21 червня 2024 р. м. Чернівці Справа № 600/559/24-а
Чернівецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Маренича І.В., розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС у Чернівецькій області до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу, -
Головне управління ДПС у Чернівецькій області (далі - позивач) звернулося в суд з позовом до ОСОБА_1 (далі - відповідач), в якому просить:
- стягнути з ОСОБА_1 податковий борг на загальну суму 41457,72 грн, з яких 40437,72 грн - до місцевого бюджету та 1020,00 грн - до державного бюджету.
В обґрунтування заявлених вимог позивач зазначив, що відповідач, станом на дату подання позову, має заборгованість в сумі 41457,72 грн. Оскільки вказана сума є узгодженою, позовні вимоги просив задовольнити у повному обсязі.
Ухвалою Чернівецького окружного адміністративного суду відкрито провадження в адміністративній справі та вирішено здійснити розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження без виклику сторін.
Відповідач правом на подання відзиву у встановлений судом строк не скористався. Ухвала про відкриття провадження направлена за адресою державної реєстрації відповідача, однак поштове відправлення повернулося на адресу суду з відміткою поштового зв'язку "за закінченням терміну зберігання".
Частиною 1статті 174 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що ухвала про відкриття провадження у справі постановляється з додержанням вимог статті 126 цього Кодексу, частиною 11 якої визначено, що у разі повернення поштового відправлення із повісткою, яка не вручена адресату з незалежних від суду причин, вважається, що така повістка вручена належним чином
Згідно частини 6 статті 162 Кодексу адміністративного судочинства України у разі ненадання відповідачем відзиву у встановлений судом строк без поважних причин суд вирішує справу за наявними матеріалами.
Враховуючи наведене, ухвала про відкриття провадження у справі вручена відповідачу належним чином, однак відзив ним не подано, за таких обставин, керуючись частиною 6 статті 162 Кодексу адміністративного судочинства України, справа підлягає вирішенню за наявними в ній матеріалами.
Дослідивши письмові докази по справі, суд встановив наступне.
Відповідно до розрахунку податкової заборгованості, у відповідача наявний податковий борг на загальну суму 41457,72 грн, що підтверджується матеріалами справи.
18.07.2019 р. Головним управлінням ДФС у Чернівецькій області було складено Акт №144/24-13-13-04-19/3525702382 про результати документальної позапланової невиїзної перевірки з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2016р. по 06.02.2018 р., правильності нарахування, регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів за період з 01.04.2016 р. по 06.02.2018 р., правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне страхування, дотримання норм законодавства щодо ввезення, виробництва чи реалізації підакцизних товарів за період з 27.08.2015 р. по 06.02.2018 р.
Вказаною перевіркою було встановлено порушення:
- п.44.1 ст. 44 Податкового Кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (зі змінами та доповненнями) - не надання посадовим особам контролюючого органу, які проводять перевірку, документів, що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності; для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством;
- п.п.49.18.2 ст.49 Податкового Кодексу України 2755-VI від 02.12.2010 року, а саме: не подання декларацій платника єдиного податку за півріччя 2016 року, III квартали 2016 року, 2016 рік, І квартал 2017 року, півріччя 2017 року, III квартали 2017 року, 2017 рік та 2018 рік;
- п.292.1 ст.292, п. 292.6 ст. 292 Податкового кодексу України № 2755 від 02.12.2010 р. (із змінами та доповненнями), в результаті чого не нараховано єдиний податок в сумі 34000,0 грн., в т.ч. за 2016 рік в сумі 23500,0 грн.та 2017 рік в сумі 10500,0 грн.;
- абз. б) п.176.2. ст.176 Податкового кодексу України від від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (зі змінами та доповненнями), а саме: не подано податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма №1ДФ) за період 01.04.2017 року по 30.06.2017 року.
На підставі вказаного акту податковим органом винесено податкові повідомлення рішення, а саме :
- податкове повідомлення рішення від 10.09.2019 р. № 0012461304 на загальну суму 42500,00 грн за платежем єдиний податок з фізичних осіб за податковим зобов'язанням у сумі 34000,00 грн та штрафна санкція 8500,00 грн;
- податкове повідомлення рішення від 10.09.2019 р. № 0012451304 на суму 1360,00 грн за платежем єдиний податок з фізичних осіб;
- податкове повідомлення рішення від 10.09.2019 р. № 0012471304 на суму 510,00 грн за платежем податок на доходи фізичних осіб, що сплачений податковими агентами, із доходів платника податку у вигляді з/п;
- податкове повідомлення рішення від 10.09.2019 р. № 0012481304 на суму 510,00 грн за платежем адміністративні штрафи та інші санкції;
- нарахована пеня у сумі 10891,92 грн.
