Справа № 580/952/24 Суддя (судді) першої інстанції: Гаврилюк В.О.
17 липня 2024 року м. Київ
Колегія Шостого апеляційного адміністративного суду у складі:
судді-доповідача Кузьменка В.В.,
суддів: Ганечко О.М., Аліменко В.О.,
розглянувши у порядку письмового провадження справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Золотоніський лікеро-горілчаний завод "Златогор" до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень і зобов'язання вчинити певні дії, за апеляційною скаргою Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Черкаського окружного адміністративного суду від 08 квітня 2024 року,
Товариство з обмеженою відповідальністю «Золотоніський лікеро-горілчаний завод «Златогор» звернулось до Черкаського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (далі - міжрегіональне управління, відповідач-1), Державної податкової служби України (далі - ДПС, відповідач-2), в якому просило:
- визнати протиправним і скасувати Рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 25.12.2023 року № 10237693/31082518 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 02.10.2023 року № 6;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 02.10.2023 року № 6, подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю Золотоніський лікеро-горілчаний завод Златогор (ідентифікаційний код 31082518), за датою її подання на реєстрацію - 25.10.2023 року;
- визнати протиправним і скасувати Рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 25.12.2023 року № 10237700/31082518 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 02.10.2023 року № 7;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 02.10.2023 року № 7, подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю Золотоніський лікеро-горілчаний завод Златогор (ідентифікаційний код 31082518), за датою її подання на реєстрацію - 25.10.2023 року;
- визнати протиправним і скасувати Рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 25.12.2023 року № 10237691/31082518 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 04.10.2023 року № 9;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 04.10.2023 року № 9, подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю Золотоніський лікеро-горілчаний завод Златогор (ідентифікаційний код 31082518), за датою її подання на реєстрацію - 25.10.2023 року;
- визнати протиправним і скасувати Рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 25.12.2023 року № 10237694/31032518 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 04.10.2023 року № 10;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 04.10.2023 року № 10, подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю Золотоніський лікеро-горілчаний завод Златогор (ідентифікаційний код 31082518), за датою її подання на реєстрацію - 25.10.2023 року;
- визнати протиправним і скасувати Рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 25.12.2023 року № 10237683/31082518 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 05.10.2023 року № 11;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 05.10.2023 року № 11, подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю Золотоніський лікеро-горілчаний завод Златогор (ідентифікаційний код 31082518), за датою її подання на реєстрацію - 25.10.2023 року;
- визнати протиправним і скасувати Рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 25.12.2023 року № 10237688/31082518 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 05.10.2023 року № 12;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 05.10.2023 року № 12, подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю Золотоніський лікеро-горілчаний завод Златогор (ідентифікаційний код 31082518), за датою її подання на реєстрацію - 25.10.2023 року;
- визнати протиправним і скасувати Рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 25.12.2023 року № 10237685/31082518 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 06.10.2023 року № 13;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 06.10.2023 року № 13, подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю Золотоніський лікеро-горілчаний завод Златогор (ідентифікаційний код 31082518), за датою її подання на реєстрацію - 25.10.2023 року;
- визнати протиправним і скасувати Рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 25.12.2023 року № 10237680/31082518 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 06.10.2023 року № 14;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 06.10.2023 року № 14, подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю Золотоніський лікеро-горілчаний завод Златогор (ідентифікаційний код 31082518), за датою її подання на реєстрацію - 25.10.2023 року;
- визнати протиправним і скасувати Рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 25.12.2023 року № 10237689/31082518 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 07.10.2023 року № 15;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 07.10.2023 року № 15, подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю Золотоніський лікеро-горілчаний завод Златогор (ідентифікаційний код 31082518), за датою її подання на реєстрацію - 25.10.2023 року;
- визнати протиправним і скасувати Рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 25.12.2023 року № 10237698/31082518 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 07.10.2023 року № 16;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 07.10.2023 року № 16, подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю Золотоніський лікеро-горілчаний завод Златогор (ідентифікаційний код 31082518), за датою її подання на реєстрацію - 25.10.2023 року;
- визнати протиправним і скасувати Рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 25.12.2023 року № 10237701/31082518 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 07.10.2023 року № 17;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 07.10.2023 року № 17, подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю Золотоніський лікеро-горілчаний завод Златогор (ідентифікаційний код 31082518), за датою її подання на реєстрацію - 25.10.2023 року;
- визнати протиправним і скасувати Рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 25.12.2023 року № 10237677/31082518 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 08.10.2023 року № 18;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 08.10.2023 року № 18, подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю Золотоніський лікеро-горілчаний завод Златогор (ідентифікаційний код 31082518), за датою її подання на реєстрацію - 25.10.2023 року.
