П'ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
04 червня 2024 р.м. ОдесаСправа № 420/34405/23
Перша інстанція: суддя Стефанов С.О.,
П'ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:
судді-доповідача Домусчі С.Д.
суддів: Семенюка Г.В., Шляхтицького О.І.,
розглянувши в письмовому провадженні апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області (відокремленого підрозділу ДПС України без статусу юридичної особи публічного права) на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 13 лютого 2024 року у справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю “Вітол” до Головного управління ДПС в Одеській області (відокремленого підрозділу ДПС України без статусу юридичної особи публічного права), Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування сімдесяти двох рішень про відмову в реєстрації податкової накладеної, зобов'язання зареєструвати сімдесят дві податкові накладні датою їх подання,
Позивач, товариство з обмеженою відповідальністю “Вітол” звернулось з позовом до Головного управління ДПС в Одеській області (відокремленого підрозділу ДПС України без статусу юридичної особи публічного права), Державної податкової служби України, в якому просив суд:
- визнати протиправними та скасувати наступні рішення Головного управління ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних: 1) № 9688377/32178897 від 10.10.2023 року 2) № 9688379/32178897 від 10.10.2023 року 3) № 9688519/32178897 від 10.10.2023 року 4) № 9688518/32178897 від 10.10.2023 року 5) № 9688513/32178897 від 10.10.2023 року 6) № 9688380/32178897 від 10.10.2023 року 7) № 9688381/32178897 від 10.10.2023 року 8) № 9688512/32178897 від 10.10.2023 року 9) № 9688514/32178897 від 10.10.2023 року 10) № 9688515/32178897 від 10.10.2023 року 11) № 9688516/32178897 від 10.10.2023 року 12) № 9688511/32178897 від 10.10.2023 року 13) № 9688510/32178897 від 10.10.2023 року 14) № 9688509/32178897 від 10.10.2023 року 15) № 9688517/32178897 від 10.10.2023 року 16) № 9710450/32178897 від 10.10.2023 року 17) № 9710439/32178897 від 10.10.2023 року 18) № 9710438/32178897 від 12.10.2023 року 19) № 9710445/32178897 від 12.10.2023 року 20) № 9710441/32178897 від 12.10.2023 року 21) № 9710444/32178897 від 12.10.2023 року 22) № 9710448/32178897 від 12.10.2023 року 23) № 9710442/32178897 від 12.10.2023 року 24) № 9710440/32178897 від 12.10.2023 року 25) № 9710437/32178897 від 12.10.2023 року 26) № 9710443/32178897 від 12.10.2023 року 27) № 9710461/32178897 від 12.10.2023 року 28) № 9710460/32178897 від 12.10.2023 року 29) № 9710457/32178897 від 12.10.2023 року 30) № 9710458/32178897 від 12.10.2023 року 31) № 9710459/32178897 від 12.10.2023 року 32) № 9710456/32178897 від 12.10.2023 року 33) № 9710455/32178897 від 12.10.2023 року 34) № 9710454/32178897 від 12.10.2023 року 35) № 9710453/32178897 від 12.10.2023 року 36) № 9710452/32178897 від 12.10.2023 року 37) № 9710451/32178897 від 12.10.2023 року 38) № 9710449/32178897 від 12.10.2023 року 39) № 9710446/32178897 від 12.10.2023 року 40) № 9710447/32178897 від 12.10.2023 року 41) № 9710435/32178897 від 12.10.2023 року 42) № 9734653/32178897 від 12.10.2023 року 43) № 9734655/32178897 від 12.10.2023 року 44) № 9734651/32178897 від 17.10.2023 року 45) № 9734649/32178897 від 17.10.2023 року 46) № 9734658/32178897 від 17.10.2023 року 47) № 9734659/32178897 від 17.10.2023 року 48) № 9734656/32178897 від 17.10.2023 року 49) № 9734657/32178897 від 17.10.2023 року 50) № 9734661/32178897 від 17.10.2023 року 51) № 9734650/32178897 від 17.10.2023 року 52) № 9734654/32178897 від 17.10.2023 року 53) № 9734652/32178897 від 17.10.2023 року 54) № 9734660/32178897 від 17.10.2023 року 55) № 9755565/32178897 від 19.10.2023 року 56) № 9755562/32178897 від 19.10.2023 року 57) № 9755561/32178897 від 19.10.2023 року 58) № 9755549/32178897 від 19.10.2023 року 59) № 9755566/32178897 від 19.10.2023 року 60) № 9755563/32178897 від 19.10.2023 року 61) № 9755559/32178897 від 19.10.2023 року 62) № 9755560/32178897 від 19.10.2023 року 63) № 9755558/32178897 від 19.10.2023 року 64) № 9755552/32178897 від 19.10.2023 року 65) № 9755557/32178897 від 19.10.2023 року 66) № 9755550/32178897 від 19.10.2023 року 67) № 9755551/32178897 від 19.10.2023 року 68) № 9755553/32178897 від 19.10.2023 року 69) № 9755555/32178897 від 19.10.2023 року 70) № 9755556/32178897 від 19.10.2023 року 71) № 9755554/32178897 від 19.10.2023 року 72) № 9755564/32178897 від 19.10.2023 року;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних наступні податкові накладні: 1) Податкова накладна № 377, дата складання: 22.08.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 6222,00 грн., покупець: ПП “ТЕРКАП”; 2) Податкова накладна №241, дата складання: 24.05.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 60324,84 грн., покупець: ТОВ “ЕПІЦЕНТР К”; 3) Податкова накладна № 433, дата складання: 31.05.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 20139,42 грн., покупець: ТОВ “ЕПІЦЕНТР К”; 4) Податкова накладна № 323, дата складання: 23.06.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 25024,80 грн., покупець: ТОВ “ЕПІЦЕНТР К”; 5) Податкова накладна № 105, дата складання: 10.07.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 17256,96 грн., покупець: ТОВ “ЕПІЦЕНТР К”; 6) Податкова накладна № 192, дата складання: 25.07.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 14987,52 грн., покупець: ТОВ “ЕПІЦЕНТР К”; 7) Податкова накладна № 195, дата складання: 25.07.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 20624,16 грн., покупець: ТОВ “ЕПІЦЕНТР К”; 8) Податкова накладна № 204, дата складання: 25.07.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 26484,84 грн., покупець: ТОВ “ЕПІЦЕНТР К”; 9) Податкова накладна № 355, дата складання: 26.07.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 9727,56 грн., покупець: ТОВ “ЕПІЦЕНТР К”; 10) Податкова накладна № 200, дата складання: 26.07.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 11729,88 грн., покупець: ТОВ “ЕПІЦЕНТР К”. 11) Податкова накладна № 360, дата складання: 26.07.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 16903,32 грн., покупець: ТОВ “ЕПІЦЕНТР К”. 