копія Справа № 676/5817/24
Номер провадження 1-кп/676/352/24
5 вересня 2024 року Кам'янець-Подільський міськрайонний суд
Хмельницької області
в складі головуючого: судді - ОСОБА_1
з участю секретаря - ОСОБА_2
сторін кримінального провадження:
прокурора - ОСОБА_3
обвинуваченої - ОСОБА_4
захисника - ОСОБА_5
у підготовчому судовому засіданні в залі Кам'янець-Подільського міськрайонного суду Хмельницької області розглянув обвинувальний акт по кримінальному провадженню № 12019240000000353 за обвинуваченням,
ОСОБА_4 , ІНФОРМАЦІЯ_1 , уродженки м. Кам'янець-Подільський Хмельницької області, жительки по АДРЕСА_1 громадянки України, українки, розлученої, пенсіонерки - інваліда ІІІ групи, ФОП, не судимої, реєстраційний номер особової картки платника податків - НОМЕР_1 ,
у вчиненні кримінальних правопорушень, передбачених ч. 1 ст. 212, ч. 1 ст. 366 КК України суд, -
До Кам'янець-Подільського міськрайонного суду надійшов для розгляду по суті обвинувальний акт по кримінальному провадженню № 12019240000000353 за обвинуваченням ОСОБА_4 у вчиненні кримінальних правопорушень, передбачених ч. 1 ст. 212, ч. 1 ст. 366 КК України.
Так, вона відповідно до наказу по ВКПП «Продпак» № 1 від 10.02.2003 року призначена на посаду директора ВКПП « ІНФОРМАЦІЯ_2 », за відсутності головного бухгалтера на підприємстві, відповідно до статуту, посадової інструкції, наказів ВКПП «Продпак» «Про організацію роботи та облікову політику підприємства» від 01.03.2018 року № 1-ОП, від 03.01.2019 року№ 1-ОП, від 03.01.2020 року № 1-ОП покладено обов'язки із забезпечення ведення бухгалтерського обліку, контролю за відображенням на рахунках бухгалтерського обліку господарських операцій, неухильного дотримання порядку оформлення та відображення в обліку первинних документів, забезпечення складання на основі даних бухгалтерського обліку фінансової звітності підприємства, підписання її та подання в установлені строки, забезпечення перерахування зборів, податків та інших платежів, передбачених законодавством та інші.
Також, на неї, як директора підприємства, законодавством України покладено обов'язки: - за ч. 7 ст. 8 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» - забезпечувати дотримання на підприємстві встановлених єдиних методологічних засад бухгалтерського обліку, складати і подавати у встановлені строки фінансову звітність; забезпечувати організацію контролю за відображенням на рахунках бухгалтерського обліку всіх господарських операцій, перевіряти стан бухгалтерського обліку; - за ст. 16 ПК України - вести в установленому порядку обліку доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів; сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених ПК України; - за ст. 36 ПК України - обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені Податковим кодексом України, тобто являлась службовою особою підприємства.
Вона, всупереч вказаним вимогам законодавства, заздалегідь розуміючи і усвідомлюючи покладену на неї відповідальність та передбачаючи настання суспільно-небезпечних наслідків у вигляді несплати до бюджету податків у значних розмірах, директор ВКПП «Продпак» як службова особа підприємства, умисно ухилилась від сплати до бюджету податку на прибуток підприємств та податку на додану вартість у значних розмірах за наступних обставин, достовірно обізнана із вимогами законодавства щодо порядку ведення бухгалтерського обліку, інститутами декларування та сплати податку на прибуток підприємств, а також податку на додану вартість, правами та обов'язками директора підприємства, передбаченими Статутом, Положенням про ведення бухгалтерського обліку, чинним законодавством.
Зокрема, достовірно знала, що відповідно до ст. 8 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» відповідальність за організацію бухгалтерського обліку та забезпечення фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах, збереження оброблених документів, регістрів і звітності протягом встановленого терміну несе власник або уповноважений орган (посадова особа), який здійснює керівництво підприємством відповідно до законодавства та установчих документів.
Відповідно до підпункту 44.1 ст. 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності на підставі даних, не підтверджених документами.
Згідно з підпунктом 134.1.1 пункту 134.1 ст. 134 ПК України об'єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього розділу.
Відповідно до пункту 44.2 ст. Кодексу для обрахунку об'єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.
Згідно вимог п. 2 ст. 3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.
Відповідно до п. 1 ст. 9 Закону, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.
ВКПП «Продпак» на виконання договору поставки від 01.01.2018 року № 21П/ПР у період 2018-2019 років здійснювало операції з придбання товарів - мясної продукції (ММО кур зам (ТУУ, нефас блок 15 кг), м'яса (філе куск) кур-бр, н/ф зам (нефас блок 10кг), філе стегна н/ф кур-бр охол (фас вак ~ 4 кг), шкіри кур-бр зам (нефас блок 14кг)) у ПАТ «Миронівський хлібопродукт».
Вона, усвідомлювала, що реалізовуючи зазначену продукцію за готівку з відповідною націнкою, при цьому, відобразила у бухгалтерському та податковому обліку нібито реалізацію цих же придбаних у ПАТ «Миронівський хлібопродукт» товарів іншим юридичним особам, тобто провівши так звані безтоварні господарські операції, зможе збільшити власний прибуток (дохід) та достовірно відомо, що це призведе до несплати до бюджету податку на прибуток підприємств, діючи з корисливою метою вирішила умисно ухилитись від сплати податків у значних розмірах.
