29 липня 2024 року № 320/598/24
Київський окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Перепелиця А.М., розглянувши у порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом фізичної особи ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Київській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,
До Київського окружного адміністративного суду звернулась фізична особа ОСОБА_1 з позовом до Головного управління ДПС у Київській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, в якому просить:
- визнати неправомірними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Київській області із нарахованими зобов'язаннями з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, форми «Ф» від 03.03.2023 №0311922-2408-1023 на суму 110 701,50 грн, №0311923-2408-1023 на суму 10 257,00 грн, №0311924-2408-1023 на суму 19 862,70 грн, №0311925-2408-1023 на суму 159 377,40 грн, №0311927-2408-1023 на суму 114 422,10 грн, №0311928-2408-1023 на суму 173 136,60 грн, №0311929-2408-1023 на суму 126 184,50 грн, №0311930-2408-1023 на суму 49 994,10 грн, №0311931-2408-1023 на суму 150 696,00 грн, №0311932-2408-1023 на суму 71 019,00 грн, №0311933-2408-1023 на суму 121 438,20 грн, №0311934-2408-1023 на суму 155 485,20 грн, №0311935-2408-1023 на суму 41 659,80 грн, №0311936-2408-1023 на суму 73 226,40 грн, №0311938-2408-1023 на суму 21 910,20 грн, №0311937-24-1023 на суму 118 513,20 грн, №0311921-2408-1023 на суму 117 319,80 грн.
В обґрунтування позовних вимог позивачем зазначено про протиправність оскаржуваних податкових повідомлень рішень, відповідно до яких ОСОБА_1 нараховано грошове зобов'язання зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, оскільки нежитлові приміщення, щодо яких нараховано податкове зобов'язання та які належить позивачу на праві власності, є будівлями, спорудами сільськогосподарських товаровиробників, призначеними для використання безпосередньо у сільськогосподарській діяльності, та в силу положень пункту «ж» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Податкового кодексу України не є об'єктами оподаткування.
Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 15.01.2024 позовну заяву залишено без руху та встановлено строк для усунення недоліків. Позивачем вимоги ухвали у встановлений судом строк було виконано.
Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 16.02.2024 визнано поважними причини пропуску строку звернення до суду, відкрито провадження в адміністративній справі за правилами загального позовного провадження та призначено підготовче засідання.
Заперечуючи проти позовних вимог, відповідачем подано до суду відзив на позовну заяву, відповідно до якого останній зазначив про відсутність підстав для застосування до позивача пільги, передбаченої пунктом «ж» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Податкового кодексу України, оскільки позивач не здійснює виробництво сільськогосподарської продукції у розумінні закону.
Протокольною ухвалою від 18.03.2024 судом витребувано з відповідача детальний розрахунок податкових зобов'язань, визначених в оскаржуваних податкових повідомленнях-рішеннях.
На виконаня вимог протокольної ухвали від 18.03.2024 відповідачем подано до суду витребувані матеріали.
У поданих до суду письмових поясненнях позивач зазначив, що при нарахуванні податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, контролюючий орган повинен був застосувати ставки податку, визначені рішенням Тетіївської міської ради VII скликання від 24.06.2021 №286-07-VIII «Про встановлення місцевих податків та зборів на території Тетіївської міської територіальної громади», однак не врахування вказаного рішення призвело до неправильного розрахунку податкових зобов'язань зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.
Відповідем подано до суду письмові пояснення, в яких зауважено, що відповідно до даних ІКС «Податковий блок», об'єкти нерухомого майна, які знаходяться у власності ОСОБА_1 , з 23.01.2020 використовуються на правах оренди ТОВ «П'ятигори» (код ЄДРПОУ 03755199). Вказаним товариством до контролюючого органу подано звітність за формою 20-ОПП «Відомості про об'єкти оподаткування», в яких відображено інформацію про об'єкти нерухомості, щодо яких прийнято оскаржувані податкові повідомлення-рішення. Відтак, на думку відповідача, рішення Тетіївської міської ради VII скликання від 24.06.2021 №286-07-VIII не підлягає застосуванню до об'єктів нерухомості, з приводу яких податковим органом прийнято оскаржувані податкові повідомлення-рішення.
Протокольною ухвалою суду від 21.05.2024 закрито підготовче провадження у справі та призначено справу до судового розгляду по суті.
Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 12.06.2024 виправлено описку в ухвалах Київського окружного адміністративного суду від 15.01.2024, від 16.02.2024 та від 21.05.2024 в адміністративній справі №320/598/24, шляхом правильного зазначення найменування позивача - фізичної особи ОСОБА_1 (у відповідному відмінку) замість помилково зазначеного - фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 .
У судовому засіданні 03.07.2024, заслухавши пояснення сторін, протокольною ухвалою судом було постановлено перейти до розгляду справи в порядку письмового провадження.
Дослідивши позовну заяву, відзив на позовну заяву, а також оцінивши наявні в матеріалах належні та допустимі докази у їх взаємозв'язку та сукупності, суд дійшов наступних висновків.
Відповідно до інформаційної довідки Комунального підприємства «Тетіївське бюро технічної інвентаризації» від 06.07.2023 №259 ОСОБА_1 є власником об'єктів нерухомого майна, розташованих за адресами:
- вулиця Ватутіна, 90А (речові права зареєстровані в ДРРП, 09.08.2013 року, реєстраційний №141072032246):
нежитлове приміщення, А (телятник №1, площею 418,1 м2), згідно ДК БС належить до будівель сільськогосподарського призначення , код 1271.1 - будівля для тваринництва:
нежитлове приміщення, Б (телятник №2, площею 707,6 м2), згідно ДК БС належить до будівель сільськогосподарського призначення, код 1271.1 - будівля для тваринництва;
нежитлове приміщення, В (телятник №3, площею 781,7 м2), згідно ДК БС належить до будівель сільськогосподарського призначення , код 1271.1 - будівля для тваринництва;
нежитлове приміщення, Г (телятник №4, площею 1131,4 м2), згідно ДК БС належить до будівель сільськогосподарського призначення, код 1271.1 - будівля для тваринництва;
- АДРЕСА_1 (речові права зареєстровані в ДРРП, 23.07.2013 року, реєстраційний №29869532246):
нежитлове приміщення (складське з авто вагою 1984 року побудови, загальна площа 509.3 м2), згідно ДК БС належить до будівель сільськогосподарського призначення, код 1271.3;
- вулиця Ватутіна, 90Б (речові права зареєстровані в ДРРП, 26.08.2013 року, реєстраційний №141077732246):
нежитлове приміщення, А (телятник №5, загальна площа 920,9 м2), згідно ДК БС належить до будівель сільськогосподарського призначення , код 1271.1 - будівля для тваринництва;
нежитлове приміщення, В (телятник №7, загальна площа 613,3 м2), згідно ДК БС належить до будівель сільськогосподарського призначення, код 1271.1 - будівля для тваринництва;
нежитлове приміщення, Г (будсвердловини, загальна площа 11,5 м2);
нежитлове приміщення, Б (телятник №8, загальна площа 1292,8 м2), згідно ДК БС належить
до будівель сільськогосподарського призначення, код 1271.1 - будівля для тваринництва;
вулиця Ватутіна, 90В (речові права зареєстровані в ДРРП, 09.08.2013 року, реєстраційний №129857732240):
нежитлове приміщення (складське 1960р. побудови, загальна площа 1877,6 м2), згідно ДК БС належить до будівель сільськогосподарського призначення, код 1271.3 - будівлі для зберігання зерна;
вулиця Паркова (в минулому Комунарів), 21 (речові права зареєстровані в ДРРП, 21.08.2013 року, реєстраційний №138555732000):
нежитлове приміщення (ангар для зберігання техніки), загальна площа 4086,6 м2, згідно ДК БС належить до будівель сільськогосподарського призначення інші, код 1271.9;
вулиця Квітнева (в минулому Радянська), 15 (речові права зареєстровані в ДРРП, 26.08.2013 року, реєстраційний №141081632246):
нежитлове приміщення, В (склад №3 1965 року побудови, площею 280,4м2) , згідно ДК БС належить до будівель сільськогосподарського призначення, код 1271.3;
нежитлове приміщення, В (склад №4 1922 року побудови, площею 96.0 м2) , згідно ДК БС належить до будівель сільськогосподарського призначення, код 1271.3;
нежитлове приміщення, Д (вагова 1975 року побудови, площею 2,9 м2), згідно ДК БС належить до будівель сільськогосподарського призначення, код 1271.3;
нежитлове приміщення, Е (ЗАВ із сушкою 1976 року побудови, площею 47,1 м2), згідно ДК БС належить до будівель сільськогосподарського призначення інші, код 1271.9;