12) Податкова накладна № 358, дата складання: 26.07.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 32610,12 грн., покупець: ТОВ “ЕПІЦЕНТР К”. 13) Податкова накладна № 354, дата складання: 26.07.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 74034,24 грн., покупець: ТОВ “ЕПІЦЕНТР К”. 14) Податкова накладна № 214, дата складання: 29.07.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 14498,64 грн., покупець: ТОВ “ЕПІЦЕНТР К”. 15) Податкова накладна № 171, дата складання: 29.07.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 22826,28 грн., покупець: ТОВ “ЕПІЦЕНТР К”. 16) Податкова накладна № 169, дата складання: 28.07.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 23315,40 грн., покупець: ТОВ “ЕПІЦЕНТР К”. 17) Податкова накладна № 365, дата складання: 29.07.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 28045,26 грн., покупець: ТОВ “ЕПІЦЕНТР К”. 18) Податкова накладна № 230, дата складання: 31.07.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 28900,08 грн., покупець: ТОВ “ЕПІЦЕНТР К”. 19) Податкова накладна № 170, дата складання: 28.07.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 29759,40 грн., покупець: ТОВ “ЕПІЦЕНТР К”. 20) Податкова накладна № 218, дата складання: 27.07.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 31061,76 грн., покупець: ТОВ “ЕПІЦЕНТР К”. 21) Податкова накладна № 217, дата складання: 29.07.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 34830,36 грн., покупець: ТОВ “ЕПІЦЕНТР К”. 22) Податкова накладна № 361, дата складання: 28.07.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 61133,52 грн., покупець: ТОВ “ЕПІЦЕНТР К”. 23) Податкова накладна № 377, дата складання: 31.07.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 19707,96 грн., покупець: ТОВ “ЕПІЦЕНТР К”. 24) Податкова накладна № 231, дата складання: 31.07.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 20324,58 грн., покупець: ТОВ “ЕПІЦЕНТР К” 25) Податкова накладна № 380, дата складання: 31.07.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 38468,58 грн., покупець: ТОВ “ЕПІЦЕНТР К”. 26) Податкова накладна № 392, дата складання: 31.07.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 20009,34 грн., покупець: ТОВ “ЕПІЦЕНТР К”. 27) Податкова накладна № 391, дата складання: 31.07.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 54266,52 грн., покупець: ТОВ “ЕПІЦЕНТР К”. 28) Податкова накладна № 86, дата складання: 13.06.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 6809.40 грн., покупець: ТОВ “ЕПІЦЕНТР К”. 29) Податкова накладна № 91, дата складання: 13.06.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 9527,34 грн., покупець: ТОВ “ЕПІЦЕНТР К”. 30) Податкова накладна № 87, дата складання: 13.06.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 31587,66 грн., покупець: ТОВ “ЕПІЦЕНТР К”. 31) Податкова накладна №93, дата складання: 13.06.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 8235,36 грн., покупець: ТОВ “ЕПІЦЕНТР К”. 32) Податкова накладна № 88, дата складання: 13.06.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 9309,48 грн., покупець: ТОВ “ЕПІЦЕНТР К”. 33) Податкова накладна № 1, дата складання: 01.07.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 12576,30 грн., покупець: ТОВ “ЕПІЦЕНТР К”. 34) Податкова накладна № 89, дата складання: 13.06.2023 р., загальна Документ сформований в системі “Електронний суд” 11.12.2023 23 сума з урахуванням ПДВ: 19119,84 грн., покупець: ТОВ “ЕПІЦЕНТР К”. 35) Податкова накладна № 90, дата складання: 13.06.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 26031,96 грн., покупець: ТОВ “ЕПІЦЕНТР К”. 36) Податкова накладна № 111, дата складання: 08.08.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 14321,64 грн., покупець: ТОВ “ЕПІЦЕНТР К”. 37) Податкова накладна № 118, дата складання: 08.08.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 26020,50 грн., покупець: ТОВ “ЕПІЦЕНТР К”. 38) Податкова накладна № 114, дата складання: 08.08.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 26068,38 грн., покупець: ТОВ “ЕПІЦЕНТР К”. 39) Податкова накладна № 116, дата складання: 08.08.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 36333,60 грн., покупець: ТОВ “ЕПІЦЕНТР К”. 40) Податкова накладна № 13, дата складання: 01.08.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 38007,90 грн., покупець: ТОВ “ЕПІЦЕНТР К”. 41) Податкова накладна № 17, дата складання: 01.08.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 26688,24 грн., покупець: ТОВ “ЕПІЦЕНТР К”. 42) Податкова накладна № 27, дата складання: 01.08.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 8638,86 грн., покупець: ТОВ “ЕПІЦЕНТР К”. 43) Податкова накладна № 41, дата складання: 05.08.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 22498,08 грн., покупець: ТОВ “ЕПІЦЕНТР К”. 44) Податкова накладна № 44 дата складання: 02.08.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 8062,80 грн., покупець: ТОВ “ЕПІЦЕНТР К”. 45) Податкова накладна № 46, дата складання: 02.08.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 15477,72 грн., покупець: ТОВ “ЕПІЦЕНТР К”. 46) Податкова накладна № 64, дата складання: 07.08.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 6429,78 грн., покупець: ТОВ “ЕПІЦЕНТР К”. 47) Податкова накладна № 66, дата складання: 07.08.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 16373,52 грн., покупець: ТОВ “ЕПІЦЕНТР К”. 48) Податкова накладна № 76, дата складання: 04.08.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 9267,78 грн., покупець: ТОВ “ЕПІЦЕНТР К”. 49) Податкова накладна № 83, дата складання: 07.08.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 11253,42 грн., покупець: ТОВ “ЕПІЦЕНТР К”. 50) Податкова накладна № 70, дата складання: 04.08.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 14419,80 грн., покупець: ТОВ “ЕПІЦЕНТР К”. 51) Податкова накладна № 87, дата складання: 07.08.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 27986,82 грн., покупець: ТОВ “ЕПІЦЕНТР К”. 52) Податкова накладна № 140, дата складання: 12.05.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 35652,54 грн., покупець: ТОВ “ЕПІЦЕНТР К”. 