П'ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
07 червня 2024 р.м. ОдесаСправа № 420/29634/23
Перша інстанція: суддя Самойлюк Г.П.,
повний текст судового рішення
складено 15.01.2024, м. Одеса
П'ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді -Кравченка К.В.,
судді -Джабурія О.В.,
судді -Вербицької Н.В.,
розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу ОСОБА_1 на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 15 січня 2024 року по справі за позовом Головного управління ДПС в Одеській області до фізичної особи-платника податків ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу, -
У жовтні 2023 року Головне управління ДПС в Одеській області (надалі - позивач, ГУ ДПС) звернулось до суду з адміністративним позовом до фізичної особи-платника податків ОСОБА_1 (надалі - відповідач), в якій позивач просить стягнути з відповідача суму заборгованості:
- по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості - 107668,03 грн. на бюджетний рахунок UA258999980314020512000015600 банк отримувача Казначейство України (ел. адм. подат.). код ЄДРПОУ: 37607526, КБК 18010300, отримувач коштів ГУК в Од.обл./отг смт Таїр./18010300;
- по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості - 192015,50 грн. на бюджетний рахунок, банк отримувача Казначейство України (ел. адм. подат.), код ЄДРПОУ: 37607526, КБК 18010300, отримувач коштів ГУК в Од.обл./м.Одеса/18010300;
- по земельному податку з фізичних осіб - 307,17 грн. на бюджетний рахунок UA978999980334109813000015598. банк отримувача Казначейство України (ел. адм. подат.), код ЄДРГІОУ: 37607526, КБК 18010700, отримувач коштів ГУК в Од.обл./отг смт Аванг./18010700;
- по земельному податку з фізичних осіб - 853,61 грн. на бюджетний рахунок UA728999980334149813000015600, банк отримувача Казначейство України (ел. адм. подат.), код ЄДРГІОУ: 37607526, КБК 18010700, отримувач коштів ГУК в Од.обл./отг смт Таїр./18010700;
- по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об'єктів житлової нерухомості - 140569,46 грн. на бюджетний рахунок UА288999980314030617000015744, банк отримувача Казначейство України (ел. адм. подат.), код ЄДРГІОУ: 37607526, КБК 18010200, отримувач коштів ГУК в Од.обл./м.Одеса/18010200;
- по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об'єктів житлової нерухомості - 141997,74 грн. на бюджетний рахунок UA678999980314010617000015654, банк отримувача Казначейство України (ел. адм. подат.), код ЄДРПОУ: 37607526, КБК 18010200, отримувач коштів ГУК в Од.обл./с.Дачне/18010200.
В обґрунтування заявлених позовних вимог позивач зазначив, що станом на 04.10.2023 року відповідно до довідки про суми податкового боргу та інтегрованих - карток платника (ІКП) податкова заборгованість відповідача перед бюджетом становить 586511,36 грн., у тому числі: 299683,53 грн. - по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачених фізичними особами, які є власниками об'єктів не житлової нерухомості; 1160,78 грн. - по земельному податку з фізичних осіб та 285667,05 грн. - по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачених фізичними особами, які є власниками об'єктів житлової нерухомості. Оскільки відповідач добровільно не сплатив нараховані йому податкові зобов'язання, то податковий орган звернувся до суду з даним позовом.
Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 15.01.2024 року позов задоволено.
Не погоджуючись з вказаним рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій, вказуючи на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просить рішення суду першої інстанції скасувати та прийняти нову постанову про відмову у задоволенні позовних вимог.
Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів прийшла до наступного.
Як вбачається з матеріалів справи та встановлено судом першої інстанції, відповідно до наданого ГУ ДПС розрахунку податкового боргу відповідача, суми податкової заборгованості, які просить стягнути позивач з відповідача, складаються з сум заборгованості по трьом видам податків, а саме:
- по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачених фізичними особами, які є власниками об'єктів не житлової нерухомості, загальна сума заборгованості складається з сум 107668,03 грн. та 192015,50 грн., а всього 299683,53 грн.;
- по земельному податку з фізичних осіб загальна сума заборгованості складаємся з сум 853,61 грн. та 307,17 грн., а всього 116078,00 грн.:
- по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачених фізичними особами, які є власниками об'єктів житлової нерухомості, загальна сума заборгованості складається з сум 140569,46 грн. та 141997,74 грн., а всього 282567,20 грн..
