03 червня 2024 року ЛуцькСправа № 140/1300/24
Волинський окружний адміністративний суд у складі судді Валюха В.М., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін адміністративну справу за позовом Приватного підприємства «ТОРГБУДСЕРВІС» до Головного управління ДПС у Волинській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити дії,
Приватне підприємство «ТОРГБУДСЕРВІС» (далі - ПП «ТОРГБУДСЕРВІС») звернулося з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (далі - ГУ ДПС у Волинській області), Державної податкової служби України (далі - ДПС України) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити дії.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що ПП «ТОРГБУДСЕРВІС» складено та подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податкові накладні (далі - ПН) від 06.11.2023 № 19, від 25.10.2023 № 62, від 23.08.2023 № 49, проте згідно з квитанціями від 30.11.2023, 15.11.2023, 15.09.2023 реєстрація вказаних ПН була зупинена.
Позивач подав до Комісії ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Комісія ГУ ДПС у Волинській області) повідомлення від 08.12.2023 № 4 та № 5 про подання пояснень та копій документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію вказаних ПН.
Проте, рішеннями Комісії ГУ ДПС у Волинській області від 25.12.2023 №10239720/31964704, №10239718/31964704, №10239719/31964704 було відмовлено у реєстрації зазначених ПН, у зв'язку із ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.
Позивач не погоджується із зазначеними рішеннями Комісії ГУ ДПС у Волинській області та вказує, що контролюючому органу було подано письмові пояснення та копії усіх первинних документів, які підтверджують реальність здійснених господарських операцій з поставки товару контрагенту, а тому були відсутні підстави для прийняття рішення про відмову у реєстрації ПН.
Позивач просить визнати протиправними та скасувати рішення Комісії ГУ ДПС у Волинській області № 10239720/31964704 від 25.12.2023, № 10239718/31964704 від 25.12.2023, № 10239719/31964704 від 25.12.2023, та зобов'язати ДПС України зареєструвати ПН № 19 від 06.11.2023, № 62 від 25.10.2023, № 49 від 23.08.2023 в ЄРПН датою їх подання.
Ухвалою Волинського окружного адміністративного суду від 12.02.2024 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі, судовий розгляд справи ухвалено проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (т. 2, а. с. 36).
В поданому до суду відзиві на позовну заяву (т. 2, а. с. 40-48) представник відповідачів ОСОБА_1 позов не визнала та просить відмовити у його задоволенні з підстав правомірності оскаржуваних рішень.
До суду також надійшли відповідь на відзив та заперечення, в яких представники сторін підтримали правову позицію, викладену у позовній заяві та у відзиві відповідно (т. 2, а. с. 57-62, 77-78).
Ухвалами суду від 03.06.2024 відмовлено в задоволенні клопотань про розгляд справи з повідомленням (викликом) сторін та про залучення співвідповідача (т. 2, а. с. 83-84).
Дослідивши письмові докази та письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи, суд дійшов висновку, що позов необхідно задовольнити з таких мотивів та підстав.
Судом встановлено, що ПП «ТОРГБУДСЕРВІС» складено та подано до реєстрації в ЄРПН такі ПН:
- № 19 від 06.11.2023 (покупець ПП «РОСТРАНС», товар: «пісок», кількість 37,819 т, обсяг постачання 14182,12 грн, сума ПДВ 2836,426 грн; «цегла М-100» кількість 68 шт. обсяг постачання 353,60 грн, сума ПДВ 70,72 грн) (т. 1, а. с. 25);
- № 62 від 25.10.2023 (покупець ПП «РОСТРАНС», товар «пісок», кількість 29,243 т, обсяг постачання 10966,13 грн, сума ПДВ 2193,226 грн) (т. 1, а. с. 100);
- № 49 від 23.08.2023 (покупець ПП «РОСТРАНС», товар «щебінь фр. 10х20», кількість 34,673 т л, обсяг постачання 21497,26 грн, сума ПДВ 4299,452 грн) (т. 1, а. с. 187).