53) Податкова накладна № 314, дата складання: 26.05.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 11743,62 грн., покупець: ТОВ “ЕПІЦЕНТР К”. 54) Податкова накладна № 308, дата складання: 27.05.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 28311,60 грн., покупець: ТОВ “ЕПІЦЕНТР К”. 55) Податкова накладна № 290, дата складання: 24.05.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 63377,34 грн., покупець: ТОВ “ЕПІЦЕНТР К”. 56) Податкова накладна № 315, дата складання: 25.05.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 14817,42 грн., покупець: ТОВ “РОЗЕТКА УА”. 57) Податкова накладна № 109, дата складання: 10.05.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 18891,48 грн., покупець: ТОВ “РОЗЕТКА УА”. 58) Податкова накладна № 321, дата складання: 29.05.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 8473,56 грн., покупець: ТОВ “РОЗЕТКА УА”. 59) Податкова накладна № 124, дата складання: 13.07.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 15938,76 грн., покупець: ТОВ “РОЗЕТКА УА”. 60) Податкова накладна № 125, дата складання: 13.07.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 17648,76 грн., покупець: ТОВ “РОЗЕТКА УА”. 61) Податкова накладна № 116, дата складання: 12.07.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 29295,72 грн., покупець: ТОВ “РОЗЕТКА УА”. 62) Податкова накладна № 122, дата складання: 13.07.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 285737,16 грн., покупець: ТОВ “РОЗЕТКА УА”. 63) Податкова накладна № 211, дата складання: 26.07.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 19237,56 грн., покупець: ТОВ “РОЗЕТКА УА”. 64) Податкова накладна № 233, дата складання: 28.07.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 9273,54 грн., покупець: ТОВ “РОЗЕТКА УА”. 65) Податкова накладна № 221, дата складання: 27.07.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 143758,44 грн., покупець: ТОВ “РОЗЕТКА УА”. 66) Податкова накладна № 16, дата складання: 03.07.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 9855,96 грн., покупець: ТОВ “РОЗЕТКА УА”. 67) Податкова накладна № 95, дата складання: 10.07.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 7625,04 грн., покупець: ТОВ “РОЗЕТКА УА”. 68) Податкова накладна № 94, дата складання: 10.07.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 10265,34 грн., покупець: ТОВ “РОЗЕТКА УА”. 69) Податкова накладна № 161, дата складання: 24.07.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 28069,92 грн., покупець: ТОВ “РОЗЕТКА УА”. 70) Податкова накладна № 370, дата складання: 31.07.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 23568,54 грн., покупець: ТОВ “РОЗЕТКА УА”. 71) Податкова накладна № 12, дата складання: 01.08.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 112893,36 грн., покупець: ТОВ “РОЗЕТКА УА”. 72) Податкова накладна № 223, дата складання: 27.07.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 22592,04 грн., покупець: ТОВ “РОЗЕТКА УА”;
- стягнути у примусовому порядку з Головного управління ДПС в Одеській області та Державної податкової служби України на користь ТОВ “Вітол” суму сплаченого судового збору в розмірі 193 248,00 грн.
В обґрунтування позову вказував, що позивачем надано всі первинні документи, що складались під час виконання зобов'язань по договорам, а рішення суб'єкта владних повноважень не містить чіткої підстави відмови в реєстрації податкових накладних.
Тобто, контролюючий орган має конкретизувати перелік документів, необхідних для виконання покладених на нього функцій, для того, щоб платник податку чітко розумів адресовану йому вимогу. Пред'явлення контролюючим органом до платника податків загальної вимоги про надання документів без їх конкретизації та без посилання на відповідну норму права виключає можливість такого органу в подальшому застосовувати до такого платника податків негативні наслідки, пов'язані із ненаданням певного документу.
Відповідно до вимог законодавства у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної обов'язково має бути зазначена наступна інформація: 1) порядковий номер та дата складання податкової накладної; 2) конкретний критерій або ж критерії, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної; 3) пропозицію про надання платником податків пояснень та/або перелік конкретних документів, що є достатніми для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної. При цьому без наведення зазначеної інформації відповідна квитанція не може вважатися належним чином оформленою.
В порушення вказаного у квитанціях була висловлена пропозиція платнику податку надати пояснення та копії документів без будь-якої конкретизації. Разом з тим, недотримання принципу правової визначеності під час зупинення реєстрації податкової накладної призвело до необізнаності платника податків щодо вичерпного переліку необхідних документів, які він повинен був надати контролюючому органу, внаслідок чого позивач не зміг належним чином виконати свої обов'язки щодо реєстрації податкової накладної. Недотримання податковим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкової накладної щодо оформлення квитанції прямо вказує на те, що рішення, які прийняті на наступному етапі, тобто рішення Комісії про відмову у реєстрації податкових накладних, теж не є законними.
В рішенні Комісією не зазначено конкретного переліку документів, які мають бути подані платником податків, а наведено лише загальне найменування з вичерпного переліку без додаткової конкретизації, що позбавляє можливості встановити, які саме документи не надані позивачем.
Також позивач наголошує, що оскаржувані рішення не містять мотивів відхилення наданих позивачем пояснень та документів. Тобто, Комісією не було з'ясовано специфіку проведених господарських операцій та не визначено документів, які є достатніми для підтвердження реальності господарських операцій з урахуванням їх змісту і обсягу.
Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 13 лютого 2024 року Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю “Вітол” до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії - задовольнити.