Вона ж, отримала у період 2018-2019 років, пакет документів від імені ТОВ «Битком» (ПН 41790237), ТОВ «Ваше рішення» (ПН 41724827), ТОВ «КЛБС» (ПН 42512887), ТОВ «Ліфорд» (попередня назва ТОВ «Логістікпостач», ПН 42870373), ТОВ «Компі-Юк» (попередня назва ТОВ «Трейдлогістік», ПН 42976403), а саме договори, видаткові накладні, податкові накладні про продаж (поставку) ВКПП «Продпак» нібито їм мясної продукції - шкур кур-бройлерів заморожених, ММО кур, які у кабінеті по проспекут Грушевського, 76 в м. Кам'янець-Подільський, Хмельницької області, підписала та завірила печаткою підприємства, зокрема:
- отриманий договір поставки від 02.01.2018 б/н з ТОВ «Битком», видаткові накладні (від 07.02.2018 №100/1375, від 27.02.2018 №100/1384, від 05.03.2018 №100/1389, від 23.03.2018 №100/1408, від 04.04.2018 №100/1420, від 23.04.2018 № 100/144, від 02.05.2018 № 100/1458, від 29.05.2018 №100/1491, від 07.06.2018 №100/1504, від 13.06.2018 №100/1517, від 27.06.2018 №100/1534, від 11.07.2018 №100/1551, від 17.07.2018 №100/1563, від 31.07.2018 №100/1587, від 06.08.2018 №100/1588, 10.08.2018 №100/1599, від 20.08.2018 №100/1607, від 29.08.2018 №100/1618), а також склала та зареєструвала у ЄРПН податкові накладні (від 07.02.2018 №1250, від 27.02.2018 №1258, від 05.03.2018 №1262, від 23.03.2018 №1280, від 04.04.2018 №1294, від 23.04.2018 №1313, від 02.05.2018 №1325, від 29.05.2018 №1361, від 07.06.2018 №1376, від 13.06.2018 №1383, від 27.06.2018 №1403, від 11.07.2018 №1423, від 17.07.2018 №1432, від 31.07.2018 №1450, від 06.08.2018 №1452, від 10.08.2018 №1464, від 20.08.2018 №1469, від 29.08.2018 №1482) про поставку з 07.02.2018 по 29.08.2018 на адресу ТОВ «Битком» шкур кур-бройлерів заморожених, ММО кур на загальну суму 5 720 951,48 грн. За нібито поставлений товар на розрахунковий рахунок ВКПП «Продпак» за період з 07.02.2018 по 29.08.2018 надійшло коштів від ніби то ТОВ «Битком» в розмірі 5 720 951,49 грн;
- отриманий договір поставки від 03.09.2018 б/н з ТОВ «Ваше рішення», видаткові накладні (від 10.09.2018 №100/1629, від 14.09.2018 №100/1638, від 24.09.2018 №100/1648, від 03.10.2018 №100/1652, від 18.10.2018 №100/1667, від 24.10.2018 №100/1677, від 30.10.2018 №100/1679, від 05.11.2018 №100/1689, від 26.11.2018 №100/1706, від 11.12.2018 №100/1708, від 26.12.2018 №100/1710), а також склала та зареєструвала у ЄРПН податкові накладні (від 10.09.2018 №1492, від 14.09.2018 №1499, від 24.09.2018 №1509, від 03.10.2018 №1516, від 18.10.2018 №1532, від 24.10.2018 №1538, від 30.10.2018 №1541, від 05.11.2018 №1549, від 26.11.2018 №1564, від 11.12.2018 №1567, від 26.12.2018 №1569) про поставку з 10.09.2018 по 26.12.2018 на адресу ТОВ «Ваше рішення» шкур кур-бройлерів заморожених, ММО кур на загальну суму 3 844 506,82 грн. За нібито поставлений товар на розрахунковий рахунок ВКПП «Продпак» за період з 07.02.2018 по 29.08.2018 надійшло коштів від ніби - то ТОВ «Ваше рішення» в розмірі 3 844 506,82 грн;
- отриманий договір поставки від 03.01.2019 б/н з ТОВ «КЛБС», видаткові накладні (від 03.01.2019 №100/1713, від 04.01.2019 №100/1714, від 05.02.2019 №100/1730, від 07.02.2019 №100/1734, від 25.02.2019 №100/1743, від 12.03.2019 №100/1764, від 21.03.2019 №100/1771, від 29.03.2019 №100/1775, від 03.04.2019
№100/1782, від 16.04.2019 №100/1793), а також склала та зареєструвала у ЄРПН податкові накладні (від 03.01.2019 №1570, від 04.01.2019 №1571, від 05.02.2019 №1586, від 07.02.2019 №1590, від 25.02.2019 №1600, від 12.03.2019 №1621, від 21.03.2019 №1626, від 29.03.2019 №1631, від 03.04.2019 №1637, від 16.04.2019 №1649) про поставку з 03.01.2019 по 16.04.2019 на адресу ТОВ «КЛБС» шкур кур-бройлерів заморожених, ММО кур на загальну суму 2 771 963,31 грн. За нібито поставлений товар на розрахунковий рахунок ВКПП «Продпак» за період з 03.01.2019 по 16.04.2019 надійшло коштів від ніби - то ТОВ «КЛБС» в розмірі 2 771 963,31 грн;