Колегія суддів звертає увагу на помилковість визначення в тексті позовної заяви загальної суми заборгованості по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачених фізичними особами, які є власниками об'єктів житлової нерухомості в розмірі 285667,05 грн., оскільки, як зазначено вище, така заборгованість складається з сум 140569,46 грн. та 141997,74 грн., що в сумі дорівнює 282567,20 грн..
Відповідно, загальна сума податкового боргу, яку просить стягнути ГУ ДПС у прохальній частині позову дорівнює 583411,51 грн. (107668,03 грн. + 192015,50 грн. + 307,17 грн. + 853,63 грн. + 140569,46 грн. + 141997,74 грн.), що на 3099,85 грн. менше, ніж зазначено в мотивувальній частині позову в якості загальної суми податкового боргу відповідача (586511,36 грн.).
Як слідує з тесту додаткових пояснень ГУ ДПС від 03.06.2024 така помилка виникла при підготовці розрахунку податкового боргу відповідача (а.с.8-12), внаслідок чого до загальної суми податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об'єктів житлової нерухомості не включена сума 812,83 грн. по податковому повідомленню-рішенню від 27.05.2021 року №0448245-2405-1521 та пеня на суму 2287,02 грн..
Дана помилка не може бути підставою для зміни чи скасування рішення суду першої інстанції, оскільки відповідно до ч.1 ст.9 КАС України суд першої інстанції розглядає адміністративні справи не інакше як за позовною заявою, поданою відповідно до цього Кодексу, в межах позовних вимог, а згідно ч.5 ст.308 КАС України суд апеляційної інстанції не може розглядати позовні вимоги та підстави позову, що не були заявлені в суді першої інстанції.
Оскільки суми податкової заборгованості в розмірі 812,83 грн. по податковому повідомленню-рішенню від 27.05.2021 року №0448245-2405-1521 та в розмірі 2287,02 грн. по пені не були заявлені позивачем до стягнення у прохальній частині позову, і позивач не скористався правом на збільшення позовних вимог відповідно до ст.47 КАС України, то в рамках даної справи спору ці суми податкової заборгованості не можуть бути стягнуті з відповідача.
На підтвердження виникнення у відповідача заявлених позивачем до стягнення вказаних сум податкового боргу позивач надав копії податкових повідомлень-рішень про нарахування позивачу вказаних податків протягом 2018-2022 років, з яких вбачається наступне.
Заборгованість по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачена, фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості, виникла в результаті:
- нарахування податку на нерухомість по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №0016225-5306-1521 від 26.02.2020 року в сумі 3289,59 грн.;
- нарахування податку на нерухомість по податковому повід повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №0016228-5306-1521 від 26.02.2020 року в сумі 3693,11 грн.;
- нарахування податку на нерухомість по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №0016229-5306-1521 від 26.02.2020року в сумі 327,58 грн.;
- нарахування податку на нерухомість по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №0016232-5306-1521 від 26.02.2020 року в сумі 8869,71 грн.;
- нарахування податку на нерухомість по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №0448251-2405-1521 від 26.05.2021 року в сумі 17278,70 грн.;
- нарахування податку на нерухомість по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №0448254-2405-1521 від 27.05.2021 року в сумі 339,86 грн.;
- нарахування податку на нерухомість по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №0448255-2405-1521 від 27.05.2021 року в сумі 3831,53 грн.;
- нарахування податку на нерухомість по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №0448258-2405-1521 від 27.05.2021 року в сумі 9202,18 грн.;
- нарахування податку на нерухомість по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №0361144-2405-1521 від 24.06.2022 року в сумі 23946,00 грн.;
- нарахування податку на нерухомість по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №0361167-2405-1521 від 24.06.2022 року в сумі 471,00 грн.;
