26 жовтня 2010 р. м. Чернівці Справа № 2а-3004/10/2470
12:14
Чернівецький окружний адміністративний суд в складі:
головуючого судді Левицького В.К.,
при секретарі судового засідання Левчуку Д.С.,
за участю сторін:
представника позивача - Чмола І.І., за довіреністю;
відповідач - не з'явився;
прокурора - Колотило Т.О.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом прокурора Садгірського району м. Чернівці в інтересах держави в особі Державної податкової інспекції у м. Чернівці до фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 про стягнення боргу,-
Прокурор Садгірського району м. Чернівці в інтересах держави в особі Державної податкової інспекції у м. Чернівці звернувся до Чернівецького окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 про стягнення несплаченої орендної плати за землю в розмірі 99938,80 грн.
Позов мотивовано тим, що за відповідачем обліковується недоїмка в розмірі 99791,13 грн. по податку з орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності за 2010 р., та пеня в розмірі 147,67 грн. Оскільки заборгованість в добровільному порядку відповідачем не сплачена звернулись до суду з вимогою про стягнення вказаної заборгованості.
В судовому засіданні представник Державної податкової інспекції у м. Чернівці підтримав заявлений прокурором в їх інтересах позов та просив суд задовольнити його у повному обсязі, посилаючись на обставини, викладені в позовній заяві.
В судове засідання відповідач вдруге не з'явився, явку представника в судове засідання не забезпечив, причину неявки не повідомив. Заяви про розгляд справи за його відсутності та письмових заперечень проти позову відповідач до суду не надав, правом наданим ст. 51 КАС України не скористався. Про дату, час та місце проведення судового засідання відповідача повідомлено за адресою, внесеною до Єдиного державного реєстру юридичних та фізичних осіб - підприємців, що підтверджується довідками Укрпошти від 05.10.2010 р. та 19.10.2010 р. Як вбачається з вказаних довідок, відповідач двічі відмовився від одержання рекомендованих поштових відправлень адресованих судом на його адресу. Відповідно до ст. 18 Закону України “Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців” відомості внесені до Єдиного державного реєстру вважаються достовірними і можуть бути використані в спорі з третьою особою, доки до них не внесено відповідних змін. Згідно до ч. 8 ст. 35 КАС України вважається, що повістку вручено юридичній особі, якщо вона доставлена за адресою внесеною до відповідного реєстру. Таким чином, суд вважає, що відповідач про час і місце судового засідання був повідомлений належним чином. Нез'явлення у судове засідання відповідача та ненадання заперечення проти позову, згідно ст. 128 КАС України, не перешкоджає вирішенню спору по суті за наявними в справі матеріалами.
На підставі ч. 3 ст. 160 КАС України в судовому засіданні 26.10.2010 р. проголошено вступну та резолютивну частини постанови. Виготовлення постанови у повному обсязі відкладено на строк не більше ніж на п'ять днів, про що повідомлено після проголошення вступної та резолютивної частини. Оскільки закінчення строку виготовлення та підписання повного тексту постанови припало на вихідний день, повний текст постанови виготовлено та підписано судом 01.11..2010 р., тобто в перший робочий день після нього.
Заслухавши пояснення представника позивача та прокурора, розглянувши матеріали справи, встановивши фактичні обставини в справі, на яких ґрунтуються позовні вимоги, дослідивши та оцінивши надані докази в сукупності, проаналізувавши законодавство, яке регулює спірні правовідносини, суд дійшов висновку, що позов підлягає задоволенню повністю, з огляду на таке.
Судом встановлено, що фізична особа-підприємець ОСОБА_2 (АДРЕСА_1, ідентифікаційний номер НОМЕР_1) зареєстрована, як фізична особа-підприємець Виконавчим комітетом Чернівецької міської ради 07.02.2005 р. та взята на облік в органах державної податкової служби 14.02.2000 р. за № 5017 як платник податків (а.с. 4-5).
27.01.2010 р. відповідачем подано податкову декларацію № 5349 орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності, згідно якої самостійно визначив нарахування орендної плати на 2010 р. на суму 242937,27 грн. Декларацією № 47358 від 28.04.2010 р. відповідач уточнив розмір податку, та самостійно визначив нарахування орендної плати на 2010 р. на суму 227562,24 грн.
