24 травня 2024 року ЛуцькСправа № 140/1484/24
Волинський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого-судді Ксензюка А.Я.,
розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариство з обмеженою відповідальністю «БК ІНТЕР-БУД» до Головного управління ДПС у Рівненській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення та зобов'язання вчинити дії,
Товариство з обмеженою відповідальністю «БК ІНТЕР-БУД» (далі - ТзОВ «БК ІНТЕР-БУД», позивач) звернулося з позовом до Головного управління ДПС у Рівненській області (далі - ГУ ДПС у Рівненській області, відповідач-1), Державної податкової служби України (далі - ДПС України, відповідач-2) про визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС у Рівненській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову в такій реєстрації №10391840/40756952 від 18.01.2024; зобов'язання Державної податкової служби України зареєструвати податкову накладну №13 від 26.10.2023 на суму 58 800,00 грн., в тому числі ПДВ 9 800,00 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних..
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що ТзОВ «БК ІНТЕР-БУД», зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 18.08.2016 є платником податку на додану вартість (ІПН 407569517169), зареєстроване та перебуває на податковому обліку Головне управління ДПС у Рівненській області, Державна податкова інспекція у м. Рівному. Основним видом діяльності Товариства є організація будівництва будівель (код КВЕД 41.10).
Як слідує з тексту позовної заяви, позивач здійснює організацію будівництва - «Нове будівництво багатофункціонального комплексу з діловим центром з готелем та житловими приміщеннями: м. Рівне, вул. Кавказька, 32б» (надалі по тексту - Об'єкт будівництва), на земельній ділянці, яка знаходиться за адресою: Рівненська обл., м. Рівне, вул. Кавказька, 32б, кадастровий номер 5610100000:01:015:0109.
Товариство організовує будівництво із залученням генпідрядних організацій, зокрема, укладено договір генерального підряду №01-1-20 від 16.07.2020 з ТзОВ «БУДТЕХ-ПРОМ», який погоджений з боку замовника: Комунальне підприємство «Управління майновим комплексом» Рівненської обласної ради. При цьому, Товариство забезпечує будівництво будівельними матеріалами, тобто за кошти товариства придбаваються: цегла, пісок, бетон, блоки, панелі та інші будівельні матеріали та відповідно оплачуються роботи, послуги, які надаються будівельними та іншими організаціями. Крім того, позивач наділений правом на реалізацію апартаментів та нежитлових приміщень в даному об'єкті будівництва за договорами купівлі-продажу майнових прав, що укладаються з фізичними та юридичними особами.
Позивач зазначає, що товариством було подано до контролюючого органу звітність за формою 20-ОПП, у якій повідомлено про наявність в Товариства об'єкту незавершеного будівництва та наявність будівельного майданчика, реєстраційний номер 9338154536, що знаходиться на земельній ділянці кадастровий номер 5610100000:01:015:0109 площею 0,2441 га за адресою: м. Рівне, вул. Кавказька, 32б.
23.10.2023 між ТзОВ «БК ІНТЕР-БУД» та ТзОВ «ІНТЕРГРАНБУД» укладено договір купівлі-продажу майнових прав №7АК/1-ІБ-МП предметом якого є майнові права на приміщення, а саме: комора №7А загальною площею 4,9 кв.м. (поверх 7 (сім), що будується в об'єкті будівництва: «Нове будівництво багатофункціонального комплексу з діловим центром з готелем та житловими приміщеннями: м. Рівне, вул. Кавказька, 32б».
На виконання умов вищезазначеного договору, 26.10.2023 від ТзОВ «ІНТЕРГРАНБУД» позивачем отримано кошти згідно платіжної інструкції №1050 від 26.10.2023 на суму 58 800,00 грн. в.т.ч. ПДВ 20% - 9 800,00 грн. за майнові права по договору купівлі продажу майнових прав №7АК/1-ІБ-МП від 23.10.2023р.
Відповідно до вимог статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) ТзОВ «БК ІНТЕР-БУД» було сформовано податкову накладну №13 від 26.10.2023 на суму 58 800,00 (в т.ч. ПДВ - 9 800,00 грн. та 26.10.2023 направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН).
Разом з тим, Відповідач-1 прийняв вищевказані ПН, але їх реєстрацію зупинив згідно електронної квитанції від 16.11.2023 у зв'язку з тим, що обсяг постачання товару/послуги 68.10, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник «D»=.0000%, «Р»=667719.82. Також запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
З метою реєстрації зупинених податкових накладних ТзОВ «БК ІНТЕР-БУД» було надано копії документів, зокрема: пояснення вих. №1 від 14.11.2023 до таблиці даних платника податку; пояснення вих. №1 від 15.01.2024 до розблокування податкової накладної; пояснення вих. №1 від 15.01.2024 до таблиці даних платника податку; копію договору купівлі-продажу майнових прав №7АК/1-ІБ-МП від 23.10.2023; копію договору генерального підряду №01-І-20 від 16.07.2020; копію платіжної інструкції №1050 від 26.10.2023; копію видаткової накладної №1962 від 10.10.2023 з товарно-транспортною накладною №Р1962 від 10.10.2023; копію видаткової накладної №354 від 23.10.2023 з товарно-транспортною накладною №354 від 23.10.2023; - копію видаткової накладної №22 від 05.10.2023 з товарно-транспортною накладною №3133 від 05.10.2023; копію видаткової накладної №БТ-0005302 від 29.09.2023 з товарно-транспортною накладною №БТ-0005302 від 29.09.2023; копію видаткової накладної №263 від 18.10.2023 з товарно-транспортною накладною №Р263 від 18.10.2023; пояснення вих. №1 від 14.11.2023 до таблиці даних платника податку.
