12 листопада 2024 року м. Кропивницький Справа № 340/4450/24
Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді - Петренко О.С. розглянувши в порядку спрощеного (письмового) провадження в м. Кропивницькому адміністративну справу
за позовом: Фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 , АДРЕСА_1
до відповідача: Головного управління ДПС у Кіровоградській області, вул. В.Перспективна,55, м. Кропивницький,25006
про визнання протиправними та зобов'язання вчинити певні дії,
Позивач звернувся до суду з позовом, в якому просить суд:
- визнати дії Головного управління ДПС у Кіровоградській області щодо реєстрації ФОП ОСОБА_1 з 01.08.2023 платником єдиного податку зі ставкою - 3 % , з реєстрацією платником ПДВ - протиправними, а реєстрацію ФОП ОСОБА_1 платником єдиного податку зі ставкою 3 %, із реєстрацією платником ПДВ - скасувати;
- зобов'язати ГУ ДПС у Кіровоградській області вважати ФОП ОСОБА_1 з 01.08.2023 платником єдиного податку ІІІ групи єдиного податку, на якій він перебував до моменту переходу на застосування особливостей третьої групи, встановлених п.9 підр. 8 розд. ХХ Перехідних положень ПК України, а саме зі ставкою 5 %, без реєстрації платником ПДВ.
Відповідач проти позову заперечив з підстав, що викладені в письмовому відзиві та письмових поясненнях, які долучені до матеріалів справи.
Ухвалою суду від 02.09.2024 року справу призначено до розгляду за правилами спрощеного письмового позовного провадження (без повідомлення сторін) (а.с.51).
Дослідивши подані позивачем та відповідачем документи і матеріали, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов наступних висновків.
Судом встановлено, що 21.07.2022 позивач зареєстрований в якості суб'єкта підприємницької діяльності та як платник єдиного податку 3 групи, зі ставкою 5 %, без реєстрації платником ПДВ (а.с.6).
22.07.2022 позивачем подано до податкового органу заяву за формою №1-ПДВ про реєстрацію ФОП ОСОБА_1 платником ПДВ з 01.10.2022. Згідно з квитанцією №2 від 22.07.2022, позивачу повідомлено, що за результатом розгляду його заяви запропоновано подати нову реєстраційну заяву, згідно з вимогами п. 3.8 та п.3.9 Положення про реєстрацію платником ПДВ (а.с.7-8).
Позивачем, повторно 22.07.2022, подано до податкового органу заяву за формою №1-ПДВ про реєстрацію ФОП ОСОБА_1 платником ПДВ з 01.10.2022. Згідно з квитанцією №2 ГУ ДПС у Кіровоградській області прийнято рішення про реєстрацію ФОП ОСОБА_1 платником ПДВ з 01.10.2022 (а.с.10).
В подальшому, позивачем подано заяву про застосування спрощеної системи оподаткування, з обранням ставки єдиного податку - 2 %.
Відповідно до витягу №3081 від 30.04.2023 року, ФОП ОСОБА_1 з 23.09.2022 перебуває на спрощеній системі оподаткування ІІІ групи, ставка єдиного податку - 2 % (а.с.16).
07.07.2023 позивач направив до відповідача заяву-повідомлення, відповідно до якої повідомив, що він залишається платником єдиного податку ІІІ групи за ставкою 5 %, без реєстрації ПДВ, що діяла на момент реєстрації ФОП ОСОБА_1 з 23.09.2022 за пільговою ставкою єдиного податку ІІІ групи за ставкою 2 % без реєстрації ПДВ (а.с.17-18).
В лютому 2024 року позивач звернувся до податкового органу з запитом про отримання витягу з реєстрації платників єдиного податку.
Відповідно до отриманого витягу №984 від 05.02.2024 - ФОП ОСОБА_1 перебуває на спрощеній системі оподаткування з 21.07.2022; група та ставка єдиного податку: 3 група - 5 %; із реєстрацією ПДВ (а.с.25).
07.02.2024 ФОП ОСОБА_1 подано до податкового органу податкову декларацію платника єдиного податку -ФОП за 2023 рік, ставка податку - 5% зі сплатою податкових зобов'язань.