- нарахування податку на нерухомість по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №0361168-2405-1521 від 24.06.2022 року в сумі 7965,00 грн.;
- нарахування податку на нерухомість по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №0361169-2405-1521 від 24.06.2022 року в сумі 19129,50 грн.;
-нарахування податку на нерухомість по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №0361137-2405-1521 від 24.06.2022року в сумі 3738,00 грн.;
- нарахування податку неї нерухомість по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №0361138-2405-1521 від 24.06.2022 року в сумі 273,60 грн.;
- нарахування податку на нерухомість по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №0361139-2405-1521 від 24.06.2022 року в сумі 122,40 грн.;
- нарахування податку на нерухомість по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №1996960-2411-1521 від 31.10.2022 року в сумі 4548,00 грн.;
- нарахування податку на нерухомість по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №0056916-1314-1551 від 03.04.2018року в сумі 7363,51 грн.;
- нарахування податку на нерухомість по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №0056918-1314-1551 від 03.04.2018року в сумі 3814,40 грн.;
- нарахування податку на нерухомість по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №0056920-1314-1551 від 03.04.2018 року в сумі 728,00 грн.;
- нарахування податку на нерухомість по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №0056921-1314-1551 від 03.04.2018 року в сумі 2864,00 грн.;
- нарахування податку на нерухомість по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №0056888-1314-1553 від 03.04.2018 року в сумі 3680,00 грн.;
- нарахування податку на нерухомість по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №0056887-1314-1553 від 03.04.2018 року в сумі 9728,00 грн.;
- нарахування податку на нерухомість по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №0056885-1314-1552 від 03.04.2018 року в сумі 9720,10 грн.;
- нарахування податку на нерухомість по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №0054097-5307-1521 від 16.05.2019 року в сумі 189,87 грн.;
- нарахування податку на нерухомість по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №0054101-5307-1521 від 16.05.2019 року в сумі 1682,80 грн.;
- нарахування податку на нерухомість по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №0054106-5307-1521 від 16.05.2019 року в сумі 8637,36 грн.;
- нарахування податку на нерухомість по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №0054107-5307-1521 від 16.05.2019 року в сумі 4437,82 грн.;
- нарахування податку на нерухомість по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №0054109-5307-1521 від 16.05.2019 року в сумі 1016,38 грн.;
- нарахування податку на нерухомість по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №0054114-5307-1521 від 16.05.2019 року в сумі 3332,09 грн.;
- нарахування податку на нерухомість, по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №0054115-5307-1521 від 16.05.2019 року в сумі 2755,02 грн.;
- нарахування податку на нерухомість по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №0054117-5307-1521 від 16.05.2019 року в сумі 193,60 грн.;
- нарахування податку на нерухомість по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №0054079-5307-1521 від 16.05.2019 року в сумі 45234,92 грн.;
- нарахування податку на нерухомість по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №0016190-5306-1521 від 26.02.2020 року в сумі 1139,23 грн.;
- нарахування податку на нерухомість по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №0016191-5306-1521 від 26.02.2020 року в сумі 212,82 грн.;
- нарахування податку на нерухомість по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №0016192-5306-1521 від 26.02.2020 року в сумі 217,00 грн.;
- нарахування податку на нерухомість по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №0016197-5306-1521 від 26.02.2020 року в сумі 1886,20 грн.;
- нарахування податку на нерухомість по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №0016200-5306-1521 від 26.02.2020 року в сумі 9681,36 грн.;