- отриманий договір поставки від 01.05.2019 б/н з ТОВ «Ліфорд» (попередня назва ТОВ «Логістікпостач»), видаткові накладні (від 05.06.2019№100/1827, від 18.06.2019 №100/1841, від 24.06.2019 № 100/1849, від 04.07.2019 №100/1858, від 08.07.2019 №100/1865, від 12.07.2019 №100/1868, від 19.07.2019 №100/1874), а також склала та зареєструвала у ЄРПН податкові накладні (від 05.06.2019 №1676, від 18.06.2019 №1687, від 24.06.2019 №1696, від 04.07.2019 №1706, від 08.07.2019 №1710, від 12.07.2019 №1715, від 19.07.2019 №1721) про поставку з 05.06.2019 по 19.07.2019 на адресу ТОВ «Ліфорд» (попередня назва ТОВ «Логістікпостач») шкур кур-бройлерів заморожених, ММО кур на загальну суму суму 2 322 797,57 грн. За нібито поставлений товар на розрахунковий рахунок ВКПП «Продпак» за період з 05.06.2019 по 19.07.2019 надійшло коштів від ніби - то ТОВ «Ліфорд» (попередня назва ТОВ «Логістікпостач») в розмірі суму 2 322 797,57 грн;
- отриманий договір поставки від 01.08.2019 б/н з ТОВ «Компі-Юк» (попередня назва ТОВ «Трейдлогіст»), видаткові накладні (від 06.08.2019 №100/1897, від 12.08.2019 100/1905, від 20.08.2019 № 100/1915, від 27.08.2019 №100/1923), а також склала та зареєструвала у ЄРПН податкові накладні (від 06.08.2019 №1742, від 12.08.2019 №1750, від 20.08.2019 №1760, від 27.08.2019 №1770) про поставку з 06.08.2019 по 27.08.2019 на адресу ТОВ «Компі-Юк» (попередня назва ТОВ «Трейдлогіст») ММО кур на загальну суму суму 1 454 669,13 грн. За нібито поставлений товар на розрахунковий рахунок ВКПП «Продпак» за серпень 2019 року надійшло коштів від ніби - то ТОВ «Компі-Юк» (попередня назва ТОВ «Трейдлогіст») в розмірі 1 454 669,13 грн.
Надалі, вона зазначені документи на відповідні господарські операції директор ВКПП «Продпак» упродовж 2018-2019 років у порушення вимог ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні», п. 2.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку від 24.05.1995. № 88 відобразила у бухгалтерському обліку ВКПП «Продпак», хоча ВКПП «Продпак» шкури кур-бройлерів заморожені, ММО кур на адресу ТОВ «Битком», ТОВ «Ваше рішення», ТОВ «КЛБС», ТОВ «Ліфорд» (попередня назва ТОВ «Логістікпостач»), ТОВ «Компі-Юк» (попередня назва ТОВ «Трейдлогістік») фактично не поставляло.
Проте, надходження на банківський рахунок ВКПП «Продпак» коштів в сумі 16 114 888 грн (16 114 888*18%=2 900 680 грн. податок на прибуток) від ТОВ «Битком», ТОВ «Ваше рішення», ТОВ «КЛБС», ТОВ «Ліфорд» (попередня назва ТОВ «Логістікпостач»), ТОВ«Компі-Юк» (попередня назва ТОВ «Трейдлогістік») призвело до збільшення активів ВКПП «Продпак», відповідно у підприємства виник дохід на вказану суму, який умисно не відобразила в бухгалтерській та податковій звітності, внаслідок чого ухилилась від сплати податку на прибуток, за вищевказаних обставин, на загальну суму 2 900 680 гривень, упродовж 2018-2019 років.
Продовжуючи свої злочинні дії спрямовані на умисне ухилення від сплати податку на прибуток, вона ж, упродовж вказаного періоду в рядку 2050 «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)» Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід» (форма № 2) умисно завищила показники всього у сумі 4 598 110 грн. в тому числі в розрізі звітних податкових періодів: за 2018 рік в сумі 2 469 865 грн, за півріччя 2019 в сумі 34 245 грн, 9 місяців 2019 в сумі 602 610 грн та за 2019 рік в сумі 2 128 245 грн, шляхом віднесення до її складу витрат, не пов'язаних з доходами, отриманими від реалізації ММО кур зам (ТУУ, нефас блок 15 кг), м'ясо (філе куск) кур-бр, н/ф зам (нефас блок 10кг), філе стегна н/ф кур-бр охол (фас вак ~ 4 кг), шкіра кур-бр зам (нефас блок 14кг).
Вона ж, з метою приховування відхилення у сумі 4 598 110 грн. між обсягом придбаного вищезазначеного товару та його реалізацією умисно віднесла до витрат придбану у ПАТ «Миронівський хлібопродук» та в подальшому ніби-то в повному обсязі реалізовану м'ясну продукцію, відповідно до договору № 21П/П від 01.01.2028. Водночас, станом на 01.01.2018 залишок вказаної продукції на підприємстві становив 10 000 кілограм.
