24 вересня 2024 року Справа № 280/5043/24 м.Запоріжжя
Запорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Семененко М.О., за участю секретаря судового засідання: Тетерюк Н.В., розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом
Головного управління ДПС у Запорізькій області (69107, м. Запоріжжя, пр. Соборний, 166; код ЄДРПОУ ВП 44118663)
до фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ; код РНОКПП НОМЕР_1 )
про стягнення коштів у сумі податкового боргу,
До Запорізького окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Головного управління ДПС у Запорізькій області (далі - позивач, ГУ ДПС у Запорізькій області) до фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 (далі - відповідач, ФОП ОСОБА_1 ), у якій позивач просить суд стягнути з відповідача кошти у сумі податкового боргу 345 159,02 грн, з яких:
- 73 503,72 грн з податку на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування (код платежу 11010500 на р/р UA878999980333119341000008479) ГУК у Зап.обл/ТГм.Запоріжжя/11010500, код одержувача 37941997 в Казначейство України (ЕАП);
- 6 611,58 грн з військового збору, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування (код платежу 11011001 на р/р UA068999980313070137000008001) ГУК у Зап.обл/Запорізька обл/11011001, код одержувача 37941997 в Казначейство України (ЕАП);
- 265 043,72 грн з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт,послуг) (код платежу 14060100 на р/р UA218999980313010029000008001) ГУК у Зап.обл/Запорізька обл/14060100, код одержувача 37941997 в Казначейство України (ЕАП).
В обґрунтування заявлених вимог посилається на те, що станом на день складення позову за відповідачем обліковується податковий борг з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування у розмірі 73 503,72 грн, військового збору в розмірі 6 611,58 грн. та податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт,послуг) в розмірі 265 043,72 грн. Платнику податків направлено податкову вимогу про сплату боргу, однак сума податкового боргу самостійно не сплачена, у зв'язку з чим контролюючий орган звертається до суду на виконання наданих Податковим кодексом України (далі - ПК України) повноважень. Просить позов задовольнити.
Ухвалою Запорізького окружного адміністративного суду від 31.05.2024 позовну заяву залишено без руху, позивачу надано строк для усунення недоліків позовної заяви.
Ухвалою суду від 17.06.2024 відкрито спрощене позовне провадження у справі, призначено справу до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи.
На зареєстровану адресу місцезнаходження відповідача судом направлено копію ухвали про відкриття провадження у справі від 17.06.2024, яка повернулась за зворотною адресою з причин «за закінченням терміну зберігання». Крім того, судом розміщено оголошення на офіційному веб-порталі судової влади України.
Згідно з пунктом 5 частини 6 статті 251 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) днем вручення судового рішення є день проставлення у поштовому повідомленні відмітки про відмову отримати копію судового рішення чи відмітки про відсутність особи за адресою місцезнаходження, місця проживання чи перебування особи, що зареєстровані у встановленому законом порядку, якщо ця особа не повідомила суду іншої адреси.
Згідно з пунктами 99, 116, 117, 119 Правил надання послуг поштового зв'язку (у редакції на момент повернення поштового відправлення до суду), затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 5 березня 2009 року №270, у разі відсутності адресата поштові відправлення повертаються об'єктом поштового зв'язку відправнику за закінченням встановленого строку зберігання.
Верховним Судом у постанові від 13.10.2021 у справі №340/4259/20, від 24.11.2021 у справі №280/228/20 тощо, сформовано підхід, відповідно до якого, до повноважень адміністративних судів не віднесено установлення фактичного місцезнаходження юридичних осіб або місця проживання фізичних осіб - учасників судового процесу на час вчинення тих чи інших процесуальних дій. Тому примірники повідомлень про вручення рекомендованої кореспонденції, повернуті органами зв'язку з позначками «за закінченням терміну зберігання», «адресат вибув», «адресат відсутній» і т. п., з врахуванням конкретних обставин справи можуть вважатися належними доказами виконання адміністративним судом обов'язку щодо повідомлення учасників судового процесу про вчинення цим судом певних процесуальних дій.