- нарахування податку на нерухомість по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №0016202-5306-1521 від 26.02.2020 року в сумі 4974,22 грн.;
- нарахування податку на нерухомість по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №0016206-5306-1521 від 26.02.2020 року в сумі 3734,84 грн.;
- нарахування податку на нерухомість по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №0016207-5306-1521 від 26.02.2020 року в сумі 3088,02 грн.;
- нарахування податку на нерухомість по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №0448264-2405-1521 від 27.05.2021 року в сумі 1181,93 грн.;
- нарахування податку на нерухомість по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №0448265-2405-1521 від 27.05.2021 року в сумі 220,80 грн.;
- нарахування податку на нерухомість по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №0448266-2405-1521 від 27.05.2021 року в сумі 225,13 грн.;
- нарахування податку на нерухомість по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №0448271-2405-1521 від 27.05.2021 року в сумі 1956.90 грн.;
- нарахування податку на нерухомість по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №0448273-2405-1521 від 27.05.2021 року в сумі 10044.25 грн.;
- нарахування податку на нерухомість по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №0448275-2405-1521 від 27.05.2021 року в сумі 5160.66 грн.;
- нарахування податку на нерухомість по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №0448280-2405-1521 від 27.05.2021 року в сумі 3874,83 грн.;
- нарахування податку на нерухомість по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №0448281-2405-1521 від 27.05.2021 року в сумі 3203,77 грн.;
- нарахування податку на нерухомість по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №0847419-2405-1521 від 29.10.2021 року в сумі 1956.90 грн.;
- нарахування податку на нерухомість по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №0361147-2405-1521 від 24.06.2022 року в сумі 1638.00 грн.;
- нарахування податку на нерухомість по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №0361155-2405-1521 від 24.06.2022 року в сумі 7152,00 грн.;
- нарахування податку на нерухомість по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №0361159-2405-1521 від 24.06.2022 року в сумі 4440.00 грн.;
- нарахування податку на нерухомість по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №0361158-2405-1521 від 24.06.2022 року в сумі 5370,00 грн.;
- нарахування податку на нерухомість по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №0361153-2405-1521 від 24.06.2022 року в сумі 13920,00 грн.;
- нарахування податку на нерухомість по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №1996957-2411-1521 від 31.10.2022 року в сумі 306,00 грн.;
- нарахування податку на нерухомість по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №1996958-2411-1521 від 31.10.2022 року в сумі 312,00 грн.;
- нарахування пені відповідно до ст.129 ПК України в сул 1383,04 грн..
Заборгованість по земельному податку з фізичних осіб, виникла в результаті:
- нарахування по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №977184-2411-1503 від 04.08.2022 року в сумі 193,38 грн.;
- нарахування по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №9977183-2411-1503 від 04.08.2022 року в сумі 660,23 грн.;
- нарахування по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №9823069-2405-1503 від 31.08.2021 року в сумі 51,16 грн.;
- нарахування по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №823070-2405-1503 від 31.08.2021 року в сумі 51,23 грн.;
- нарахування по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №1041038-2411-1503 від 03.08.2022 року в сумі 51,16 грн.;
- нарахування по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №1041041-2411-1503 від 03.08.2022 року в сумі 51,23 грн.;
- нарахування по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №1041040-2411-1503 від 03.08.2022 року в сумі 51,23 грн.;
- нарахування по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №1041039-2411-1503 від 03.08.2022 року в сумі 51,16 грн..
