Україна
Донецький окружний адміністративний суд
16 жовтня 2024 року Справа№200/5085/24
Донецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Олішевської В.В., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом ОСОБА_1
до відповідача: Головного управління ДПС у Донецькій області, як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України
про: визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,
Позивач, ОСОБА_1 , звернулась до Донецького окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Донецькій області, як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України, з вимогами:
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області від 23 лютого 2022 року №287325-2411-0516-UA14160150000038750;
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області від 20 жовтня 2023 року №0308478-2414-0516-UA14160150000038750;
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області від 20 жовтня 2023 року №0308477-2414-0516-UA14160150000038750.
В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на те, що володіє на праві приватної власності нежитловою будівлею, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 .
Крім того, є орендарем земельної ділянки житлової та громадської забудови для - будівництва та обслуговування будівель торгівлі з кадастровим номером 1411300000:01:010:0066, яка розташована за адресою: АДРЕСА_1 , загальною площею 0,0506 га на підставі договору оренди землі № 16 від 02.10.2018 р., укладеного з Мирноградською міською радою.
05.07.2024 року позивачем отримано поштою податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області від 23.02.2022 року № 287325-2411-0516-UA14160150000038750 про нарахування орендної плати за землю з фізичних осіб у розмірі 46760,63 грн. за земельну ділянку 0,0506 га, розташовану за адресою: АДРЕСА_1 , за 2022 рік.
13.07.2024 року було отримано податкові повідомлення-рішення від 20.10.2023 року № 0308478-2414-0516-UA14160150000038750 та № 0308477-2414-0516-UA14160150000038750 про нарахування податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нерухомого майна за 2022 рік у розмірі 3816,80 грн. та 636,13 грн. відповідно.
В обох податкових повідомленнях рішеннях об'єктом майна, за який нараховується податкове зобов'язання, зазначено об'єкт площею загальною площею 146,8 кв.м, що розташований за адресою: АДРЕСА_1 .
Обидва податкових повідомлення-рішення було отримано позивачем 13.07.2024 року поштою.
Вказує, що Мирноградська міська територіальна громада віднесена до території, на якій з 24.02.2022 й по теперішній час велися бойові дії, що надавало позивачу право на застосування податкової пільги, передбаченої підпунктом 69.14 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України.
Позивач вказує, що мав пільги щодо сплати орендної плати за земельну ділянку та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об'єкти, які розташовані в зоні бойових дій, та, в тому числі у спірний період (2022 рік), діяв згідно із чинними нормами Податкового кодексу України.
Зазначає, що порушення строків надсилання (вручення) податкових повідомлень рішень за період 2022 рік, так само як і складання його з нарахуванням податкових зобов'язань за земельні ділянки та об'єкт нерухомого майна, відмінний від земельної ділянки, що не підлягали оподаткуванню у визначеному періоді, - зумовлюють їх анулювання.
Крім того, податковими повідомленнями - рішеннями № 0308478-2414-0516-UA14160150000038750 та 0308477-2414-0516-UA14160150000038750 фактично нараховані зобов'язання за той самий період і той самий об'єкт, водночас, обидва не містять детального розрахунку, що не дає змогу встановити складові податкового зобов'язання та пояснити його здвоєння.
Вважає спірні податкові повідомлення - рішення протиправними та просить їх скасувати.
Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 29.07.2024 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження суддею одноособово, без проведення судового засідання та повідомлення (виклику) учасників справи.
Протоколом повторного автоматичного розподілу справи між суддями від 14 серпня 2024 року справу передано на розгляд судді Олішевській В.В.
Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 16 серпня 2024 року прийнято до провадження адміністративну справу за правилами спрощеного позовного провадження без виклику сторін.
Відповідач, не погодившись із позовними вимогами, надав відповідь на відзив, мотивований наступним.
Відповідно до договору оренди землі №16 від 02.10.2018 року, кадастровий номер 1411300000:01:010:0066, загальною площею 0,0506 га, укладеного з Мирноградською міською радою, фізичній особі - платнику РНОКПП НОМЕР_1 ОСОБА_1 було сформоване податкове повідомлення-рішення від 23.02.2022 №287325-2411-0516- НОМЕР_2 на суму 46760,63 грн за земельну ділянку, розташовану за адресою: АДРЕСА_1 .