Згідно із квитанціями від 30.11.2023, 15.11.2023, 15.09.2023 реєстрація ПН № 19 від 06.11.2023, № 62 від 25.10.2023, № 49 від 23.08.2023 була зупинена з таких підстав: обсяг постачання товару/послуги 2505, 2517 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій; запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН (т. 1, а. с. 27, 102, 189).
ПП «ТОРГБУДСЕРВІС» подало повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, а саме:
- № 4 від 08.12.2023 (по ПН № 62 від 25.10.2023, № 19 від 06.11.2023), кількість додатків 20, а в графі «пояснення» вказаного повідомлення зазначено про таке. Основним покупцем матеріалів є ПП «Ространс». На виконання зобов'язань згідно договору № 01-02/18 від 01.02.2018 відбулась поставка будматеріалів (пісок). Сторони підписали видаткову накладну № 432 від 06.11.2023 на суму 17442,88 грн в т.ч. ПДВ 2907,216 грн і була виписана ПН № 19 від 06.11.2023, і видаткову накладну № 406 від 25.10.2023 на суму 13159,36 грн, в т.ч. ПДВ 2193,23 грн і була виписана ПН № 62 від 25.10.2023 (т. 1, а. с. 29);
- № 5 від 08.12.2023 (по ПН № 49 від 23.08.2023), кількість додатків 22, а в графі «пояснення» вказаного повідомлення зазначено про таке. Основним покупцем матеріалів є ПП «Ространс». На виконання зобов'язань згідно договору № 01-02/18 від 01.02.2018 відбулась поставка будматеріалів (пісок). Сторони підписали видаткову накладну № 242 від 23.08.2023 на суму 25796,71 грн, в т. ч. ПДВ 4299,45 грн і була виписана ПН № 49 від 28.08.2023 (т. 1, а. с. 191).
13.12.2023 Комісія ГУ ДПС у Волинській області надіслала повідомлення за № № 10149948/31964704, 10149941/31964704, 10149949/31964704 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію ПН, в яких зазначалось про необхідність надання договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, первинних документів щодо постачання товарів, транспортування продукції та інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у ПН, а у графі «додаткова інформація» зазначено «надати акт звірки взаєморозрахунків та/або картку рахунку 361, підтверджуючі документи по операціях з перевізниками, документи, які передбачені умовами договору» (т. 2, а. с. 64-66, 68-69).
ПП «ТОРГБУДСЕРВІС», у відповідь на вказані повідомлення, подало повідомлення про надання додаткових пояснень, а саме:
- від 20.12.2023 № 4 (по ПН від 06.11.2023 № 19, від 25.10.2023 № 62), кількість додатків 6, а в графі «пояснення» вказаного повідомлення зазначено: «ПП «ТОРГБУДСЕРВІС» купував пісок в ПП «Ковель-Будпостач», доставка будматеріалів здійснювала автомобільними засобами постачальника, тому підтверджуючі документи по операціях з перевізниками в ПП «ТОРГБУДСЕРВІС» не виникає» (т. 2, а. с. 67);
- від 20.12.2023 № 5 (по ПН № 49 від 23.08.2023), кількість додатків 7, а в графі «пояснення» вказаного повідомлення зазначено: «основним покупцем матеріалів є ПП «Ространс». На виконання зобов'язань згідно договору №01-02/18 від 01.02.2018 відбулась поставка будматеріалів (пісок). Сторони підписали видаткову накладну № 242 від 23.08.2023 на суму 25796,71 грн, в т. ч. ПДВ 4299,45 грн і була виписана ПН № 49 від 28.08.2023» (т. 2, а. с. 69 зворот).