Тому, витрати в сумі 4 598 110 грн, що були нею сформовані по дебету рахунку бухгалтерського обліку 7821 «Валові витрати» не були пов'язані із отриманням доходу від реалізації товару в періоді з 01.01.2018 по 31.12.2020 та не могли бути витратами даного періоду, що призвело до заниження фінансового результату до оподаткування (прибуток або збиток) у поданій податковій звітності у сумі 20 712 998 грн (16 114 888 грн сума реалізованого товару, з якої 18 % податку на прибуток склало 2 900 680 грн +4 598 110 грн. - відхилення, 18 % з якої податку на прибуток склало 827 660 грн ), в тому числі за 2018 рік в сумі 12 035 323 грн., за 1 квартал 2019 в сумі 2 199 880 грн., за півріччя 2019 в сумі 3 825 347 грн., 9 місяців 2019 в сумі 7 152 040 грн. та за 2019 рік в сумі 8 677 675 грн.
Відповідно до п.136.1 ст.136 ПК України ставка податку на прибуток підприємств у 2018-19 роках становила 18 відсотків.
Вона ж, реалізовуючи свій злочинний умисел, направлений на умисне ухилення від сплати податків заповнила та подала до ГУ ДПС в області (Кам'янець-Подільської ДПІ) податкові декларації з податку на прибуток підприємств 17.01.2019 рік № 9307038771 за 2018 рік, 17.04.2019 № 9076098430 за І квартал 2019 року, 03.07.2019 № 9142218804 за І півріччя 2019 року, 21.10.2019 № 9244862413 за 9 місяців 2019 року та 22.01.2020 № 9332462863 за 2019 рік. Зазначені умисні дії призвели до заниження податку на прибуток підприємств у загальній сумі 3 728 340 грн (2 900 680 грн +827 660 грн та 18% з 20 712 998 грн), в тому числі за: 2018 рік в сумі 2 166 359 грн, І квартал 2019 в сумі 395 979 грн, півріччя 2019 в сумі 688 562 грн, 9 місяців 2019 в сумі 1 287 367 грн, 2019 рік в сумі 1 561 981 грн.
Окрім цього, вона, будучи достовірно обізнаною з тим, що відповідно до п.198.3 ст.198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п.193.1 ст.193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.
Також, згідно з п.198.6 ст.198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.
Тобто, необхідною умовою для віднесення сплачених у ціні товарів (послуг) сум податку на додану вартість до податкового кредиту є факт придбання товарів та послуг із метою їх використання в господарській діяльності, який має бути фактично здійсненим і підтвердженим належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків.
Окрім цього, відповідно до пункту 192.1 ст. 192 ПК України якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до пп. 192.1.1 п. 192.1 ст. 192 Кодексу, якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то:
а) постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов'язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок;
б) отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв'язку з отриманням таких товарів/послуг.
Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка видана їх отримувачу - платнику податку, підлягає реєстрації в ЄРПН:
- постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації;
- отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу. При цьому постачальник товарів/послуг має право зменшити суму податкових зобов'язань за таким розрахунком коригування після його реєстрації в ЄРПН отримувачем.
Тобто, у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг:
- постачальник має право зменшити податкові зобов'язання на підставі розрахунку коригування, своєчасно зареєстрованого отримувачем в ЄРПН, у податковій декларації з ПДВ того звітного (податкового) періоду, в якому його складено. Якщо розрахунок коригування зареєстрований в ЄРПН з порушенням терміну реєстрації, то постачальник має право зменшити податкові зобов'язання у податковій декларації з ПДВ того звітного періоду, в якому його зареєстровано в ЄРПН;
- покупець повинен зменшити податковий кредит в податковій декларації з ПДВ за звітний (податковий) період, на який припадає дата складення розрахунку коригування, та зареєструвати його в ЄРПН у встановлені терміни.
Якщо розрахунок коригування не зареєстрований в ЄРПН протягом 1095 календарних днів або взагалі не складений на таку операцію, то:
- у разі збільшення суми компенсації вартості товарів/послуг податковий кредит покупця не може бути збільшений, але постачальник не звільняється від обов'язку збільшення суми податкових зобов'язань за відповідний звітний (податковий) період, в якому здійснюється зміна суми компенсації вартості товарів/послуг;
- у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг податкові зобов'язання постачальника не можуть бути зменшені, але покупець зобов'язаний зменшити податковий кредит за відповідний (податковий) період, в якому здійснюється зміна суми компенсації вартості товарів/послуг.
Водночас вона, будучи обізнаною з вищевказаними нормами податкового законодавства, незважаючи на відсутність підстав включення сум ПДВ до складу податкового кредиту частини вартості нібито повернутих та списаних товарів (м'ясної продукції придбаної упродовж 2018-2019 років у ПАТ «Миронівський хлібопродукт») що виникли при зберіганні продукції та які фактично не могли бути використанні в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності підприємства, з метою умисного ухилення від сплати податку на додану вартість занизила податкові зобов'язання у колонці «Б» рядків 4.1 «Нараховано податкових зобов'язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України за операціями, що оподатковуються за основною ставкою» в податкових деклараціях за 2018-2019 роки на загальну суму 919 622 грн. в тому числі в розрізі звітних податкових періодів: за січень 2018 в сумі 20 905 грн, за лютий 2018 в сумі 7 881 грн, за березень 2018 в сумі 80 290 грн, за квітень 2018 в сумі 102 929 грн, за травень 2018 в сумі 239 082 грн, за червень 2018 в сумі 20 927 грн, за липень 2018 в сумі 21 959 грн, за квітень 2019 в сумі 1 792 грн, за травень 2019 в сумі 5 057 грн, за липень 2019 в сумі 53 152 грн, за серпень 2019 в сумі 5 989 грн, за вересень 2019 в сумі 54 532 грн, за жовтень 2019 в сумі 50 045 грн, за листопад 2019 в сумі 255 082 грн.