Податкове повідомлення-рішення було направлено рекомендованим листом з повідомленням про вручення трек-номер 0600931555429 від 04.07.2024 та повернуто поштою з відміткою «вручено особисто 05.07.2024».
Починаючи з 1 січня 2023 року, за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, які включені до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, в якому було завершено активні бойові дії або тимчасова окупація на відповідній території. Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією.
Відповідно до бази даних інформаційно-телекомунікаційної системи ДПС України фізичній особі ОСОБА_1 було сформовано податкові повідомлення-рішення з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки: податкове повідомлення - рішення форми «Ф» від 20.10.2023 № 0308478-2414-0516- НОМЕР_2 у сумі 3816,80 грн за об'єкт нежитлової нерухомості, розташований за адресою: АДРЕСА_1 , загальною площею 146,8 кв.м. Ставку податку встановлено рішенням Мирноградської міської ради «Про встановлення місцевих податків та зборів» від 14.07.2021 № VIII/11-76 на рівні 26 грн. за 1 м2 (0,4% від мінімальної заробітної плати станом на 01.01.2022 року (6500 грн.)). податкове повідомлення - рішення форми «Ф» від 20.10.2023 № 0308477-2414-0516- НОМЕР_2 у сумі 636,13 грн за об'єкт нежитлової нерухомості, розташований за адресою: АДРЕСА_1 , а саме 1/3 частина 48,93 м2.
При розгляді позовної заяви ОСОБА_1 встановлено, що у зв'язку з некоректною роботою інформаційно-телекомунікаційної системи ДПС України відбулося автоматичне нарахування за 1/3 частку нежитлового приміщення від загальної площі 146,8 кв.м , яка є складовою частиною загальної площі даного об'єкта.
На даний час зауваження відповідно податкового повідомлення-рішення форми «Ф» від 20.10.2023 № 0308477-2414-0516- НОМЕР_2 у сумі 636,13 грн за об'єкт нежитлової нерухомості, розташований за адресою: АДРЕСА_1 , а саме 1/3 частина площею 48,93 кв.м, наведене у позові платника враховано, також внесені зміни до бази даних ІКС «Податковий блок» згідно інформації з Державного Реєстру речових прав на нерухоме майно. Податкове повідомлення-рішення скасовано (відкликано).
У зв'язку з поновленням функціональних повноважень з 21.06.2023 на підставі наказу ДПС України від 15.06.2023 №468 «Про внесення змін до наказу ДПС від 28.03.2022 №173» проводиться нарахування податкових зобов'язань з майнових податків в частині з податку на нерухоме, відмінне від земельної ділянки за 2021-2023 роки.
Податкові повідомлення-рішення на ім'я ОСОБА_1 були направлені рекомендованим листом з повідомленням про вручення трек-номер 0600908985556 від 12.07.2024 та повернуто поштою з відміткою «вручено особисто 13.07.2024».
Мирноградська міська територіальна громада Покровського району з 24.02.2022 належить до території можливих бойових дій. Законом передбачено застосування процедур звільнення від сплати орендної плати за землю, за земельні ділянки та податку на нерухоме майно, за об'єкти нерухомості, розташовані на територіях активних бойових дій та тимчасово окупованих територіях.
Відповідно до ч. 5 ст. 262 КАС України суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше.
Згідно статті 258 Кодексу адміністративного судочинства України суд розглядає справи за правилами спрощеного позовного провадження протягом розумного строку, але не більше шістдесяти днів із дня відкриття провадження у справі.
З огляду на вищевикладене справа розглядається судом в спрощеному позовному провадженні без виклику сторін.
Розглянувши матеріали справи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.
Позивач, ОСОБА_1 , ІНФОРМАЦІЯ_1 , є громадянкою України, що підтверджується паспортом громадянина України серії НОМЕР_3 , РНОКПП: НОМЕР_1 .