Враховуючи, що судом вчинено всі можливі дії для повідомлення відповідача про судовий розгляд даної справи, наявні підстави вважати, що відповідач вважається таким, що повідомлений про судовий розгляд належним чином.
На підставі наявних у суду матеріалів встановлено такі обставини.
За даними інтегрованої картки платника податків станом на 31.05.2024 у відповідача наявна заборгованість зі сплати податків і зборів, а саме: з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування у розмірі 73 503,72 грн, військового збору в розмірі 6 611,58 грн., яка виникла у зв'язку з несплатою податкового зобов'язання, самостійно визначеного платником податку в податковій декларації про майновий стан і доходи за звітний 2022 рік, дата подання декларації - 20.02.2023 (а.с.10).
Так, відповідачем задекларовано податкове зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб в сумі 73 503,72 грн та з військового збору 6 125,31 грн. Крім того, до суми заборгованості з податку на доходи фізичних осіб включено суму несплаченої пені 486,27 грн.
Крім того, згідно довідки про податкову заборгованість, ФОП ОСОБА_1 має податковий борг з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт,послуг) в розмірі 265 043,72 грн, який виник з таких підстав:
- на підставі висновків Акту камеральної перевірки від 20.09.2023 № 5399/08-01-24-10/ НОМЕР_1 контролюючим органом прийнято податкове повідомлення-рішення від 09.11.2023 №0055302410, яким до відповідача застосовано штрафні санкції в розмірі 40,51 грн. Податкове повідомлення-рішення надіслано на адресу відповідача рекомендованим листом з повідомленням про вручення поштового відправлення, яке повернулось без вручення «за закінченням встановленого терміну зберігання»;
- на підставі висновків Акту камеральної перевірки від 20.02.2024 №1512/08-01-24-10/2188612011 контролюючим органом прийнято податкове повідомлення-рішення від 21.03.2024 №0032972410, яким до відповідача застосовано штрафні санкції в розмірі 14 301,83 грн. Податкове повідомлення-рішення направлено на податкову адресу платника податку рекомендованим листом з повідомленням про вручення поштового відправлення, яке повернулось до контролюючого органу без вручення з відміткою «за закінченням терміну зберігання»;
Крім того, на підставі пп.129.1.2 п.129.1 ст.129 ПК України нарахована пеня у зв'язку з порушенням граничного строку сплати грошового зобов'язання в розмірі 2 952,39 грн.
Також, ФОП ОСОБА_1 подано до контролюючого органу податкові декларації з податку на додану вартість:
- №9334178547 від 11.12.2023 за звітний (податковий) період липень 2023 року, в якій самостійно задекларовано податкове зобов'язання з податку на додану вартість в сумі 36 400,00 грн (а.с.23);
- №9359630154 від 03.01.2024 за звітний (податковий) період серпень 2023 року, в якій самостійно задекларовано податкове зобов'язання з податку на додану вартість в сумі 33 488,00 грн (а.с.24);
- №9383709138 від 19.02.2024 за звітний (податковий) період вересень 2023 року, в якій самостійно задекларовано податкове зобов'язання з податку на додану вартість в сумі 29565,00 грн (а.с.25);
- №9385441535 від 19.03.2024 за звітний (податковий) період жовтень 2023 року, в якій самостійно задекларовано податкове зобов'язання з податку на додану вартість в сумі 32389,00 грн (а.с.26);
- №9385904655 від 14.04.2024 за звітний (податковий) період листопад 2023 року, в якій самостійно задекларовано податкове зобов'язання з податку на додану вартість в сумі 23963,00 грн (а.с.27);
- №9385904683 від 14.04.2024 за звітний (податковий) період грудень 2023 року, в якій самостійно задекларовано податкове зобов'язання з податку на додану вартість в сумі 43114,00 грн (а.с.28);
- №9092827198 від 14.04.2024 за звітний (податковий) період січень 2024 року, в якій самостійно задекларовано податкове зобов'язання з податку на додану вартість в сумі 26662,00 грн (а.с.29);
- №9098040660 від 18.04.2024 за звітний (податковий) період лютий 2024 року, в якій самостійно задекларовано податкове зобов'язання з податку на додану вартість в сумі 23789,00 грн (а.с.30).
