12 червня 2024 року справа № 580/11361/23
м. Черкаси
Черкаський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Руденко А. В., розглянувши у спрощеному позовному провадженні у письмовому провадженні в приміщенні суду адміністративну справу №580/11361/23 за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Стандарт-Енерджі» до Головного управління ДПС у Черкаській області про визнання протиправними та скасування податкової вимоги та рішення про опис майна у податкову заставу,
29.11.2023 до Черкаського окружного адміністративного суду звернулося товариство з обмеженою відповідальністю «Стандарт-Енерджі» (далі позивач) з позовною заявою до Головного управління ДПС у Черкаській області (далі відповідач), в якій просить:
- визнати протиправною та скасувати податкову вимогу Головного управління ДПС у Черкаській області №0007407-1302-2300 від 26 липня 2023 року;
- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Черкаській області № 13503/6/23-00-13-02/06 від 26 липня 2023 року про опис майна в податкову заставу.
Обгрунтовуючи позовні вимоги позивач зазначає, що 26.07.2023 Головне управління ДПС у Черкаській області сформувало податкову вимогу №0007407-1302-2300, в якій зазначено суму податкового боргу в розмірі 500 000 грн (штрафна санкція в розмірі 250 000 грн та 250 000 грн), та рішення №13503/6/23-00-13-02/06 від 26.07.2023 про опис майна в податкову заставу. Сума податкового боргу утворилась на підставі податкових повідомлень-рішень №4616/23-0009-01-11 від 25.05.2023 та 4578/23-00-09-01-11 від 25.05.2023, які оскаржені до Черкаського окружного адміністративного суду та згідно ухвали від 28.08.2023 прийняті до розгляду у справі №580/6835/23. Відповідно до пункту 56.18 ст. 56 Податкового кодексу України при зверненні платника податків до суду з позовом про визнання протиправним або скасування рішення контролюючого органу грошове зобов'язання вважається неузгодженим до дні набрання судовим рішенням законної сили. Отже грошові зобов'язання, визначені податковими повідомленнями-рішеннями, не є узгодженими та не набули статусу податкового боргу, що виключає право відповідача виносити та надсилати платнику податків податкову вимогу та приймати рішення про опис майна в податкову заставу. З огляду на зазначене вважає, що відповідач діяв не на підставі, не у межах та не у спосіб, визначені законом.
Відповідач проти позову заперечив. У відзиві на позовну заяву, наданому до суду 19.04.2024, вказав, що у зв'язку з оскарженням податкових повідомлень-рішень до суду податкова вимога в розумінні ст. 60 Податкового кодексу України вважається відкликаною, що підтверджується даними АІС «Податковий блок» та інтегрованою карткою платника, рішення про опис майна в податкову заставу втратило юридичну силу, а майно платника податків звільнене з податкової застави на підставі ст. 93 Податкового кодексу України. Отже в даній справі відсутній предмет спору. З врахуванням викладеного просив у задоволенні позову відмовити.
Ухвалою судді від 04.12.2023 позовну заяву прийнято до розгляду. Відкрито спрощене позовне провадження у справі №580/11361/23 та вирішено здійснювати розгляд справи без виклику сторін.
Дослідивши письмові докази, наявні в матеріалах справи, суд встановив такі фактичні обставини.
Товариство з обмеженою відповідальністю «Стандарт Енерджі», код в ЄДРПОУ 44639876, перебуває на обліку як платник податків в Головному управлінні ДПС у Черкаській області.
Головним управлінням ДПС у Черкаській області прийняті податкові повідомлення-рішення, якими позивачу визначені податкові зобов'язання за платежем штрафні санкції , що застосовані відповідно до Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального», а саме:
- податкове повідомлення-рішення № 4578/23-00-09-01-11 від 25.05.2023 на суму 250 000,00 грн.;
- податкове повідомлення-рішення № 4616/23-00-09-01-11 від 25.05.2023 на суму 250 000,00 грн.