Відповідач - Головне управління ДПС у Донецькій області, код ЄДРПОУ ВП 44070187, місцезнаходження: Донецька область, м. Маріуполь вул. Італійська, буд. 59
Відповідно до свідоцтва про право на спадщину за законом від 08.09.2016 року серії НВХ № 672397, позивач є власницею 1/3 нежитлової будівлі, розташованої за адресою: АДРЕСА_1 .
Судом встановлено, що 15.09.2016 року позивачем придбано у ОСОБА_2 1/3 нежитлової будівлі павільйону «Холодок», розташованої за адресою: за адресою: АДРЕСА_1 , що підтверджується договором купівлі-продажу частини нерухомого майна від 15.09.2016 року серії НВХ № 672443, зареєстрованого під номером 2507.
23.02.2017 року позивачем придбано у ОСОБА_3 1/3 нежитлової будівлі павільйону «Холодок», розташованої за адресою: за адресою: АДРЕСА_1 , що підтверджується договором купівлі-продажу частини нерухомого майна від 23.09.2017 року серії НВО № 378347, зареєстрованого під номером 369.
Вказані відомості також підтверджено наданим позивачем до матеріалів справи витягом з Державного реєстру прав на нерухоме майно, Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об'єктів нерухового майна.
Таким чином, позивачеві на праві приватної власності належить нежитлова будівля загальною площею 146,80 кв.м, розташована за адресою: АДРЕСА_1 .
Відповідно до договору оренди землі від 02.10.2018 року № 16, укладеного між Мирноградською міською радою (Орендодавець) та ОСОБА_1 (Орендар), позивач є орендарем земельної ділянки загальною площею 0.0506 га, розташованої за адресою: АДРЕСА_1 , кадастровий номер 1411300000:01:010:0066, нормативна грошова оцінка - 425096,64 грн.
23.02.2022 року Головним управлінням ДПС у Донецькій області прийнято податкове повідомлення-рішення №287325-2411-0516-UA14160150000038750 про стягнення орендної плати за земельну ділянку за 2022 рік, кадастровий номер 1411300000:01:010:0066, розташованої за адресою: АДРЕСА_1 у розмірі 46760,63 грн.
Вказане податкове повідомлення-рішення вручене позивачеві 05.07.2024 року поштою.
20.10.2023 року Головним управлінням ДПС у Донецькій області прийнято податкове повідомлення-рішення № 0308478-2414-0516-UA14160150000038750 про нарахування податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нерухомого майна за 2022 рік у розмірі 3816,80 грн. за нежитлове приміщення загальною площею 146,80 кв.м, розташоване за адресою розташованої за адресою: АДРЕСА_1 .
20.10.2023 року Головним управлінням ДПС у Донецькій області прийнято податкове повідомлення-рішення № 0308477-2414-0516-UA14160150000038750 про нарахування податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нерухомого майна за 2022 рік у розмірі 636,13 грн. за нежитлове приміщення загальною площею 146,80 кв. м, в частині стягнення податку за 48,93 кв.м., розташоване за адресою розташованої за адресою: АДРЕСА_1 .
Податкові повідомлення-рішення отримано позивачем 13.07.2024 року поштою .
Позивач вважає вказані податкові повідомлення-рішенням протиправними та просить їх скасувати.
Даючи правову оцінку обставинам вказаної справи, суд застосовує джерела правового регулювання у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин, та зважає на наступне.
Згідно пп. 16.1.4 п. 16.1 статті 16 Податкового кодексу України (далі- ПК України) передбачений обов'язок платника податків сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.
Податковим обов'язком визнається обов'язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку та строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи (п. 36.1 статті 36 ПК України).
Орендна плата за землі державної та комунальної власності - це плата за землю у складі податку на майно і зараховується до місцевого бюджету (статті 10, 14, 269 ПК України).
Відповідно до пп. 14.1.72 п. 14.1 статті 14 ПК України (тут і далі - в редакції на момент виникнення спірних правовідносин) земельний податок - обов'язковий платіж, що справляється з власників земельних ділянок та земельних часток (паїв), а також постійних землекористувачів.