03.02.2010 р. податковим органом проведено перевірку з питань своєчасної сплати узгодженого податкового зобов'язання, за результатами якої складено акт № 247/17-317/2725416208 (а.с. 39). Перевіркою встановлено, що на порушення п.п. 5.3.1. п. 5.3. ст. 5. Закону України від 21.12.2000 р. № 2181 “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” ст. 17 Закону України “Про плату за землю”, ст. 21 Закону України “Про оренду землі”, платником податків несвоєчасно сплачено орендну плату за землю в розмірі 3822,71 грн. із затримкою платежу більше 30 днів .
На підставі висновків акту перевірки до відповідача застосовано штрафні санкції згідно податкового повідомлення-рішення № 0001140173/0 від 09.02.2010 р. у розмірі 20% узгодженої суми податкового зобов'язання, сплаченого із затримкою, на суму 764,54 грн. із граничним строком сплати до 19.02.2010 р. Дане податкове повідомлення-рішення отримано відповідачем 09.02.2010 р., про що свідчить підпис зроблений ним в рішенні (а.с. 39).
06.04.2010 р. працівниками ДПІ у м. Чернівці проведена невиїзна документальна перевірка своєчасності сплати узгоджених податкових зобов'язань до бюджету фізичною особою-підприємцем ОСОБА_2, про що складено акт № 1148/17-317/2725416208 (а.с. 9).
Вищевказаною перевіркою встановлено, що на порушення п.п. 5.3.1. п. 5.3. ст. 5. Закону України від 21.12.2000 р. № 2181 “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” ст. 17 Закону України “Про плату за землю”, ст. 21 Закону України “Про оренду землі”, платником податків несвоєчасно сплачено орендну плату за землю.
На підставі висновків акту перевірки до відповідача застосовані штрафні санкції:
- згідно податкового повідомлення-рішення № 0009730173/0 від 09.04.2010 р. у розмірі 50% узгодженої суми податкового зобов'язання, сплаченого із затримкою, на суму 5734,99 грн. із граничним строком сплати до 07.06.2010 р.;
- згідно податкового повідомлення-рішення № 0009550173/0 від 09.04.2010 р. у розмірі 20% узгодженої суми податкового зобов'язання, сплаченого із затримкою, на суму 3823,24 грн. із граничним строком сплати до 07.06.2010 р.;
- згідно податкового повідомлення-рішення № 0009560173/0 від 09.04.2010 р. у розмірі 10% узгодженої суми податкового зобов'язання, сплаченого із затримкою, на суму 4048,96 грн. із граничним строком сплати до 07.06.2010 р.
Вказані податкові повідомлення-рішення отримано відповідачем 28.05.2010 р. нарочно, що підтверджується підписом зробленим ним в корінцях рішень (а.с. 10);
08.06.2010 р. працівниками ДПІ у м. Чернівці була проведена невиїзна документальна перевірка своєчасності сплати узгоджених податкових зобов'язань до бюджету фізичною особою-підприємцем ОСОБА_2, про що складено акт № 1752/17-317/2725416208 (а.с. 11).
Перевіркою встановлено, що на порушення п.п. 5.3.1. п. 5.3. ст. 5. Закону України від 21.12.2000 р. № 2181 “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” ст. 17 Закону України “Про плату за землю”, ст. 21 Закону України “Про оренду землі”, платником податком податків несвоєчасно сплачено орендну плату за землю.
На підставі висновків акту перевірки до відповідача застосовані штрафні санкції згідно податкового повідомлення-рішення № 0010940173/0 від 11.06.2010 р. у розмірі 20 % узгодженої суми податкового зобов'язання, сплаченого із затримкою, на суму 512,50 грн. із граничним строком сплати до 21.06.2010 р. Дане податкове повідомлення-рішення отримано відповідачем 11.06.2010 р. про що свідчить підпис відповідача в корінці рішення (а.с. 11);
У зв'язку з несплатою відповідачем узгодженої суми податкового зобов'язання в установлені строки, податковим органом на адресу відповідача були направлені перша податкова вимога № 1/3166 від 05.05.2010 р. на суму 12379,86 грн. та друга податкова вимога № 2/3851 від 09.06.2010 р. на суму 43692,64 грн.