Рішенням Черкаського окружного адміністративного суду від 08 квітня 2024 року позов задоволено повністю.
Не погоджуючись із зазначеним судовим рішенням, відповідачем подано апеляційну скаргу, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції як таке, що ухвалене з порушенням норм матеріального і процесуального права, та прийняти нове рішення, яким скасувати рішення Черкаського окружного адміністративного суду від 08.04.2024 та відмовити в задоволенні позовних вимог повністю.
Доводи апелянта мотивовані тим, що спірні рішення прийнято правомірно з огляду на відсутність в платника повного переліку обов'язкових документів. Вказано, що ТОВ «ЗОЛОТОНІСЬКИЙ ЛІКЕРО-ГОРІЛЧАНИЙ ЗАВОД «ЗЛАТОГОР» не в повному обсязі надано додаткові пояснення та копії документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у розрахунках коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення про надання додаткових пояснень та копій документів.
Розгляд справи проведено у порядку письмового провадження на підставі пункту 3 частини 1 статті 311 КАС України.
Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з таких підстав.
Згідно зі ст. 242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з'ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.
Відповідно до ч. 1 ст. 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
У відповідності до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Як вбачається з матеріалів справи та вірно встановлено судом першої інстанції, видами господарської діяльності позивача, серед іншого, є: Дистиляція, ректифікація та змішування спиртних напоїв, код КВЕД 11.01 (основний), Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту (код КВЕД 46.19), Оптова торгівля напоями (код КВЕД 46.34).
Позивач отримав ліцензії:
- на виробництво алкогольних напоїв № 990108202100060, дата реєстрації 29.06.2021 року терміном дії з 03.07.2021 до 03.07.2026;
- на право оптової торгівлі алкогольними напоями, крім сидру та перрі (без додання спирту) №990208202100103, дата реєстрації 21.12.2021, терміном дії з 28.12.2021 до 28.12.2026;
- на право оптової торгівлі алкогольними напоями - сидром та перрі (без додання спирту) №990209202300024, дата реєстрації 20.04.2023, терміном дії з 20.04.2023 до 20.04.2028;
Позивач та ТОВ ЛВР АЛКО (код ЄДРПОУ 42784646) уклали в електронній формі з використанням засобів кваліфікованого електронного підпису з дотриманням вимог Закону України Про електронні документи та електронний документообіг Договір поставки № 07/04-2021-2 від 07.04.2021, відповідно до умов якого постачальник зобов'язується передати у власність покупцю, а покупець прийняти і своєчасно оплатити товар в порядку і на умовах, передбачених цим Договором.
На виконання умов вищезазначеного Договору поставки в період з 02.10.2023 по 08.10.2023 позивач поставив, а ТОВ ЛВР АЛКО прийняло товари (алкогольні напої в асортименті) на загальну суму 7773045,84 гривень, в тому числі ПДВ - 1295507,64 гривень, що підтверджується видатковими накладними:
- від 02.10.2023 № ЗЛ000001807 на суму 184896,00 грн, в тому числі ПДВ - 30816,00 грн;
- від 02.10.2023 № ЗЛ000001809 на суму 218023,20 грн, в тому числі ПДВ - 36337,20 грн;
- від 04.10.2023 № ЗЛ000001814 на суму 280800,00 грн, в тому числі ПДВ - 46800,00 грн;
- від 04.10.2023 № ЗЛ000001815 на суму 1111824,00 грн, в тому числі ПДВ - 185304,00 грн;
- від 05.10.2023 № ЗЛ000001818 на суму 283562,64 грн, в тому числі ПДВ - 47260,44 грн;
- від 05.10.2023 № ЗЛ000001824 на суму 688741,20 грн, в тому числі ПДВ - 114790,20 грн;
- від 06.10.2023 № 371000001828 на суму 857376,00 грн, в тому числі ПДВ - 142896,00 грн;
- від 06.10.2023 № 371000001829 на суму 1337184,00 грн, в тому числі ПДВ - 222864,00 грн;
- від 07.10.2023 № 371000001834 на суму 184896,00 грн числі ПДВ - 30816,00 грн;
- від 07.10.2023 року № 371000001836 на суму 961716,00 грн, в тому числі ПДВ - 160286,00 грн;
- від 07.10.2023 № 371000001838 на суму 1156984,80 грн, в тому числі ПДВ - 192830,80 грн;
- від 08.10.2023 № 371000001840 на суму 507042,00 грн, в тому числі ПДВ - 84507,00 грн;
У зв'язку із здійсненням вищезазначених поставок товарів позивач, відповідно до вимог ст. 201 Податкового кодексу України, на вказані господарські операції склав в електронній формі податкові накладні від 02.10.2023 №6, від 02.10.2023 №7, від 04.10.2023 року № 9, від 04.10.2023 №10, від 05.10.2023 №11, від 05.10.2023 №12, від 06.10.2023 №13, від 06.10.2023 №14, від 07.10.2023 №15, від 07.10.2023 №16, від 07.10.2023 №17, від 08.10.2023 №18 та подав їх на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.