Згідно з пп. 14.1.73. п. 14.1 статті 14 ПК України землекористувачі - юридичні та фізичні особи (резиденти і нерезиденти), яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності, у тому числі на умовах оренди.
Відповідно до пп. 269.1.2 п. 269.1 статті 269 ПК України платниками орендної плати є землекористувачі (орендарі) земельних ділянок державної та комунальної власності на умовах оренди.
Відповідно до п. 288.1 ст. 288 ПК України підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки.
Органи виконавчої влади та органи місцевого самоврядування, які укладають договори оренди землі, повинні до 1 лютого подавати контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки переліки орендарів, з якими укладено договори оренди землі на поточний рік, та інформувати відповідний контролюючий орган про укладення нових, внесення змін до існуючих договорів оренди землі та їх розірвання до 1 числа місяця, що настає за місяцем, у якому відбулися зазначені зміни.
Форма надання інформації затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики.
Договір оренди земель державної і комунальної власності укладається за типовою формою, затвердженою Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до п. 288.4 ст. 288 ПК України розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем.
Податковий період, порядок обчислення орендної плати, строк сплати та порядок її зарахування до бюджетів застосовується відповідно до вимог статей 285-287 цього розділу (п. 288.7 ст. 288 ПК України).
Відповідно до п. 289.1 ст. 289 ПК України для визначення розміру податку та орендної плати використовується нормативна грошова оцінка земельних ділянок, у тому числі право на які фізичні особи мають як власники земельних часток (паїв), з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до законодавства.
Пунктом 289.2 ст. 289 ПК України визначено, що Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин, за індексом споживчих цін за попередній рік щороку розраховує величину коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки земель (Кі), на який індексується нормативна грошова оцінка земель і земельних ділянок, у тому числі право на які фізичні особи мають як власники земельних часток (паїв), на 1 січня поточного року, що визначається за формулою: Кi = І:100, де І - індекс споживчих цін за попередній рік.
Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин, здійснює управління у сфері оцінки земель та земельних ділянок.
Статтею 266 ПК України визначено порядок нарахування та сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.
Платниками податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості. (п.п. 266.1.1. п. 266.1. ст. 266 ПК України).
Об'єктом оподаткування є об'єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка. (п.п. 266.2.1. п. 266.2. ст. 266 ПК України).
Базою оподаткування є загальна площа об'єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток.
База оподаткування об'єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності.
Ставки податку для об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об'єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує 1,5 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування.
Базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному року. (п.п. 266.6.1., п. 266.5. ст. 266 ПК України).
Відповідно до п.п. 266.7. ст. 266 ПК України визначено порядок обчислення суми податку, а саме: обчислення суми податку з об'єкта/об'єктів нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості виходячи із загальної площі кожного з об'єктів нежитлової нерухомості та відповідної ставки податку.
Податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку, обчисленого згідно з підпунктом 266.7.1 пункту 266.7 цієї статті, разом з детальним розрахунком суми/сум податку, та відповідні платіжні реквізити, зокрема, органів місцевого самоврядування за місцезнаходженням кожного з об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, надсилаються платнику податку контролюючим органом у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня року, що настає за базовим податковим (звітним) періодом (роком).
Податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку та відповідні платіжні реквізити, визначені в абзаці першому цього підпункту, що надсилаються платнику податку, повинні містити щодо кожного з об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, зокрема, але не виключно, інформацію про адресу місцезнаходження об'єкта житлової та/або нежитлової нерухомості, його площу, ставки та надані фізичним особам пільги зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.
Відповідно до п.п. 266.7.3. ст. 266 ПК України платники податку мають право звернутися з письмовою заявою до контролюючого органу за своєю податковою адресою для проведення звірки даних щодо:
об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності платника податку;
розміру загальної площі об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності платника податку;
права на користування пільгою із сплати податку;
розміру ставки податку;
нарахованої суми податку.
У разі виявлення розбіжностей між даними контролюючих органів та даними, підтвердженими платником податку на підставі оригіналів відповідних документів, зокрема документів на право власності, контролюючий орган за своєю податковою адресою платника податку проводить перерахунок суми податку і надсилає (вручає) йому нове податкове повідомлення-рішення. Попереднє податкове повідомлення-рішення вважається скасованим (відкликаним).
Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», введено в Україні воєнний стан із 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року з подальшим продовженням його терміну відповідними Указами. Воєнний стан діє і станом на цей час.
За статтею 1 Закону України «Про правовий режим воєнного стану» воєнний стан - це особливий правовий режим, що вводиться в Україні або в окремих її місцевостях у разі збройної агресії чи загрози нападу, небезпеки державній незалежності України, її територіальній цілісності та передбачає надання відповідним органам державної влади, військовому командуванню, військовим адміністраціям та органам місцевого самоврядування повноважень, необхідних для відвернення загрози, відсічі збройної агресії та забезпечення національної безпеки, усунення загрози небезпеки державній незалежності України, її територіальній цілісності, а також тимчасове, зумовлене загрозою, обмеження конституційних прав і свобод людини і громадянина та прав і законних інтересів юридичних осіб із зазначенням строку дії цих обмежень.
У зв'язку з військовою агресією Російської Федерації проти України, Верховною Радою України 15.03.2022 року був прийнятий Закон України № 2120-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану», яким пункт 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України був доповнений, зокрема, підпунктом 69.14 такого змісту:
«69.14. Тимчасово, на період з 1 березня 2022 року по 31 грудня року, наступного за роком, у якому припинено або скасовано воєнний, надзвичайний стан, не нараховується та не сплачується плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, та перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, фізичних або юридичних осіб, а також за земельні ділянки (земельні частки (паї), визначені обласними військовими адміністраціями як засмічені вибухонебезпечними предметами та/або на яких наявні фортифікаційні споруди.
Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, визначається Кабінетом Міністрів України».
Пунктом 4 цього Закону Кабінету Міністрів України доручено невідкладно забезпечити перегляд та приведення міністерствами та іншими центральними органами виконавчої влади їх нормативно-правових актів у відповідність із цим Законом.
Аналіз підпункту 69.14 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, чинній на момент виникнення спріних правовідносин, дозволяє зробити висновок про те, що не підлягає нарахуванню та сплаті до бюджету плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності):
за земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, фізичних або юридичних осіб та:
1) розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або
2) на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації;
за земельні ділянки (земельні частки (паї), визначені обласними військовими адміністраціями як засмічені вибухонебезпечними предметами та/або на яких наявні фортифікаційні споруди.
Разом з цим, у зв'язку з військовою агресією Російської Федерації проти України, Верховною Радою України 24.03.2022 року був прийнятий Закон України № 2142-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо вдосконалення законодавства в період дії воєнного стану», яким пункт 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України був доповнений, зокрема, підпунктом 69.22 такого змісту:
«тимчасово, на період з 1 березня 2022 року по 31 грудня року, в якому припинено або скасовано воєнний стан, введений Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, не нараховується та не сплачується податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об'єкти нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації. При цьому платники податку - юридичні особи протягом шести календарних місяців після місяця, в якому припинено чи скасовано воєнний стан, введений Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, мають право подати уточнюючу податкову декларацію, в якій відображаються зміни розміру податкового зобов'язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за відповідний податковий період. Для платників податку - фізичних осіб контролюючий орган самостійно обчислює податкове зобов'язання за період з 1 січня по 1 березня 2022 року.
Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії та територій тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, визначається Кабінетом Міністрів України.
Порядок визнання об'єктів житлової нерухомості такими, що непридатні для проживання у зв'язку з військовою агресією Російської Федерації проти України, визначається Кабінетом Міністрів України.»
Аналіз підпункту 69.22 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України дозволяє зробити висновок про те, що не підлягає нарахуванню та сплата податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об'єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, які перебувають у власності фізичних осіб, що розташовані на територіях:
1) на яких ведуться (велися) бойові дії,
2) на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації,
3) за об'єкти житлової нерухомості, що стала непридатною для проживання у зв'язку з військовою агресією Російської Федерації проти України.
