06 червня 2024 рокуСправа №160/2460/24
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Бондар М.В. розглянувши у письмовому провадженні у місті Дніпрі адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ТРАНСПОРТНО-ЕКСПЕДИЦІЙНЕ ПІДПРИЄМСТВО «ГОРИЗОНТ» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-
До Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «ТРАНСПОРТНО-ЕКСПЕДИЦІЙНЕ ПІДПРИЄМСТВО «ГОРИЗОНТ» (далі - ТОВ «ТЕП «ГОРИЗОНТ», позивач) до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (далі - ГУ ДПС у Дніпропетровській області, відповідач), в якій позивач просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення форми «Н» №0011160408 від 09.01.2024, винесене Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області.
В обґрунтування позовних вимог позивач вказує, що 14.09.2023 позивачем отримано від ГУ ДПС у Дніпропетровській області засобами поштового зв'язку акт про результати камеральної перевірки ТОВ «ТЕП «ГОРИЗОНТ» від 11.09.2023 №32461/04-36-04-08/43198533, відповідно до якого контролюючим органом встановлено порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН, внаслідок чого передбачено відповідальність у вигляді штрафних санкцій у відповідності до пункту 120-1 статті 120-1 розділу 2 Податкового кодексу України (далі - ПК України) та пункту 90 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України. ТОВ «ТЕП «ГОРИЗОНТ» подано до податкового органу заперечення на акт про результати камеральної перевірки від 11.09.2023 №32461/04-36-04-08/43198533. За результатами розгляду заперечень ТОВ «ТЕП «ГОРИЗОНТ», відповідачем повідомлено, що висновки, викладені в акті перевірки в частині застосування штрафних санкцій до 21 ПН/РК з 49-ти є передчасними. А в частині застосування штрафних санкцій до інших 28 ПН/РК, висновки в акті перевірки, податковим органом залишено без змін. На підставі акту про результати камеральної перевірки ТОВ «ТЕП «ГОРИЗОНТ» від 11.09.2023 №32461/04-36-04-08/43198533 винесено податкове повідомлення-рішення форми «Н» від 09.10.2023 №0286750408, яким застосовано до ТОВ «ТЕП «ГОРИЗОНТ» штраф у розмірі 62837,74 грн за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригувань до податкових накладних, визначених статтею 201 ПК України. Дане податкове повідомлення-рішення оскаржено до Державної податкової служби України. 28.12.2024 позивачем отримано копію рішення про результати розгляду вищезазначеної скарги платника податків, відповідно до якого частково задоволено скаргу та скасовано означене податкове повідомлення-рішення у сумі 1225,21 грн. Після чого, 16.01.2024 позивачем отримано податкове повідомлення-рішення №0011160408 від 09.01.2024, яке винесене на підставі акту про результати камеральної перевірки року № 32461/04-36-04-08/43198533 від 11.09.2023 та рішення про результати розгляду скарги №38114/6/99-00-06-03-01-06 від 27.12.2023. Так, відповідно до змісту податкового повідомлення-рішення №0011160408 від 09.01.2024 до позивача застосовано штрафні санкції в розмірі 61612,53 грн за порушення граничних строків реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних. Таким чином, податковий орган фактично виніс нове податкове повідомлення-рішення від №0011160408 від 09.01.2024, яке повністю дублює податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Дніпропетровській області форми «Н» від 09.10.2023 №0286750408. Податковий орган, досліджуючи питання своєчасності реєстрації розрахунків коригування платником податку - ТОВ «ТЕП «ГОРИЗОНТ», помилково, на думку позивача, дійшов висновку про наявність порушень строку реєстрації в ЄРПН, оскільки не дослідив дату отримання такого розрахунку коригування платником податку від постачальника, чим порушив норми податкового законодавства. З метою реалізації своєї діяльності ТОВ «ТЕП «ГОРИЗОНТ» та АТ «УКРАЇНСЬКА ЗАЛІЗНИЦЯ» уклали публічний договір про надання послуг з організації перевезення вантажів залізничним транспортом від 25.02.2020 №8139798. В рамках укладеного договору АТ «УКРАЇНСЬКА ЗАЛІЗНИЦЯ» здійснює перевезення по території України рухомого складу (вагони) позивача залізницями України, у тому числі з наданням позивачу у користування власних вагонів, власних інфраструктурних та цифрових можливостей. Тобто, за даним договором, ТОВ «ТЕП «ГОРИЗОНТ» виступає замовником (покупцем), а АТ «УКРАЇНСЬКА ЗАЛІЗНИЦЯ» - перевізником (постачальником). Перелік податкових накладних/розрахунків коригування, зазначений в акті про результати перевірки та податковому повідомленні-рішенні, термін реєстрації