Заборгованість по податку на нерухоме майно, відмінне вій земельної ділянки, сплачені фізичними особами, які є власниками об'єктів житлової нерухомості, виникла в результаті:
- нарахування по податковому повідомленню-рішенню форми “Ф” №0448245-2405-1521 від 27.05.2021 року в сумі 812,83 грн.;
- нарахування по податковому повідомленню-рішенню форми “Ф” №0056925-1314-1551 від 03.04.2018 року в сумі 51,36 грн.;
- нарахування по податковому повідомленню-рішенню форми “Ф” №0056880-1314-1551 від 03.04.2018 року в сумі 30,80 грн.;
- нарахування по податковому повідомленню-рішенню форми “Ф” №0056884-1314-1551 від 03.04.2018 року в сумі 52,80 грн.;
- нарахування по податковому повідомленню-рішенню форми “Ф” №0056901-1314-1551 від 03.04.2018 року в сумі 111,52 грн.;
- нарахування по податковому повідомленню-рішенню форми “Ф” №0056902-1314-1551 від 03.04.2018 року в сумі 104,80 грн.;
- нарахування по податковому повідомленню-рішенню форми “Ф” №005693-1314-1551 від 03.04.2018 року в сумі 55,04 грн.;
- нарахування по податковому повідомленню-рішенню форми “Ф” №0056905-1314-1551 від 03.04.2018 року в сумі 79,36 грн.;
- нарахування по податковому повідомленню-рішенню форми “Ф” №0056906-1314-1551 від 03.04.2018 року в сумі 55,04 грн.;
- нарахування по податковому повідомленню-рішенню форми “Ф” №0056907-1314-1551 від 03.04.2018 року в сумі 102,72 грн.;
- нарахування по податковому повідомленню-рішенню форми “Ф” №0056908-1314-1551 від 03.04.2018 року в сумі 80,00 грн.;
- нарахування по податковому повідомленню-рішенню форми “Ф” №0056909-1314-1551 від 03.04.2018 року в сумі 76,48 грн.;
- нарахування по податковому повідомленню-рішенню форми “Ф” №0056911-1314-1551 від 03.04.2018 року в сумі 108,48 грн.;
- нарахування по податковому повідомленню-рішенню форми “Ф” №0056912-1314-1551 від 03.04.2018 року в сумі 103,20 грн.;
- нарахування по податковому повідомленню-рішенню форми “Ф” №0056913-1314-1551 від 03.04.2018 року в сумі 88,48 грн.;
- нарахування по податковому повідомленню-рішенню форми “Ф” №0056914-1314-1551 від 03.04.2018 року в сумі 61,60 грн.;
- нарахування по податковому повідомленню-рішенню форми “Ф” №0056917-1314-1551 від 03.04.2018 року в сумі 85,92 грн.;
- нарахування по податковому повідомленню-рішенню форми “Ф” №0056919-1314-1551 від 03.04.2018 року в сумі 42,96 грн.;
- нарахування по податковому повідомленню-рішенню форми “Ф” №0056889-1314-1553 в сумі 13170,40 грн.;
- нарахування по податковому повідомленню-рішенню форми “Ф” №0056886-1314-1552 в сумі 18,76 грн.;
- нарахування по податковому повідомленню-рішенню форми “Ф” №0054074-5307-1521 від 16.05.2019 року в сумі 71,67 грн.;
- нарахування по податковому повідомленню-рішенню форми “Ф” №0054099-5307-1521 від 16.05.2019 року в сумі 186,15 грн.;
- нарахування по податковому повідомленню-рішенню форми “Ф” №0054111-5307-1521 від 16.05.2019 року в сумі 92,33 грн.;
- нарахування по податковому повідомленню-рішенню форми “Ф” №0054078-5307-1521 від 16.05.2019 року в сумі 122,86 грн.;
- нарахування по податковому повідомленню-рішенню форми “Ф” №0054095-5307-1521 від 16.05.2019 року в сумі 259,49 грн.;
- нарахування по податковому повідомленню-рішенню форми “Ф” №0054096-5307-1521 від 16.05.2019 року в сумі 243,86 грн.;
- нарахування по податковому повідомленню-рішенню форми “Ф” №0054098-5307-1521 від 16.05.2019 року в сумі 128,07 грн.;
- нарахування по податковому повідомленню-рішенню форми “Ф” №0054112-5307-1521 від 16.05.2019 року в сумі 126,02 грн.;
- нарахування по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №0054118-5307-1521 від 16.05.2019 року в сумі 119,51 грн.;
- нарахування по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №0054083-5307-1521 в сумі 28119,87 грн.;
- нарахування по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №0054080-5307-1521 в сумі 174,61 грн.;
- нарахування по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №0016196-5306-1521 від 26.02.2020 року в сумі 290,86 грн.;
- нарахування по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №0016198-5306-1521 від 26.02.2020 року в сумі 103,49 грн.;
- нарахування по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №0016199-5306-1521 від 26.02.2020 року в сумі 143,55 грн.;
- нарахування по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №0016204-5306-1521 від 26.02.2020 року в сумі 141,26 грн.;
- нарахування по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №0016208-5306-1521 від 26.02.2020 року в сумі 133,95 грн.;
- нарахування по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №0016209-5306-1521 від 26.02.2020 року в сумі 112,05 грн.;