В редакції Закону України від 11 квітня 2023 року № 3050-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно» пункт 69.14 викладено таким чином:
За період з 1 січня 2022 року до 31 грудня 2022 року не нараховується та не сплачується плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за земельні ділянки (земельні частки (паї),що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України, та перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, фізичних осіб, та за період з 1 березня 2022 року до 31 грудня 2022 року - в частині земельних ділянок, що перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців (абз. 1 п. 69.14). Платники плати за землю, які до дати набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно» відповідно до пункту 286.2 статті 286 цього Кодексу задекларували за 2022 та/або 2023 роки податкові зобов'язання з плати за землю за земельні ділянки, що розташовані на територіях, визначених цим підпунктом, мають право відкоригувати нараховані податкові зобов'язання з плати за землю за період березень 2022 - грудень 2023 року шляхом подання в порядку, визначеному цим Кодексом, уточнюючих податкових декларацій (абз. 5 п. 69.14). Отже, законодавець визначив умови оподаткування, уточнивши, що від плати за землю (орендної плати) звільняються земельні ділянки виключно в зоні активних бойових дій чи на окупованих територіях, змінивши початок цього періоду та обмеживши його дію до 31.12.2022.
Також Законом України від 11 квітня 2023 року № 3050-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно» внесено зміни до пункт 69.22 та викладено в новій редакції, зокрема:
«… Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не нараховується та не сплачується:
1) за об'єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України:
за 2021 та 2022 роки - за об'єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності фізичних осіб;
за період з 1 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року - за об'єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності юридичних осіб, та за об'єкти нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб.
Починаючи з 1 січня 2023 року за об'єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, які включені до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, у якому завершено бойові дії або тимчасову окупацію на відповідній території.
Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією.
Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку;…».
Суд зазначає, що у 2022 році, Закон України від 11 квітня 2023 року № 3050-ІХ не був чинним, він набрав чинність 06.05.2023 року а відтак його норми не підлягали застосуванню у спірний період.
Згідно статті 58 Конституції України закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом'якшують або скасовують відповідальність особи. Закріплення принципу незворотності дії в часі законів та інших нормативно-правових актів є гарантією безпеки людини і громадянина, довіри до держави. Отже, за нормами ПК України, які підлягають застосуванню до спірних правовідносин та були чинні на момент виникнення спірних правовідносин, єдиною умовою для не нарахування та несплати зазначених податкових зобов'язань було розташування земельної ділянки та відповідних об'єктів нерухомого майна на території, на якій ведуться (велися) бойові дії.
З огляду на положення пункту 1 постанови Кабінету Міністрів України від 06.12.2022 за № 1364 «Деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією» (у редакцій, чинній на момент прийняття податковим органом спірний податкових повідомлень-рішень ), до територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, включаються території можливих бойових дій, території активних бойових дій та території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси.
Так, Міністерством з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій виданий наказ від 22.12.2022 № 309 (зареєстрований в Міністерстві Юстиції України 23.12.2022 №1668/39004, далі - Перелік територій), яким відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 06 грудня 2022 року № 1364 затверджено Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, що додається.
Вказаним Наказом (у первинній редакції та редакції, чинній на момент прийняття податковим органом спірних податкових повідомлень-рішень) Мирноградську міську територіальну громаду віднесено до територій, на яких ведуться (велися) бойові дії (території можливих бойових дій) з 24.02.2022 року.
Отже, за нормами ПК України, які підлягають застосуванню до спірних правовідносин та були чинні на момент виникнення спірних правовідносин, єдиною умовою для ненарахування та несплати зазначених податкових зобов'язань було розташування відповідних об'єктів нерухомого майна на території, на якій ведуться (велися) бойові дії.
Враховуючи наведене, в межах спірних правовідносин, позивач була звільнена від сплати орендної плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки з 01 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року.
З наданого відповідачем розрахунку податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2022 рік, по об'єктах оподаткування, які належать позивачеві, судом встановлено, що розмір щомісячного податку становив 318,07 грн.
Сума щомісячного платежу не є спірною в даній справі.