Однак, 07.02.2024, на запит про отримання витягу з реєстру платників єдиного податку, отримав витяг №1049, де вказано, що він перебуває на спрощеній системі оподаткування, платник єдиного податку - 3 група, зі ставкою - 3 %, із реєстрацією платником ПДВ, дата застосування ставки та групи - 01.10.2022 (а.с.33).
Позивач не погоджується з діями відповідача щодо переведення ФОП ОСОБА_1 з 01.08.2023 платником єдиного податку зі ставкою - 3 %, з реєстрацією платником ПДВ, що стало підставою для звернення до суду.
Надаючи правову оцінку обставинам справи суд зазначає наступне.
Відповідно до статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відповідно до пункту 298.1 статті 298 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI (із відповідними змінами та доповненнями) (далі ПКУ) Порядок обрання або переходу на спрощену систему оподаткування платниками єдиного податку першої - третьої груп здійснюється відповідно до підпунктів 298.1.1- 298.1.4 цієї статті.
Відповідно до підпункту 298.1.1 пункту 298.1 статті 298 ПКУ для обрання або переходу на спрощену систему оподаткування суб'єкт господарювання подає до контролюючого органу заяву.
Заява подається за вибором платника податків, якщо інше не передбачено цим Кодексом, в один з таких способів: 1) особисто платником податків або уповноваженою на це особою; 2) надсилається поштою з повідомленням про вручення та з описом вкладення; 3) засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації кваліфікованого електронного підпису підзвітних осіб у порядку, визначеному законодавством; 4) державному реєстратору як додаток до заяви про державну реєстрацію, що подається для проведення державної реєстрації юридичної особи або фізичної особи - підприємця з урахуванням вимог пункту 291.5 статті 291 цього Кодексу. Електронна копія заяви, виготовлена шляхом сканування, передається державним реєстратором до контролюючого органу одночасно з відомостями з заяви про державну реєстрацію на проведення державної реєстрації юридичної особи або фізичної особи - підприємця згідно із Законом України "Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань".
Як встановлено судом та підтверджено матеріалами справи, 21.07.2022 року ОСОБА_1 проведено державну реєстрацію фізичної особи-підприємця № 2010350000000177274, та подано заяву до Світловодської ДПІ про застосування спрощеної системи оподаткування № 112722127633 від 21.07.2022 року, де було обрано 3 групу 5 відсотків відповідно до підпункту 298.1.1 пункту 298.1 статті 298 ПКУ (а.с.6-10).
Законом України від 15 березня 2022 року № 2120-ІХ "Про внесення змін до податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану" (далі Закон № 2120-ІХ) внесено зміни до ПКУ щодо особливостей регулювання єдиного податку на час воєнного стану, які набули чинності 17.03.2022 року.
Так, Законом № 2120-ІХ, зокрема доповнено підрозділ 8 розділу XX "Перехідні положення" ПКУ - пунктом 9, яким передбачено, що відсоткова ставка єдиного податку для платників єдиного податку третьої групи, які використовують особливості оподаткування, встановлені цим пунктом, встановлюється у розмірі 2 відсотки доходу.
Для обрання або переходу на спрощену систему оподаткування платником з особливостями, встановленими цим пунктом, суб'єкт господарювання до останнього числа місяця, що передує періоду переходу на спрощену систему оподаткування, подає до контролюючого органу за місцем податкової адреси заяву.
05.08.2022 року позивачем подано заяву про внесення змін № 23850886 та здійснено перехід з 3 групи єдиного податку 5 відсотків на 3 групу єдиного податку 2 відсотки.
Суб'єкт господарювання вважається платником єдиного податку 3-ї групи з особливостями оподаткування за ставкою 2 відсотки, з наступного робочого дня після подання заяви, а саме з 08.08.2022 року (п.9.8 підрозділу 8 розділу ХХ ПКУ).
22.09.2022 року платником подано заяву № 28522687 на перехід з 3 групи єдиного податку 2 відсотки на 3 групу єдиного податку 3 відсотки з реєстрацією ПДВ з 01.10.2022 року та отримано витяг з реєстру платників податку на додану вартість № 221274500025 від 03.10.2022 року. Однак, на час дії норм Закону № 2120-ІХ реєстрація позивача у якості платника ПДВ була призупинена.