Комісія ГУ ДПС у Волинській області прийняла такі рішення про відмову у реєстрації вказаних ПН в ЄРПН, а саме:
- від 25.12.2023 № 10239720/31964704 про відмову в реєстрації ПН № 19 від 06.11.2023 (т. 1, а. с. 98-99);
- від 25.12.2023 № 10239718/31964704 про відмову в реєстрації ПН № 62 від 25.10.2023 (т. 1, а. с. 174-175);
- від 25.12.2023 № 10239719/31964704 про відмову в реєстрації ПН № 49 від 23.08.2023 (т. 2, а. с. 6-7).
Вказані рішення, як вбачається із їх тексту, прийняті у зв'язку із ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку, а у графі «додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» відомості відсутні.
При вирішенні спору суд застосовує такі нормативно-правові акти.
За правилами абзаців першого, п'ятого пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
За приписами абзаців десятого, дванадцятого пункту 201.10 статті 201 ПК України якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин. Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Згідно із пунктом 1 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (далі - Порядок № 1165), цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов'язки їх членів.
Пунктом 7 Порядку № 1165 визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної / розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.
За приписами пунктів 10, 11 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної / розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Відповідно до пункту 25 Порядку № 1165 комісія центрального рівня приймає рішення про неврахування таблиці даних платника податку, розглядає скарги на рішення комісій регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі. Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Додатком 3 до Порядку № 1165 визначені критерії ризиковості здійснення операцій, у пункті 1 яких вказано: обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов'язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.
Згідно із пунктом 1 Порядку прийняття рішень про реєстрацію /відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за № 1245/34216 (далі - Порядок № 520, в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин), цей Порядок визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі ПК України) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Пунктами 2 - 4 Порядку № 520 передбачено, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня). Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу. У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
За приписами пунктів 5, 6 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством. Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Відповідно до пункту 9 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку: або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку; або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування; або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку. Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв'язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261). За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку. Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.
Згідно з пунктом 10 Порядку № 520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Пунктом 11 Порядку № 520 визначено, що рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.
Як вбачається із оскаржуваних рішень Комісії ГУ ДПС у Волинській області від 25.12.2023 № 10239720/31964704 про відмову в реєстрації ПН № 19 від 06.11.2023 (т. 1, а. с. 98-99), від 25.12.2023 № 10239718/31964704 про відмову в реєстрації ПН № 62 від 25.10.2023 (т. 1, а. с. 174-175), від 25.12.2023 № 10239719/31964704 про відмову в реєстрації ПН № 49 від 23.08.2023 (т. 2, а. с. 6-7), у реєстрації зазначених ПН було відмовлено у зв'язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку, а у графі «додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» відомості відсутні.
Суд не погоджується із вказаними підставами прийняття оскаржуваних рішень, з огляду на таке.
Так, реєстрація спірних ПН від 06.11.2023 № 19, від 25.10.2023 № 62, від 23.08.2023 № 49 була зупинена виключно з такої підстави: обсяг постачання товару/послуги 2505, 2517 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій; запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН (т. 1, а. с. 27, 102, 189).
Разом з тим, вказані квитанції не містили конкретного переліку документів, які платник податків повинен був додатково подати до Комісії ГУ ДПС у Волинській області для реєстрації в ЄРПН зазначених ПН.
При вирішенні спору суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені у постанові Верховного Суду від 10.06.2021 у справі № 822/1886/18, відповідно до яких у випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації ПН платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб'єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації ПН.
У постанові від 03.11.2021 у справі № 360/2460/20 Верховний Суд за наслідками аналізу положень Порядку № 520 зазначив, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання ПН прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації ПН, а не довільно, на власний розсуд (вказана правова позиція підтримана в подальшому у постановах Верховного Суду від 01.12.2021 у справі № 600/1878/20-а, від 20.01.2022 у справі № 140/4162/21, від 28.06.2022 у справі № 380/9411/21, від 29.06.2022 у справі № 380/5383/21, від 16.09.2022 у справі № 380/7736/21).