В день подання вищезазначених податкових накладних на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних на адресу позивача від Автоматизованої системи Єдине вікно подання електронних документів ДПС України надійшли квитанції від 25.10.2023 № 9282571289, № 92825767256, № 9282570317, № 9282587587, № 9282571027, № 9282584276, № 9282589793, № 9282570335, № 9282564940, № 9282569073, № 9282577473, № 9282577492, за змістом яких реєстрація зазначених податкових накладних зупинена відповідно до вимог п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, а підставою зупинення є те, що податкові накладні складені та подані на реєстрацію платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. При цьому, платнику податків запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
На вказану пропозицію, в електронній формі засобами електронного зв'язку на адресу відповідача-1 позивач направив пояснення від 06.12.2023 № 1270, № 1271, № 1272, № 1273, № 1274, від 07.12.2023 № 1275, № 1276, № 1277, № 1278, № 1279, № 1280, від 11.12.2023 № 1291 та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у вищевказаних податкових накладних, для розгляду питання прийняття рішення про їх реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, що підтверджується відповідними повідомленнями від 06.12.2023 № 1 № 2, № 4, № 5, від 07.12.2023 № 6, № 7, № 8, № 9, № 10, № 11, № 12, від 11.12.2023 року № 17.
У вищевказаних поясненнях позивач зазначив, що за Договором поставки № 07/04-2021-2 від 07.04.2021 вироблена продукція реалізується ТОВ ЛВР АЛКО. До пояснення додав Договір, видаткові накладні, ТТН, виписки банку про сплату за отриману продукцію, кільцева довіреність до договору поставки 07/04-2021-1 від 07.04.2021. Зазначив, що постачання готової продукції здійснюється як власним автотранспортом ТОВ ЗЛГЗ ЗЛАТОГОР та орендованим транспортом за договором оренди із ТОВ СТР ТРАНС № 5/12-2021 від 09.12.2021. Навантаження готової продукції здійснюється власними силами працівників ТОВ ЗЛГЗ ЗЛАТОГОР та вантажними пристроями. Відповідно до п. 201.10 ст. 201 ПКУ ТОВ ЗЛГЗ ЗЛАТОГОР на операцію реалізації було складено податкові накладні, та направлено їх для своєчасної реєстрації в ЄРПН.
Рішеннями Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 25.12.2023 відмовлено в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних у зв'язку із ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та документів стосовно підтвердження інформації зазначеної у ПН:
- № 10237693/31082518 було відмовлено в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 02.10.2023 року № 6, яка була складена та подана позивачем в електронній формі для проведення такої реєстрації 25.10.2023.
- № 10237700/31082518 було відмовлено в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкової накладної від 02,10.2023 року № 7, яка була складена та подана Позивачем в електронній формі для проведення такої реєстрації 25.10.2023 року.