нежитлове приміщення, А (склади №1 1966 року побудови, площею 2140.7м2) , згідно ДК БС належить до будівель сільськогосподарського призначення , код 1271.3;
нежитлове приміщення, Б (склад №2 1939 року побудови, площею 366,8 м2), згідно ДК БС належить до будівель сільськогосподарського призначення, код 1271.3;
вулиця Київська, 64 (речові права зареєстровані в ДРРП, 29.08.2013 року, реєстраційний №143843932246):
будівля, А (сан пропуск 2-х поверховий 1981 року побудови, площею 560,2 м2) , згідно ДК БС належить до будівель сільськогосподарського призначення , код 1271.1 - будівля для тваринництва;
нежитлове приміщення, Б (корівник №l 1974 року побудови, площею 1662,1 м2) , згідно ДК БС належить до будівель сільськогосподарського призначення , код 1271.1 - будівля для тваринництва;
нежитлове приміщення, В (корівник №2 1975 року побудови, площею 1764.5 м2), згідно ДК БС належить до будівель сільськогосподарського призначення , код 1271.1 - будівля для тваринництва;
- вулиця Київська, 66 (речові права зареєстровані в ДРРП, 29.08.2013, реєстраційний №144287532246):
нежитлове приміщення, А (корівник №3 1976 року побудови, площею 1539,0 м2), згідно ДК БС належить до будівель сільськогосподарського призначення , код 1271.1 - будівля для тваринництва;
нежитлове приміщення, Б (телятник №4 1965 року побудови, площею 868,8 м2), згідно ДК БС належить до будівель сільськогосподарського призначення , код 1271.1 - будівля для тваринництва;
- нежитлове приміщення, В (склади №5 1965 року побудови, площею 365,9 м2), згідно ДК БС належить до будівель сільськогосподарського призначення , код 1271.1 - будівля для тваринництва;
нежитлове приміщення, Г (телятник №5 1962 року побудови, площею 515,8 м2) , згідно ДК БС належить до будівель сільськогосподарського призначення , код 1271.1 - будівля для тваринництва;
нежитлове приміщення, Д (телятник №6 1959 року побудови, площею 286,8 м2) , згідно ДК БС належить до будівель сільськогосподарського призначення , код 1271.1 - будівля для тваринництва;
нежитлове приміщення, Е (телятник №7 1948 року побудови, площею 287,7 м2), згідно ДК БС належить до будівель сільськогосподарського призначення , код 1271.1 - будівля для тваринництва;
- вулиця Київська, 68 (речові права зареєстровані в ДРРП, 29.08.2013 року, реєстраційний №144184632246):
нежитлове приміщення, А (телятник №8 1971 року побудови, площею 791,5 м2), згідно ДК БС належить до будівель сільськогосподарського призначення, код 1271.1 - будівля для тваринництва;
нежитлове приміщення, Б (телятник №9 1967 року побудови, площею 570,0 м2), згідно ДК БС належить до будівель сільськогосподарського призначення , код 1271.1 - будівля для тваринництва;
нежитлове приміщення, В (телятник №10 1970 року побудови, площею 768,2 м2), згідно ДК БС належить до будівель сільськогосподарського призначення, код 1271.1 - будівля для тваринництва;
нежитлове приміщення, Г (телятник №12 1959 року побудови, площею 1105,4 м2), згідно ДК БС належить до будівель сільськогосподарського призначення, код 1271.1 - будівля для тваринництва;
- вулиця Київська, 70 (речові права зареєстровані в ДРРП, 29.08.2013 року, реєстраційний №144560132246):
нежитлове приміщення, А (корівник №13 1976 року побудови, площею 1700,2 м2), згідно ДК БС належить до будівель сільськогосподарського призначений , код 1271.1 - будівля для тваринництва;
нежитлове приміщення, Б (телятник №14 1961 року побудови, площею 766,6 м2) , згідно ДК БС належить до будівель сільськогосподарського призначення, код 1271.1 - будівля для тваринництва;
нежитлове приміщення, В (склад №15 1978 року побудови, площею 1693,6 м2), згідно ДК БС належить до будівель сільськогосподарського призначення, код 1271.1 - будівля для тваринництва;
нежитлове приміщення, Г (телятник №16 1978 року побудови, площею 279,0 м2), згідно ДК БС належить до будівель сільськогосподарського призначення, код 1271.1 - будівля для тваринництва;
- АДРЕСА_2 (речові права зареєстровані в ДРРП, 28.08.2013 року, реєстраційний №143410432246);
нежитлове приміщення, А (склад №1 1986 року побудови, площею 983,5 м2), згідно ДК БС належить до будівель сільськогосподарського призначення, код 12714 - будівля для тваринництва;