яких начебто порушений (на думку податкового органу) є розрахунками коригувань на зменшення податкових зобов'язань до податкових накладних, які були складені та виписані постачальником - АТ «УКРАЇНСЬКА ЗАЛІЗНИЦЯ». Відповідно до положень податкового законодавства, обов'язок складати та реєструвати податкові накладні покладено на продавця (постачальника), проте коли він складає розрахунок коригування на зменшення податкових зобов'язань до податкової накладної, виписаної на покупця - платника ПДВ, тоді такий розрахунок коригування має зареєструвати покупець. Для реєстрації розрахунків коригування, що складені на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, до 16.01.2023 встановлювався граничний строк реєстрації - 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування. З 16.01.2023 даний строк збільшений законодавцем до 18 календарних днів з дня отримання. ТОВ «ТЕП «ГОРИЗОНТ» зареєструвало розрахунки коригування, зазначені як в акті перевірки, так і в додатку до оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, в межах строків, встановлених податковим законодавством, а саме, в межах строків, встановлених пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX ПК України щодо розрахунків коригувань, складених після 16.01.2023, та встановлених пунктом 201.10 статті 201 ПК України щодо розрахунків коригувань, складених до 16.01.2023. ТОВ «ТЕП «ГОРИЗОНТ» зауважує, що не несе відповідальності за затримку відправлення постачальником вже складених розрахунків коригувань на адресу замовника. Обов'язок щодо своєчасної реєстрації розрахунків коригувань в ЄРПН у ТОВ «ТЕП «ГОРИЗОНТ» виникає вже в момент отримання складених розрахунків коригувань від постачальника. Враховуючи дані протоколів руху документів по кожному з розрахунків коригувань, зазначених в акті про результати перевірки, ТОВ «ТЕП «ГОРИЗОНТ» не порушено встановлені податковим законодавством строки реєстрації означених розрахунків коригувань в ЄРПН. Вважаючи оскаржуване податкове повідомлення-рішення протиправним, позивач звернувся до суду з цим позовом.
Ухвалою від 31.01.2024 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі в порядку статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України без повідомлення (виклику) учасників справи.
15.02.2024 до суду від представника ГУ ДПС у Дніпропетровській області надійшов відзив на позовну заяву, в якому представник відповідача проти задоволення позову заперечує та просить відмовити у задоволенні позовних вимог у повному обсязі. В обґрунтування своєї позиції представник ГУ ДПС у Дніпропетровській області зазначає, що штрафні санкції за порушення граничних термінів реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування застосовуються контролюючими органами в порядку та розмірах, передбачених статтею 120-1 ПК України, до особи, на яку покладено обов'язок щодо такої реєстрації. Водночас ПК України не передбачено механізм фіксації дати отримання покупцем такого розрахунку коригування. Тому, з метою недопущення невідповідностей при складанні податкової звітності та уникнення неточностей при обрахунку у системі електронного адміністрування ПДВ (далі - СЕА ПДВ) суми перевищення податкових зобов'язань, зазначених платником у поданих податкових деклараціях з урахуванням поданих уточнюючих розрахунків до них, над сумою податку, що міститься в складених таким платником податкових накладних та розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН, доцільно реєстрацію розрахунків коригування на зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг здійснювати з урахуванням термінів, визначених пунктом 201.10 статті 201 та пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України. Щодо використання програмного забезпечення “M.E.Doc” в якості доказової бази, відповідач зазначає таке. Додані до позову копії роздруківки електронних документів (скрін-шоти екрану комп'ютера) електронної програми “M.E.Doc” не є належними і достатніми доказами виконання позивачем його податкових обов'язків. ГУ ДПС у Дніпропетровській області вказує, що відповідно до інформації/роз'яснень наданих ТОВ «ТЕП «ГОРИЗОНТ», дата та час відправлення електронного документу, що фіксується, залежить від системних налаштувань дати і часу на комп'ютері, з якого проводиться відправлення документу. Тобто, якщо за будь-якої причини на комп'ютері користувача налаштовано дату та час, які не відповідають реальному, то в протоколі по документу, який формується КП “М.Е.Doc”, буде відображено таку нереальну дату та час.