Визнати протиправними та скасувати рішення Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: № 9688377/32178897 від 10.10.2023 року, № 9688379/32178897 від 10.10.2023 року, № 9688519/32178897 від 10.10.2023 року, № 9688518/32178897 від 10.10.2023 року, № 9688513/32178897 від 10.10.2023 року, № 9688380/32178897 від 10.10.2023 року, № 9688381/32178897 від 10.10.2023 року, № 9688512/32178897 від 10.10.2023 року, № 9688514/32178897 від 10.10.2023 року, № 9688515/32178897 від 10.10.2023 року, № 9688516/32178897 від 10.10.2023 року, № 9688511/32178897 від 10.10.2023 року, № 9688510/32178897 від 10.10.2023 року, № 9688509/32178897 від 10.10.2023 року, № 9688517/32178897 від 10.10.2023 року, № 9710450/32178897 від 10.10.2023 року, № 9710439/32178897 від 10.10.2023 року, № 9710438/32178897 від 12.10.2023 року, № 9710445/32178897 від 12.10.2023 року, № 9710441/32178897 від 12.10.2023 року, № 9710444/32178897 від 12.10.2023 року, № 9710448/32178897 від 12.10.2023 року, № 9710442/32178897 від 12.10.2023 року, № 9710440/32178897 від 12.10.2023 року, № 9710437/32178897 від 12.10.2023 року, № 9710443/32178897 від 12.10.2023 року, № 9710461/32178897 від 12.10.2023 року, № 9710460/32178897 від 12.10.2023 року, № 9710457/32178897 від 12.10.2023 року, № 9710458/32178897 від 12.10.2023 року, № 9710459/32178897 від 12.10.2023 року, № 9710456/32178897 від 12.10.2023 року, № 9710455/32178897 від 12.10.2023 року, № 9710454/32178897 від 12.10.2023 року, № 9710453/32178897 від 12.10.2023 року, № 9710452/32178897 від 12.10.2023 року, № 9710451/32178897 від 12.10.2023 року, № 9710449/32178897 від 12.10.2023 року, № 9710446/32178897 від 12.10.2023 року, № 9710447/32178897 від 12.10.2023 року, № 9710435/32178897 від 12.10.2023 року, № 9734653/32178897 від 12.10.2023 року, № 9734655/32178897 від 12.10.2023 року, № 9734651/32178897 від 17.10.2023 року, № 9734649/32178897 від 17.10.2023 року, № 9734656/32178897 від 17.10.2023 року, № 9734657/32178897 від 17.10.2023 року, № 9734661/32178897 від 17.10.2023 року, № 9734650/32178897 від 17.10.2023 року, № 9734654/32178897 від 17.10.2023 року, № 9734652/32178897 від 17.10.2023 року, № 9734660/32178897 від 17.10.2023 року, № 9755565/32178897 від 19.10.2023 року, № 9755562/32178897 від 19.10.2023 року, № 9755561/32178897 від 19.10.2023 року, № 9755549/32178897 від 19.10.2023 року, № 9755566/32178897 від 19.10.2023 року, № 9755563/32178897 від 19.10.2023 року, № 9755559/32178897 від 19.10.2023 року, № 9755560/32178897 від 19.10.2023 року, № 9755558/32178897 від 19.10.2023 року, № 9755552/32178897 від 19.10.2023 року, № 9755557/32178897 від 19.10.2023 року, № 9755550/32178897 від 19.10.2023 року, № 9755551/32178897 від 19.10.2023 року, № 9755553/32178897 від 19.10.2023 року, № 9755555/32178897 від 19.10.2023 року, № 9755556/32178897 від 19.10.2023 року, № 9755554/32178897 від 19.10.2023 року, № 9755564/32178897 від 19.10.2023 року.
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: № 377 від 22.08.2023 р., № 241 від 24.05.2023 р., № 433 від 31.05.2023 р., № 323 від 23.06.2023 р., № 105 від 10.07.2023 р., № 192 від 25.07.2023 р., № 195 від 25.07.2023 р., № 204 від 25.07.2023 р., № 355 від 26.07.2023 р., № 200 від 26.07.2023 р., № 360 від 26.07.2023 р., № 358 від 26.07.2023 р., № 354 від 26.07.2023 р., № 214 від 29.07.2023 р., № 171 від 29.07.2023 р., № 169 від 28.07.2023 р., № 365 від 29.07.2023 р., № 230 від 31.07.2023 р., № 170 від 28.07.2023 р., № 218 від 27.07.2023 р., № 217 від 29.07.2023 р., № 361 від 28.07.2023 р., № 377 від 31.07.2023 р., № 231 від 31.07.2023 р., № 380 від 31.07.2023 р., № 392 від 31.07.2023 р., № 391 від 31.07.2023 р., № 86 від 13.06.2023 р., № 91 від 13.06.2023 р., № 87 від 13.06.2023 р., № 93 від 13.06.2023 р., № 88 від 13.06.2023 р., № 1 від 01.07.2023 р., № 89 від 13.06.2023 р., № 90 від 13.06.2023 р., № 111 від 08.08.2023 р., № 118 від 08.08.2023 р., № 114 від 08.08.2023 р., № 116 від 08.08.2023 р., № 13 від 01.08.2023 р., № 17 від 01.08.2023 р., № 27 від 01.08.2023 р., № 41 від 05.08.2023 р., № 44 від 02.08.2023 р., № 46 від 02.08.2023 р., № 64 від 07.08.2023 р., № 66 від 07.08.2023 р., № 76 від 04.08.2023 р., № 83 від 07.08.2023 р., № 70 від 04.08.2023 р., № 87 від 07.08.2023 р., № 140 від 12.05.2023 р., № 314 від 26.05.2023 р., № 308 від 27.05.2023 р., № 290 від 24.05.2023 р., № 315 від 25.05.2023 р., № 109, від 10.05.2023 р., № 321 від 29.05.2023 р., № 124 від 13.07.2023 р., № 125 від 13.07.2023 р., № 116 від 12.07.2023 р., № 122 від 13.07.2023 р., № 211 від 26.07.2023 р., № 233 від 28.07.2023 р., № 221 від 27.07.2023 р., № 16 від 03.07.2023 р., № 95 від 10.07.2023 р., № 94 від 10.07.2023 р., № 161 від 24.07.2023 р.,
№ 370 від 31.07.2023 р., № 12 від 01.08.2023 р., № 223 від 27.07.2023 р., подані товариством з обмеженою відповідальністю “Вітол” датою їх подання на реєстрацію.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області на користь товариства з обмеженою відповідальністю “Вітол” суму сплаченого судового збору в розмірі 96 714 грн. 00 коп. (дев'яносто шість тисяч сімсот чотирнадцять гривень нуль копійок).
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь товариства з обмеженою відповідальністю “Вітол” суму сплаченого судового збору в розмірі в розмірі 96 714 грн. 00 коп. (дев'яносто шість тисяч сімсот чотирнадцять гривень нуль копійок).
Не погоджуючись із зазначеним судовим рішенням, Головне управління ДПС в Одеській області (відокремлений підрозділ ДПС України без статусу юридичної особи публічного права) подало апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просить скасувати оскаржуване рішення та ухвалити нову постанову, якою відмовити у задоволенні позову.
В обґрунтування вимог апеляційної скарги апелянт зазначає, що задовольняючи позов, суд першої інстанції не врахував, що станом на момент зупинення реєстрації вищезазначених податкових накладних, згідно інформаційної системи контролюючого органу, відсутня подана таблиця даних платника податку на додану вартість з кодами УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 4205, 8508, 8310, 9017, 8529, що відповідають проведеним операціям на які складені вищевказані податкові накладні. Крім того, апелянт вказує, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної контролюючий орган вказує на наявну податкову інформацію щодо позивача та надає право на спростування вказаної інформації. Вказане право відображається у формі пояснення платника податку та копіях документів, які підтверджують відомості, зазначені у поясненні. Таким чином, обов'язок довести реальність господарської операції та підтвердити її належними документами покладається виключно на позивача.