Таким чином, з урахуванням наявної сплати в сумі 1621,01 грн, залишок несплаченого грошового зобов'язання з податку на додану вартість складає 265 043,72 грн.
На податкову адресу платника податків, рекомендованим листом з повідомленням про вручення поштового відправлення направлено податкову вимогу форми “Ф» № 932-25 від 27.06.2014, про наявність станом на 26.06.2014 податкового боргу у сумі 350,71 грн. Податкова вимога повернулась без вручення з відміткою “за закінченням терміну зберігання» (а.с.61).
У зв'язку з несплатою відповідачем податкового боргу з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування у розмірі 73 503,72 грн, військового збору в розмірі 6 611,58 грн та податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт,послуг) в розмірі 265 043,72 грн, позивач звернувся до суду з даним позовом на виконання наданих ПК України повноважень.
Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з того, що відповідно до ст.67 Конституції України кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
Відповідно до пп.14.1.175 п.14.1 ст.14 ПК України (тут і в подальшому в редакції на момент виникнення спірних правовідносин) сума узгодженого грошового зобов'язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом, вважається податковим боргом.
Тобто виникнення податкового боргу є юридичним фактом, який пов'язаний з несплатою узгодженої суми податкового зобов'язання протягом установленого строку.
Згідно з пп.16.1.4 п.16.1 ст.16 ПК України платник податків зобов'язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.
За приписами ст.31 ПК України строком сплати податку та збору визначається період, що розпочинається з моменту виникнення податкового обов'язку платника податку і сплати конкретного виду податку і завершується останнім днем строку, протягом якого такий податок чи збір повинен бути сплачений у порядку, визначеному податковим законодавством. Податок чи збір, що не був сплачений у визначений строк вважається не сплаченим своєчасно. Момент виникнення податкового обов'язку платника податків, у тому числі податкового агента, визначається календарною датою.
У силу п.36.1 ст.36 ПК України податковим обов'язком визнається обов'язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені Податковим кодексом, законами з питань митної справи.
Виконанням податкового обов'язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов'язань у встановлений податковим законодавством строк (п.38.1 ст.38 ПК України).
Відповідно до п.54.1 ст.54 ПК України крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов'язання та/або пені вважається узгодженою.
Пунктом 56.11 ст.56 ПК України визначено, що не підлягає оскарженню грошове зобов'язання, самостійно визначене платником податків.
Згідно з п.57.1 ст.57 ПК України платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.
Пунктом 179.1 ст.179 ПК України передбачено, що платник податку зобов'язаний подавати річну декларацію про майновий стан і доходи (податкову декларацію) відповідно до цього Кодексу.
Згідно з п.179.7 ст.179 ПК України фізична особа зобов'язана самостійно до 1 серпня року, що настає за звітним, сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену в поданій нею податковій декларації.
Відповідно до п.59.1 ст.59 ПК України у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.
За змістом п.58.3 ст.58 ПК України податкове повідомлення-рішення надсилається (вручається) платнику податків у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.
Відповідно до п.42.5 ст.42 ПК України у разі якщо платник податків не подав заяву про бажання отримувати документи через електронний кабінет, листування з платником податків здійснюється шляхом надіслання за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручаються платнику податків (його представнику).
У разі якщо пошта не може вручити платнику податків документ у зв'язку з відсутністю за місцезнаходженням посадових осіб платника податків, їхньою відмовою прийняти документ, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин, документ вважається врученим платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причини невручення.
Податкова вимога разом з детальним розрахунком суми податкового боргу надсилається не раніше першого робочого дня після закінчення граничного строку сплати суми грошового зобов'язання (п.59.3 ст.59 ПК України).
Відповідно до п.59.4 ст.59 ПК України податкова вимога надсилається (вручається) також платникам податків, які самостійно подали податкові декларації, але не погасили суми податкових зобов'язань у встановлені цим Кодексом строки, без попереднього надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.
Згідно з п.59.5 ст. 59 ПК України у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення.
У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).
