Справа № 560/33/24
Головуючий суддя 1-ої інстанції - Матущак В.В.
Суддя-доповідач - Гонтарук В. М.
17 червня 2024 року
м. Вінниця
Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді: Гонтарука В. М.
суддів: Матохнюка Д.Б. Білої Л.М. ,
розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Державної податкової служби України на рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 19 лютого 2024 року (ухвалене в м. Хмельницький) у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Дельта Сольюшн" до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов'язання вчинити дії,
позивач звернувся до суду із позовом до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов'язання вчинити дії.
Рішенням Хмельницького окружного адміністративного суду від 19 лютого 2024 року позов задоволено.
Не погоджуючись із вказаним судовим рішенням, Державна податкова служба України подала апеляційну скаргу, в якій просить рішення суду першої інстанції скасувати, прийняти постанову про відмову в задоволенні позовних вимог, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, невідповідність висновків суду обставинам справи, що призвело до неповного з'ясування обставин справи і, як наслідок, невірного вирішення справи та прийняття необґрунтованого рішення.
Позивач своїм правом, передбаченим ст.ст. 300, 304 КАС України не скористався та не подав відзив на апеляційну скаргу.
Сьомий апеляційний адміністративний суд ухвалою від 22.04.2024 року, з урахуванням ст. 311 КАС України, вирішив розглядати дану справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.
За таких умов згідно з ч. 4 ст. 229 КАС України при розгляді справи в порядку письмового провадження фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.
Заслухавши суддю-доповідача, дослідивши матеріали справи, перевіривши апеляційну скаргу в межах її доводів, колегія суддів вважає, що апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін, виходячи з наступного.
Як вірно встановлено судом першої інстанції та підтверджено під час апеляційного розгляду неоспорені факти про те, що ТОВ "Дельта Сольюшн" зареєстроване як юридична особа та поставлено на податковий облік з 21.09.2018, є платником з податку на додану вартість з 01.11.2018. Основним видом діяльності позивача є будівництво.
Між ТОВ "Дельта Сольюшн" (Підрядник) та ТОВ "Агрон" (Замовник) укладений Договір підряду №26 від 02.06.2022 з додатками №1-7 та в подальшому були укладені додаткові угоди №1-№7 до Договору.
Відповідно до пункту 1.1 Договору Підрядник зобов'язується за завданням Замовника на свій ризик виконати будівельно-монтажні роботи на об'єкті "Нове будівництво елеваторного комплексу по вул. Приватна в с.Товстолуг Тернопільського району Тернопільської області", а Замовник зобов'язується прийняти та оплатити належним чином виконані роботи.
Відповідно до пункту 2.1 Договору остаточна вартість робіт за Договором визначається сумою всіх додатків (Договірних цін) до Договору, підписаних Сторонами.
Відповідно до пункту 2.2. Договору оплата робіт за Договором здійснюється у порядку, визначеному в окремо взятих додатках до Договору.
Відповідно до розділу 4 Договору виконані по Договору роботи передаються Підрядником та приймаються Замовником на підставі Актів виконаних робіт.
Встановлено, що ТОВ "Дельта Сольюшн" виконав та передав, а Замовник прийняв виконані обсяги робіт на загальну суму 3303209,78 грн., у тому числі ПДВ 550534,96 грн. відповідно до Актів №№ 77, 78, 79, 80, 81, 82, 83, 84, 85, 86, 87, 88, 89, 90, 91, 92, 93, 94, 95, 96, 97, 98 приймання виконаних будівельних робіт від 31.08.2023 (форма №КБ-2).
Також на підтвердження виконаних робіт сторони підписали Довідку про вартість виконаних будівельних робіт та витрати від 31.08.2023 (форма №КБ-3) на суму 3303209,78 грн., у тому числі ПДВ 550534,96 грн.
ТОВ "Дельта Сольюшн" були виконані роботи з виготовлення та встановлення індивідуальних металевих конструкцій дверей та люків, робочої вежі з блоком зерноочистки, вузла відвантаження зерна на автотранспорт з ваговою, станції автомобільної вигрузки на два проїзди з пандусами, монтаж обладнання, монтаж самопливів та фасонних частин.