нежитлове приміщення, Б (критий тік 1975 року побудови, площею 1099,1 м2) , згідно ДК БС належить до будівель сільськогосподарського призначення, код 1271.1 - будівля для тваринництва;
нежитлове приміщення, В (склад №3 1989 року побудови, площею 912,4 м2), згідно ДК БС належить до будівель сільськогосподарського призначення, код 1271.1 - будівля для тваринництва;
нежитлове приміщення, Г (стельмаш 1963 року побудови, площею 110,7 м2), згідно ДК БС належить до будівель сільськогосподарського призначення, код 1271.1 - будівля для тваринництва;
нежитлове приміщення, Д (вагова 1983 року побудови, площею 8,1 м2), згідно ДК БС належить до будівель сільськогосподарського призначення, код 1271.1 - будівля для тваринництва.
вулиця Київська, 74 (речові права зареєстровані в ДРРП, 29.08.2013 року, реєстраційний №144330932246):
будівля (склад №4 1975 року побудови, загальна площа 1821,0 м2), згідно ДК БС належить до будівель сільськогосподарського призначення, код 1271.1 - будівля для тваринництва;
- АДРЕСА_3 (речові права зареєстровані в ДРРП, 28.08.2013 року, реєстраційний №144428332246):
нежитлове приміщення, А (свинарник 1980 року побудови, площею 1176,7 м2), згідно ДК БС належить до будівель сільськогосподарського призначення, код 1271.1 - будівля для тваринництва;
нежитлове приміщення, Б (їдальня 1962 року побудови, площею 105,2 м2), згідно ДК БС належить до їдальні, код 1230.4;
- вулиця Київська, 38 (речові права зареєстровані в ДРРП, 21 .08.2013 року, реєстраційний №138495132000):
нежитлове приміщення, А (контора 1971 року побудови, площею 395,2 м2), згідно ДК БС належить до будівель сільськогосподарського призначення, код 1220.1;
нежитлове приміщення, Б (гараж 1971 року побудови, площею 29,0 м2), згідно ДК БС належить до гаражі, код 1242.1 - гаражі наземні;
нежитлове приміщення, В (вбиральня 1971 року побудови, площею 4,6 м2);
нежитлове приміщення, Г (гаражі 1978 року побудови, площею 133,0 м2), згідно ДК БС належить до гаражі, код 1242.1 - гаражі наземні;
- вулиця Київська, 76 (речові права зареєстровані в ДРРП, 29.08.2013 року, реєстраційний №144428332246):
нежитлове приміщення, А (свинарник 1980 року побудови, площею 1176,7 м2), згідно з ДК БС належить до будівель сільськогосподарської о призначення , код 1271.1 - будівля для тваринництва;
нежитлове приміщення, Б (їдальня 1962 року побудови, площею 105,2 м2), згідно ДК БС належить до належить до їдальні, код 1230.4;
- АДРЕСА_4 (речові права зареєстровані в ДРРП, 26.08.2013 року, реєстраційний №141073032240):
нежитлове приміщення, А (млин, площею 263,0 м2), згідно ДК БС належить до будівель підприємств харчової промисловості, код 1251.5;
- вулиця Паркова (в минулому Комунарів), 19 (речові права зареєстровані в ДРРП, 26.08.2013 року, реєстраційний №141088432246):
нежитлове приміщення, А (їдальня 1903 року побудови площею 358,6 м2), згідно ДК БС належить їдальні, код 1230.4;
нежитлове приміщення, В (автогараж 1903 року побудови площею 402,9 м2), згідно ДК БС належить до гаражі, код 1242.1 - гаражі наземні;
нежитлове приміщення, Г (ПТО 1981 року побудови площею 127,2 м2) , згідно ДК БС належить до гаражі, код 1242.1;
нежитлове приміщення, Д (слюсарня 1956 року побудови площею 315,9 м2), згідно ДК БС належить до гаражі, код 1242.1;
нежитлове приміщення, Б (механічна майстерня 1986 року побудови площею 1272,4 м2). згідно ДК БС належить до гаражі, код 1242.1;
нежитлове приміщення, Є (столярний цех 1983 року побудови площею 142,9 м2), згідно ДК БС належить до гаражі, код 1242.1;
нежитлове приміщення, Ж (заправка 1970 року побудови площею 39,9 м2), згідно ДК БС належить до будівель сільськогосподарського призначення інші, код 1271.9;
нежитлове приміщення, З (матеріальний склад 1959 року побудови площею 348,4 м2), згідно ДК БС належить до будівель сільськогосподарського призначення інші, код 1271.9;
вулиця Київська, 25 (речові права зареєстровані в ДРРП, 29.08.2013 року, реєстраційний №138387532000):
нежитлове приміщення, (будинок побуту, площею 1068,2 м2), згідно ДК БС належить до будівель для конторських та адміністративних цілей інші, код 1220.9.