Відповідно до пп.129.1.2 п.129.1 ст.129 ПК України нарахування пені розпочинається: при нарахуванні суми грошового зобов'язання, визначеного платником податків або податковим агентом, у тому числі у разі внесення змін до податкової звітності внаслідок самостійного виявлення платником податків помилок відповідно до статті 50 цього Кодексу, - після спливу 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов'язання.
Підпунктом 129.3.1 п.129.3 ст.129 ПК України визначено, що нарахування пені закінчується: 129.3.1. у день зарахування коштів на відповідний рахунок органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов'язань.
Судом встановлено, що контролюючим органом нараховано відповідачу пеню в сумі 486,27 грн та у сумі 2952,39 грн у зв'язку з порушенням граничного строку сплати грошового зобов'язання у відповідності до пп.129.1.3 п.129.1 ст.129 ПК України, що відображено в облікових даних платника податків.
Судом також встановлено, що контролюючий орган виконав обов'язок та направив на податкову адресу відповідача податкову вимогу, яка вважається врученою належним чином. Суму податкового боргу відповідачем повністю погашено не було, у зв'язку із чим податкова вимога повторно не надсилалась.
Відповідно до п.87.1 ст.87 ПК України джерелами самостійної сплати грошових зобов'язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит), та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених цією статтею, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів.
Згідно з п.87.11 ст.87 ПК України орган стягнення звертається до суду з позовом про стягнення суми податкового боргу платника податку - фізичної особи. Стягнення податкового боргу за рішенням суду здійснюється державною виконавчою службою відповідно до закону про виконавче провадження.
Згідно з ч.1 ст.9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.
Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку, що позивачем доведено наявність у відповідача податкового боргу з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування у розмірі 73 503,72 грн, військового збору в розмірі 6 611,58 грн. та податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт,послуг) в розмірі 265 043,72 грн, у зв'язку з чим позовні вимоги підлягають задоволенню.
Відповідно до ч.2 ст.139 КАС України при задоволенні позову суб'єкта владних повноважень з відповідача стягуються виключно судові витрати суб'єкта владних повноважень, пов'язані із залученням свідків та проведенням експертиз.
Позивачем не надано доказів понесення витрат, пов'язаних із залученням свідків та проведенням експертиз, у зв'язку з чим розподіл судових витрат не здійснюється.
На підставі викладеного, керуючись ст.ст.2, 5, 9, 77, 132, 139, 143, 205, 243-246, 255, 262, 295 КАС України, суд, -
Позов задовольнити.
Стягнути з фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 кошти у сумі податкового боргу 345 159,02 грн, з яких:
- 73 503,72 грн (сімдесят три тисячі п'ятсот три гривні 72 коп.) з податку на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування (код платежу 11010500 на р/р UA878999980333119341000008479) ГУК у Зап.обл/ТГм.Запоріжжя/11010500, код одержувача 37941997 в Казначейство України (ЕАП);
- 6 611,58 грн (шість тисяч шістсот одинадцять гривень 58 коп.) з військового збору, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування (код платежу 11011001 на р/р UA068999980313070137000008001) ГУК у Зап.обл/Запорізька обл/11011001, код одержувача 37941997 в Казначейство України (ЕАП);
- 265 043,72 грн (двісті шістдесят п'ять тисяч сорок три гривні 72 коп.) з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт,послуг) (код платежу 14060100 на р/р UA218999980313010029000008001) ГУК у Зап.обл/Запорізька обл/14060100, код одержувача 37941997 в Казначейство України (ЕАП).
Розподіл судових витрат не здійснюється.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення безпосередньо до Третього апеляційного адміністративного суду.
Повне найменування сторін та інших учасників справи:
Позивач - Головне управління ДПС у Запорізькій області, місцезнаходження: 69107, м. Запоріжжя, пр. Соборний, буд.166; код ЄДРПОУ ВП 44118663.
Відповідач - фізична особа - підприємець ОСОБА_1 , місце проживання: АДРЕСА_1 ; код РНОКПП НОМЕР_1 .
Повне судове рішення складено 24.09.2024.
Суддя М.О. Семененко