Оплата за виконані роботи відповідно до Актів та Договору була проведена частково, що підтверджується заключними виписками та платіжними інструкціями: у серпні 2023 - виписки за 04.08.23, 17.08.23, 18.08.23, платіжні інструкції №3653 від 04.08.23, №3690 від 17.08.23, №1935 від 08.08.23; у вересні 2023 - виписки за 01.09.2023, 08.09.2023, платіжні інструкції №512 від 01.09.23, №3771 від 08.09.2023, а також оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 361, та картки по рахунку 361 за серпень 2023 і підтверджуються актом звірки за серпень 2023.
За наслідками настання першої подієї (наданням послуг/виконанням робіт, оформлених відповідними актами) була складена ПН №8 від 31.08.2023 суму 3303209,78 грн., у тому числі ПДВ 550534.96 грн., з кодом послуг згідно з ДКПП - 41.00.4 "Будування нежитлових будівель (нове будівництво, реконструкція, капітальний і поточні ремонти)" та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно з квитанцією №9239639855 від 15.09.2023 зупинено реєстрацію податкової накладної №8 від 31.08.2023, в якій зазначено, що "Документ збережено. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, реєстрація ПН/РК №8 від 31.08.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 41.00.4 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомляємо: показник "D"=1.2557%,"Р"=1171259.4. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".
На вимогу контролюючого органу позивачем подано Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, №1 від 15.11.2023, також додані копії документів, зокрема:
- Пояснення №47 від 15.11.2023.
- Виписка з ЄДРЮО №16721020000000808 від 21.09.2018 ТОВ "Дельта Сольюшн" Будівельна ліцензія №2013057023 від 17.12.2018.
- Декларація відповідності матеріально-технічної бази вимогам законодавства з питань охорони праці №0048-22 від 01.04.2022.
- Штатний розпис на 01.10.2022.
- Наказ про вступ на посаду директора та рішення про призначення директора Договір оренди ТОВ Енергожитлобуд (Адміністративне приміщення) №01-01-21 від 11.01.2021.
- Договір оренди ТОВ "Нуклеар Бейз" (Нежитлове приміщення) №70.2021-С від 01.07.2021.
- Договір про оренду транспортних засобів №01-18-Ор-Д від 01.12.2018 (Fiat).
- Договір про оренду транспортних засобів №22-18-Ор-Д від 01.12.2018 (ГАЗ).
-Договір підряду №26 від 02.06.2022.
- Додаткові угоди №1 від 22.08.2022, №2 від 31.08.2022, №3 від 31.08.2022, №5 від 05.10.2022, №6 від 05.10.2022, №7 від 29.11.2022.
- Додатки до договору №26 від 02.06.2022 №1 (Додаткові витрати), №2 (Підготовчі роботи), №3 (Земляні роботи), №4 (Зворотня засипка з ущільненням), №5 (Бетонні та залізобетонні конструкції), №6 (Виготовлення та монтаж металоконструкцій), №7 (Монтаж обладнання).
- Акти приймання виконаних будівельних робіт (форма №КБ-2) №77, №78, №79, №80, №81, №82, №83, №84, №85, №86, №87, №88, №89, №90, №91, №92, №93, №94, №95, №96, №97, №98 від 31.08.2023, Відомості ресурсів до акту.
- Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрати ( форма №КБ-3) від 31.08.2023.
- Акт звірки за серпень 2023.
- Оборотно-сальдові відомості по рахунку 205 за серпень 2023, по рахунку 10 за серпень 2023, по рахунку 361 за серпень 2023, Картка рахунку 361 за серпень 2023, по рахунку 631 за січень 2023 - серпень 2023
- Договір поставки №МК-00085 від 01.06.2021 МЕТИЗ КАПІТАЛ.
- Видаткові накладні №МК-0000458 від 15.02.2023, №МК-0000996 від 21.03.2023, Акти здачі-прийняття робіт (надання послуг) №НП-008831171 від 20.02.2023, №НП-009050424 від 31.03.2023, Специфікація до акту.
- Договір виконання робіт №26042021 від 26.04.21, Специфікація № 1, Дод угода від 31.10.2021 ТОВ "ІНВЕСТБУД-2016".
- Акти надання послуг 9 від 17.01.23, 15 від 23.01.23, 23 від 27.01.23, 29 від 31.01.23, 39 від 06.02.23, 41 від 09.02.23,55 від 23.02.23, 371 від 30.06.23 дорожні листи до актів ІНВЕСТБУД-2016.
- Договір поставки №95305/561/1 від 02.08.2022, "СОЛДІ І КО".