21.02.2024 до суду від представника позивача надійшла відповідь на відзив, в якій представник ТОВ «ТЕП «ГОРИЗОНТ» підтримує доводи, викладені у позові.
22.02.2024 до суду від представника позивача надійшла заява про розгляд справи в судовому засіданні з повідомленням сторін для можливості надання додаткових пояснень.
На підставі ухвали від 01.03.2024 суд перейшов до розгляду справи в порядку загального позовного провадження з призначенням підготовчого засідання.
В підготовче засідання 26.03.2024 з'явились представники сторін.
В підготовчому засіданні 26.03.2024 оголошено перерву.
25.04.2024 до суду від представника відповідача надійшла заява про відкладення розгляду справи.
В підготовче засідання 25.04.2024 з'явилась представник позивача.
В підготовчому засіданні 25.04.2024 відмовлено у задоволенні клопотання про відкладення розгляду справи, закрито підготовче провадження та призначено справу до розгляду по суті в судовому засіданні на іншу дату.
Судове засідання призначено на 17.05.2024 о 09:00 год.
У зв'язку з оголошенням повітряної тривоги у м. Дніпро 17.05.2024, яка ще тривала станом на 09:00 год., ухвалою суду від 17.05.2024 постановлено розгляд справи здійснювати в порядку письмового провадження.
Дослідивши матеріали, з'ясувавши фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються вимоги позову, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступні обставини справи та надав їм правову оцінку.
ТОВ «ТЕП «ГОРИЗОНТ» зареєстровано як юридична особа, за кодом ЄДРПОУ 43198533, що підтверджується інформацією з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань; перебуває на обліку в ГУ ДПС у Дніпропетровській області; зареєстровано платником ПДВ.
ГУ ДПС у Дніпропетровській області проведено камеральну перевірку дотриманням ТОВ «ТЕП «ГОРИЗОНТ» вимог пункту 201.10 статті 201 ПК України.
За результатами проведеної камеральної перевірки відповідачем складено акт від 11.09.2023 №32461/04-36-04-08/43198533 «Про результати камеральної перевірки щодо дотримання порядку реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних ТОВ «ТЕП «ГОРИЗОНТ», яким встановлено порушення граничних строків реєстрації в ЄРПН 49 податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, визначених статтею 201 ПК України та пунктом 90 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України.
ТОВ «ТЕП «ГОРИЗОНТ» подано до податкового органу заперечення на акт про результати камеральної перевірки від 11.09.2023 №32461/04-36-04-08/43198533.
За результатами розгляду заперечень ТОВ «ТЕП «ГОРИЗОНТ», відповідачем повідомлено, що висновки, викладені в акті перевірки в частині застосування штрафних санкцій до 21 ПН/РК з 49-ти є передчасними, а в частині застосування штрафних санкцій до інших 28 ПН/РК, висновки в акті перевірки, податковим органом залишено без змін.
09.10.2023 ГУ ДПС України у Дніпропетровській області винесено податкове повідомлення-рішення форми «Н», яким застосовано до ТОВ «ТЕП «ГОРИЗОНТ» штраф у розмірі 62837,74 грн за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригувань до податкових накладних, визначених статтею 201 ПК України.
Вищевказане податкове повідомлення-рішення оскаржено позивачем до Державної податкової служби України.
Рішенням про результати розгляду скарги Державної податкової служби України від 27.12.2023 №38114/6/99-00-06-03-01-06 частково задоволено скаргу ТОВ «ТЕП «ГОРИЗОНТ» та скасовано означене податкове повідомлення-рішення у сумі 1225,21 грн.
З урахуванням скасування податкового повідомлення-рішення у сумі 1225,21 грн, 09.01.2024 ГУ ДПС у Дніпропетровській області винесено податкове повідомлення-рішення форми «Н» №0011160408, яким застосовано до ТОВ «ТЕП «ГОРИЗОНТ» штраф у розмірі 61612,53 грн.