- № 10237691/31082518 було відмовлено в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 04.10.2023 року № 9, яка була складена та подана Позивачем в електронній формі для проведення такої реєстрації 25.10.2023 року;
- № 10237694/31082518 було відмовлено в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 04.10.2023 року № 10, яка була складена та подана Позивачем в електронній формі для проведення такої реєстрації 25.10.2023 року;
- № 10237683/31082518 було відмовлено в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 05.10.2023 року № 11, яка була складена та подана Позивачем в електронній формі для проведення такої реєстрації 25.10.2023 року;
- № 10237688/31082518 було відмовлено в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 05.10.2023 року № 12, яка була складена та подана Позивачем в електронній формі для проведення такої реєстрації 25.10.2023 року;
- № 10237685/31082518 було відмовлено в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 06.10.2023 року № 13, яка була складена та подана Позивачем в електронній формі для проведення такої реєстрації 25.10.2023 року.
- № 10237680/31082518 було відмовлено в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 06.10.2023 року № 14, яка була складена та подана Позивачем в електронній формі для проведення такої реєстрації 25.10.2023 року;
- № 10237689/31082518 було відмовлено в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 07.10.2023 року № 15, яка була складена та подана Позивачем в електронній формі для проведення такої реєстрації 25.10.2023 року;
- № 10237698/31082518 було відмовлено в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 07.10.2023 року № 16, яка була складена та подана Позивачем в електронній формі для проведення такої реєстрації 25.10.2023 року;
- № 10237701/31082518 було відмовлено в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 07.10.2023 року № 17, яка була складена та подана Позивачем в електронній формі для проведення такої реєстрації 25.10.2023 року;
- № 10237677/31082518 було відмовлено в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 08.10.2023 року № 18, яка була складена та подана Позивачем в електронній формі для проведення такої реєстрації 25.10.2023 року.
У графі Додаткова інформація (зазначити конкретні документи) відсутні будь-які відомості.
Не погоджуючись із вказаними рішеннями про відмову у реєстрації податкових накладних, позивач звернувся з позовом до суду.
Приймаючи рішення про задоволення позовних вимог, суд першої інстанції виходив з того, що спірні рішення не містять посилань із відповідними доказами щодо наявності підстав для віднесення позивача до ризикових за п. 8 Додатку 1 Порядку № 1165, оскільки відповідач не зазначив про наявність податкової інформації та змісту такої податкової інформації, що визначає ризиковість здійснення господарських операцій, зазначених в поданих для реєстрації податкових накладних.
Даючи правову оцінку фактичним обставинам справи, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції з огляду на таке.
Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми пункту 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 ПК України).
Пунктом 201.10 статті 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкової накладної та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкової накладної платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкової накладної платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики (пункт 74.3 статті 74 ПК України).
Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 (далі Порядок № 1246), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог ПК України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Згідно пункту 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:
відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);
чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;
реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;
дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 ПК України;
наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України;
наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 ПК України (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015);
наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;
факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;
наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;
дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до пункту 13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
01.02.2020 набула чинності постанова Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок № 1165), якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
За положеннями пункту 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (пункт 7 Порядку № 1165).
За приписами пункту 10 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Згідно пункту 11 Порядку № 1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (пункт 25 Порядку № 1165).
Додатком 1 до Порядку № 1165 визначено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість.
Відповідно до п. 8 зазначених Критеріїв (у редакції чинній станом на дату виникнення спірних правовідносин) до ризикових відносяться платники у разі коли у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Пунктами 2-7 Порядку № 520 передбачено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв'язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Згідно з висновками Верховного Суду у постанові від 8 червня 2020 року у справі № 824/245/19-а у разі зупинення реєстрації податкової накладної платника у зв'язку із встановленням його ризиковості за вищевказаними Критеріями, податковий орган зобов'язаний не лише зазначити загальний пункт або підпункт таких Критеріїв, а й вказати посилання на конкретний з них, яким, на його думку, не відповідає платник. Невиконання контролюючим органом зазначеної вимоги призводить до обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких документів на власний розсуд.
Суд першої інстанції вірно врахував, що надіслані позивачеві квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних не містили обґрунтованого переліку документів, які мали бути надані позивачем для реєстрації податкової накладної.
Згідно з п.п. 9-11 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5цього Порядку;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Разом з тим, у пункті 6 Порядку № 1165 вказано, що інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв'язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.
Отже, комісією регіонального рівня приймається рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі за результатами розгляду інформації та копій документів платника податку. Контролюючий орган має запитати платника податку документи та пояснення на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов'язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши, які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях.
Також аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення комісії контролюючого органу повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.
Зі вказаного слідує, що податковий орган мав чітко зазначити, шляхом відповідного підкреслювання, яких документів не надано платником податків, який подав на реєстрацію податкову накладну, та відсутність яких позбавляє можливості здійснити відповідну реєстрацію.