- Видаткові накладні №251443 від 05.12.2022, №256985 від 16.12.2022, №257158 від 16.12.2022, №259146 від 19.12.2022, ТТН №17869 від 06.12.2022, №17872 від 16.12.2022, ТТН №17873 від 16.12.2022, ТТН №17874 від 20.12.2022.
Договори поставки ТОВ "АВ Метал груп" №1865-ТН від 08.04.2021, №3403-Р від 29.09.2020.
Видаткові накладні ТОВ "АВ Метал груп" 5144151, ТТН АВ05060622-0257 від 06.06.2022, 5159255, ТТН АВ05200622-0281 від 20.06.2022, 5176605, ТТН АВ05050722-0087 від 05.07.2022, 5197775, ТТН АВ05210722-0160 від 21.07.2022, 5262606, ТТН АВ05090922-0145 від 09.09.2022, ВН 5283956, ТТНАВ05260922-01478 від 26.09.2022, ВН 5285358, 5285356 ТТНАВ05270922-0091 від 27.09.2022, №5304490, №5304499, №5304507, №5304517 від 11.10.2022, ТТН №АВ05111022-0169 від 11.10.2022, 5324753, ТТН АВ05020223-0152 від 26.10.2022, 5375326, ТТН АВ05051222-0281 від 05.12.2022.
- Договір ТОВ "КОМПАНІЯ СТІЛЛАР" №2022-20 від 01.06.2022.
- Видаткові накладні ТОВ "КОМПАНІЯ СТІЛЛАР" №505-06 від 05.05.2023 ТТН СО1123 від 05.05.2023, №1008-06 від 10.08.2022р ТТН СО1782 від 10.08.2022.
- Договір ТОВ "ВАРТІС" №44409/22-ХМ від 30.06.2022.
- Видаткова накладна №12269 від 04.05.2023 ТТН ВР0030326 від 04.05.2023 ТОВ "ВАРТІС".
- Договір ТОВ "ТЕХМЕТАЛ" №160523162 від 16.05.2023.
- Видаткові накладні ТОВ "ТЕХМЕТАЛ" №8930 від 17.05.2023 ТТН Р8930 від 17.05.2023, №11392 від 08.06.2023 ТТН Р11392 від 08.06.2023, №12189 від 16.06.2023 ТТН Р12189 від 16.06.2023.
- Договір купівлі-продажу ТОВ фірма "Каскад" №ПІ-004 від 01.06.2022.
- Видаткова накладна №РН-002696 від 06.06.22 ТТН Т-02697 від 06.06.2022 ТОВ фірма "Каскад".
- Договір поставки ТОВ "ФІРМА ВІКАНТ" №846521 РП від 19.04.2021.
- Видаткова накладна №31973 від 26.06.2023 ТТН 133625 від 26.06.2023 ТОВ "ФІРМА ВІКАНТ"
- Накладна №2707122 від 02.02.2023 БАДМ, Акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) №НП-008788491 від 10.02.2023, Специфікація до акту Нова пошта
- Накладна №29/06/01 від 29.06.2023 ФОП ОСОБА_1 , Акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) №НП-009562245 від 30.06.2023, Специфікація до акту Нова пошта
- Накладна №АП-0000010 від 6.03.2023 ФОП ОСОБА_2 , Акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) №НП-008948004 від 10.03.2023, Специфікація до акту Нова пошта
- Акт виконаних робіт №10 від 09.05.2023 ФОП Цапушев С.Ф.П., ТТН 0905/1 від 09.05.2023.
- Акт здачі-приймання робіт №45 від 19.06.2023, змінний рапорт за 19.06.23 ТОВ "Компанія Діамант Груп".
- Акт здачі-приймання робіт №1219 від 05.06.2023, ТТН №0306/1 від 03.06.2023 ФОП ОСОБА_3
- Акт виконаних робіт по перевезенню вантажів автотранспортом №3 від 03.07.2023, ТТН №03/07/01 від 03.07.23 ФОП ОСОБА_4
- Накази та посвідчення про відрядження до с.Товстолуг за серпень 2023.
- Оборотно-сальдова відомість по рахунку 3721 (с.Товстолуг) за серпень 2023.
- Договір №254610 від 14.12.2018 Нова пошта
- Оборотно-сальдова відомість по рахунку 1112 за серпень 2023 (власні вагончики)
- Заключні виписки за період 04.08.2023, 17.08.2023, 18.08.2023 платіжні доручення 3653 від 04.08.2023, 3690 від 17.08.2023, 1935 від 18.08.2023, рахунки на оплату 99 від 26.06.2023, 119 від 03.08.2023, 122 від 17.08.2023.