Головним управлінням Державної податкової служби у Київській області були сформовані податкові повідомлення-рішення щодо сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2022 рік від 03.03.2023: №0311922-2408-1023 на суму 110 701,50 грн; №0311923-2408-1023 на суму 10 257,00 грн; №0311924-2408-1023 на суму 19 862,70 грн; №0311925-2408-1023 на суму 159 377,40 грн; №0311927-2408-1023 на суму 114 422,10 грн; №0311928-2408-1023 на суму 173 136,60 грн; №0311929-2408-1023 на суму 126 184,50 грн; №0311930-2408-1023 на суму 49 994,10 грн; №0311931-2408-1023 на суму 150 696,00 грн; №0311932-2408-1023 на суму 71 019,00 грн; №0311933-2408-1023 на суму 121 438,20 грн; №0311934-2408-1023 на суму 155 485,20 грн; №0311935-2408-1023 на суму 41 659,80 грн; №0311936-2408-1023 на суму 73 226,40 грн; №0311938-2408-1023 на суму 21 910,20 грн; №0311937-24-1023 на суму 118 513,20 грн; №0311921-2408-1023 на суму 117 319,80 грн.
Позивач, вважаючи вказані податкові повідомлення-рішення такими, що підлягають скасуванню, звернулась до суду з даним позовом.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, щодо визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України).
Відповідно до пункту 265.1 статті 265 ПК України податок на майно складається з: податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки; транспортного податку; плати за землю.
01.01.2015 набув чинності Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи» від 28.12.2014 №71-VIII, яким запроваджено податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.
Так, порядок оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, визначено статтею 266 ПК України.
За змістом підпункту 266.1.1 пункту 266.1 статті 266 ПК України платниками податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.
Приписами підпункту 266.2.1 пункту 266.1 статті 266 ПК України визначено, що об'єктом оподаткування є об'єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка.
Згідно підпунктів 266.3.1, 266.3.2 пункту 266.3 статті 266 ПК України базою оподаткування є загальна площа об'єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток.
База оподаткування об'єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності.
Отже, аналіз наведених правових норм дає підстави вважати, що власники нежитлової нерухомості, яка за своїм окремими характеристиками і площею підпадає під об'єкт оподаткування, є платниками податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.
Згідно з підпунктом 266.5.1 пункту 266.5 статті 266 ПК України ставки податку для об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради або ради об'єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об'єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує 1,5 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування.
У відповідності до підпункту 266.7.1 пункту 266.7 статті 266 ПК України обчислення суми податку з об'єкта/об'єктів нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості виходячи із загальної площі кожного з об'єктів нежитлової нерухомості та відповідної ставки податку.
Згідно з підпунктом 266.7.2 пункту 266.7 статті 266 ПК України податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку, обчисленого згідно з підпунктом 266.7.1 пункту 266.7 цієї статті, та відповідні платіжні реквізити, зокрема, органів місцевого самоврядування за місцезнаходженням кожного з об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, надсилаються (вручаються) платнику податку контролюючим органом за місцем його податкової адреси (місцем реєстрації) до 1 липня року, що настає за базовим податковим (звітним) періодом (роком).