- нарахування по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №0016210-5306-1521 від 26.02.2020 року в сумі 80,33 грн.;
- нарахування по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №0016212-5306-1521 від 26.02.2020 року в сумі 137,71 грн.;
- нарахування по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №0016213-5306-1521 від 26.02.2020 року в сумі 208,65 грн.;
- нарахування по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №0016217-5306-1521 в сумі 28496,97 грн.;
- нарахування по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №0016215-5306-1521 в сумі 195,71 грн.;
- нарахування по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №0448270-2405-1521 від 27.05.2021 року в сумі 329,19 грн.;
- нарахування по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №0448272-2405-1521 від 27.05.2021 року в сумі 162,47 грн.;
- нарахування по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №0448277-2405-1521 від 27.05.2021 року в сумі 117,13 грн.;
- нарахування по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №0448282-2405-1521 від 27.05.2021 року в сумі 151,61 грн.;
- нарахування по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №0448283-2405-1521 від 27.05.2021 року в сумі 90,92 грн.;
- нарахування по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №0448285-2405-1521 від 27.05.2021 року в сумі 155,86 грн.;
- нарахування по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №0448286-2405-1521 від 27.05.2021 року в сумі 236,15 грн.;
- нарахування по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №0448287-2405-1521 від 27.05.2021 року в сумі 126,81 грн.;
- нарахування по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №0448291-2405-1521 в сумі 28957,87 грн.;
- нарахування по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №0448289-2405-1521 в сумі 221,51 грн.;
- нарахування по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №0843525-2405-1521 від 07.10.2021 року в сумі 304,63 грн.;
- нарахування по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №0843526-2405-1521 від 07.10.2021 року в сумі 320,22 грн.;
- нарахування по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №0843524-2405-1521 від 07.10.2021 року в сумі 225,76 грн.;
- нарахування по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №0847417- 2405-1521 від 29.10.2021 року в сумі 159,87 грн.;
- нарахування по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №0847420-2405-1521 від 29.10.2021 року в сумі 309,36 грн.;
- нарахування по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №0361176-2405-1521 від 24.06.2022 року в сумі 30028,00 грн.;
- нарахування по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №0361160-2405-1521 від 24.06.2022 року в сумі 192,60 грн.;
- нарахування по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №0361162-2405-1521 від 24.06.2022 року в сумі 198,00 грн.;
- нарахування по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №0361170-2405-1521 від 24.06.2022 року в сумі 115,50 грн.;
- нарахування по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №0361151-2405-1521 від 24.06.2022 року в сумі 418,20 грн.;
- нарахування по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №0361152-2405-1521 від 24.06.2022 року в сумі 206,40 грн.;
- нарахування по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №0361163-2405-1521 від 24.06.2022 року в сумі 300,00 грн.;
- нарахування по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №0361166-2405-1521 від 24.06.2022 року в сумі 286,80 грн.;
- нарахування по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №0361171-2405-1521 від 24.06.2022 року в сумі 387,00 грн.;
- нарахування по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №0361172-2405-1521 від 24.06.2022 року в сумі 406,80 грн.;
- нарахування по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №0361177-2405-1521 від 24.06.2022 року в сумі 281,40 грн.;
- нарахування по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №0361182-2405-1521 від 24.06.2022 року в сумі 203,10 грн.;
- нарахування по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №1996959-2411-1521 від 31.10.2022 року в сумі 148,80 грн.;
- нарахування по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №0016236-5306-1521 в сумі 18209,67 грн.;
- нарахування по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №0847416-2405-1521 від 29.10.2021 року в сумі 37877,26 грн.;
- нарахування по податковому повідомленню-рішенню (форми “Ф”) №0361143-2405-1521 від 24.06.2022року в сумі 41359,00 грн..
- нарахування пені відповідно до ст.129 ПК України в сумі 48197,64 грн..