З розрахунку штрафу, який є додатком до податкового повідомлення-рішення від 09.01.2024 №0011160408 вбачається, що податковим органом застосовано штраф у розмірі 61612,53 грн за несвоєчасну реєстрацію 28 розрахунків коригування (далі - РК) до податкових накладних в ЄРПН:
- №429//586, дата складання РК - 01.06.2022, дата реєстрації РК в ЄРПН - 11.07.2022 10:07, кількість днів порушення термінів реєстрації РК В ЄРПН - 11, розмір штрафу - 10%, сума ШС - 1687,58 грн;
- №1021//586, дата складання РК - 02.06.2022, дата реєстрації РК в ЄРПН - 11.07.2022 3:20, кількість днів порушення термінів реєстрації РК В ЄРПН - 11, розмір штрафу - 10%, сума ШС - 1566,75 грн;
- №6109//586, дата складання РК - 13.06.2022, дата реєстрації РК в ЄРПН - 07.07.2022 5:42, кількість днів порушення термінів реєстрації РК В ЄРПН - 7, розмір штрафу - 10%, сума ШС - 293,32 грн;
- №2827//586, дата складання РК - 07.06.2022, дата реєстрації РК в ЄРПН - 07.07.2022 5:42, кількість днів порушення термінів реєстрації РК В ЄРПН - 11, розмір штрафу - 10%, сума ШС - 6803,73 грн;
- №3764//586, дата складання РК - 08.06.2022, дата реєстрації РК в ЄРПН - 08.07.2022 9:19, кількість днів порушення термінів реєстрації РК В ЄРПН - 8, розмір штрафу - 10%, сума ШС - 2757,56 грн;
- №6842//586, дата складання РК - 14.06.2022, дата реєстрації РК в ЄРПН - 08.07.2022 9:19, кількість днів порушення термінів реєстрації РК В ЄРПН - 8, розмір штрафу - 10%, сума ШС - 12285,73 грн;
- №8112//586, дата складання РК - 14.09.2022, дата реєстрації РК в ЄРПН - 06.10.2022 11:05, кількість днів порушення термінів реєстрації РК В ЄРПН - 6, розмір штрафу - 10%, сума ШС - 15660,62 грн;
- №4345//586, дата складання РК - 09.06.2022, дата реєстрації РК в ЄРПН - 08.07.2022 3:29, кількість днів порушення термінів реєстрації РК В ЄРПН - 8, розмір штрафу - 10%, сума ШС - 4825,13 грн;
- №5063//586, дата складання РК - 10.06.2022, дата реєстрації РК в ЄРПН - 11.07.2022 10:2007 кількість днів порушення термінів реєстрації РК В ЄРПН - 11, розмір штрафу - 10%, сума ШС - 408,09 грн;
- №2255//586, дата складання РК - 05.06.2022, дата реєстрації РК в ЄРПН - 06.07.2022 3:22, кількість днів порушення термінів реєстрації РК В ЄРПН - 6, розмір штрафу - 10%, сума ШС - 1027,62 грн;
- №5396//586, дата складання РК - 11.06.2022, дата реєстрації РК в ЄРПН - 06.07.2022 3:22, кількість днів порушення термінів реєстрації РК В ЄРПН - 6, розмір штрафу - 10%, сума ШС - 608,02 грн;
- №7373//586, дата складання РК - 15.06.2022, дата реєстрації РК в ЄРПН - 06.07.2022 3:22, кількість днів порушення термінів реєстрації РК В ЄРПН - 6, розмір штрафу - 10%, сума ШС - 1283,77 грн;
- №17566//586, дата складання РК - 30.07.2022, дата реєстрації РК в ЄРПН - 16.08.2022 9:39, кількість днів порушення термінів реєстрації РК В ЄРПН - 1, розмір штрафу - 10%, сума ШС - 553,84 грн;
- №3344//586, дата складання РК - 05.11.2022, дата реєстрації РК в ЄРПН - 06.12.2022 9:19, кількість днів порушення термінів реєстрації РК В ЄРПН - 6, розмір штрафу - 10%, сума ШС - 1456,20 грн;
- №8763//586, дата складання РК - 14.11.2022, дата реєстрації РК в ЄРПН - 06.12.2022 9:19, кількість днів порушення термінів реєстрації РК В ЄРПН - 6, розмір штрафу - 10%, сума ШС - 315,15 грн:
- №4368//586, дата складання РК - 07.11.2022, дата реєстрації РК в ЄРПН - 08.12.2022 10:11, кількість днів порушення термінів реєстрації РК В ЄРПН - 8, розмір штрафу - 10%, сума ШС - 657,10 грн;
- №8765//586, дата складання РК - 14.11.2022, дата реєстрації РК в ЄРПН - 09.12.2022 8:45, кількість днів порушення термінів реєстрації РК В ЄРПН - 9, розмір штрафу - 10%, сума ШС - 2346,42 грн;
- №3618//586, дата складання РК - 09.01.2023, дата реєстрації РК в ЄРПН - 09.02.2023 2:42, кількість днів порушення термінів реєстрації РК В ЄРПН - 9, розмір штрафу - 10%, сума ШС - 1975,97 грн;