Крім того, приписами Закону № 2120-ІХ не передбачено перехід з 3 групи єдиного податку 2 відсотки на 3 групу єдиного податку 3 відсотки, тому платник перебував на 3 групі єдиного податку 2 відсотки з особливостями оподаткування за ставкою 2 відсотки до набрання чинності Законом України від 30.06.2023 року № 3219-ІХ "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування у період дії воєнного стану" (далі Закон № 3219-ІХ).
Відповідно до п.9.8. підрозділу 8 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України для обрання або переходу на спрощену систему оподаткування платником з особливостями, встановленими цим пунктом, суб'єкт господарювання подає до контролюючого органу заяву.
Суб'єкт господарювання вважається платником єдиного податку третьої групи з особливостями, встановленими цим пунктом:
з 1 квітня 2022 року - у разі подання заяви до 1 квітня 2022 року;
з наступного робочого дня після подання заяви - у разі подання заяви починаючи з 1 квітня 2022 року.
Згідно з п. 9.9. підрозділу 8 розділу ХХ "Перехідні положення" ПКУ платник податку має право самостійно (шляхом подання заяви) відмовитися від використання особливостей оподаткування, передбачених цим пунктом, з першого дня місяця, наступного за місяцем, у якому прийнято таке рішення. У такому разі платник податків вважається таким, що застосовує систему оподаткування, на якій він перебував до обрання особливостей оподаткування, передбачених цим пунктом, крім випадку, якщо у заяві про відмову від використання особливостей оподаткування, передбачених цим пунктом, платник податку зазначив про перехід на сплату інших податків і зборів.
З системного аналізу положень пунктів 9.8. та 9.9. вбачається, що обрання або перехід на спрощену систему оподаткування з особливостями, визначеними пунктом 9 підрозділу 8 розділу ХХ Перехідних положень ПК України, ставиться в залежність виключно від подання відповідної заяви платником податків.
Законом № 3219-ІХ, зокрема доповнено підрозділ 8 розділу XX "Перехідні положення" ПКУ - пунктом 9-1, відповідно до якого - платники єдиного податку третьої групи, які станом на 31 липня 2023 року використовували особливості оподаткування, встановлені пунктом 9 цього підрозділу, та не відмовилися від їх використання самостійно, з 1 серпня 2023 року автоматично вважаються такими, що застосовують систему оподаткування, на якій такі платники податку перебували до обрання особливостей оподаткування, передбачених пунктом 9 цього підрозділу.
Крім того, з 1 серпня 2023 року поновлюється реєстрація платника податку на додану вартість, щодо тих платників у яких така реєстрація була зупинена згідно норм Закону № 2120-ІХ.
Враховуючи зазначені норми, з 01.08.2023 року ФОП ОСОБА_1 було поновлено реєстрацію платника податку на додану вартість.
Таким чином, на даний час позивач перебуває на третій групі єдиного податку зі ставкою 3 відсотки та є платником податку на додану вартість, відповідно до особисто поданої ним заяви № 28522687.
Згідно з частинами першою, другою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків встановлених статтею 78 цього Кодексу.
В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Таким чином, оцінивши докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх всебічному, повному та об'єктивному дослідженні, та враховуючи всі наведені обставини, суд дійшов висновку, що викладені в позовній заяві доводи позивача є необґрунтованими, а вимоги такими, що не підлягають задоволенню.
Вирішуючи питання про розподіл судових витрат відповідно до статті 139 КАС України, у зв'язку з відмовою у задоволенні позову, підстав для відшкодування позивачу понесених при подачі позову судових витрат немає.
Керуючись ст.ст.132, 139, 143, 242-246, 255, 287, 293, 295-297 КАС України, суд, -
В задоволені позову фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Кіровоградській області про визнання протиправними та зобов'язання вчинити певні дії - відмовити.
Рішення суду набирає законної сили в порядку та строки, передбачені ст. 255 КАС України.
Рішення суду може бути оскаржено до Третього апеляційного адміністративного суду, шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складення повного тексту.
Суддя Кіровоградського
окружного адміністративного суду О.С. ПЕТРЕНКО