Відповідно до наданого ГУ ДПС розрахунку податкового боргу відповідач сплатив до бюджету вказаних податків у 2021 році 66484,14 грн. та у 2023 році 42328,23 грн., а загальна сума пені, яка також включена у розрахунок податкового боргу відповідача, складає 49580,68 грн..
Згідно довідки-розрахунку заборгованості до бюджету станом на 04.10.2023 року податкова заборгованість ОСОБА_1 перед бюджетом становить 586511,36 грн..
Як вже зазначено вище, загальна сума податкової заборгованості, яку ГУ ДПС просить стягнути з відповідача у прохальній частині позову, становить 583411,51 грн., до якої не увійшли 812,83 грн. по податковому повідомленню-рішенню від 27.05.2021 року №0448245-2405-1521 та 2287,02 грн. пені.
Відповідно до п.15.1 ст.15 ПК України, платниками податків визнаються фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об'єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об'єктом оподаткування згідно з цим Кодексом або податковими законами, і на яких покладено обов'язок із сплати податків та зборів згідно з цим Кодексом.
Відповідно до пп.14.1.175 п.14.1 ст.14 ПК України, податковий борг - сума узгодженого грошового зобов'язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.
Тобто, статусу податкового боргу набуває лише узгоджена сума грошового (податкового) зобов'язання, не сплачена платником податків у визначений строк.
Грошове зобов'язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов'язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв'язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності (пп.14.1.39 п.14.1 ст.14 ПК України).
Відповідно до пп.16.1.4 п.16.1 ст.16 ПК України, платник податків зобов'язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.
Відповідно до ст.38 ПК України, виконанням податкового обов'язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов'язань у встановлений податковим законодавством строк.
Пунктом 59.1 ст.59 ПК України встановлено, що у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.
Відповідно до п.59.5 ст.59 ПК України у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення. У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).
Відповідно пп.20.1.34 п.20.1 ст.20 ПК України, контролюючі органи мають право визначати у порядку, встановленому цим Кодексом, суми податкових та грошових зобов'язань платників податків.
Контролюючі органи мають право звертатися до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, що обслуговують такого платника податків, на суму податкового боргу або його частини (підпункт 20.1.18).
Главою 9 Розділу ІІ ПК України передбачено погашення податкового боргу платників податків.
Пунктом 95.1 ст.95 ПК України встановлено, що контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.
Таким чином, передумовою для стягнення простроченої заборгованості є надсилання платнику податків податкової вимоги.
Як вбачається з матеріалів справи, у зв'язку з несплатою боржником заборгованості податковим органом було винесено податкову вимогу форми «Ф» №0104430-1308-1524 від 01.10.2021 року на суму 98809,18 грн., яку було направлено відповідачу рекомендованим листом за адресою: АДРЕСА_1 , яка відповідає адресі, що вказана у паспорті відповідача, якості місця реєстрації з 20.02.2004 року, а саме: АДРЕСА_2 (до 2016 року селище Лиманка мало назву с.Мизикевича).
Як вірно зазначив суд першої інстанції, доказів оскарження вказаної податкової вимоги згідно п.56.1 ст.56 ПК України, а також доказів визнання протиправною та скасування такої вимоги податкової вимоги матеріали справи не містять, і сторони на такі факти не посилаються.
Задовольняючи позов, суд першої інстанції виходив із доведеності факту існування вказаних сум узгодженого податкового боргу та невиконання відповідачем свого обов'язку по погашенню такої заборгованості.
В апеляційній скарзі апелянт посилається на те, що заявлена до стягнення сума податкового боргу виникла за податковими повідомленнями-рішеннями, частина з яких була направлена за адресою: АДРЕСА_3 , за якою відповідач не проживав, а тому таких податкових повідомлень-рішень відповідач не отримував, а визначені цими рішеннями суми податкових зобов'язань не можуть вважатися узгодженим податковим боргом.
Надаючи оцінку висновкам суду першої інстанції з урахуванням наведених апелянтом доводів, колегія суддів зазначає наступне.
Пунктом 42.2 ст.42 ПК України визначено, що документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).