Суб'єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючого органу щодо легальності відповідної операції, щодо якої складено ПН, направлену для реєстрації в ЄРПН, хоч і визначений у Порядку № 520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб'єктами господарювання, змісту договірних відносин між ними, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу. Саме за результатами детального дослідження змісту документів, наданих на підтвердження інформації, зазначеної в ПН, можливим є прийняття рішення щодо реєстрації ПН в ЄРПН, реєстрація якої була зупинена. За відсутності чіткої вимоги щодо документів, які контролюючий орган вважав необхідними для реєстрації ПН, в квитанції про зупинення реєстрації ПН на позивача не може бути перекладена відповідальність у вигляді відмови в реєстрації ПН (вказана правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 27.07.2022 у справі № 520/15348/20, від 07.12.2022 у справі № 500/2237/20).
Отже, не зазначення у квитанціях від 30.11.2023, 15.11.2023, 15.09.2023 про зупинення реєстрації ПН № 19 від 06.11.2023, № 62 від 25.10.2023, № 49 від 23.08.2023 чіткого та конкретного переліку документів фактично позбавило позивача можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб'єкта владних повноважень пакет документів для реєстрації спірних ПН.
З матеріалів справи вбачається, що 08.12.2023 ПП «ТОРГБУДСЕРВІС» з метою розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення щодо реєстрації ПН № 19 від 06.11.2023, № 62 від 25.10.2023, подало до Комісії ГУ ДПС у Волинській області повідомлення № 4 (т. 1, а. с. 29) разом з документами, які підтверджують походження товару.
Так, за договором поставки № 84 від 25.04.2023 (т. 1, а. с. 62-63), укладеним між ПП «Ковель-Будпостач» (постачальник) та ПП «ТОРГБУДСЕРВІС» (покупець), постачальник передає у власність покупця будівельні матеріали, товарний бетон та бетонні вироби, а покупець зобов'язується прийняти товар та оплатити його на умовах цього договору.
На виконання умов договору, ПП «Ковель-Будпостач» поставило ПП «ТОРГБУДСЕРВІС» товар «пісок» відповідно до видаткової накладної № РН-0002124 від 25.09.2023 (т. 1, а. с. 77), позивач здійснив оплату за товар згідно з платіжною інструкцією від 29.09.2023 № 1217 на загальну суму 623655,00 грн (т. 1, а. с. 61), транспортування здійснювалося відповідно до ТТН від 25.09.2023 (т. 1, а. с. 78-97).
Крім того, 08.12.2023 ПП «ТОРГБУДСЕРВІС» з метою розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення щодо реєстрації ПН № 49 від 23.08.2023, подало до Комісії ГУ ДПС у Волинській області повідомлення № 5 (т. 1, а. с. 191) з копіями документами, які підтверджують походження товару.
Так, ТзОВ «ТОВІС-ТРАНС-НАДРА» поставило ПП «ТОРГБУДСЕРВІС» товар «щебінь базальтовий фр 20х40мм» в кількості 2130 т на суму 462210,00 грн, «щебінь базальтовий фр 40х70 мм» в кількості 2100 т на суму 411600,00 грн, «щебінь базальтовий фр 0х40 мм» в кількості 987 т на суму 203322,00 грн, «щебінь базальтовий 0х70 мм» в кількості 812 т на суму 167272,00 грн, «щебінь базальтовий фр 0х70 мм» в кількості 235 т на суму 564000,00 грн згідно з видатковою накладною від 14.12.2021 № 85 на загальну суму 1808404,00 грн, в т. ч. ПДВ 301400,67 грн (т. 1, а. с. 229). ПП «ТОРГБУДСЕРВІС» здійснило оплату за товар згідно з платіжними інструкціями від 15.12.2021 № 805 на суму 604629,00 грн (т. 1, а. с. 215), від 23.12.2021 № 813 на суму 305000,00 грн (т. 1, а. с. 216).