Вказаний акт №144/24-13-13-04-19/3525702382 про результати документальної позапланової невиїзної перевірки та податкові повідомлення-рішення були направлені позивачу на її поштову адресу, що підтверджується поштовими повідомленнями, однак не вручені відповідачу з зазначенням причини "за закінченням терміну зберігання".
У зв'язку із наявністю податкового боргу позивачу було виставлено податкову вимогу форми "Ф" від 11.02.2022 року №0000637-1303-2412, яку було направлено засобами поштового зв'язку рекомендованим листом із повідомленням про вручення, однак таке повідомлення повернулось на адресу позивача з відміткою "за закінченням терміну зберігання".
Таким чином, станом на дату подання позову відповідач має узгоджений податковий борг на суму 41457,72 грн.
Надаючи оцінку вказаним правовідносинам, суд зазначає наступне.
Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Статтями 67 та 68 Конституції України передбачено, що кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом, неухильно додержуватися Конституції України та законів України.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України).
Відповідно до п. 6.1 ст. 6 ПК України, податком є обов'язковий, безумовний платіж до відповідного бюджету, що справляється з платників податку відповідно до цього Кодексу.
Пунктом 8.1 та п. 8.3 ст. 8 ПК України встановлюються загальнодержавні та місцеві податки та збори.
Підпунктом 14.1.39 п. 14.1 ст. 14 ПК України грошове зобов'язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов'язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв'язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.
Податкове зобов'язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк) (п.п. 14.1.156 п. 14.1 ст. 14 ПК України).
Відповідно до п.п. 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 ПК України визначено, що податковий борг - сума узгодженого грошового зобов'язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.
Підпунктом 16.1.4 п. 16.1 ст. 16 ПК України визначено, що платник податків зобов'язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.
Органами стягнення є виключно контролюючі органи, уповноважені здійснювати заходи щодо забезпечення погашення податкового боргу та недоїмки зі сплати єдиного внеску у межах повноважень, а також державні виконавці у межах своїх повноважень (п. 41.2 ст. 41 ПК України).
У відповідності до підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 ПКУ, контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму грошових зобов'язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо згідно з податковим та іншим законодавством особою, відповідальною за нарахування сум податкових зобов'язань з окремого податку або збору, застосування штрафних (фінансових) санкцій та пені, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, є контролюючий орган.
У разі визначення грошового зобов'язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1- 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов'язаний сплатити нараховану суму грошового зобов'язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення (пункт 57.3 статті 57 ПКУ).
Згідно з пунктом 59.1 статті 59 ПКУ, у разі коли платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов'язання в установлені законодавством строки,
контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення - рішення.
Відповідно до пункту 58.3 статті 58 ПКУ, податкове повідомлення-рішення надсилається (вручається) платнику податків у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.
Згідно пункту 42.2 статті 42 ПКУ, документи вважаються належним чином вручення, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).
Відповідно до п. 42.5. ст. 42 ПКУ, у разі якщо пошта не може вручити платнику податків документ через відсутність за місцезнаходженням посадових осіб платника податків, їх відмову прийняти документ, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин, документ вважається врученим платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причини невручення.
Пунктом 129.1 статті 129 ПКУ, нарахування пені розпочинається: при нарахуванні суми грошового зобов'язання, визначеного контролюючим органом за результатами податкової перевірки, - починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати платником податків податкового зобов'язання, визначеного цим Кодексом (у тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження).
У відповідності до пункту 59.1 статті 59 ПКУ, у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення - рішення.
Відповідно до пункту 59.3 статті 59 ПКУ, податкова вимога надсилається не раніше першого робочого дня після закінчення граничного строку сплати суми грошового зобов'язання.
Згідно пункту 59.5 статті 59 ПКУ, у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення.
У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).
Відповідно до підпункту 65.10.8 пункту 65.10 статті 65 ПКУ, державна реєстрація (реєстрація) припинення підприємницької чи незалежної професійної діяльності фізичної особи або внесення до Державного реєстру запису про припинення такої діяльності фізичною особою не припиняє її зобов'язань, що виникли під час провадження підприємницької чи незалежної професійної діяльності, та не змінює строків, порядків виконання таких зобов'язань та застосування санкцій за їх невиконання.
Згідно з п. 75.1 ст. 75 ПКУ, органи державної податкової служби мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.
Так, 18.07.2019 р. Головним управлінням ДФС у Чернівецькій області було складено Акт №144/24-13-13-04-19/3525702382 про результати документальної позапланової невиїзної перевірки з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2016р. по 06.02.2018 р., правильності нарахування, регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів за період з 01.04.2016 р. по 06.02.2018 р., правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне страхування, дотримання норм законодавства щодо ввезення, виробництва чи реалізації підакцизних товарів за період з 27.08.2015 р. по 06.02.2018 р.