Відтак, податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є однією зі складових податку на майно, а платником такого податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.
Спірним питанням у межах цих правовідносин є встановлення того, чи є нерухоме майно, що належить позивачу, об'єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.
Так, відповідно до пунктів 30.1, 30.2 статті 30 ПК України податкова пільга - передбачене податковим та митним законодавством звільнення платника податків від обов'язку щодо нарахування та сплати податку та збору, сплата ним податку та збору в меншому розмірі за наявності підстав, визначених пунктом 30.2 цієї статті.
Підставами для надання податкових пільг є особливості, що характеризують певну групу платників податків, вид їх діяльності, об'єкт оподаткування або характер та суспільне значення здійснюваних ними витрат.
Положеннями підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК України встановлюються податкові пільги із податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.
Відповідно до підпункту «ж» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті ПК України не є об'єктом оподаткування будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників, призначені для використання безпосередньо у сільськогосподарській діяльності.
Відповідно до підпункту 14.1.235 пункту 14.1 статті 14 ПК України сільськогосподарський товаровиробник для цілей глави 1 розділу XIV цього Кодексу - це юридична особа незалежно від організаційно-правової форми, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції та/або розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах) та її переробкою на власних чи орендованих потужностях, у тому числі власновиробленої сировини на давальницьких умовах, та здійснює операції з її постачання.
Тобто, визначення «сільськогосподарський товаровиробник», яке міститься у підпункті 14.1.235 пункту 14.1 статті 14 ПК України, застосовується для цілей глави розділу ХІV цього Кодексу «Спрощена система оподаткування, облік та звітність», тоді як в даному випадку йдеться про сплату податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (розділ ХІІ «Податок на майно»).
Відповідно до пунктів 5.2, 5.3 статті 5 ПК України у разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням цього Кодексу, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення цього Кодексу. Інші терміни, що застосовуються у цьому Кодексі і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.
Так, поняття «сільськогосподарський товаровиробник» також міститься у статті 1 Закону України «Про стимулювання розвитку сільського господарства на період 2001 - 2004 років» від 18.01.2001 №2238-III, під яким законодавець визначає фізичну або юридичну особу, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції, переробкою власновиробленої сільськогосподарської продукції та її реалізацією.
З метою визнання осіб такими, що займаються сільськогосподарською діяльністю, законодавцем вживається також поняття «виробники сільськогосподарської продукції».
За змістом статті 1 Закону України «Про сільськогосподарський перепис» від 23.09.2008 № 575-VI виробники сільськогосподарської продукції - це юридичні особи всіх організаційно-правових форм господарювання та їх відокремлені підрозділи, фізичні особи (фізичні особи - підприємці, домогосподарства), які займаються сільськогосподарською діяльністю, передбаченою класифікацією видів економічної діяльності, мають у володінні, користуванні або розпорядженні землі сільськогосподарського призначення чи сільськогосподарських тварин.
Наведені вище поняття «сільськогосподарський товаровиробник» не суперечать його визначенню у підпункті 14.1.235 пункту 14.1 статті 14 ПК України, яке, до того ж, має чітко обмежену сферу застосування. Як наслідок, для інших випадків мають бути застосовані субсидіарно норми інших законів у відповідності до положень пункту 5.3 статті 5 ПК України.
Вказане узгоджується з правовою позицією Верховного Суду, викладеною у постанові від 26.11.2020 у справі №560/168/19.
На користь висновку про те, що положення пункту «ж» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК України можуть застосовуватись в тому числі й до фізичних осіб, свідчить і подальше законодавче уточнення правового регулювання.
Так, Законом України від 23.11.2018 №2628-VIII підпункт «ж» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК України викладено в новій редакції, згідно з якою не є об'єктом оподаткування будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників (юридичних та фізичних осіб), віднесені до класу «Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства» (код 1271) Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку. Тобто з 1 січня 2019 року законодавець уточнив, що сільськогосподарським товаровиробником є як юридичні, так і фізичні особи.