Таким чином, податкове повідомлення-рішення від 20 жовтня 2023 року № 0308478-2414-0516- НОМЕР_2 про стягнення з позивача податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2022 рік на суму 3816.80 грн. є протиправним та підлягає скасуванню в частині стягнення податку за нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за період з 01 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року, тобто, в сумі 3180,70 грн. (318,07 грн. х 10 місяців).
Суд зазначає, що відповідно до податкового повідомлення-рішення від 20 жовтня 2023 року № 0308477-2414-0516-UA14160150000038750, об'єктом оподаткування було нежитлове приміщення загальною площею 146,80 кв. м, розташоване за адресою: АДРЕСА_1 , але зобов'язання визначено за 1/3 частини цього об'єкту в розмірі 48,93 за період з 01.01.2022 року по 31.12.2022 року в розмірі 636,11 грн. Розрахунок до даного податкового повідомлення-рішення відповідачем не надано.
Відповідачем у відзиві на позовну заяву зазначено, що дане податкове повідомлення - рішення від 20 жовтня 2023 року № 0308477-2414-0516-UA14160150000038750 скасовано (відкликано), оскільки в зв'язку з некоректною роботою інформаційно-телекомунікаційної системи ДПС України відбулося автоматичне нарахування за 1/3 частку нежитлового приміщення від загальної площі 146,8 м2, яка є складовою частиною загальної площі даного об'єкта.
Суд зазначає, що як вбачається з матеріалів справи позивач є власником нежитлового приміщення загальною площею 146,80 кв. м. а не його частини.
Суд зазначає, що відповідно до відомостей інтегрованої картки платника податків позивача, 05.08.2024 року контролюючим органом скасовано нарахований в минулих роках податок на майно громадян (нерухоме майно, транспортний податок, плата за землю) податкове повiдомлення - рiшення (форма 'Ф') N 7843/5 вiд 25.07.2024.
Разом з тим, з інтегрованої картки платника податків позивача, вбачається, що 11.09.2024 року позивачеві нараховано податок на нерухомість для фізичних осіб на підставі податкового повідомлення - рішення форми «Ф» № 0308477-2414-0516-UA14160150000038750 вiд 20.10.2023 року на суму 636,13 грн., збільшено суму недоїмки на підставі вказаного податкового повідомлення-рішення на 636,13 грн.
З урахуванням викладеного, суд доходить до висновку, що податкове повідомлення - рішення форми «Ф» № 0308477-2414-0516-UA14160150000038750 вiд 20.10.2023 року на суму 636,13 грн. відповідачем не скасовано, а отже, є протиправним та підлягає скасуванню в судовому порядку.
Відповідно до договору оренди землі від 02.10.2018 № 16, укладеного між Мирноградською міською радою (Орендодавець) та ОСОБА_1 (Орендар), позивач є орендарем земельної ділянки загальною площею 0.0506 га, розташованої за адресою: АДРЕСА_1 , кадастровий номер 1411300000:01:010:0066, нормативна грошова оцінка - 425096,64 грн.(пункт 5 Договору).
Орендна плата вноситься Орендарем у грошовій формі у розмірі 10 % нормативної грошової оцінки земельної ділянки на рік (п. 9 Договору).
Орендна плата вноситься щомісячно, не пізніше десятого числа місяця, наступного за розрахунковим у розмірі 1/12 частини річної плати (п. 11 Договору).
Відповідно до повідомлення Державної служби статистики України від 12.01.2022 року, індекс споживчих цін за 2021 рік у цілому становив 110,0 %.
Пунктом 287.3 ст. 287 ПК України визначено, що податкове зобов'язання щодо плати за землю, визначене у податковій декларації на поточний рік, сплачується рівними частками власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця.
Таким чином, щомісячний розмір орендної плати за зазначену вище земельну ділянку у 2022 році мав становити 3896,72 грн. (425096,64 грн. х 110/100 х 10%/12).
Таким чином, податкове повідомлення - рішення від 23.02.2022 № 287325-2411-0516- НОМЕР_2 є протиправним та підлягає скасуванню в частині стягнення з позивача орендної плати за землю з 01.03.2022 року по 31.12.2022 року тобто, в сумі 38967,20 грн. (3896,72 грн. х 10 місяців та з урахуванням правил заокруглення).