Судом встановлено, що винесені податковим органом податкові повідомлення-рішення, якими до відповідача застосовано штрафні санкції, останнім в установленому чинним законодавством України порядку оскарженні не були.
Внаслідок невиплати податкового боргу, позивачем на підставі п. п. 7.2.1. ст. 7 Закону України “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами”, було винесено рішення № 61 від 12.07.2010 р. про стягнення коштів та продаж інших активів платника податків в рахунок погашення його податкового боргу (а.с. 12).
Проте, відповідач заборгованість по орендній платі за землі державної та комунальної власності за січень - серпень 2010 р. в сумі 99791,13 грн. та нараховану пеню в сумі 147,67 грн. не сплатив, у зв'язку з чим станом на 01.09.2010 р. за останнім рахується податковий борг на загальну суму 99938,80 грн. Вказана заборгованість підтверджується розрахунком заборгованості по орендній платі з фізичних осіб станом на 01.09.2010 р., а також зворотнім боком облікової картки платника податків станом на 04.10.2010 р. (а.с. 6, 23-27).
Згідно п. 3 ч. 1 ст. 9 Закону України “Про систему оподаткування”, платники податків і зборів (обов'язкових платежів) зобов'язані сплачувати належні суми податків і зборів (обов'язкових платежів) у встановлені законами терміни.
Розміри та порядок плати за використання земельних ресурсів, а також відповідальність платників та контроль за правильністю обчислення і справляння земельного податку визначається Законом України “Про плату за землю” від 03.07.1992 р. № 2535-XII (далі - Закон № 2535-XII).
Згідно ст. 14 цього Закону платники земельного податку, а також орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності (крім громадян) самостійно обчислюють суму земельного податку та орендної плати щороку за станом на 1 січня і до 1 лютого поточного року подають відповідному органу державної податкової служби за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою центральним податковим органом, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Подання такої декларації звільняє від обов'язку подання щомісячних декларацій.
Відповідно до ст. 17 Закону № 2535-XII податкове зобов'язання по земельному податку, а також по орендній платі за землі державної та комунальної власності, визначене у податковій декларації на поточний рік, сплачується рівними частками власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за базовий податковий (звітний) період, який дорівнює календарному місяцю, щомісячно протягом 30 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.
Стаття 26 Закону № 2535-XII визначено, що за порушення цього Закону платники несуть відповідальність, передбачену Земельним кодексом України та законами України.
Відповідно преамбули Закону України “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” (далі Закон № 2181-III) цей Закон є спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов'язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов'язкових платежів), включаючи збір на обов'язкове державне пенсійне страхування та внески на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків контролюючими органами, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, та визначає процедуру оскарження дій органів стягнення.
Згідно ст. 3 Закону № 2181-ІІІ активи платника податків можуть бути примусово стягнені в рахунок погашення його податкового боргу виключно за рішенням суду. В інших випадках платники податків самостійно визначають черговість та форми задоволення претензій кредиторів за рахунок активів, вільних від заставних зобов'язань забезпечення боргу. Як зазначено у п. 1.7 ст. 1 Закону № 2181-ІІІ активами платника податків є кошти, матеріальні та нематеріальні цінності, що належать юридичній або фізичній особі за правом власності або повного господарського відання.
Згідно п. п. 1.2 - 1.4 ст. 1 Закону № 2181-III податкове зобов'язання - це зобов'язання платника податків сплатити до бюджетів або державних цільових фондів відповідну суму коштів у порядку та у строки, визначені цим Законом або іншими законами України; податковий борг (недоїмка) - податкове зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), самостійно узгоджене платником податків або узгоджене в адміністративному чи судовому порядку, але не сплачене у встановлений строк, а також пеня, нарахована на суму такого податкового зобов'язання.
Платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом десяти календарних днів, наступних за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого п. п. 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 цього Закону для подання податкової декларації (пп. 5.3.1 п. 5.3 ст. 5 зазначеного Закону).