На підставі наявного податкового боргу, відображеного Головним управлінням ДПС у Черкаській області у ІКС «Податковий блок» та інтегрованій картці позивача, позивачу (боржнику) була сформована податкова вимога від 26.07.2023 № 0007407-1302-2300 на суму 500 000,00 грн. та винесено рішення від 26.07.2023 № 13503/6/23-00-13-02/06 про опис майна в податкову заставу.
Ухвалою Черкаського окружного адміністративного суду від 28.08.2023 відкрито провадження у справі №580/6835/23 за позовом ТОВ «Стандарт Енерджі» до Головного управління ДПС у Черкаській області про скасування податкового повідомлення-рішення № 4578/23-00-09-01-11 від 25.05.2023 та податкового повідомлення-рішення № 4616/23-00-09-01-11 від 25.05.2023.
Рішенням Черкаського окружного адміністративного суду від 30.01.2024 у справі №580/6835/23 адміністративний позов задоволено. На час розгляду даної справи рішення суду не набрало законної сили у зв'язку з апеляційним переглядом.
Згідно інтегрованої картки за позивачем рахувалась заборгованість за штрафними санкціями у сумі 250 000 грн і 250 000 грн, яка 18.04.2024 виключена з обліку у зв'язку із надходженням ухвали суду від 24.01.2024 про поновлення провадження у справі №580/6835/23. Також зменшена сума боргу на 250 000 грн та 250 000 грн.
Станом на час розгляду справи у податковому обліку не рахується податковий борг за податковими повідомленнями-рішеннями № 4578/23-00-09-01-11 від 25.05.2023 на суму 250 000,00 грн. та № 4616/23-00-09-01-11 від 25.05.2023 на суму 250 000,00 грн. у зв'язку з їх оскарженням до суду.
Надаючи правову оцінку встановленим у справі фактичним обставинам суд зазначає наступне.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюється Податковим кодексом України від 02.12.2010 № 2755-VI (далі - ПК України).
Згідно з п. 36.1 ст. 36 ПК України податковим обов'язком визнається обов'язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.
Підпунктом 14.1.39 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що грошове зобов'язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов'язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв'язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.
Відповідно до п. 15.1 ст. 15 ПК України платниками податків визнаються фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об'єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об'єктом оподаткування згідно з цим Кодексом або податковими законами, і на яких покладено обов'язок із сплати податків та зборів згідно з цим Кодексом.
Згідно з п. п. 16.1.3, 16.1.4 ст. 16 ПК України платник податків зобов'язаний: подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов'язані з обчисленням і сплатою податків та зборів; сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.
Підпунктом 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що податковий борг - сума узгодженого грошового зобов'язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.
Згідно із підпунктом 14.1.153 пункту 14.1 статті 14 ПК України податкова вимога - це письмова вимога контролюючого органу до платника податків щодо погашення суми податкового боргу.
Згідно підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 53 ПК України контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму грошових зобов'язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо згідно з податковим та іншим законодавством особою, відповідальною за нарахування сум податкових зобов'язань з окремого податку або збору, застосування штрафних (фінансових) санкцій та пені, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, є контролюючий орган.
Пунктом 58.1 статті 58 ПК України передбачено, що контролюючий орган надсилає (вручає) платнику податків податкове повідомлення-рішення, якщо сума грошового зобов'язання платника податків, передбаченого податковим або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, розраховується контролюючим органом відповідно до статті 54 цього Кодексу (крім декларування товарів, передбаченого для громадян).
Податкове повідомлення-рішення надсилається (вручається) за кожним окремим податком, збором та/або разом із штрафними санкціями, передбаченими цим Кодексом, а також за кожною штрафною (фінансовою) санкцією за порушення норм іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на такий контролюючий орган, та/або пенею за порушення строків розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності (пункт 58.2 статті 58 ПК України).
Згідно з пунктом 57.3 статті 57 ПК України у разі визначення грошового зобов'язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов'язаний сплатити нараховану суму грошового зобов'язання протягом 10 робочих днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.