Щодо вручення податкових повідомлень-рішень, суд зазначає наступне.
Сам факт затримки контролюючим органом строків направлення податкового повідомлення-рішення не може бути підставою для звільнення платника податку від обов'язку щодо своєчасної сплати суми податку. У будь-якому випадку порушення строку направлення податкового повідомлення-рішення, жодним чином не впливає на його законність.
Аналогічна правова позиція викладена Верховним Судом у постановах від 13 лютого 2018 року по справі № 820/1975/17, від 28 лютого 2020 року у справі № 804/4231/16.
Відповідно до ст. 19 Конституції України Відповідно суд, як орган державної влади, зобов'язаний діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами.
Згідно ч. 1, 2 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб'єктів владних повноважень.
У справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Відповідно до статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
За таких обставин, суд доходить до висновку щодо часткового задоволення позовних вимог позивача шляхом визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області від 20.10.2023 року № 0308478-2414-0516-UA14160150000038750 про стягнення з ОСОБА_1 податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2022 рік в частині стягнення податку за нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за період з 01 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року у розмірі 3180,70 грн., визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області від 20.10.2023 року № 0308477-2414-0516-UA14160150000038750 про стягнення з ОСОБА_1 податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2022 рік у розмірі 636,13 грн., визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Донецькій області від 23.02.2022 № 287325-2411-0516-UA14160150000038750 в частині стягнення з ОСОБА_1 орендної плати за землю з 01.03.2022 року по 31.12.2022 року в сумі 38967,20 грн.
Вирішуючи питання щодо розподілу судових витрат, суд зазначає наступне.
Відповідно до ч. 1 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Відповідно до ч. 3 ст. 139 КАС України, при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб'єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору.
Сума позову становила 51213,56 грн. (3816,80 грн. + 46760,63 грн. + 636,13 грн.), позовні вимоги задоволено у розмірі 42784,03 грн. (3180,70 грн. + 636,13 грн. + 38967,20 грн.), частка задоволених позовних вимог становить 0,84 (з урахуванням правил заокруглення).
При зверненні позивачем сплачено судовий збір у розмірі 968,96 грн.
Таким чином, стягненню на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача підлягає судовий збір у розмірі 814 грн. (968,96 х 0.84 та з урахуванням правил заокруглення).
Керуючись Конституцією України та Кодексом адміністративного судочинства України, суд -
Адміністративний позов ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Донецькій області, як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області від 23 лютого 2022 року №287325-2411-0516-UA14160150000038750, визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області від 20 жовтня 2023 року №0308478-2414-0516-UA14160150000038750, визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області від 20 жовтня 2023 року №0308477-2414-0516-UA14160150000038750 - задовольнити частково.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області від 20.10.2023 року № 0308478-2414-0516- НОМЕР_2 про стягнення з ОСОБА_1 податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2022 рік в частині стягнення податку за нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за період з 01 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року у розмірі 3180,70 грн.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області від 20.10.2023 року № 0308477-2414-0516- НОМЕР_2 про стягнення з ОСОБА_1 податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2022 рік у розмірі 636,13 грн.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Донецькій області від 23.02.2022 № 287325-2411-0516-UA14160150000038750 в частині стягнення з ОСОБА_1 орендної плати за землю з 01.03.2022 року по 31.12.2022 року в сумі 38967,20 грн.
В задоволенні решти позовних вимог - відмовити.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Донецькій області, як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (місцезнаходження: вул. Італійська, буд. 59, м. Маріуполь, Донецька область, 87515, код ЄДРПОУ ВП 44070187) на користь ОСОБА_1 ( ІНФОРМАЦІЯ_1 , РНОКПП: НОМЕР_1 , місце реєстрації: АДРЕСА_2 ) судовий збір у розмірі 814 (вісімсот чотирнадцять) грн. 00 коп.
Повний текст рішення складено та підписано 16 жовтня 2024 року.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
Апеляційна скарга на рішення суду подається до суду апеляційної інстанції протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення (ухвали) суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.
Суддя В.В. Олішевська