- №9176//586, дата складання РК - 18.01.2023, дата реєстрації РК в ЄРПН - 09.02.2023 2:42, кількість днів порушення термінів реєстрації РК В ЄРПН - 4, розмір штрафу - 2%, сума ШС - 663,02 грн;
- №4164//586, дата складання РК - 10.01.2023, дата реєстрації РК в ЄРПН - 10.02.2023 3:27, кількість днів порушення термінів реєстрації РК В ЄРПН - 10, розмір штрафу - 10%, сума ШС - 2807,81 грн;
- №7610//586, дата складання РК - 13.02.2023, дата реєстрації РК в ЄРПН - 08.03.2023 3:57, кількість днів порушення термінів реєстрації РК В ЄРПН - 3, розмір штрафу - 2%, сума ШС - 66,49 грн;
- №4198//586, дата складання РК - 07.03.2023, дата реєстрації РК в ЄРПН - 10.04.2023 3:50, кількість днів порушення термінів реєстрації РК В ЄРПН - 5, розмір штрафу - 2%, сума ШС - 608,94 грн;
- №2566//586, дата складання РК - 05.04.2023, дата реєстрації РК в ЄРПН - 09.05.2023 2:37, кількість днів порушення термінів реєстрації РК В ЄРПН - 4, розмір штрафу - 2%, сума ШС - 134,58 грн;
- №3192//586, дата складання РК - 06.04.2023, дата реєстрації РК в ЄРПН - 10.05.2023 10:25, кількість днів порушення термінів реєстрації РК В ЄРПН - 5, розмір штрафу - 2%, сума ШС - 73,29 грн;
- №7747//586, дата складання РК - 15.06.2023, дата реєстрації РК в ЄРПН - 06.07.2023 11:28, кількість днів порушення термінів реєстрації РК В ЄРПН - 1, розмір штрафу - 2%, сума ШС - 30,97 грн;
- №7385//586, дата складання РК - 14.07.2023, дата реєстрації РК в ЄРПН - 08.08.2023 10:21, кількість днів порушення термінів реєстрації РК В ЄРПН - 3, розмір штрафу - 2%, сума ШС - 121,18 грн;
- №7615//586, дата складання РК - 15.07.2023, дата реєстрації РК в ЄРПН - 10.08.2023 2:42, кількість днів порушення термінів реєстрації РК В ЄРПН - 5, розмір штрафу - 2%, сума ШС - 151,11 грн;
- №12871//586, дата складання РК - 25.06.2023, дата реєстрації РК в ЄРПН - 19.07.2023 9:16, кількість днів порушення термінів реєстрації РК В ЄРПН - 1, розмір штрафу - 2%, сума ШС - 442,54 грн.
Вважаючи оскаржуване податкове повідомлення-рішення протиправним та таким, що підлягає скасуванню, позивач звернувся з цим адміністративним позовом до суду.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає ПК України.
Відповідно до підпунктів 16.1.2, 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 ПК України платник податків зобов'язаний:
вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів;
подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов'язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.
Згідно з підпунктом 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 ПК України контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.
На підставі пункту 75.1 статті 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.
Відповідно до підпункту 75.1.1 пункту 75.1 статті 75 ПК України камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, даних СОД РРО.
Предметом камеральної перевірки також можуть бути, зокрема, своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, акцизних накладних та/або розрахунків коригування до акцизних накладних у Єдиному реєстрі акцизних накладних, виправлення помилок у податкових накладних (абзац 2 підпункту 75.1.1 пункту 75.1 статті 75 ПК України.
За приписами пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Абзацом першим пункту 192.1 статті 192 ПК України передбачено якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Абзац третій пункту 192.1 статті 192 ПК України визначає, що розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних:
- постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації;
- отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.
Згідно з абзацом 1 пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до ЄРПН є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, що надсилається протягом операційного дня (абзаци 4, 5 пункту 201.10 статті 201 ПК України).