Позивач подавав до Головного управління ДПС у Черкаській області пояснення та документи щодо наявності підстав реєстрації по поданим на реєстрацію податковим накладним.
Сукупність наданих позивачем до відповідача та до суду документів не дають підстав для сумніву щодо реальності фінансово-господарських операцій позивача з контрагентом, наданий позивачем пакет документів був об'єктивно достатнім для прийняття рішення про реєстрацію поданих позивачем на реєстрацію податкових накладних.
Також, аналіз наданих позивачем згідно з вичерпним переліком документів свідчить про відсутність у них дефекту форми, змісту або походження, які у силу частини другої статті 9 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність спричинили б втрату такими документами юридичної сили.
Колегія суддів вказує на необґрунтованість відмови у реєстрації ПН з підстав ненадання/часткового надання документів, оскільки вказані обставини не були доведені до відома позивача як на стадії зупинення реєстрації ПН, так і на стадії прийняття рішення про відмову у реєстрації ПН.
Відповідач не зазначив вичерпного переліку документів, які на його думку мають бути подані позивачем для реєстрації ПН, у зв'язку із чим не можуть слугувати належними підставами для відмови у реєстрації ПН.
Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. При цьому здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.
Аналогічна правова позиція неодноразово висловлювалась Верховним Судом, зокрема, у постановах від 23 жовтня 2018 року у справі № 822/1817/18, від 21 травня 2019 року у справі № 0940/1240/18.
Позиція відповідача щодо надання платником податків копій документів згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165, Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520, є необґрунтованою, адже спірні рішення не містять посилань із відповідними доказами щодо наявності підстав для віднесення позивача до ризикових за п. 8 Додатку 1 Порядку № 1165, оскільки відповідач не зазначив про наявність податкової інформації та змісту такої податкової інформації, що визначає ризиковість здійснення господарських операцій, зазначених в поданих для реєстрації податкових накладних.
Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Аналогічні правові позиції висловлені Верховним Судом у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду в постанові від 04.12.2018 у справі № 821/1173/17 та в постанові від 28.10.2019 у справі № 640/983/19.
Колегія суддів при розгляді апеляційної скарги вказує на імперативні приписи ч. 5 ст. 242 КАС України, якими передбачено, що при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.
Відповідачем в доводах апеляційної скарги не обґрунтовано наявність підстав для відступу від вищевказаної правової позиції Верховного Суду, яка під час розгляду справи була правомірно врахована судом першої інстанції на виконання вимог ч. 5 ст. 242 КАС України.
Враховуючи наведені обставини справи, колегія суддів зазначає, що суд першої інстанції вірно вказав на протиправність прийнятих рішень про відмову в реєстрації податкових накладних та скасував такі.
Крім того, суд апеляційної інстанції погоджується з тим, що належним способом захисту порушеного права позивача є зобов'язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних вищезгадані податкові накладні.
Доводи апеляційної скарги Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків не заслуговують на увагу, оскільки не спростовують висновки суду першої інстанції. Належних обґрунтувань неправильного застосування норм матеріального права чи порушень норм процесуального права апеляційна скарга відповідача не містить.
Згідно з п. 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень, обов'язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов'язку може змінюватися залежно від характеру рішення.
Згідно з практикою Європейського суду з прав людини, очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах.
Щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд, що і вчинено судом у даній справі.
Перевіривши мотивування судового рішення та доводи апеляційної скарги, відповідно до вимог ст. 6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод щодо справедливого судового розгляду, врахувавши ст. 6 КАС України, відповідно до якої суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського Суду з прав людини, судова колегія вважає, що суд першої інстанції дійшов правильного висновку про задоволення позовних вимог.
Керуючись ст.ст. 242, 308, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України,
Апеляційну скаргу Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Черкаського окружного адміністративного суду від 08 квітня 2024 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Золотоніський лікеро-горілчаний завод "Златогор" до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень і зобов'язання вчинити певні дії - залишити без задоволення.
Рішення Черкаського окружного адміністративного суду від 08 квітня 2024 року - залишити без змін.
Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена протягом тридцяти днів шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.
Суддя-доповідач В. В. Кузьменко
Судді: О. М. Ганечко
В. О. Аліменко