Справа № 560/2530/22
іменем України
31 липня 2024 рокум. Хмельницький
Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Петричковича А.І.
за участю:секретаря судового засідання Тойтер Ю.С., представників позивача: адвокатів Заруцького О.В., Шустера Я.В., і представника відповідача ОСОБА_1 ,
розглянувши адміністративну справу за позовом ОСОБА_2 до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,
Постановою Верховного Суду від 22 квітня 2024 року у справі №560/2530/22, касаційну скаргу Головного управління ДПС у Хмельницькій області задоволено частково. Рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 30 червня 2022 року та постанова Сьомого апеляційного адміністративного суду від 17 січня 2023 року скасовані в частині задоволення позовних вимог про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 29.12.2021 №520568/2-2405-2209, від 29.12.2021 №520566/2-2405-2209, від 29.12.2021 №520567/2-2405-2209, від 29.12.2021 №520568/1-2405-2209, від 29.12.2021 №520566/1-2405-2209, від 29.12.2021 №520567/1-2405-2209, від 29.12.2021 №520568-2405-2209, від 29.12.2021 №520566-2405-2209, від 29.12.2021 №520567-2405-2209, і справу направлено на новий розгляд до Хмельницького окружного адміністративного суду (арк. спр.112-120, т.3).
Відповідно до ухвали від 30.04.2024 суд прийняв справу до провадження, призначив підготовче засідання, витребував докази та запропонував позивачу надати відповідь на відзив на позов, а відповідачу відзив та заперечення на відповідь позивача на відзив (арк. спр.125-126, т.3).
Відповідач у відзиві від 10.05.2024 просить відмовити у задоволенні позову. Пояснив, що ОСОБА_2 не дотримався строку подачі звітності за формою №20-ОПП, яка подається протягом 10 робочих днів після реєстрації об'єктів оподаткування або об'єктів пов'язаних з оподаткуванням. Відповідно до інформації АІС "Податковий блок" позивач 05.08.2021 подав податковому органу звітність за формою 20-ОПП у якій не вказана інформація про земельні ділянки за адресою : 1) смт. Чемерівці, вул. Гусятинське шосе, 5 - 3,941 га); 2) АДРЕСА_1 - 1,8008 га). За адресами земельних ділянок, щодо яких нараховано земельний податок проводять діяльність інші суб'єкти господарської діяльності, а саме: 1) ФОП ОСОБА_3 на земельній ділянці по АДРЕСА_2 (форма 20-ОПП подана 07.05.2018); 2) ФОП ОСОБА_4 на земельній ділянці по АДРЕСА_1 (форма 20-ОПП подана 04.01.2022); 3) ПП "Чемеровецька будівельна компанія" на земельній ділянці по вул. Гусятинське шосе,5 смт. Чемерівці та ряд інших суб'єктів господарювання. Згідно з інформацією бази даних позивачу належать на праві власності: 1) земельна ділянка площею 728 м кв. по АДРЕСА_2 , нормативно грошова оцінка - 293544 гривень; 2) земельна ділянка площею 38682 м кв. по АДРЕСА_2 , нормативно грошова оцінка - 8000746 гривень; земельна ділянка площею 18008 м кв. по АДРЕСА_1 , нормативно грошова оцінка - 8000746,54 гривень. Земельний податок ОСОБА_2 нараховано з урахуванням ставки земельного податку за земельні ділянки для будівництва і обслуговування будівель торгівлі, обслуговування об'єктів туристичної інфраструктури та закладів громадського харчування, який становить 2 відсотки від нормативно - грошової оцінки. Позивачем не надано податковому органу та суду доказів про використання земельних ділянок у господарській діяльності ФОП ОСОБА_2 (арк. спр.131-136, т.3).
Відповідно до протокольної ухвали від 05.06.2024 суд закінчив підготовче засідання та призначив розгляд справи на 14.06.2024 (арк. спр.215-216, т.3).
Згідно з протокольною ухвалою від 14.06.2024 витребувано докази та оголошено перерву у розгляді справи до 02.07.2024 (арк. спр.229-231, т.3).
Відповідно до протокольної ухвали від 02.07.2024 витребувано докази та оголошено перерву у розгляді справи до 15.07.2024 (арк. спр.84-86, т.4).
Ухвалою від 15.07.2024 витребувано докази та оголошено перерву у розгляді справи до 25.07.2024 (арк. спр.143-145, т.4).
Відповідно до протокольної ухвали від 25.07.2024 витребувано докази та оголошено перерву у розгляді справи до 31.07.2024 (арк. спр.1-4, т.5).