У відзиві на апеляційну скаргу, позивач, послався на правомірність оскаржуваного судового рішення та просив залишити апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.
Апеляційний суд, заслухавши суддю-доповідача, вивчивши матеріали справи, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з таких підстав.
Суд встановив, що в період з 10.05.2023 року по 22.08.2023 року ТОВ “ВІТОЛ” (далі - позивач) в якості продавця склало (виписало) 72 податкових накладних за операціями з продажу товарів товариству з обмеженою відповідальністю “ЕПІЦЕНТР К” (54 ПН), ТОВ “РОЗЕТКА.УА” (17 ПН) та ПП “ТЕРКАП” (1 ПН), які у подальшому було подано на реєстрацію, а саме: № 377 від 22.08.2023 р., виписані на адресу ПП “ТЕРКАП”; № 241 від 24.05.2023 р., № 433 від 31.05.2023 р., № 323 від 23.06.2023 р., № 105 від 10.07.2023 р., № 192 від 25.07.2023 р., № 195 від 25.07.2023 р., № 204 від 25.07.2023 р., № 355 від 26.07.2023 р., № 200 від 26.07.2023 р., № 360 від 26.07.2023 р., № 358 від 26.07.2023 р., № 354 від 26.07.2023 р., № 214 від 29.07.2023 р., № 171 від 29.07.2023 р., № 169 від 28.07.2023 р., № 365 від 29.07.2023 р., № 230 від 31.07.2023 р., № 170 від 28.07.2023 р., № 218 від 27.07.2023 р., № 217 від 29.07.2023 р., № 361 від 28.07.2023 р., № 377 від 31.07.2023 р., № 231 від 31.07.2023 р., № 380 від 31.07.2023 р., № 392 від 31.07.2023 р., № 391 від 31.07.2023 р., № 86 від 13.06.2023 р., № 91 від 13.06.2023 р., № 87 від 13.06.2023 р., № 93 від 13.06.2023 р., № 88 від 13.06.2023 р., № 1 від 01.07.2023 р., № 89 від 13.06.2023 р., № 90 від 13.06.2023 р., № 111 від 08.08.2023 р., № 118 від 08.08.2023 р., № 114 від 08.08.2023 р., № 116 від 08.08.2023 р., № 13 від 01.08.2023 р., № 17 від 01.08.2023 р., № 27 від 01.08.2023 р., № 41 від 05.08.2023 р., № 44 від 02.08.2023 р., № 46 від 02.08.2023 р., № 64 від 07.08.2023 р., № 66 від 07.08.2023 р., № 76 від 04.08.2023 р., № 83 від 07.08.2023 р., № 70 від 04.08.2023 р., № 87 від 07.08.2023 р., № 140 від 12.05.2023 р., № 314 від 26.05.2023 р., № 308 від 27.05.2023 р., № 290 від 24.05.2023 р., виписані на адресу ТОВ “ЕПІЦЕНТР К”, № 315 від 25.05.2023 р., № 109, від 10.05.2023 р., № 321 від 29.05.2023 р., № 124 від 13.07.2023 р., № 125 від 13.07.2023 р., № 116 від 12.07.2023 р., № 122 від 13.07.2023 р., № 211 від 26.07.2023 р., № 233 від 28.07.2023 р., № 221 від 27.07.2023 р., № 16 від 03.07.2023 р., № 95 від 10.07.2023 р., № 94 від 10.07.2023 р., № 161 від 24.07.2023 р., № 370 від 31.07.2023 р., № 12 від 01.08.2023 р., № 223 від 27.07.2023 р., виписані на адресу ТОВ “РОЗЕТКА. УА” (код ЄДРПОУ 37193071).
В період з 15.05.2023 року по 27.08.2023 року через електронний кабінет платника податків позивач отримав квитанції “про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних”, згідно яких за результатами обробки “ДОКУМЕНТ ПРИЙНЯТО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 4205, 8310, 8508, 8529, 9017 дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій”. У квитанціях пропонувалося “...надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних”.
В період з 04.10.2023 року по 17.10.2023 року через електронний кабінет платника податків позивач надав Головному управлінню ДПС в Одеській області Повідомлення “про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено”, у яких надав пояснення та копії (сканкопії) документів, необхідних для прийняття рішень про реєстрацію спірних ПН в ЄРПН.
Судом встановлено, що по кожній із спірних податкових накладних позивачем надано документи на підтвердження операцій з придбання та подальшого продажу тих товарів, щодо яких у квитанціях про зупинення реєстрації спірних податкових накладних містились зауваження відповідача, зокрема:
- на підтвердження придбання продукції: договори постачання, рахунки на оплату, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, акти приймання-передачі товарів, оприбуткування товарів на склад покупця, податкові накладні та квитанції про їх реєстрацію, а також документи на підтвердження оплати придбаної продукції (банківські виписки);
- на підтвердження подальшого продажу продукції: договори постачання, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні та документи на підтвердження оплати придбаної продукції (банківські виписки);
- на підтвердження “реальності” господарської діяльності позивача: штатні розписи, накази на директора та комірника, посадові інструкції комірника та його помічника, договори оренди складських приміщень, договори перевезення вантажів автомобільним транспортом, інвентаризаційні описи.