Абзацом 3 п. п. 5.3.1 п. 5.3 ст. 5 Закону № 2181 - ІІІ встановлено, що у разі визначення податкового зобов'язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах "а" - "в" підпункту 4.2.2 пункту 4.2 ст. 4, платник податків зобов'язаний погасити нараховану суму податкового зобов'язання протягом десяти календарних днів від дня отримання податкового повідомлення, крім випадків коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру апеляційного узгодження.
Відповідно до підпункту 5.2.1. пункту 5.2. ст. 5 Закону № 2181-ІІІ, податкове зобов'язання платника податків, нараховане контролюючим органом відповідно до пунктів 4.2 та 4.3 ст. 4 цього Закону, вважається узгодженим у день отримання платником податків податкового повідомлення, за винятком випадків, визначених підпунктом 5.2.2 цього пункту. У випадку оскарження податкового зобов'язання нарахованого контролюючим органом в адміністративному порядку чи до суду сума такого податкового зобов'язання вважається неузгодженою (п. п. 5.2.2, 5.2.3 п. 5.2 ст. 5 Закону). При зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання недійсним рішення контролюючого органу податкове зобов'язання вважається неузгодженим до розгляду судом справи по суті та прийняття відповідного рішення.
Відповідно до 5.4.1 п. 5.4 ст. 5 Закону № 2181-ІІІ узгоджена сума податкового зобов'язання, не сплачена платником податків у строки, визначені цією статтею (тобто протягом 10 календарних днів після подання податкової декларації чи з дня отримання податкового повідомлення-рішення), визнається сумою податкового боргу платника податків.
Враховуючи межі застосування Закону України “Про плату за землю” та за принципом превалювання спеціальної норми над загальною, положення Закону України “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” є спеціальною нормою у галузі податкового законодавства, а Закон України “Про плату за землю” є загальною з цих питань. Загальні норми можуть бути застосовані лише щодо питань неврегульованих спеціальною нормою права.
Як встановлено судом, на момент розгляду справи, сума податкового зобов'язання в розмірі 99938,80 грн., в т.ч. по податку з орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності за 2010 р. в 99791,13 грн. та нарахованої пені в розмірі 147,67 грн. відповідачем узгоджена, проте в добровільному порядку несплачена, що тягне за собою ненадходження коштів до Державного бюджету України та суттєво порушує інтереси держави.
Згідно п. 4 ч. 3 ст. 129 Конституції України та ст. 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на які вона посилається як на підставу своїх вимог і заперечень. На час вирішення справи відповідач не надав доказів відсутності або погашення ним узгодженого податкового боргу.
За таких обставин, суд приходить до висновку про порушення відповідачем вимог чинного законодавства України в частині несвоєчасної сплати узгодженого податкового боргу та вважає, що вимоги позивача є обґрунтованими, відповідають обставинам справи та наявним матеріалам, у зв'язку з чим позов підлягає задоволенню.
Оскільки спір вирішено на користь суб'єкта владних повноважень, звільненого від сплати судового збору, а також за відсутності витрат позивача - суб'єкта владних повноважень, пов'язаних із залученням свідків та проведенням судових експертиз, судові витрати (судовий збір), відповідно до ст. 94 КАС України, стягненню з відповідача не підлягають.
У процесі розгляду справи не виявлено інших фактичних обставин, що мають значення для правильного вирішення спору, і доказів на підтвердження цих обставин.
На підставі вищенаведеного, керуючись ст. 129 Конституції України, ст. ст. 71, 86, 158, 162, 160- 167 КАС України, суд, -
1.Адміністративний позов задовольнити повністю.
2.Стягнути з фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 (АДРЕСА_1 ідентифікаційний номер НОМЕР_1) заборгованість з орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності в сумі 99938,80 грн. в дохід місцевого бюджету.
Порядок та строки набрання постановою законної сили та оскарження.
Відповідно до ч. З ст. 254 КАС України судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.
Постанова, згідно ст. 186 КАС України, може бути оскаржена в апеляційному порядку до Львівського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції шляхом подачі в десятиденний строк з дня її проголошення апеляційної скарги. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.
Повний текст постанови виготовлено та підписано судом 01.11.2010 р.
Суддя В.К. Левицький