Абзацом другим підпункту 56.17.5 пункту 56.17 статті 56 ПК України передбачено, що день закінчення процедури адміністративного оскарження вважається днем узгодження грошового зобов'язання платника податків, крім випадку, передбаченого підпунктом 108-1.2.2 пункту 108-1.2 статті 108-1 цього Кодексу.
При зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання протиправним та/або скасування рішення контролюючого органу грошове зобов'язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили (абзац четвертий пункту 56.18 статті 56 ПК України).
Відповідно до підпункту «е» пункту 176.1 статті 176 ПК України платники податку зобов'язані своєчасно сплачувати узгоджену суму податкових зобов'язань, а також суму штрафних (фінансових) санкцій, нарахованих контролюючим органом, та пені, за винятком суми, що оскаржується в адміністративному або судовому порядку.
Таким чином, у платника податку виникає безумовний обов'язок зі сплати грошового зобов'язання після його узгодження. Несплачена сума грошового зобов'язання у встановлений законом строк набуває статусу податкового боргу.
За правилами, встановленими пунктами 59.1, 59.3, 59.5 статті 59 ПК України, у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.
Податкова вимога разом з детальним розрахунком суми податкового боргу надсилається не раніше першого робочого дня після закінчення граничного строку сплати суми грошового зобов'язання.
Податкова вимога повинна містити відомості про факт виникнення податкового боргу та права податкової застави, розмір податкового боргу, який забезпечується податковою заставою, обов'язок погасити податковий борг та можливі наслідки його непогашення в установлений строк, попередження про опис активів, які відповідно до законодавства можуть бути предметом податкової застави, а також про можливі дату та час проведення публічних торгів з їх продажу.
У разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення. У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).
Відтак, податкова вимога надсилається платнику податку у разі виникнення податкового боргу, тобто несплати узгодженого податкового зобов'язання у встановлений законом строк.
Водночас при зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання протиправним та/або скасування рішення контролюючого органу грошове зобов'язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили.
Судом встановлено, що згідно даних ІКС «Податковий блок» заборгованість, визначена оскаржуваною податковою вимогою від 26.07.2023 № 0007407-1302-2300 на суму 500 000,00 грн. виникла з несплати адміністративних штрафів та штрафних санкцій за порушення законодавства у сфері виробництва та обігу алкогольних напоїв та тютюну на підставі:
- податкового повідомлення-рішення № 4578/23-00-09-01-11 від 25.05.2023 на суму 250000,00 грн.;
- податкового повідомлення-рішення № 4616/23-00-09-01-11 від 25.05.2023 на суму 250000,00 грн.
На підставі наявного податкового боргу Головним управлінням ДПС у Черкаській області боржнику сформована податкова вимога від 26.07.2023 № 0007407-1302-2300 на суму 500 000,00 грн.
На час формування спірної податкової вимоги податкові зобов'язання у загальній сумі 500 000 грн були узгодженими що не заперечується позивачем, а тому позовна вимога про визнання протиправною та скасування спірної податкової вимоги є необгрунтованою і задоволенню не підлягає.
Щодо доводів позивача про те що податкові зобов'язання є неузгодженими у зв'язку з оскарженням податкових повідомлень-рішень до суду, то спірна податкова вимога була сформована 26.06.2023, в той час як позивач звернувся до суду з позовом про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень у серпні 2023 року, та провадження у справі №580/6835/23 відкрито згідно ухвали Черкаського окружного адміністративного суду від 28.08.2023.
Отже статус неузгоджених податкові зобов'язання на загальну суму 500 000 грн набули 28.08.2023, тобто після формування спірної податкової вимоги.
З інтегрованої картки платника податків - позивача вбачається, що 18.04.2024 виключені з обліку штрафні санкції за податковими повідомленнями-рішеннями від 25.05.2023 №4578/23-00-09-01-11 та № 4616/23-00-09-01-11 та зменшено борг за штрафними санкціями на суму 250 000 грн та 250 000 грн.