У суді представники позивача позовні вимоги підтримали, покликаючись на обставини вказані у позові, письмові пояснення та докази надані суду, а представник відповідача просить відмовити у задоволенні позову з підстав вказаних у відзиві, письмових пояснень з урахуванням доказів наданих суду.
Встановивши обставини (факти), якими сторони пояснюють вимоги та заперечення, оцінивши надані учасниками справи докази, враховуючи норми права, які регулюють спірні правовідносини, суд робить такі висновки, беручи до уваги наступне.
Сторони не оспорюють, що за даними земельно-кадастрової документації позивачу, який також є підприємцем на спрощеній системі оподаткування, на праві власності належать земельні ділянки, зокрема: 1) площею 1,8008 га для будівництва та обслуговування будівель торгівлі кадастровий номер 6825255100:00:007:0239 за адресою: АДРЕСА_1 ; 2) площею 3,8682 га для будівництва та обслуговування будівель ринкової інфраструктури кадастровий номер 6825255100:00:007:0787 за адресою: АДРЕСА_2 ; 3) площею 0,0728 га для будівництва та обслуговування будівель ринкової інфраструктури кадастровий номер 6825255100:00:007:0788 за адресою: АДРЕСА_2 , і це також підтверджено матеріалами справи, тому це не потребує доказуванню в силу вимог ч.1 ст.78 КАС України.
У Акті про результати тематичної перевірки ГУ ДПС у Хмельницькій області з основних питань організації роботи за 1297/99-00-02-01-01-14-1 від 09.08.2021 ДПС України констатовано щодо ОСОБА_2 , зокрема: "Відповідно до даних з підсистеми "Облік платежів" ІС "податковий блок" сума нарахованого земельного податку протягом 2019 - 2021 років в інтегрованій картці платника податків за платежем "18010700" складає у розмірі 0,00 гривен. Не забезпечено проведення протягом 2019-2021 років нарахувань земельного податку на загальну суму 1449,50 тис. гривень." (арк. спр.96, т.4).
Відповідно до підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 та пункту 286.5 статті 286 розділу ХІІ ПК України Головне управління ДПС в Хмельницькій області винесло податкові повідомлення-рішення:
від 29.12.2021 №520568/2-2405-2209, яким визначено суму податкового зобов'язання за платежем земельний податок з фізичних осіб за 2019 рік в сумі 5870,88 грн (арк. спр.8, т.1;
від 29.12.2021 №520566/2-2405-2209, яким визначено суму податкового зобов'язання за платежем земельний податок з фізичних осіб за 2019 рік в сумі 160014,93 грн (арк. спр.9, т.1);
від 29.12.2021 №520567/2-2405-2209, яким визначено суму податкового зобов'язання за платежем земельний податок з фізичних осіб за 2019 рік в сумі 311946,97 грн (арк. спр.10, т.1);
від 29.12.2021 №520568/1-2405-2209, яким визначено суму податкового зобов'язання за платежем земельний податок з фізичних осіб за 2020 рік в сумі 5870,88 грн (арк. спр.11, т.1);
від 29.12.2021 №520566/1-2405-2209, яким визначено суму податкового зобов'язання за платежем земельний податок з фізичних осіб за 2020 рік в сумі 160014,93 грн (арк. спр.12, т.1);
від 29.12.2021 №520567/1-2405-2209, яким визначено суму податкового зобов'язання за платежем земельний податок з фізичних осіб за 2020 рік в сумі 311946,97 грн (арк. спр.13, т.1);
від 29.12.2021 №520568-2405-2209, яким визначено суму податкового зобов'язання за платежем земельний податок з фізичних осіб за 2021 рік в сумі 5870,88 грн (арк. спр.14, т.1);
від 29.12.2021 №520566-2405-2209, яким визначено суму податкового зобов'язання за платежем земельний податок з фізичних осіб за 2021 рік в сумі 160014,93 грн (арк. спр.15, т.1);
від 29.12.2021 №520567-2405-2209, яким визначено суму податкового зобов'язання за платежем земельний податок з фізичних осіб за 2021 рік в сумі 311946,97 грн (арк. спр.16, т.1).
Отже, після проведення у серпні 2021 року ДПС України тематичної перевірки контролюючого органу, відповідач прийняв рішення про стягнення з позивача земельного податку з фізичних осіб за 2019 - 2021 роки, за факту не проведення перевірки ОСОБА_2 .
Згідно з пп. 269.1.1 п. 269.1 ст. 269 Податкового кодексу України (далі - ПК України) платниками плати за землю є платники земельного податку: власники земельних ділянок, земельних часток (паїв).