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції (абзац 9 пункту 201.10 статті 201 ПК України).
Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем) (абзац 14 пункту 201.10 статті 201 ПК України).
У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з ПК України.
Відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов'язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:
-10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;
-20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;
-30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;
-40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;
-50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.
Отже, законодавством на платника податків покладено обов'язок реєстрації розрахунків коригування до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем), тоді як недотримання вказаних строків реєстрації податкових накладних свідчить про наявність порушення, за яке передбачена відповідальність у вигляді штрафу в залежності від терміну такого порушення.
Водночас, Законом України «Про внесення змін до розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування» від 12.01.2023 №2876-ІХ (далі - Закон №2876-IX) підрозділ 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнений пунктами 89 та 90, якими на період дії воєнного стану збільшені строки реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування та зменшені розміри штрафних санкцій за їх порушення.
Пунктом 89 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України у редакції Закону №2876-ІХ передбачено, що тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24.02.2022 № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24.02.2022 № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків: для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).
Тобто, пунктом 89 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України у редакції Закону №2876-ІХ введено відмінні від пункту 201.10 статті 201 ПК України граничні строки реєстрації податкової накладної (та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної) в ЄРПН, які підлягають застосуванню до тих правовідносин, котрі виникли у часі після набрання законної сили нормами Закону №2876-ІХ.
Згідно з пунктом 90 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України у редакції Закону №2876-ІХ тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24.02.2022 № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24.02.2022 № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого пунктом 89 цього підрозділу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлюється у розмірі:
- 2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;
- 5 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;
- 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;
- 15 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;
- 25 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.
Таким чином, до 07.02.2023 граничні строки реєстрації податкової накладної (та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної) в Єдиному реєстрі податкових накладних визначалися пунктом 201.10 статті 201 ПК України, а з 08.02.2023 граничні строки реєстрації податкової накладної (та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної) в Єдиному реєстрі податкових накладних визначаються пунктом 89 підрозділу 2 Розділу ХХ ПК України у редакції Закону №2876-ІХ.
Так, на переконання контролюючого органу позивачем проведено реєстрацію 28 розрахунків коригування, поза межами строків встановлених пунктом 201.10 статті 201 ПК України та пункту 89 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України.
В обґрунтування позовних вимог позивачем вказано, що ним не порушено терміни реєстрації розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН, оскільки відповідачем не враховано дату отримання позивачем розрахунків коригування та невірно визначено граничну дату реєстрації розрахунків коригування.
З матеріалів справи випливає, що основними видами діяльності ТОВ «ТЕП «ГОРИЗОНТ» є 52.29.«Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту», 52.10 «Складське господарство».
Між ТОВ «ТЕП «ГОРИЗОНТ» та АТ «УКРАЇНСЬКА ЗАЛІЗНИЦЯ» укладено публічний договір про надання послуг з організації перевезення вантажів залізничним транспортом від 25.02.2020 року №8139798. В рамках укладеного договору АТ «УКРАЇНСЬКА ЗАЛІЗНИЦЯ» здійснює перевезення по території України рухомого складу (вагони) залізницями України, у тому числі з наданням позивачу у користування власних вагонів, власних інфраструктурних та цифрових можливостей. Тобто, за даним договором, ТОВ «ТЕП «ГОРИЗОНТ» виступає Замовником (Покупцем), а АТ «УКРАЇНСЬКА ЗАЛІЗНИЦЯ» виступає Перевізником (Постачальником).
З додатку до оскаржуваного податкового повідомлення-рішення випливає, що податковими накладними/розрахунками коригування, термін реєстрації яких порушений, є розрахунками коригувань на зменшення податкових зобов'язань до податкових накладних, які були складені Постачальником - АТ «УКРАЇНСЬКА ЗАЛІЗНИЦЯ».
Відповідно до наведених вище положень податкового законодавства, обов'язок складати та реєструвати податкові накладні покладено на продавця (постачальника). Але коли він складає розрахунок коригування на зменшення податкових зобов'язань до податкової накладної, виписаної на покупця - платника ПДВ, тоді такий розрахунок коригування має зареєструвати Покупець протягом 15 (18) календарних днів з дня отримання розрахунку коригування.
До матеріалів справи долучено «протоколи руху документа/звіту та пов'язаних з ним повідомлень/квитанцій», які є додатками до кожного з розрахунків коригувань.