Так, встановлено, що у ВКПП «Продпак» станом на 01.01.2018 були наявні залишки м'ясної продукції, а саме: ММО кур зам (ТУУ. нефас блок 15 кг) у загальній кількості 148 000 кг, шкіри кур-бр (нефас блок 14 кг) у загальній кількості 10 000 кг на загальну суму 3 108 948 грн.
Окрім того, ВКПП «Продпак» у період 2018-2019 років придбало згідно укладеного договору поставки від 01.01.2018 №21П/ПР у ПАТ «Миронівський хлібопродукт» товару на 18 799 867,05 грн.
Протягом 2018-2019 років ВКПП «Продпак» реалізовано товар (ММО кур зам (ТУУ. нефас блок 15 кг) у загальній кількості 981 141,84 кг та шкіру кур-бр (нефас блок 14 кг) у загальній кількості 36 539,3 кг на загальну суму 16 388 560 грн.
Порівнянням кількості придбаної та реалізованої продукції (ММО кур зам (ТУУ, нефас блок 15 кг), м'ясо (філе куск) кур-бр, н/ф зам (нефас блок 10кг), філе стегна н/ф кур-бр охол (фас вак ~ 4 кг), шкіри кур-бр зам (нефас блок 14кг)) із врахуванням залишку продукції станом на 01.01.2018, встановлено невідповідність обсягів (кількості) постачання обсягам (кількості) придбання товарів на суму 5 517 740, грн.
Таким чином, вона в порушення вимог абз. «г» п.198.5 ст. 198 Податкового кодексу України, умисно не склала податкові накладні за товарами, що не використані у власній господарській діяльності та не провела їх реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, що призвело до заниження податкових зобов'язань підприємства з податку на додану вартість всього у сумі 919 622 грн, у тому числі: за січень 2018 в сумі 20 905 грн, за лютий 2018 в сумі 7 881 грн, за березень 2018 в сумі 80 290 грн, за квітень 2018 в сумі 102 929 грн, за травень 2018 в сумі 239 082 грн, за червень 2018 в сумі 20 927 грн, за липень 2018 в сумі 21 959 грн, за квітень 2019 в сумі 1 792 грн, за травень 2019 в сумі 5 057 грн, за липень 2019 в сумі 53 152 грн, за серпень 2019 в сумі 5 989 грн, за вересень 2019 в сумі 54 532 грн, за жовтень 2019 в сумі 50 045 грн, за листопад 2019 в сумі 255 082 грн, та в результаті не нарахування їх виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п. 189.1 ст. 189 ПК України по придбаних товарах у ПАТ «Миронівський хлібопродукт».
Таким чином, зазначені умисні дії директора ВКПП «Продпак» ОСОБА_4 призвели до ухилення від сплати 3 728 340 грн податку на прибуток підприємств (2 900680грн. + 827 660 грн.), а також 919 622 грн податку на додану вартість, усього в сумі 4 647 962 грн, що в 4422 рази перевищувало встановлений на той час неоподатковуваний мінімум доходів громадян.
Своїми діями, ОСОБА_4 вчинила кримінальне правопорушення, передбачене ч. 1 ст. 212 КК України (в редакції Закону № 2341-ІII від 16.01.2020), які виразились в умисному ухиленні від сплати податків, що входять в систему оподаткування, введених у встановленому законом порядку, вчинене службовою особою підприємства, установи, організації, незалежно від форми власності, які призвели до фактичного ненадходження до бюджету коштів у значних розмірах.
Вона ж, обіймаючи посаду директора ВКПП «Продпак» відповідно до наказу № 1 від 10.02.2003 року, будучи службовою особою в силу покладених на нею організаційно - розпорядчих та адміністративно - господарських обов'язків, упродовж 2018 - січня 2020 року, переслідуючи мету ухилення від сплати податків, при складані податкової звітності ВКПП «Продпак» з податку на прибуток та податку на додану вартість за 2018 -2019 роки, внесла до неї недостовірні відомості, занизивши доходи підприємства на суму 3 728 430 грн. та податок на додану вартість, що підлягав сплаті до державного бюджету на суму 919 622 грн, здійснила підписання вказаної звітності власним електронним цифровим підписом як керівник підприємства здійснила підроблення офіційних документів за наступних обставин.