- Заключні виписки за період 01.09.2023, 08.09.2023, платіжні доручення 512 від 01.09.2023, 3771 від 08.09.2023, рахунки на оплату 134 від 01.09.2023, 146 від 08.09.2023.
- Акт приймання-передачі №1-обладнання від 09.12.2022 ПП "АГРОН".
- Наказ №6 від 18.05.2022 про закріплення службового автомобіля Податкова накладна №8 від 31.08.2023
- Квитанція від 15.09.2023 до ПН №8 від 31.08.2023 (реєстр.№9239639855).
Рішенням комісії Головного управління ДПС у Хмельницькій №9956754/42491375 від 17.11.2023 відмовлено у реєстрації податкової накладної №8 від 31.08.2023.
Відповідно до оскаржуваного рішення, у реєстрації податкової накладної було відмовлено у зв'язку із тим, що платником не надано копій документів, складених із порушенням законодавства. Встановлено невідповідність номенклатури робіт, зазначених у податковій накладній, коду ДК 016:2010 "41.00.4 "Будування нежитлових будівель (нове будівництво, реконструкція, капітальний і поточні ремонти".
Позивач оскаржив прийняте рішення в адміністративному порядку, за результатом розгляду скарги Рішеннями від 06.12.2023 №84072/42491375/2 скарга залишена без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.
Вважаючи протиправним рішення поро відмову в реєстрації податкової накладної, позивач звернувся до суду для його скасування.
Надаючи оцінку спірним правовідносинам, що виникли між сторонами, колегія суддів зазначає наступне.
Податковий кодекс України (далі - ПК України) регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
Відповідно до пункту 201.1 ПК України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно пункту 201.10 статті 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
За правилами пункту 7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Приписами пунктів 10, 11 Порядку №1165 визначено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Відповідно до отриманих платником податків квитанцій, реєстрація податкової накладної №8 від 31.08.2023 зупинена у зв'язку з їх відповідністю пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Критерії ризиковості здійснення операцій оформлені у вигляді Додатку №3 до Порядку №1165.
Згідно з пунктом 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій одним із критеріїв ризиковості операції є відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов'язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Як зазначалося вище, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної №8 від 31.08.2023 в ЄРПН запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Згідно з пунктом 11 Порядку №520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Тобто, рішення Комісії регіонального рівня повинно містити чітку підставу для відмови у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Позивач надав пояснення та копії ряду первинних документів, складених під час здійснення відповідної господарської операції, що підтверджується контролюючим органом.
Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операції позивача на предмет її реальності. При реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарської операції за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкових накладних.
Колегія суддів зауважує, що усі сумніви контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення відповідних перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення визначених нормами ПК України, а не шляхом блокування реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Посилання відповідача на ненадання окремих документів, за відсутності встановленого законодавством вичерпного переліку документів, та за умови не наведення комісією доказів того, що подані документи є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності наданої інформації, свідчить про протиправність такого рішення.
Висновки та рішення суб'єкта владних повноважень можуть ґрунтуватися виключно на належних, достатніх, а також тих доказах, які одержані з дотриманням закону.
Також колегія суддів зазначає, що відсутність певного документа чи ненадання його контролюючому органу не може бути саме по собі підставою для відмови в реєстрації податкової накладної.
Таким чином, у контролюючого органу були наявні достатні документи для спростування сумнівів щодо ризиковості здійснення операції, а наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.
Таким чином, суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що рішення комісії Головного управління ДПС у Хмельницькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 17.11.2023 №9956754/42491375 є протиправним та його необхідно скасувати.
Щодо позовної вимоги про зобов'язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №8 від 31.08.2023, подану ТОВ "Дельта Сольюшн", слід зазначити наступне.
Згідно з пунктами 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
Отже, законодавством не передбачено іншого належного способу захисту порушеного права у спірних правовідносинах, ніж зобов'язання Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №8 від 31.08.2023 в ЄРПН.
Таким чином, на думку колегії суддів апеляційної інстанції, суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку про задоволення позовних вимог.
Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 315, 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд
апеляційну скаргу Державної податкової служби України залишити без задоволення, а рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 19 лютого 2024 року - без змін.
Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку згідно зі ст.ст.328, 329 КАС України.
Головуючий Гонтарук В. М.
Судді Матохнюк Д.Б. Біла Л.М.