Зазначене кореспондується з п.6 Порядку направлення податковими органами податкових вимог платникам податків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 30.06.2017 року №610.
Податковою адресою платника податків - фізичної особи в розумінні ст.45 ПК України визнається місце її проживання, за яким вона береться на облік як платник податків у контролюючому органі.
Пунктом 63.5 ст.63 ПК України визначено, що всі фізичні особи - платники податків та зборів реєструються у контролюючих органах шляхом включення відомостей про них до Державного реєстру фізичних осіб - платників податків у порядку, визначеному цим Кодексом.
Відповідно до п.70.1 ст.70 ПК України Державний реєстр фізичних осіб - платників податків формує та веде Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.
Згідно пп.70.4.3 п.70.4 ст.70 ПК України до Державного реєстру фізичних осіб - платників податків вносяться відомості про державну реєстрацію, реєстрацію та взяття на облік фізичних осіб - підприємців і осіб, які провадять незалежну професійну діяльність, зокрема і відомості місце провадження діяльності, телефони та іншу додаткову інформацію для зв'язку з фізичною особою - підприємцем чи особою, яка здійснює незалежну професійну діяльність.
Відповідно до п.70.6 ст.70 ПК України органи державної реєстрації актів цивільного стану, органи, що здійснюють реєстрацію фізичних осіб зобов'язані подавати відповідним контролюючим органам інформацію щодо зміни даних, які включаються до облікової картки фізичної особи - платника податків, щомісяця, але не пізніше 10 числа наступного місяця.
Як вже зазначено вище, з 20.02.2004 року відповідач зареєстрований за адресою: АДРЕСА_2 .
Аналізом долучених до матеріалів справи копій податкових повідомлень-рішень встановлено, що дійсно, частина цих рішень до жовтня 2021 року, тобто до винесення податкової вимоги №0104430-1308-1524 від 01.10.2021 року, були направлені за адресою: АДРЕСА_3 , яка не відповідає зазначеній вище адресі реєстрації позивача.
Разом з тим, і податкова вимога №0104430-1308-1524 від 01.10.2021 року на суму 98809,18 грн., і всі наступні податкові повідомлення-рішення, які збільшували суму податкового боргу відповідача, були направлені за адресою, яка відповідає адресі реєстрації відповідача за місцем проживання.
Оскільки визначена податковою вимогою №0104430-1308-1524 від 01.10.2021 року сума податкового боргу не була погашена відповідачем, то відповідно до приписів п.59.5 ст.59 ПК України не підлягала направленню (врученню) відповідачу нова податкова вимога на суму збільшеного податкового боргу.
Виходячи з того, що податкова вимога №0104430-1308-1524 від 01.10.2021 року на суму 98809,18 грн., і всі наступні податкові повідомлення-рішення були направлені за належною адресою відповідача рекомендованою поштовою кореспонденцією, і не були оскаржені відповідачем ні в адміністративному, ні в судовому порядку, то визначені цими рішеннями суми податкових зобов'язань є узгодженими, а тому набули статусу податкового боргу.
Колегія суддів зазначає, що наявність узгодженого податкового боргу відповідача в рамках даної справи є доведеною, і позивач не оспорює підстави для нарахування йому вказаних вище податкових зобов'язань з податку на майно, а тому є всі підстави для задоволення позовних вимог.
Таким чином, суд першої інстанції правильно встановив обставини справи, порушень матеріального та процесуального права при вирішенні справи не допустив, а наведені в апеляційній скарзі доводи правильність висновків суду не спростовують.
За таких обставин апеляційна скарга задоволенню не підлягає.
Керуючись ст.311, ст.315, ст.316, ст.321, ст.322, ст.325, ст.328 КАС України, апеляційний суд, -
Апеляційну скаргу ОСОБА_1 - залишити без задоволення, а рішення Одеського окружного адміністративного суду від 15 січня 2024 року - залишити без змін.
Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення з підстав, передбачених ст.328 КАС України.
Суддя-доповідач К.В. Кравченко
Судді О.В. Джабурія Н.В. Вербицька