Зі змісту розділу «Документообіг з контрагентом» протоколів руху документа/звіту та пов'язаних з ним повідомлень/квитанцій по кожному рахунку коригування вбачається дата та час отримання ТОВ «ТЕП «ГОРИЗОНТ» від АТ «УКРЗАЛІЗНИЦЯ» розрахунку коригування, а також дата та час реєстрації ТОВ «ТЕП «ГОРИЗОНТ» кожного розрахунку коригування в ЄРПН, а саме:
- №429//586, дата складання РК - 01.06.2022, дата отримання РК позивачем - 11.07.2022, дата реєстрації РК в ЄРПН - 11.07.2022;
- №1021//586, дата складання РК - 02.06.2022, дата отримання РК позивачем - 11.07.2022, дата реєстрації РК в ЄРПН - 12.07.2022;
- №6109//586, дата складання РК - 13.06.2022, дата отримання РК позивачем - 07.07.2022, дата реєстрації РК в ЄРПН - 08.07.2022;
- №2827//586, дата складання РК - 07.06.2022, дата отримання РК позивачем - 07.07.2022, дата реєстрації РК в ЄРПН - 08.07.2022;
- №3764//586, дата складання РК - 08.06.2022, дата отримання РК позивачем - 08.07.2022, дата реєстрації РК в ЄРПН - 08.07.2022;
- №6842//586, дата складання РК - 14.06.2022, дата отримання РК позивачем - 08.07.2022, дата реєстрації РК в ЄРПН - 08.07.2022;
- №8112//586, дата складання РК - 14.09.2022, дата отримання РК позивачем - 28.09.2022, дата реєстрації РК в ЄРПН - 07.10.2022;
- №4345//586, дата складання РК - 09.06.2022, дата отримання РК позивачем - 08.07.2022, дата реєстрації РК в ЄРПН - 11.07.2022;
- №5063//586, дата складання РК - 10.06.2022, дата отримання РК позивачем - 11.07.2022, дата реєстрації РК в ЄРПН - 11.07.2022;
- №2255//586, дата складання РК - 05.06.2022, дата отримання РК позивачем - 04.07.2022, дата реєстрації РК в ЄРПН - 07.07.2022;
- №5396//586, дата складання РК - 11.06.2022, дата отримання РК позивачем - 04.07.2022, дата реєстрації РК в ЄРПН - 07.07.2022;
- №7373//586, дата складання РК - 15.06.2022, дата отримання РК позивачем - 04.07.2022, дата реєстрації РК в ЄРПН - 07.07.2022;
- №17566//586, дата складання РК - 30.07.2022, дата отримання РК позивачем - 12.08.2022, дата реєстрації РК в ЄРПН - 16.08.2022;
- №3344//586, дата складання РК - 05.11.2022, дата отримання РК позивачем - 01.12.2022, дата реєстрації РК в ЄРПН - 06.12.2022;
- №8763//586, дата складання РК - 14.11.2022, дата отримання РК позивачем - 01.12.2022, дата реєстрації РК в ЄРПН - 06.12.2022;
- №4368//586, дата складання РК - 07.11.2022, дата отримання РК позивачем - 07.12.2022, дата реєстрації РК в ЄРПН - 09.12.2022;
- №8765//586, дата складання РК - 14.11.2022, дата отримання РК позивачем - 09.12.2022, дата реєстрації РК в ЄРПН - 12.12.2022;
- №3618//586, дата складання РК - 09.01.2023, дата отримання РК позивачем - 08.02.2023, дата реєстрації РК в ЄРПН - 10.02.2023;
- №9176//586, дата складання РК - 18.01.2023, дата отримання РК позивачем - 08.02.2023, дата реєстрації РК в ЄРПН - 10.02.2023;
- №4164//586, дата складання РК - 10.01.2023, дата отримання РК позивачем - 10.02.2023, дата реєстрації РК в ЄРПН - 13.02.2023;
- №7610//586, дата складання РК - 13.02.2023, дата отримання РК позивачем - 01.03.2023, дата реєстрації РК в ЄРПН - 09.03.2023;
- №4198//586, дата складання РК - 07.03.2023, дата отримання РК позивачем - 10.04.2023, дата реєстрації РК в ЄРПН - 11.04.2023;
- №2566//586, дата складання РК - 05.04.2023, дата отримання РК позивачем - 08.05.2023, дата реєстрації РК в ЄРПН - 10.05.2023;
- №3192//586, дата складання РК - 06.04.2023, дата отримання РК позивачем - 09.05.2023, дата реєстрації РК в ЄРПН - 10.05.2023;
- №7747//586, дата складання РК - 15.06.2023, дата отримання РК позивачем - 03.07.2023, дата реєстрації РК в ЄРПН - 06.07.2023;
- №7385//586, дата складання РК - 14.07.2023, дата отримання РК позивачем - 04.08.2023, дата реєстрації РК в ЄРПН - 08.08.2023;
- №7615//586, дата складання РК - 15.07.2023, дата отримання РК позивачем - 10.08.2023, дата реєстрації РК в ЄРПН - 11.08.2023;
- №12871//586, дата складання РК - 25.06.2023, дата отримання РК позивачем - 19.07.2023, дата реєстрації РК в ЄРПН - 19.07.2023.