У подальшому, 10.10.2023 року, 12.10.2023 року, 17.10.2023 року та 19.10.2023 року через електронний кабінет платника податків позивач отримав рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: № 9688377/32178897 від 10.10.2023 року, № 9688379/32178897 від 10.10.2023 року, № 9688519/32178897 від 10.10.2023 року, № 9688518/32178897 від 10.10.2023 року, № 9688513/32178897 від 10.10.2023 року, № 9688380/32178897 від 10.10.2023 року, № 9688381/32178897 від 10.10.2023 року, № 9688512/32178897 від 10.10.2023 року, № 9688514/32178897 від 10.10.2023 року, № 9688515/32178897 від 10.10.2023 року, № 9688516/32178897 від 10.10.2023 року, № 9688511/32178897 від 10.10.2023 року, № 9688510/32178897 від 10.10.2023 року, № 9688509/32178897 від 10.10.2023 року, № 9688517/32178897 від 10.10.2023 року, № 9710450/32178897 від 10.10.2023 року, № 9710439/32178897 від 10.10.2023 року, № 9710438/32178897 від 12.10.2023 року, № 9710445/32178897 від 12.10.2023 року, № 9710441/32178897 від 12.10.2023 року, № 9710444/32178897 від 12.10.2023 року, № 9710448/32178897 від 12.10.2023 року, № 9710442/32178897 від 12.10.2023 року, № 9710440/32178897 від 12.10.2023 року, № 9710437/32178897 від 12.10.2023 року, № 9710443/32178897 від 12.10.2023 року, № 9710461/32178897 від 12.10.2023 року, № 9710460/32178897 від 12.10.2023 року, № 9710457/32178897 від 12.10.2023 року, № 9710458/32178897 від 12.10.2023 року, № 9710459/32178897 від 12.10.2023 року, № 9710456/32178897 від 12.10.2023 року, № 9710455/32178897 від 12.10.2023 року, № 9710454/32178897 від 12.10.2023 року, № 9710453/32178897 від 12.10.2023 року, № 9710452/32178897 від 12.10.2023 року, № 9710451/32178897 від 12.10.2023 року, № 9710449/32178897 від 12.10.2023 року, № 9710446/32178897 від 12.10.2023 року, № 9710447/32178897 від 12.10.2023 року, № 9710435/32178897 від 12.10.2023 року, № 9734653/32178897 від 12.10.2023 року, № 9734655/32178897 від 12.10.2023 року, № 9734651/32178897 від 17.10.2023 року, № 9734649/32178897 від 17.10.2023 року, № 9734656/32178897 від 17.10.2023 року, № 9734657/32178897 від 17.10.2023 року, № 9734661/32178897 від 17.10.2023 року, № 9734650/32178897 від 17.10.2023 року, № 9734654/32178897 від 17.10.2023 року, № 9734652/32178897 від 17.10.2023 року, № 9734660/32178897 від 17.10.2023 року, № 9755565/32178897 від 19.10.2023 року, № 9755562/32178897 від 19.10.2023 року, № 9755561/32178897 від 19.10.2023 року, № 9755549/32178897 від 19.10.2023 року, № 9755566/32178897 від 19.10.2023 року, № 9755563/32178897 від 19.10.2023 року, № 9755559/32178897 від 19.10.2023 року, № 9755560/32178897 від 19.10.2023 року, № 9755558/32178897 від 19.10.2023 року, № 9755552/32178897 від 19.10.2023 року, № 9755557/32178897 від 19.10.2023 року, № 9755550/32178897 від 19.10.2023 року, № 9755551/32178897 від 19.10.2023 року, № 9755553/32178897 від 19.10.2023 року, № 9755555/32178897 від 19.10.2023 року, № 9755556/32178897 від 19.10.2023 року, № 9755554/32178897 від 19.10.2023 року, № 9755564/32178897 від 19.10.2023 року, якими відмовлено в реєстрації спірних податкових накладних у зв'язку з наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. У розділі “Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)” відповідач зазначив лише: “первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні”.
Не погодившись з вищезазначеними рішеннями, позивач оскаржив їх до Державної податкової служби України, шляхом надіслання через електронний кабінет платника податків скарг “щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних”.
19.10.2023 року, 23.10.2023 року, 26.10.2023 року, 30.10.2023 року та 31.10.2023 року через електронний кабінет платника податків позивач отримав рішення “за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних” якими скарги позивача залишено без задоволення, а оскаржувані рішення - залишено без змін.
Вирішуючи спір, суд першої інстанції виходив з того, що рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних: № 9688377/32178897 від 10.10.2023 року, № 9688379/32178897 від 10.10.2023 року, № 9688519/32178897 від 10.10.2023 року, № 9688518/32178897 від 10.10.2023 року, № 9688513/32178897 від 10.10.2023 року, № 9688380/32178897 від 10.10.2023 року, № 9688381/32178897 від 10.10.2023 року, № 9688512/32178897 від 10.10.2023 року, № 9688514/32178897 від 10.10.2023 року, № 9688515/32178897 від 10.10.2023 року, № 9688516/32178897 від 10.10.2023 року, № 9688511/32178897 від 10.10.2023 року, № 9688510/32178897 від 10.10.2023 року, № 9688509/32178897 від 10.10.2023 року, № 9688517/32178897 від 10.10.2023 року, № 9710450/32178897 від 10.10.2023 року, № 9710439/32178897 від 10.10.2023 року, № 9710438/32178897 від 12.10.2023 року, № 9710445/32178897 від 12.10.2023 року, № 9710441/32178897 від 12.10.2023 року, № 9710444/32178897 від 12.10.2023 року, № 9710448/32178897 від 12.10.2023 року, № 9710442/32178897 від 12.10.2023 року, № 9710440/32178897 від 12.10.2023 року, № 9710437/32178897 від 12.10.2023 року, № 9710443/32178897 від 12.10.2023 року, № 9710461/32178897 від 12.10.2023 року, № 9710460/32178897 від 12.10.2023 року, № 9710457/32178897 від 12.10.2023 року, № 9710458/32178897 від 12.10.2023 року, № 9710459/32178897 від 12.10.2023 року, № 9710456/32178897 від 12.10.2023 року, № 9710455/32178897 від 12.10.2023 року, № 9710454/32178897 від 12.10.2023 року, № 9710453/32178897 від 12.10.2023 року, № 9710452/32178897 від 12.10.2023 року, № 9710451/32178897 від 12.10.2023 року, № 9710449/32178897 від 12.10.2023 року, № 9710446/32178897 від 12.10.2023 року, № 9710447/32178897 від 12.10.2023 року, № 9710435/32178897 від 12.10.2023 року, № 9734653/32178897 від 12.10.2023 року, № 9734655/32178897 від 12.10.2023 року, № 9734651/32178897 від 17.10.2023 року, № 9734649/32178897 від 17.10.2023 року, № 9734656/32178897 від 17.10.2023 року, № 9734657/32178897 від 17.10.2023 року, № 9734661/32178897 від 17.10.2023 року, № 9734650/32178897 від 17.10.2023 року, № 9734654/32178897 від 17.10.2023 року, № 9734652/32178897 від 17.10.2023 року, № 9734660/32178897 від 17.10.2023 року, № 9755565/32178897 від 19.10.2023 року, № 9755562/32178897 від 19.10.2023 року, № 9755561/32178897 від 19.10.2023 року, № 9755549/32178897 від 19.10.2023 року, № 9755566/32178897 від 19.10.2023 року, № 9755563/32178897 від 19.10.2023 року, № 9755559/32178897 від 19.10.2023 року, № 9755560/32178897 від 19.10.2023 року, № 9755558/32178897 від 19.10.2023 року, № 9755552/32178897 від 19.10.2023 року, № 9755557/32178897 від 19.10.2023 року, № 9755550/32178897 від 19.10.2023 року, № 9755551/32178897 від 19.10.2023 року, № 9755553/32178897 від 19.10.2023 року, № 9755555/32178897 від 19.10.2023 року, № 9755556/32178897 від 19.10.2023 року, № 9755554/32178897 від 19.10.2023 року, № 9755564/32178897 від 19.10.2023 року не відповідають критеріям, визначеним частиною другою статті 2 КАС України, та порушує права позивача як платника податку, а тому з метою повного та ефективного захисту порушених прав останнього суд вважає за необхідне визнати протиправними та скасувати вищезазначені рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних.