Позивач також надав договір перевезення вантажів автомобільними транспортними засобами на території України від 01.02.2017 № 01/02/17 (т. 1, а. с. 235-239), платіжні інструкції про оплату послуг перевезення від 30.11.2023 № 1353 (т. 1, а. с. 250), від 24.11.2023 № 1336 (т. 1, а. с. 251), від 24.11.2023 № 1327 (т. 1, а. с. 252), від 20.11.2023 № 1318 (т. 1, а. с. 253), від 17.11.2023 № 1313 (т. 1, а. с. 254), від 14.11.2023 № 1304 (т. 1, а. с. 255), від 09.11.2023 № 1297 (т. 1, а. с. 260), ТТН від 14.12.2021 № 459, № 460, № 463, № 462, № 461 (т. 2, а. с. 1-5).
Суд звертає увагу, що згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Так, судом встановлено, що ПН № 19 від 06.11.2023, № 62 від 25.10.2023, № 49 від 23.08.2023 були складені за першою подією «дата відвантаження товарів». Відтак, для реєстрації ПН позивач має підтвердити подію, яка зумовила формування ПН саме цією датою (зокрема, надати договір поставки та документи, що засвідчують факт поставки товару; інші документи є допоміжними та дають змогу зрозуміти зміст взаємовідносин позивача та його контрагента).
З матеріалів справи вбачається, що 01.02.2018 між ПП «ТОРГБУДСЕРВІС» (продавець) та ПП «РОСТРАНС» (покупець) було укладено договір купівлі-продажу № 01-02/18, за умовами якого продавець зобов'язується передати у власність покупця, а покупець прийняти й оплатити товар (будівельні матеріали та санітарно-технічне обладнання) на умовах даного договору (т. 1, а. с. 65-68).
Відповідно до пунктів 1.3-1.4 договору, документи на товар, які продавець повинен надати покупцю: рахунок-фактура на оплату товару, накладна на відпуск товару та/або видаткова накладна. За домовленістю сторін доставка може здійснюватися як транспортом продавця, так і на умовах самовивозу покупцем, або транспортом третіх осіб. Спосіб доставки товару визначається сторонами на кожну партію окремо.
Відповідно до пункту 2.4 договору право власності на товар переходить від продавця до покупця в момент отримання покупцем товару, а якщо товар оплачений на умовах 100% передоплати, то право власності на нього переходить до покупця з моменту перерахування коштів на рахунок продавця. Відповідно до пункту 3.3 договору оплата товару здійснюється на умовах повної або часткової передоплати товару.
На виконання умов договору купівлі-продажу № 01-02/18 від 01.02.2018 позивачем поставлено для ПП «РОСТРАНС» товар:
- пісок в кількості 37,819 т на суму 14182,13 грн та цегла М-100 в кількості 68 шт на суму 353,60 грн відповідно до видаткової накладної від 06.11.2023 № 432 на загальну суму 17442,88 грн, в т. ч. ПДВ 2907,15 грн (т. 1, а. с. 64);
- пісок в кількості 29,243 т на суму 10966,13 грн відповідно до видаткової накладної від 25.10.2023 № 406 на загальну суму 13159,36 грн, в т. ч. ПДВ 2193,23 грн (т. 1, а. с. 127);
- щебінь фр. 10х20 в кількості 34,673 т на суму 21497,26 грн відповідно до видаткової накладної від 23.08.2023 № 242 на загальну суму 25796,71 грн, в т. ч. ПДВ 4299,45 грн (т. 1, а. с. 230).
13.12.2023 Комісія ГУ ДПС у Волинській області надіслала повідомлення за № № 10149948/31964704, 10149941/31964704, 10149949/31964704 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію ПН, в яких зазначалось про необхідність надання договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, первинних документів щодо постачання товарів, транспортування продукції та інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у ПН, а у графі «додаткова інформація» зазначено «надати акт звірки взаєморозрахунків та/або картку рахунку 361, підтверджуючі документи по операціях з перевізниками, документи, які передбачені умовами договору» (т. 2, а. с. 64-66, 68-69).