Так, відповідно до даних протоколів руху документа/звіту та пов'язаних з ним повідомлень/квитанцій, ТОВ «ТЕП «ГОРИЗОНТ» зареєструвало усі розрахунки коригування в межах строків, встановлених ПК України.
Отже, суд приходить до висновку, що відповідач під час камеральної перевірки не зазначив інформацію щодо дат отримання розрахунків коригування позивачем від його постачальника для подальшої реєстрації, що призвело до неправомірності висновків про порушення граничних термінів реєстрації розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Таким чином, судом підтверджено відсутність порушення з боку позивача граничних термінів реєстрації розрахунків коригування, оскільки терміни їх реєстрації з дня отримання не перевищують 15 (18) календарних днів відповідно.
Суд зазначає, що доводи ГУ ДПС в Дніпропетровській області щодо того, що скриншоти з комп'ютерної програми « ОСОБА_1 » не є належним доказом, оскільки їх створення теоретично можливе при відповідному налаштуванні комп'ютера, є лише припущенням та не спростовує висновків суду.
Верховний Суд у постанові від 22.11.2021 у справі № 160/10558/19 вказав, що при розгляді справ про застосування штрафних санкцій за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних принциповим є не дата фактичного надходження податкових накладних до Єдиного реєстру податкових накладних, а дата їх відправлення виходячи з технічного способу реєстрації податкових накладних, тому скріншоти з програми "M.E.Doc" є належним засобом доказування.
Таким чином, податкове повідомлення-рішення форми «Н» №0011160408 від 09.01.2024, винесене Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області, на суму 61612,53 грн є протиправним та підлягає скасуванню.
З огляду на викладене, з урахуванням встановлених судом обставин, суд доходить висновку, що позовні вимоги є обґрунтованими, а тому адміністративний позов підлягає задоволенню.
Згідно з частиною першою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
Частиною 2 статті 77 КАС України встановлено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
З огляду на встановлені у справі обставини, суд вважає, що позовні вимоги підлягають задоволенню.
Відповідно до частини 1 статті 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Як вбачається з матеріалів справи, позивачем при зверненні до суду понесені судові витрати, пов'язані зі сплатою судового збору за подання позовної заяви до суду в розмірі 3028,00 грн, що документально підтверджується платіжною інструкцією №2756 від 24.01.2024.
Отже, враховуючи задоволення позовних вимог, сплачений позивачем судовий збір за подачу позовної заяви до суду підлягає стягненню за рахунок бюджетних асигнувань відповідача в сумі 3028,00 грн.
На підставі викладеного, керуючись статтями 241-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ТРАНСПОРТНО-ЕКСПЕДИЦІЙНЕ ПІДПРИЄМСТВО «ГОРИЗОНТ» (адреса: вул. Собінова, 1, м. Дніпро, 49083; ідентифікаційний код юридичної особи в Єдиному державному реєстрі підприємств і організацій України: 43198533) до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (адреса: вул. Сімферопольська, 17-А, м. Дніпро, 49005; ідентифікаційний код юридичної особи в Єдиному державному реєстрі підприємств і організацій України: 44118658) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми «Н» №0011160408 від 09.01.2024, винесене Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області.
Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ТРАНСПОРТНО-ЕКСПЕДИЦІЙНЕ ПІДПРИЄМСТВО «ГОРИЗОНТ» за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області судові витрати у розмірі 3028 (три тисячі двадцять вісім) гривень 00 копійок.
Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржено в порядку та строки, передбачені статтями 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України.
Суддя М.В. Бондар