Статтею 60 ПК України передбачені підстави відкликання податкової вимоги, зокрема, відповідно до пункту 60.1.3 вказаної статті податкова вимога вважається відкликаною, якщо контролюючий орган зменшує нараховану суму грошового зобов'язання раніше прийнятого податкового повідомлення-рішення або суму податкового боргу, визначену в податковій вимозі.
Зважаючи на те, що відповідач самостійно зменшив суму податкового боргу на 500 000 грн, податкова вимога від 26.06.2023 №0007407-1302-2300 вважається відкликаною з 18.04.2024.
Проте податкова вимога Головного управління ДПС у Черкаській області №0007407-1302-2300 від 26 липня 2023 року не була відкликаною на час звернення позивача з позовом до суду, тому суд надає правову оцінку спірній вимозі на час її формування 26.07.2023.
Щодо позовної вимоги про визнання протиправним та скасування рішення Головного управління ДПС у Черкаській області № 13503/6/23-00-13-02/06 від 26 липня 2023 року про опис майна в податкову заставу суд зазначає таке.
Згідно з ч. 89.1. ст. 89 ПК України право податкової застави виникає: у разі несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов'язання, самостійно визначеної платником податків у податковій декларації, - з дня, що настає за останнім днем зазначеного строку; у разі несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов'язання, самостійно визначеної контролюючим органом, - з дня виникнення податкового боргу; у випадку, визначеному в пункті 100.11 статті 100 цього Кодексу, - з дня укладання договору про розстрочення, відстрочення грошових зобов'язань.
Відповідно до ч. 89.3 ст 89 ПК України майно, на яке поширюється право податкової застави, оформлюється актом опису. До акта опису включається ліквідне майно, яке можливо використати як джерело погашення податкового боргу. Опис майна у податкову заставу здійснюється на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, яке пред'являється платнику податків, що має податковий борг. Акт опису майна, на яке поширюється право податкової застави, складається податковим керуючим у порядку та за формою, що затверджені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Оскільки у позивача станом на 26.07.2023 існував податковий борг у загальній сумі 500 000 грн, рішення Головного управління ДПС у Черкаській області № 13503/6/23-00-13-02/06 від 26 липня 2023 року про опис майна в податкову заставу винесено на законній підставі, а отже скасуванню не підлягає.
Згідно з підпунктом 93.1.4. пункту 93.1 статті 93. майно платника податків звільняється з податкової застави з дня отримання платником податків внаслідок проведення процедури адміністративного або судового оскарження або в інших випадках, передбачених статтею 55 цього Кодексу, рішення відповідного органу про визнання протиправними та/або скасування раніше прийнятих рішень щодо нарахування суми грошового зобов'язання.
Стаття 55 ПК України передбачає, що податкове повідомлення-рішення про визначення суми грошового зобов'язання платника податків або будь-яке інше рішення контролюючого органу може бути скасоване контролюючим органом вищого рівня під час проведення процедури його адміністративного оскарження та в інших випадках у разі встановлення невідповідності таких рішень актам законодавства.
Враховуючи, що податкова вимога про сплату боргу вважається відкликаною в розумінні ст. 60 Податкового кодексу України, що підтверджується даними АІС «Податковий блок» та інтегрованою карткою платника, рішення про опис майна в податкову заставу втратило юридичну силу, а майно платника податків звільнене з податкової застави на підставі ст. 93 Податкового кодексу України.
При цьому, прийняття окремого рішення про відкликання вимоги та/або рішення про опис майна контролюючим органом Податковий кодекс України не передбачає.
Згідно частини 1 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
Згідно частини 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Надавши оцінку наявним в матеріалах справи письмовим доказам суд дійшов висновку, що позовні вимоги є безпідставними і задоволенню не підлягають.
Керуючись ст.ст. 2, 90, 139-143, 242-246, 250, 255, 371 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
У задоволенні позову товариства з обмеженою відповідальністю «Стандарт Енерджі» відмовити повністю.
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, яка може бути до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його підписання.
Суддя Алла РУДЕНКО