Наказом Державного комітету України по стандартизації, метрології та сертифікації від 17.08.2000 № 507 затверджено і введено в дію Державний класифікатор будівель та споруд ДК 018-2000 (далі - ДК 018-2000), призначений для використання органами центральної та місцевої виконавчої та законодавчої влади, фінансовими службами, органами статистики та всіма суб'єктами господарювання (юридичними та фізичними особами) в Україні. Об'єктами класифікації в ДК 018-2000 є будівлі виробничого та невиробничого призначення та інженерні споруди різного функціонального призначення.
Відповідно до названого Державного класифікатора будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників, призначені для використання безпосередньо у сільськогосподарській діяльності (будівлі для використання в сільськогосподарській діяльності, наприклад, корівники, стайні, свинарники, кошари, кінні заводи, собачі розплідники, птахофабрики, зерносховища, склади та надвірні будівлі, підвали, винокурні, винні ємності, теплиці, сільськогосподарські силоси тощо) віднесено до підрозділу «Будівлі нежитлові» (група 127 «Будівлі нежитлові інші» клас 1271 «Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства»).
До будівель, споруд сільськогосподарських товаровиробників, призначені для використання безпосередньо у сільськогосподарській діяльності відносяться об'єкти нерухомості, які відповідно до ДК 018-2000 належать до класу 1271 "Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства", що включає підкласи: 1271.1 «Будівлі для тваринництва»; 1271.2 «Будівлі для птахівництва»; 1271.3 «Будівлі для зберігання зерна»; 1271.4 «Будівлі силосні та сінажні»; 1271.5 «Будівлі для садівництва, виноградарства та виноробства»; 1271.6 «Будівлі тепличного господарства»; 1271.7 «Будівлі рибного господарства»; 1271.8 «Будівлі підприємств лісівництва та звірівництва»; 1271.9 «Будівлі сільськогосподарського призначення інші».
Визначення приналежності будівлі до того чи іншого класу проводиться на підставі документів, що підтверджують право власності, з урахуванням класифікаційних ознак та функціонального призначення об'єкта нерухомості згідно з ДК 018-2000.
Згідно із ДК 018-2000 до групи (код 127) "Будівлі нежитлові" належить клас (код 1271) "Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства", який включає будівлі для використання в сільськогосподарській діяльності, наприклад, корівники, стайні, свинарники, кошари, кінні заводи, собачі розплідники, птахофабрики, зерносховища, склади та надвірні будівлі, підвали, винокурні, винні ємності, теплиці, сільськогосподарські силоси тощо.
Досліджуючи питання щодо наявності у позивача як фізичної особи статусу сільськогосподарського товаровиробника, судом враховано, що за змістом проаналізованих норм ПК України та Закону України «Про сільськогосподарський перепис» будівлі та споруди сільськогосподарських товаровиробників, призначені для використання безпосередньо у сільськогосподарській діяльності, віднесені до відповідного класу ДК 018-2000, використовуються та належать фізичним особам, що займаються сільськогосподарською діяльністю, мають у володінні, користуванні чи розпорядженні землі сільськогосподарського призначення чи сільськогосподарських тварин, не є об'єктами оподаткування згідно з пунктом «ж» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК України.
Як вбачається з матеріалів справи, об'єкти нерухомого майна, власником яких є позивач та щодо яких контролюючим органом нараховано грошові зобов'язання, відносяться до нежитлових будівель, призначених для використання безпосередньо у сільськогосподарській діяльності, що підтверджується:
- витягами з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію прав та їх обтяжень від 21.08.2013 №8291783, від 05.11.2018 №143936469, від 09.08.2013 №7790353;
- свідоцтвами про право власності від 21.08.2013 №8292264, від 09.08.2013 №7790379;
- інформаційною довідкою Комунального підприємства «Тетіївське бюро технічної інвентаризації» Виконавчого комітету Тетіївської міської ради від 06.07.2023 №259.
Вищевказані докази розцінюються судом як достовірні докази наявності у позивача статусу сільськогосподарського товаровиробника, який має у власності об'єкти нерухомого майна, призначені для використання безпосередньо у сільськогосподарській діяльності.
З урахуванням викладеного та з огляду на встановлені обставини справи, суд дійшов висновку, що позивач підпадає під статус сільськогосподарського товаровиробника, а належні йому на праві власності нежитлові приміщення не є об'єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, в силу підпункту «ж» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК України.