Зокрема, умисно не відобразила у податковій декларації з податку на прибуток ВКПП «Продпак» за 2018 рік, в якій у рядку 06 «Податок на прибуток» та у 17 «Податок на прибуток за звітний (податковий) період не відображено податкові зобов'язання з податку на прибуток в сумі 2 166 359 грн.; податковій декларації з податку на прибуток ВКПП «Продпак» за перший квартал 2019 року, в якій у рядку 06 «Податок на прибуток» та у 17 «Податок на прибуток за звітний (податковий) період» не відображено податкові зобов'язання з податку на прибуток в сумі 359 979 грн.; податковій декларації з податку на прибуток ВКПП «Продпак» за півріччя 2019 року, в якій у рядку 06 «Податок на прибуток» та у 17 «Податок на прибуток за звітний (податковий) період» не відображено податкові зобов'язання з податку на прибуток в сумі 688 562 грн.; податковій декларації з податку на прибуток ВКПП «Продпак» за 9 місяців 2019 року, в якій у рядку 06 «Податок на прибуток» та у 17 «Податок на прибуток за звітний (податковий) період» не відображено податкові зобов'язання з податку на прибуток в сумі 1 287 367 грн.; податковій декларації з податку на прибуток ВКПП «Продпак» за 2019 року, в якій у рядку 06 «Податок на прибуток» та у 17 «Податок на прибуток за звітний (податковий) період» не відображено податкові зобов'язання з податку на прибуток в сумі 1 561 981 грн.;
Крім цього, вона у звітах про фінансові результати (звіт про сукупний дохід) за 2018 рік, перший квартал 2019 року, за півріччя 2019 року, за 9 місяців 2019 та за 2019 рік умисно завищила показники у рядку 2050 «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)» всього в сумі 4 598 110 грн в тому числі в розрізі звітних податкових періодів: за 2018 рік в сумі 2 469 865 грн, за півріччя 2019 в сумі 34 245 грн, 9 місяців 2019 в сумі 602 610 грн та за 2019 рік в сумі 2 128 245; у рядку 2120 «Інший операційний дохід» умисно занизила показники всього в сумі 16 114 888 грн в тому числі в розрізі звітних податкових періодів: за 2018 рік в сумі 9 565 458 грн, за 1 квартал 2019 в сумі 2 199 880 грн, за півріччя 2019 в сумі 3 791 102 грн, 9 місяців 2019 в сумі 6 549 430 грн та за 2019 рік в сумі 6 549 430 грн.
Також, вона з метою ухилення від сплати податку на додану вартість за 2018-2019 роки, умисно занизила податок на додану вартість, що підлягав сплаті до державного бюджету всього у сумі 919 622 грн.
Зокрема, у податковій декларації з податку на додану вартість ВКПП «Продпак» за січень 2018 року у рядку 4.1 «Нараховано податкових зобов'язань відповідно до п. 199.5 ст.198 та п.199.1 ст.199 ПК України за операціями, що оподатковуються за основною ставкою» та у рядку 18 «Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного «податково» періоду «рядок 9 - рядок 17 декларації «позивне значення, яке сплачується до державного бюджету»» не відобразила податкові зобов'язання, що призвело до заниження податку на додану вартість в сумі 20 905 грн.; за лютий 2018 року у рядку 4.1 «Нараховано податкових зобов'язань відповідно до п. 199.5 ст.198 та п.199.1 ст.199 ПК України за операціями, що оподатковуються за основною ставкою» та у рядку 18 «Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного «податково» періоду «рядок 9 - рядок 17 декларації «позивне значення, яке сплачується до державного бюджету»» не відобразила податкові зобов'язання, що призвело до заниження податку на додану вартість в сумі 7 881 грн., за березень 2018 року у рядку 4.1 «Нараховано податкових зобов'язань відповідно до п. 199.5 ст.198 та п.199.1 ст.199 ПК України за операціями, що оподатковуються за основною ставкою» та у рядку 18 «Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного «податково» періоду «рядок 9 - рядок 17 декларації «позивне значення, яке сплачується до державного бюджету»» не відобразила податкові зобов'язання, що призвело до заниженням податку на додану вартість в сумі 80 290 грн.; за квітень 2018 року у рядку 4.1 «Нараховано податкових зобов'язань відповідно до п. 199.5 ст.198 та п.199.1 ст.199 ПК України за операціями, що оподатковуються за основною ставкою» та у рядку 18 «Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного «податково» періоду «рядок 9 - рядок 17 декларації «позивне значення, яке сплачується до державного бюджету»» не відобразила податкові зобов'язання, що призвело до заниження податку на додану вартість в сумі 102 929 грн.; за травень 2018 року у рядку 4.1 «Нараховано податкових зобов'язань відповідно до п. 199.5 ст.198 та п.199.1 ст.199 ПК України за операціями, що оподатковуються за основною ставкою» та у рядку 18 «Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного «податково» періоду «рядок 9 - рядок 17 декларації «позивне значення, яке сплачується до державного бюджету»» не відобразила податкові зобов'язання, що призвело до заниження податку на додану вартість в сумі 239 082 грн.; за червень 2018 року у рядку 4.1 «Нараховано податкових зобов'язань відповідно до п. 199.5 ст.198 та п.199.1 ст.199 ПК України за операціями, що оподатковуються за основною ставкою» та у рядку 18 «Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного «податково» періоду «рядок 9 - рядок 17 декларації «позивне значення, яке сплачується до державного бюджету»» не відобразила податкові зобов'язання, що призвело до заниження податку на додану вартість в сумі 20 927 грн.; за липень 2018 року у рядку 4.1 «Нараховано податкових зобов'язань відповідно до п. 199.5 ст.198 та п.199.1 ст.199 ПК України за операціями, що оподатковуються за основною ставкою» та у рядку 18 «Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного «податково» періоду «рядок 9 - рядок 17 декларації «позивне значення, яке сплачується до державного бюджету»» не відобразила податкові зобов'язання, що призвело до заниження податку на додану вартість в сумі 21 959 грн.; за квітень 2019 року у рядку 4.1 «Нараховано податкових зобов'язань відповідно до п. 199.5 ст.198 та п.199.1 ст.199 ПК України за операціями, що оподатковуються за основною ставкою» та у рядку 18 «Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного «податково» періоду «рядок 9 - рядок 17 декларації «позивне значення, яке сплачується до державного бюджету»» не відобразила податкові зобов'язання, що призвело до заниження податку на додану вартість в сумі 1 792 грн.; за травень 2019 року у рядку 4.1 «Нараховано податкових зобов'язань відповідно до п. 199.5 ст.198 та п.199.1 ст.199 ПК України за операціями, що оподатковуються за основною ставкою» та у рядку 18 «Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного «податково» періоду «рядок 9 - рядок 17 декларації «позивне значення, яке сплачується до державного бюджету»» не відобразила податкові зобов'язання, що призвело до заниження податку на додану вартість в сумі 5 057 грн.; за липень 2019 року у рядку 4.1 «Нараховано податкових зобов'язань відповідно до п. 199.5 ст.198 та п.199.1 ст.199 ПК України за операціями, що оподатковуються за основною ставкою» та у рядку 18 «Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного «податково» періоду «рядок 9 - рядок 17 декларації «позивне значення, яке сплачується до державного бюджету»» не відобразила податкові зобов'язання, що призвело до заниження податку на додану вартість в сумі 53 152 грн.; за серпень 2019 року у рядку 4.1 «Нараховано податкових зобов'язань відповідно до п. 199.5 ст.198 та п.199.1 ст.199 ПК України за операціями, що оподатковуються за основною ставкою» та у рядку 18 «Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного «податково» періоду «рядок 9 - рядок 17 декларації «позивне значення, яке сплачується до державного бюджету»» не відобразила податкові зобов'язання, що призвело до заниження податку на додану вартість в сумі 5 989 грн.; за вересень 2019 року у рядку 4.1 «Нараховано податкових зобов'язань відповідно до п. 199.5 ст.198 та п.199.1 ст.199 ПК України за операціями, що оподатковуються за основною ставкою» та у рядку 18 «Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного «податково» періоду «рядок 9 - рядок 17 декларації «позивне значення, яке сплачується до державного бюджету»» не відобразила податкові зобов'язання, що призвело до заниження податку на додану вартість в сумі 54 532 грн.; за жовтень 2019 року у рядку 4.1 «Нараховано податкових зобов'язань відповідно до п. 199.5 ст.198 та п.199.1 ст.199 ПК України за операціями, що оподатковуються за основною ставкою» та у рядку 18 «Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного «податково» періоду «рядок 9 - рядок 17 декларації «позивне значення, яке сплачується до державного бюджету»» не відобразила податкові зобов'язання, що призвело до заниження податку на додану вартість в сумі 50 045 грн.; за листопад 2019 року у рядку 4.1 «Нараховано податкових зобов'язань відповідно до п. 199.5 ст.198 та п.199.1 ст.199 ПК України за операціями, що оподатковуються за основною ставкою» та у рядку 18 «Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного «податково» періоду «рядок 9 - рядок 17 декларації «позивне значення, яке сплачується до державного бюджету»» не відобразила податкові зобов'язання, що призвело до заниження податку на додану вартість в сумі 255 082 грн.;
Вказані декларації з податку на прибуток та податку на додану вартість ВКПП «Продпак» за 2018-2019 роки та звіти про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід) за вказаний період були підписані директором ВКПП « ІНФОРМАЦІЯ_2 », тобто ОСОБА_4 електронним підписом та завірені електронною печаткою підприємства.
Складені декларації з податку на прибуток та податку на додану вартість ВКПП «Продпак» за 2018-2019 роки та звіти про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід) за вказаний період, вона подала в електронному вигляді до ГУ ДПС в Хмельницькій області (Кам'янець-Подільська ДПІ), остання з яких була подана 22.01.2020 (декларація за 2019 рік з податку на прибуток), як офіційну звітність підприємства.
Таким чином, ОСОБА_4 було внесено недостовірні відомості у податкову звітність ВКПП «Продпак» за 2018-2019 роки та звіти про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід) за вказаний період, а саме у декларації з податку на прибуток ВКПП «Продпак» та Звіти за 2018 рік, 1 квартал 2019, півріччя 2019, 9 місяців 2019 та за 2019 рік, остання з яких була подана 22.01.2020, а також декларації з податку на додану вартість за січень-липень 2018 та квітень, травень, липень-листопад 2019 року, остання з яких була подана до ГУ ДПС в Хмельницькій області (Кам'янець-Подільська ДПІ) 16.12.2019 року.
Своїми умисними діями, ОСОБА_4 вчинила кримінальне правопорушення, передбачене ч.1 ст.366 КК України (в редакції Закону № 2341-ІII від 28.11.2019), які виразились у службовому підроблені офіційних документів, тобто у складанні, видачі службовою особою завідомо неправдивих офіційних документів, внесенні до офіційних документів завідомо неправдивих відомостей.
В підготовчому судовому засіданні обвинувачений ОСОБА_4 подала клопотання про закриття кримінального провадження № 12019240000000353 за її обвинуваченням у вчиненні кримінальних правопорушень, передбачених ч. 1 ст. 212, ч. 1 ст. 366 КК України, на підставі ст. 49 КПК України, у зв'язку із закінченням строків давності притягнення до кримінальної відповідальності, яке підтримав його захисник.