Пунктом 271.1 ст.271 ПК України визначено, що базою оподаткування є: 271.1.1. нормативна грошова оцінка земельної ділянки з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим розділом; 271.1.2. площа земельної ділянки, нормативну грошову оцінку якої не проведено.
Відповідно до п.286.5 ст.286 ПК України, нарахування фізичним особам сум плати за землю проводиться контролюючими органами (за місцем знаходження земельної ділянки, у тому числі право на яку фізична особа має як власник земельної частки (паю), які надсилають платнику податку у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку, визначеному статтею 58 цього Кодексу.
Згідно з пп.4 п.297.1 ст.297 ПК України, платники єдиного податку звільняються від обов'язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з таких податків і зборів: податку на майно в частині земельного податку за земельні ділянки, що використовуються платниками єдиного податку першої - третьої груп для провадження господарської діяльності (крім діяльності з надання земельних ділянок та/або нерухомого майна, що знаходиться на таких земельних ділянках, в оренду (найм), позичку, на іншому праві користування) та платниками єдиного податку четвертої групи для ведення сільськогосподарського товаровиробництва.
На підтвердження використання земельних ділянок для здійснення господарської діяльності позивач з урахуванням видів господарської ФОП ОСОБА_2 (не оспорюється) надав суду копії платіжних доручень про оплату виробленої продукції, прибуткових касових ордерів, видаткових накладних, виписок банку, довідок про використання земельних ділянок у господарській діяльності, правочинів, свідоцтв про реєстрацію транспортних засобів.
Відповідач заперечує використання ОСОБА_2 земельних ділянок для здійснення господарської діяльності позивача покликаючись на дані податкових баз з урахуванням Акту про результати документальної планової виїзної перевірки Приватного підприємства "Чемеровецька будівельна компанія" за №1372/22-01-07-12/33246889 від 22.03.2021 (арк. спр.97-104, т.4). При цьому, контролюючий орган не надав суду жодного із правочинів укладених орендодавцем ФОП ОСОБА_2 , які вказані у цьому акті. ОСОБА_2 також не надав цих правочинів, який крім цього заперечує їх укладення, відповідно до додаткових письмових пояснень від 30.07.2024 (арк. спр.6-7, т.5). Відтак, контролюючий орган не спростовує доводи та докази позивача про використання земельних для здійснення господарської діяльності ОСОБА_2 у 2019 - 2021 роках, враховуючи вищевказане з урахуванням факту не проведення перевірки безпосередньо позивача з 2019 року по даний час. Тобто, податковий орган не встановив передачу в користування (оренду) земельних ділянок та об'єктів нерухомого майна, які на них знаходяться іншим особам у 2019 - 2021 роках, адже доказів цього суду не надав, і відповідач не заперечує сплату ОСОБА_2 податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за вказаний період у повному обсязі, відповідно до його письмового пояснення від 31.07.2024 (арк. спр.15-17, т.5).
Згідно з ч.1 ст.77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
Відповідно до ч.2 ст.77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Суб'єкт владних повноважень повинен подати суду всі наявні у нього документи та матеріали, які можуть бути використані як докази у справі.
Таким чином, суд робить висновок, що позивач довів позовні вимоги та обставини якими їх обгрунтовує, зокрема, про звільнення від сплати земельного податку за 2019 - 2021 роки з підстави передбаченої пп.4 п.297.1 ст.297 ПК України, так як ОСОБА_2 використовував земельні ділянки (нерухомість розміщену на ній), які йому належать на праві приватної власності, як суб'єкту господарювання (спрощена система оподаткування), тому податкові повідомлення протиправні і підлягають скасуванню. Це не спростовує суб'єкт владних повноважень, адже ним не надано суду доказів протилежного, а саме, доказів наданих суду позивачем, тому позов задовольняється.
Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
Адміністративний позов ОСОБА_2 задовольнити.
Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 29.12.2021 за №520568/2-2405-2209, №520566/2-2405-2209, №520567/2-2405-2209, №520568/1-2405-2209, №520566/1-2405-2209, №520567/1-2405-2209, №520568-2405-2209, №520566-2405-2209, №520567-2405-2209.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
Повне рішення складене 02 серпня 2024 року
Позивач:ОСОБА_2 ( АДРЕСА_3 , ідентифікаційний номер - НОМЕР_1 )
Відповідач:Головне управління ДПС у Хмельницькій області (вул. Пилипчука, 17,м. Хмельницький, Хмельницька обл., Хмельницький р-н,29001 , код ЄДРПОУ - 44070171)
Головуючий суддя А.І. Петричкович