Перевіривши повноту встановлення судом першої інстанції фактичних обставин справи та правильність застосування норм матеріального і процесуального права, апеляційний суд дійшов такого висновку.
Спірні правовідносини врегульовують Податковий кодекс України (далі - ПК України), постанова Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року №1246 Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Постанова №1246), Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165 (далі - Порядок №1165), Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року №520 (далі - Порядок №520).
Відповідно до п.п.14.1.60 п.14.1 ст.14 ПК України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами (далі - ЄРПН).
Підпунктами "а", "б" пункту 185.1 статті 185 ПК України визначено, що об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.
Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податків зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Пунктом 201.10 статті 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Положеннями пункту 74.2. статті 74 Податкового кодексу України встановлено, що в ЄРПН забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН.
Виходячи з аналізу положень ПК України, які регламентують порядок формування податкового кредиту, підставою для виникнення у платника права на податковий кредит з податку на додану вартість є факт реального здійснення операцій з придбання товарно-матеріальних цінностей та послуг з метою їх використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку, а також оформлення відповідних операцій належним чином складеними первинними документами, які містять достовірні відомості про їх обсяг та зміст.
Ці положення стосуються також порядку корегування податкового кредиту шляхом подання відповідних розрахунків.
Постановою Кабінету Міністрів України №1165 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" від 11.12.2019, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165).
Згідно п. 3 Порядку №1165, податкові накладні/розрахунки коригування, що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.
Пунктом 5 визначено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.
Відповідно до п. 6 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, ризиковості здійснення операції, реєстрація таких податкових накладних/розрахунку коригування зупиняється.
З аналізу положень Порядку №1165 вбачається, що саме у разі, коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація ПН/РК зупиняється, а платник має право подати документи, необхідні для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
Отже, саме для вирішення питання виключення платника з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості Комісія регіонального рівня має дослідити договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них, договори, довіреності та інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Пунктом 20.2 ст. 20 Податкового кодексу України передбачено, що центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі у порядку, визначеному центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Для реалізації цієї норми Наказом Міністерства Фінансів України №520 від 12.12.2019, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.
Пунктами 4, 5 Порядку № 520 встановлено, що у разі зупинення реєстрації ПН/РК в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі.
Порядком передбачено, що у разі зупинення податкової накладної платник подає на комісію документи, а саме: договори, первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Згідно з пунктами 9, 10, 11 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Приймаючи рішення за результатами розгляду наданих позивачем документів, комісією регіонального рівня встановлено, що подані документи, складені з порушенням законодавства.
Позивачем на пропозицію відповідача до контролюючого органу надано: договори постачання, рахунки на оплату, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, акти приймання-передачі товарів, оприбуткування товарів на склад покупця, документи на підтвердження оплати придбаної продукції (банківські виписки), штатні розписи, накази на директора та комірника, посадові інструкції комірника та його помічника, договори оренди складських приміщень, договори перевезення вантажів автомобільним транспортом, інвентаризаційні описи.
Так, можливість виконання платником податків обов'язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів.
Загальними вимогами, які висуваються до акту індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Вживання податковим органом загального посилання на ненадання первинних документів без конкретизації, не може вважатись обґрунтованим.
Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом в постановах від 23.10.2018 у справі №822/1817/18 (адміністративне провадження №К/9901/62472/18), від 21.05.2019 у справі №0940/1240/18 (адміністративне провадження №К/9901/7590/19), від 02.07.2019 у справі №140/2160/18 (адміністративне провадження №К/9901/13662/19).
Відповідно до практики Європейського суду з прав людини, за загальним правилом національні суди повинні утриматися від перевірки обґрунтованості таких актів, однак все ж суди повинні проконтролювати, чи не є викладені у них висновки адміністративних органів щодо обставин у справі довільними та нераціональними, непідтвердженими доказами або ж такими, що є помилковими щодо фактів; у будь-якому разі суди повинні дослідити такі акти, якщо їх об'єктивність та обґрунтованість є ключовим питанням правового спору (п.111 рішення від 31.07.2008 року у справі «Дружстевні заложна пріа та інші проти Чеської Республіки»(CASE OF DRUЋSTEVNН ZБLOЋNA PRIA AND OTHERS v. THE CZECH REPUBLIC); п.156-157, 159 рішення від 21.07.2011 року у справі «Сігма радіо телевіжн лтд. Проти Кіпру» (CASE OF SIGMA RADIO TELEVISION LTD. v. CYPRUS); п.44 рішення від 22.11.1995 року у справі «Брайєн проти Об'єднаного Королівства» (CASE OF BRYAN v. THE UNITED KINGDOM); п.4 рішення Європейської комісії з прав людини щодо прийнятності від 08.03.1994 року у справі «ISKCON та 8 інших проти Об'єднаного Королівства» (ISKCON and 8 Others against the United Kingdom); п.47-56 рішення від 02.12.2010 року у справі «Путтер проти Болгарії» (CASE OF PUTTER v. BULGARIA).
При цьому, ключовим питанням спору є існування тих фактів та обставин, які вказують на наявність у контролюючого органу податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
В той же час, з'ясування таких фактів та обставин повинно здійснюватися на підставі наданих сторонами доказів.
Разом з тим, Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного Управління ДПС в Одеській області приймаючи рішення про відмову в реєстрації спірних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку з наданням копій документів, складених із порушенням законодавства, не зазначила в рішенні, які саме документи, складені із порушенням законодавства.
При цьому, саме лише зазначення про складання документів із порушенням та/або відсутність документів не є достатньою та законною підставою для відмови в реєстрації податкових накладних, оскільки контролюючий орган має зазначити об'єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкових накладних з урахуванням відсутності таких документів, при цьому має бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.