Прокурор вважає, що вказане клопотання є таким, що підлягає задоволенню.
Суд, заслухавши думку обвинуваченого, захисника, прокурора, які не заперечують щодо заявленого клопотання обвинуваченою ОСОБА_4 про звільнення її від кримінальної відповідальності та закриття кримінального провадження за ч. 1 ст. 212, ч. 1 ст. 366 КК України, на підставі ст. 49 КК України в зв'язку з закінченням строків давності, вважає, що дане клопотання підлягає до задоволення.
Частина 1 ст. 285 КПК України визначає, що особа звільняється від кримінальної відповідальності у випадках, передбачених законом України про кримінальну відповідальність.
Згідно п.1 ч.2 ст. 284 КПК України кримінальне провадження закривається судом, у зв'язку зі звільненням особи від кримінальної відповідальності .
Відповідно до ч. 4 ст. 286 КПК України, якщо під час здійснення судового провадження щодо провадження, яке надійшло до суду з обвинувальним актом, сторона кримінального провадження звернеться до суду з клопотанням про звільнення від кримінальної відповідальності обвинуваченого, суд має невідкладно розглянути таке клопотання.
Згідно п.3 ч.1 ст. 49 КК України особа звільняється від кримінальної відповідальності, якщо з дня вчинення нею злочину і до набрання вироком законної сили минуло п'ять років у разі вчинення нею не тяжкого злочину, крім випадку , передбаченого у п. 2 цієї частини.
Санкцією ч.1 ст. 212 КК України (на час вчинення), передбачене покарання у виді штрафу від однієї тисячі до двох тисяч неоподатковуваних мінімумів доходів громадян або позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до трьох років, тобто відповідно до вимог ст. 12 КК України є проступком.
Санкцією ч.1 ст. 366 КК України (на час вчинення), передбачене покарання у виді штрафу до двохсот п'ятдесяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян або обмеженням волі на строк до трьох років, з позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до трьох років., тобто відповідно до вимог ст. 12 КК України є проступком.
На час розгляду клопотання судом не встановлено та сторонами провадження не надано даних про ухилення обвинуваченого від слідства, вчинення ним нових кримінальних правопорушень, а так само і відомостей про переривання чи зупинення строків давності притягнення до кримінальної відповідальності (п. 3 ч. 1 ст. 49 КК України).
Після роз'яснення судом обвинуваченій ОСОБА_4 підстави та наслідків звільнення від кримінальної відповідальності, передбачених ст. 49 КК України, а також права заперечувати проти цього і вимагати продовження судового розгляду на підставі обвинувального акту, остання не заперечує проти її звільнення від кримінальної відповідальності з зазначених вище підстав і закриття у зв'язку з цим кримінального провадження.
З урахуванням викладеного суд вважає, що під час судового засідання встановлено наявність законних підстав для закриття кримінального провадження зі звільненням обвинуваченої ОСОБА_4 від кримінальної відповідальності у зв'язку із закінченням строку давності притягнення до кримінальної відповідальності, так як судом встановлено, що з часу вчинення ОСОБА_4 кримінального правопорушення, передбаченого ч. 1 ст. 212, ч. 1 ст. 366 КК України, з лютого 2018 року на час розгляду справи пройшов термін, який перевищує відповідно строк понад чотири роки, тобто строки притягнення обвинуваченої ОСОБА_4 до кримінальної відповідальності за вказане кримінальне правопорушення минув, а тому є підстави для задоволення клопотання обвинуваченої ОСОБА_4 та її слід звільнити від кримінальної відповідальності за вчинення кримінального правопорушення, передбаченого ч. 1 ст. 212, ч. 1 ст. 366 КК України, провадження по справі в цій частині закрити.
На підставі викладеного, керуючись ст. 49 КК України, ст. ст. 314-316,284-288 КПК України, суд, -
Клопотання обвинуваченої ОСОБА_4 про звільнення її від кримінальної відповідальності за вчинення кримінального правопорушення, передбаченого ч. 1 ст. 212, ч. 1 ст. 366 КК України, на підставі ст. 49 КПК України, задоволити.
На підставі п. 3 ч. 1 ст. 49 КК України, звільнити ОСОБА_4 від кримінальної відповідальності за вчинення кримінального правопорушення, передбаченого ч. 1 ст. 212, ч. 1 ст. 366 КК України, у зв'язку із закінченням строку давності притягнення до кримінальної відповідальності.
Кримінальне провадження № 12019240000000353 по обвинуваченню ОСОБА_4 за вчинення кримінального правопорушення, передбаченого ч. 1 ст. 212, ч. 1 ст. 366 КК України, - закрити у зв'язку зі звільненням від кримінальної відповідальності.
Цивільний позов Хмельницької обласної прокуратури в інтересах Головного управління ДПС у Хмельницькій області до ОСОБА_4 про стягнення коштів у сумі 4 647 962 грн., залишити без розгляду
Ухвала може бути оскаржена до Хмельницького апеляційного суду через Кам'янець-Подільський міськрайонний суд протягом 7 діб, з дня її оголошення.
Суддя Кам'янець-Подільського міськрайонного суду
ОСОБА_1