ПП «ТОРГБУДСЕРВІС», у відповідь на вказані повідомлення, подало повідомлення про надання додаткових пояснень, а саме:
- від 20.12.2023 № 4 (по ПН від 06.11.2023 №19, від 25.10.2023 № 62) разом з такими документами: акт звірки взаємних розрахунків по стану за період 01.12.2021 - 14.12.2021 між ПП «ТОРГБУДСЕРВІС» і ПП «РОСТРАНС» за договором № 01-02/18 від 01.02.2018 (т. 1, а. с. 176), картка рахунку 361 за листопад 2023 року (т. 1, а. с. 177-183), паспорт якості від 26.11.2023 (т. 1, а. с. 184), рахунок на оплату № 107 від 06.11.2023 (т. 1, а. с. 185), рахунок-фактуру № СФ-001407 від 13.09.2023 (т. 1, а. с. 186). Суд бере до уваги також надані ПП «ТОРГБУДСЕРВІС» пояснення, які полягають у тому, що позивач купував пісок в ПП «Ковель-Будпостач», доставка будматеріалів здійснювала автомобільними засобами постачальника, тому потреба у наданні підтверджуючих документів по операціях з перевізниками в ПП «ТОРГБУДСЕРВІС» не виникає (т. 2, а. с. 67);
- від 20.12.2023 № 5 (по ПН № 49 від 23.08.2023) разом з такими документами: акт звірки між ПП «ТОРГБУДСЕРВІС» та ПП «СВІТОГОР» за Договором № 01/02/17 від 01.02.2017 за 2021 рік (т. 2, а. с. 8-12), акт звірки між ПП «ТОРГБУДСЕРВІС» та ПП «СВІТОГОР» за Договором № 01/02/17 від 01.02.2017 за 2023 рік (т. 2, а. с. 13-15), акт звірки між ПП «ТОРГБУДСЕРВІС» та ПП «РОСТРАНС» за Договором № 01- 02/18 від 01.02.2018 за період 01.12.2021-14.12.2021 (т. 2, а. с. 16), акт надання послуг № 1192 від 14.12.2021 (т. 2, а. с. 17), картка рахунку 361 за листопад 2023 року (т. 2, а. с. 18-25).
На думку суду, подані позивачем документи до Комісії ГУ ДПС у Волинській області для реєстрації ПН №19 від 06.11.2023, №62 від 25.10.2023, № 49 від 23.08.2023 підтверджують господарські операції поставки товару, а саме «піску» та «щебеню» ПП «РОСТРАНС» та ці документи є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію в ЄРПН вказаних ПН.
Суд також наголошує на тому, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій платника податку на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом (вказана правова позиція викладена, зокрема, у постановах Верховного Суду від 03.10.2023 у справі № 380/4146/22, від 13.12.2023 у справі №500/4191/22).
З урахуванням встановлених обставин справи та наведених норм чинного законодавства України, суд дійшов висновку про те, що оскаржувані рішення Комісії ГУ ДПС у Волинській області №10239720/31964704 від 25.12.2023, №10239718/31964704 від 25.12.2023, №10239719/31964704 від 25.12.2023 прийняті без наявності правових та фактичних підстав, позаяк платник надав пояснення та первинні документи щодо господарських операцій, по яких складені спірні ПН № 19 від 06.11.2023, № 62 від 25.10.2023, № 49 від 23.08.2023, та поданих після зупинення реєстрації ПН позивачем вказаних вище первинних документів є достатньо для прийняття рішень про реєстрацію ПН в ЄРПН. Вказані первинні документи відповідають встановленим вимогам щодо форми та змісту, узгоджуються між собою, у суду відсутні підстави ставити під сумнів достовірність відображених у цих документах відомостей про господарську операцію. Передбачених законом підстав для позбавлення права позивача на реєстрацію спірних ПН в ЄРПН судом під час розгляду цієї справи не встановлено.