Так, у випадку не конкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб'єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.
Не зазначення контролюючим органом конкретного переліку документів, необхідних для реєстрації податкових накладних, згідно з висновком суду, виключає оцінку поведінки позивача як неправомірної.
Аналогічні правові висновки узгоджуються з висновками Верховного Суду, викладеними в ухвалі від 16.11.2020 у справі № 640/17687/19.
З огляду на невизначеність вимог контролюючого органу про надання документів при зупиненні реєстрації ПН та при відмові у реєстрації ПН рішення про відмову у реєстрації податкової накладної не відповідає критерію обґрунтованості.
Аналогічна правова позиція була висловлена Верховним Судом, зокрема у постановах від 16.04.2019 у справі №826/10649/17, від 28.10.2019 у справі №640/983/19.
Натомість, ТОВ "ВІТОЛ" на спростування обставин, зазначених у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних, надало пояснення та відповідні первинні документи.
Таким чином, суд першої інстанції дійшов правильного висновку про те, що рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних: № 9688377/32178897 від 10.10.2023 року, № 9688379/32178897 від 10.10.2023 року, № 9688519/32178897 від 10.10.2023 року, № 9688518/32178897 від 10.10.2023 року, № 9688513/32178897 від 10.10.2023 року, № 9688380/32178897 від 10.10.2023 року, № 9688381/32178897 від 10.10.2023 року, № 9688512/32178897 від 10.10.2023 року, № 9688514/32178897 від 10.10.2023 року, № 9688515/32178897 від 10.10.2023 року, № 9688516/32178897 від 10.10.2023 року, № 9688511/32178897 від 10.10.2023 року, № 9688510/32178897 від 10.10.2023 року, № 9688509/32178897 від 10.10.2023 року, № 9688517/32178897 від 10.10.2023 року, № 9710450/32178897 від 10.10.2023 року, № 9710439/32178897 від 10.10.2023 року, № 9710438/32178897 від 12.10.2023 року, № 9710445/32178897 від 12.10.2023 року, № 9710441/32178897 від 12.10.2023 року, № 9710444/32178897 від 12.10.2023 року, № 9710448/32178897 від 12.10.2023 року, № 9710442/32178897 від 12.10.2023 року, № 9710440/32178897 від 12.10.2023 року, № 9710437/32178897 від 12.10.2023 року, № 9710443/32178897 від 12.10.2023 року, № 9710461/32178897 від 12.10.2023 року, № 9710460/32178897 від 12.10.2023 року, № 9710457/32178897 від 12.10.2023 року, № 9710458/32178897 від 12.10.2023 року, № 9710459/32178897 від 12.10.2023 року, № 9710456/32178897 від 12.10.2023 року, № 9710455/32178897 від 12.10.2023 року, № 9710454/32178897 від 12.10.2023 року, № 9710453/32178897 від 12.10.2023 року, № 9710452/32178897 від 12.10.2023 року, № 9710451/32178897 від 12.10.2023 року, № 9710449/32178897 від 12.10.2023 року, № 9710446/32178897 від 12.10.2023 року, № 9710447/32178897 від 12.10.2023 року, № 9710435/32178897 від 12.10.2023 року, № 9734653/32178897 від 12.10.2023 року, № 9734655/32178897 від 12.10.2023 року, № 9734651/32178897 від 17.10.2023 року, № 9734649/32178897 від 17.10.2023 року, № 9734656/32178897 від 17.10.2023 року, № 9734657/32178897 від 17.10.2023 року, № 9734661/32178897 від 17.10.2023 року, № 9734650/32178897 від 17.10.2023 року, № 9734654/32178897 від 17.10.2023 року, № 9734652/32178897 від 17.10.2023 року, № 9734660/32178897 від 17.10.2023 року, № 9755565/32178897 від 19.10.2023 року, № 9755562/32178897 від 19.10.2023 року, № 9755561/32178897 від 19.10.2023 року, № 9755549/32178897 від 19.10.2023 року, № 9755566/32178897 від 19.10.2023 року, № 9755563/32178897 від 19.10.2023 року, № 9755559/32178897 від 19.10.2023 року, № 9755560/32178897 від 19.10.2023 року, № 9755558/32178897 від 19.10.2023 року, № 9755552/32178897 від 19.10.2023 року, № 9755557/32178897 від 19.10.2023 року, № 9755550/32178897 від 19.10.2023 року, № 9755551/32178897 від 19.10.2023 року, № 9755553/32178897 від 19.10.2023 року, № 9755555/32178897 від 19.10.2023 року, № 9755556/32178897 від 19.10.2023 року, № 9755554/32178897 від 19.10.2023 року, № 9755564/32178897 від 19.10.2023 року не відповідають критеріям, визначеним частиною другою статті 2 КАС України, та порушує права позивача як платника податку, а тому з метою повного та ефективного захисту порушених прав останнього суд вважає за необхідне визнати протиправними та скасувати вищезазначені рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних.
До того ж, слід зазначити, що у межах спірних правовідносин, приймаючи рішення про реєстрацію податкових накладних, контролюючий орган не здійснює повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України.
Аналогічний висновок викладено у постанові Верховного Суду від 27 квітня 2023 року справа № 460/8040/20.
Доводи апеляційної скарги не заслуговують на увагу, оскільки зводяться до незгоди з оскаржуваним судовим рішенням.
Доводи апеляційної скарги не містять належних та обґрунтованих міркувань, які б спростовували висновки суду першої інстанції.
У ній також не наведено інших міркувань, які б не були предметом перевірки судом першої інстанції та щодо яких не наведено мотивів відхилення наведеного аргументу.
Відповідно до ст. 242 КАС України, судове рішення повинно бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з'ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених такими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.
Таким чином, апеляційний суд вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи, та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, внаслідок чого апеляційна скарга залишається без задоволення, а оскаржуване судове рішення суду першої інстанції - без змін.
Керуючись ст. 19 Конституції України, ст. ст. 2-12, 72-78, 242, 257, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328 КАС України,
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області (відокремленого підрозділу ДПС України без статусу юридичної особи публічного права) - залишити без задоволення.
Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 13 лютого 2024 року у справі № 420/34405/23 - залишити без змін.
Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає, за виключенням випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України, за наявності яких постанова апеляційного суду може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
Повний текст судового рішення складений 04.06.2024
Суддя-доповідач С.Д. Домусчі
Судді Г.В. Семенюк О.І. Шляхтицький