Вказаною перевіркою було встановлено порушення:
- п.44.1 ст. 44 Податкового Кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (зі змінами та доповненнями) - не надання посадовим особам контролюючого органу, які проводять перевірку, документів, що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності; для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством;
- п.п.49.18.2 ст.49 Податкового Кодексу України 2755-VI від 02.12.2010 року, а саме: не подання декларацій платника єдиного податку за півріччя 2016 року, III квартали 2016 року, 2016 рік, І квартал 2017 року, півріччя 2017 року, III квартали 2017 року, 2017 рік та 2018 рік;
- п.292.1 ст.292, п. 292.6 ст. 292 Податкового кодексу України № 2755 від 02.12.2010 р. (із змінами та доповненнями), в результаті чого не нараховано єдиний податок в сумі 34000,0 грн., в т.ч. за 2016 рік в сумі 23500,0 грн.та 2017 рік в сумі 10500,0 грн.;
- абз. б) п.176.2. ст.176 Податкового кодексу України від від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (зі змінами та доповненнями), а саме: не подано податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма №1ДФ) за період 01.04.2017 року по 30.06.2017 року.
На підставі вказаного акту податковим органом винесено податкові повідомлення рішення, а саме :
- податкове повідомлення рішення від 10.09.2019 р. № 0012461304 на загальну суму 42500,00 грн за платежем єдиний податок з фізичних осіб за податковим зобов'язанням у сумі 34000,00 грн та штрафна санкція 8500,00 грн;
- податкове повідомлення рішення від 10.09.2019 р. № 0012451304 на суму 1360,00 грн за платежем єдиний податок з фізичних осіб;
- податкове повідомлення рішення від 10.09.2019 р. № 0012471304 на суму 510,00 грн за платежем податок на доходи фізичних осіб, що сплачений податковими агентами, із доходів платника податку у вигляді з/п;
- податкове повідомлення рішення від 10.09.2019 р. № 0012481304 на суму 510,00 грн за платежем адміністративні штрафи та інші санкції;
- нарахована пеня у сумі 10891,92 грн.
Відповідно до абзацу 1 п.59.1 ст. 59 ПК України у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.
Абзацом 1 п.59.3 ст. 59 ПК України передбачено, що податкова вимога надсилається не раніше першого робочого дня після закінчення граничного строку сплати суми грошового зобов'язання.
Згідно з п.59.5 ст. 59 ПК України у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення. У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).
Судом встановлено, що позивачем з метою погашення податкового боргу на адресу відповідача було направлено корінець податкової вимоги форми "Ф" від 11.02.2022 р. №0000637-1303-2412. Водночас, зазначена податкова вимога не була відкликана.
Відповідно до п.58.3 ст. 58 ПК України податкове повідомлення - рішення надсилається (вручається) платнику податків у порядку, визначеному ст. 42 цього Кодексу.
Пунктом 42.2 ст. 42 ПК України передбачено, що документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).
Поряд з цим судом встановлено, що станом на день розгляду даної справи вказані податкове повідомлення-рішення не оскаржувалось, доказів його оскарження в судовому чи в адміністративному порядку відповідачем не надано.
Отже, зазначене податкове зобов'язання є узгодженим.
Відповідно до п.87.11 ст. 87 ПК. України орган стягнення звертається до суду з позовом про стягнення суми податкового боргу платника податку - фізичної особи. Стягнення податкового боргу за рішенням суду здійснюється державною виконавчою службою відповідно до закону про виконавче провадження.
З огляду на вказане, позовні вимоги про стягнення відповідача податкового боргу в сумі 41457,72 грн є обґрунтованими, а позов таким, що підлягає до задоволення.
Відповідно до ч.2ст.139 КАС України підстави для розподілу судових витрат відсутні.
Керуючись статтями 241 - 246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд-
1. Адміністративний позов задовольнити.
2. Стягнути з ОСОБА_1 податковий борг на загальну суму 41457,72 грн, з яких 40437,72 грн - до місцевого бюджету та 1020,00 грн - до державного бюджету.
Згідно статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
У відповідності до статей 293, 295 Кодексу адміністративного судочинства України рішення суду першої інстанції можуть бути оскаржені в апеляційному порядку повністю або частково. Апеляційна скарга на рішення подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення (складання).
Повне найменування учасників процесу:
Позивач - Головне управління ДПС у Чернівецькій області (вул. Героїв Майдану, 200-А, м.Чернівці, 58013, Код ЄДРПОУ 44057187)
Відповідач - ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1
Суддя І.В. Маренич