Відтак, з наведених вище мотивів, враховуючи надані суду статтею 245 КАС України повноваження, позовні вимоги про визнання протиправними та скасування рішень про відмову у реєстрації ПН підлягають до задоволення.
Крім того, підлягають до задоволення позовні вимоги про зобов'язання вчинити дії, з огляду на таке.
За приписами частини третьої статті 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов'язати суб'єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.
Пунктом 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (зі змінами) передбачено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання такої події, як набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).
Таким чином, оскільки суд дійшов висновку про протиправність оскаржуваних рішень, а подані позивачем документи, на думку суду, підтверджують здійснення господарських операцій, по яких складені спірні ПН, ознак порушення вимог законодавства щодо їх складення вони не містять та є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію вказаних ПН, тому з метою повного та ефективного захисту прав позивача похідні позовні вимоги про зобов'язання зареєструвати ПН № 19 від 06.11.2023, № 62 від 25.10.2023, № 49 від 23.08.2023 в ЄРПН належить також задовольнити.
Згідно із частиною першою статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
За подання цього позову (у якому об'єднано до спільного розгляду 3 самостійні вимоги немайнового характеру) позивач сплатив судовий збір у загальній сумі 9084,00 грн згідно із платіжними інструкціями від 19.01.2024 № 1391, № 1392, № 1390 (т. 1, а. с. 22-24).
Водночас, відповідно до частини третьої статті 4 Закону України «Про судовий збір» від 08.07.2011 № 3674-VI (далі - Закон № 3674-VI) при поданні до суду процесуальних документів, передбачених частиною другою цієї статті, в електронній формі застосовується коефіцієнт 0,8 для пониження відповідного розміру ставки судового збору.
Отже, оскільки позов було подано до суду в електронній формі через систему «Електронний суд», що передбачає застосування коефіцієнту для пониження відповідного розміру ставки судового збору, тому на користь позивача необхідно стягнути судовий збір в сумі 7267,20 грн (9084,00 грн х 0,8 = 7267,20 грн), що підлягав сплаті за подання цього позову, решту судового збору в сумі 1816,80 грн може бути повернуто ухвалою суду позивачу за окремо поданим ним клопотанням, на підставі статті 7 Закону № 3674-VI. При цьому, на думку суду, судові витрати необхідно стягнути саме з ГУ ДПС у Волинській області, позаяк судом задоволені самостійні позовні вимоги немайнового характеру, та саме внаслідок прийняття комісією регіонального рівня спірних рішень були порушені права позивача, а звернені до ДПС України позовні вимоги про зобов'язання вчинити дії щодо реєстрації ПН є похідними від вимог про визнання протиправними та скасування рішень.
Керуючись статтями 243 - 246, 262 КАС України, суд
Позов задовольнити повністю.
Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 25 грудня 2023 року № 10239720/31964704, № 10239718/31964704, № 10239719/31964704.
Зобов'язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, ідентифікаційний код 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані Приватним підприємством «ТОРГБУДСЕРВІС» (45606, Волинська область, Луцький район, с. Рованці, вул. Промислова, 11, ідентифікаційний код 31964704) податкові накладні від 06 листопада 2023 року № 19, від 25 жовтня 2023 року № 62, від 23 серпня 2023 року № 49 датою їх подання на реєстрацію.
Стягнути з Головного управління ДПС у Волинській області (43010, Волинська область, м. Луцьк, Київський майдан, 4, ідентифікаційний код ВП 44106679) за рахунок бюджетних асигнувань на користь Приватного підприємства «ТОРГБУДСЕРВІС» (45606, Волинська область, Луцький район, с. Рованці, вул. Промислова, 11, ідентифікаційний код 31964704) судовий збір в розмірі 7267 гривень 20 копійок (сім тисяч двісті шістдесят сім гривень двадцять копійок).
Рішення набирає законної сили в порядку та строки, визначені статтею 255 КАС України, та може бути оскаржене в апеляційному порядку у спосіб подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
Суддя В.М. Валюх