У свою чергу податковий орган не довів, що позивач використовував належні їй на праві власності об'єкти нерухомості у будь-який інший, відмінній від сільськогосподарської діяльності спосіб.
Аналогічна правова позиція викладена Верховним Судом в постанові від 09.05.2023 по справі №380/10802/22.
Окрім того, судом встановлено, що згідно з Рішенням Тетіївської міської ради VIII скликання від 24.05.2021 №286-07-VIII «Про встановлення місцевих податків та зборів на території Тетіївської міської територіальної громади» (далі - Рішення №286-07-VIII) вирішено встановити на території Тетіївської міської територіальної громади місцеві податки.
Відповідно до пункту 5 Додатку №1 до Рішення №286-07-VIII встановлено для фізичних осіб ставку податку за "Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства (код 1271)" Державного класифікатора будівель та споруд ДК-018-2000, та не здаються їх вдасниками в оренду, лізинг, за 1 кв. метр ставку податку в розмірі "-".
Однак, приймаючи оскаржувані рішення, відповідачем не було враховано ставки податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що встановлені Рішенням Тетіївської міської ради VIII скликання від 24.05.2021 №286-07-VIII «Про встановлення місцевих податків та зборів на території Тетіївської міської територіальної громади».
Відтак, оскаржувані податкові повідомлення-рішення, якими позивачу нараховано грошові зобов'язання з податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки, є протиправними та підлягають скасуванню.
Частиною першою статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) передбачено, що розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.
Відповідно до положень частин першої та другої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У цій справі, заперечуючи проти позову, відповідачем не доведено правомірність прийняття оскаржуваного рішення.
Суд, враховуючи встановлені обставини справи та положення чинного законодавства, об'єктивно оцінивши докази, що мають юридичне значення для вирішення спору по суті, приходить до переконання, що позовні вимоги підлягають задоволенню.
Інші доводи сторін не спростовують викладеного та не доводять протилежного.
Відповідно до статті 244 КАС України суд під час ухвалення рішення вирішує, як розподілити між сторонами судові витрати.
Як визначено частиною першою статті 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Звертаючись до суду із даним позовом, позивач сплатила судовий збір у сумі 13 420,00 грн, що підтверджується квитанцією від 08.12.2023 №3653413636.
Оскільки позовні вимоги ОСОБА_1 задоволено, відповідно до частини першої статті 139 КАС України на користь позивача необхідно стягнути за рахунок бюджетних асигнувань відповідача судові витрати зі сплати позивачем судового збору за подання позовної заяви у розмірі 13 420,00 грн.
На підставі вище викладеного, керуючись статтями 2, 6-10, 72-77, 90, 139, 241-246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Адміністративний позов фізичної особи ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Київській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити.
Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Київській області із нарахованими зобов'язаннями з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, форми «Ф» від 03.03.2023 №0311922-2408-1023 на суму 110 701,50 грн, №0311923-2408-1023 на суму 10 257,00 грн, №0311924-2408-1023 на суму 19 862,70 грн, №0311925-2408-1023 на суму 159 377,40 грн, №0311927-2408-1023 на суму 114 422,10 грн, №0311928-2408-1023 на суму 173 136,60 грн, №0311929-2408-1023 на суму 126 184,50 грн, №0311930-2408-1023 на суму 49 994,10 грн, №0311931-2408-1023 на суму 150 696,00 грн, №0311932-2408-1023 на суму 71 019,00 грн, №0311933-2408-1023 на суму 121 438,20 грн, №0311934-2408-1023 на суму 155 485,20 грн, №0311935-2408-1023 на суму 41 659,80 грн, №0311936-2408-1023 на суму 73 226,40 грн, №0311938-2408-1023 на суму 21 910,20 грн, №0311937-24-1023 на суму 118 513,20 грн, №0311921-2408-1023 на суму 117 319,80 грн.
Стягнути на користь фізичної особи ОСОБА_1 ( АДРЕСА_5 , РНОКПП НОМЕР_1 ) судовий збір у розмірі 13 420,00 грн (тринадцять тисяч чотириста двадцять гривень) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Київській області (адреса: 03151, місто Київ, вулиця Святослава Хороброго, 5А, код ЄДРПОУ 44096797).
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.
У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.
Суддя Перепелиця А.М.