За результатами розгляду вказаних документів Комісією ГУ ДПС у Рівненській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних прийнято рішення №10391840/40756952 від 18.01.2024 про реєстрацію/відмову у реєстрації ПН/РК в ЄРПН. Підставами для відмови слугувало з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній.
22.01.2024 позивач подав скаргу до ДПС України та додав документи, зокрема: пояснення №2 від 22.01.2024 (додаток до скарги щодо рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН); пояснення вих. №1 від 15.01.2024 до розблокування податкової накладної; пояснення вих. №1 від 15.01.2024 до таблиці даних платника податку; копію договору купівлі-продажу майнових прав №7АК/1-ІБ-МП від 23.10.2023; копію договору генерального підряду №01-І-20 від 16.07.2020; копію платіжної інструкції №1050 від 26.10.2023; оборотно-сальдова відомість по рахунку 151 за жовтень 2023 року; оборотно-сальдова відомість по рахунку 205 за жовтень 2023 року; оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за жовтень 2023 року; банківську виписку за період по 26.10.2023; - копію видаткової накладної №1962 від 10.10.2023 з товарно-транспортною накладною №Р1962 від 10.10.2023р; копію видаткової накладної №354 від 23.10.2023 з товарно-транспортною накладною №354 від 23.10.2023; - копію видаткової накладної №22 від 05.10.2023 з товарно-транспортною накладною №3133 від 05.10.2023; копію видаткової накладної №БТ-0005302 від 29.09.2023 з товарно-транспортною накладною №БТ-0005302 від 29.09.2023; копію видаткової накладної №263 від 18.10.2023 з товарно-транспортною накладною №Р263 від 18.10.2023; копію податкової декларації з плати за землю за 2023 рік з квитанцією №2 про її отримання органом ДПС України; повторно пояснення вих.№12 від 29.11.2023; копію договору №03/08-20 СЦ від 03.08.20; - копію акта здачі-приймання робіт (надання послуг) №72012366 від 30.11.2022; копію акта здачі-приймання робіт (надання послуг) №72012960 від 18.11.2022; копію акта виконаних робіт (надання послуг) №45 від 30.11.2022.
Однак, рішенням ДПС України з питань розгляду скарг №5142/40756952/2 від 26.01.2024 прийнято рішення скарги ТзОВ «БК ІНТЕР-БУД» без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10391840/40756952 від 18.01.2024 залишити без змін.
Позивач не погоджуючись з прийняттям спірних рішень про відмову у реєстрації податкових накладних просить адміністративний позов задовольнити в повному обсязі.
Ухвалою судді Волинського окружного адміністративного суду від 14.02.2024 прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито провадження у справі за вказаним позовом та ухвалено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи (а.с.52).
В поданому до суду відзиві на позовну заяву представник відповідача-1 - ГУ ДПС у Рівненській області позов не визнав та просив відмовити у його задоволенні (а.с.56-65).
В обґрунтування такої позиції зазначив, що контролюючим органом зупинено реєстрацію податкової накладної №13 від 26.10.2023 та надіслано квитанцію №9311548059 в якій зазначено: «Відповідно до п.201.16 cm.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 26.10.2023 №13 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 68.10, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).»
Вказані в квитанції підстави зупинення реєстрації податкової накладної №13 від 26.10.2023 містять посилання на конкретний критерій ризиковості, визначений у пункті 1 Додатку 3 до Порядку №1165. Таким чином, у зазначеній квитанції чітко зазначено підстави зупинення реєстрації податкової накладної №13 від 26.10.2023 року, зазначено які дії має вжити платник податків з метою реєстрації податкових накладних «надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства».
Крім того, зазначає, що зупинення реєстрації податкової накладної як і формування квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної відбувається в автоматичному режимі та виключає будь-яке втручання контролюючого органу в процедуру зупинення реєстрації податкової накладної та генерування, надіслання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної.
Факт ненадання зазначених вище документів до повідомлень №1 від 15.01.2024, підтверджується долученим скріншотом переліку документів, які додані позивачем до повідомлень.
Відповідно до пункту 10 Порядку №520 Головним управління ДПС у Рівненській області прийнято оскаржуване рішення, а саме: рішення №10391840/40756952 від 18.01.2024 року.
Головне управління ДПС у Рівненській області наголошує, що в оскаржуваному рішенні №10391840/40756952 від 18.01.2024 зазначено підставу його прийняття, передбачену пунктом 10 Порядку №520, а саме: «надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства», в графі «Додаткова інформація» чітко зазначено про ненадання конкретних документів, а саме: ненадані документи на підтвердження права власності на майно (об'єкт будівництва), розрахункові документи - банківські виписки з особових рахунків, стан розрахунків (акт звірки), узагальнені дані бухгалтерського обліку - оборотно-сальдові відомості по рахунку 10, 151, 361.
Щодо позовної вимоги в частині зобов'язання зареєструвати податкову накладної №13 від 26.10.2023, зазначає наступне.
Так, предметом доказування при вирішенні вимог про зобов'язання ДПС України зареєструвати податкову накладну мають бути встановленими обставини достатності документів для її реєстрації. Тобто позивач мас довести, що ним було подано вичерпний перелік документів, достатніх для реєстрації податкової накладної, натомість відповідач має це спростовувати на підтвердження правильності свого рішення із наведенням обґрунтованих доводів, чому надані позивачем документи не були достатніми для реєстрації податкової накладної.
Згідно пункту 20 Порядку №1246, у разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
Виходячи зі змісту вказаної норми, контролюючий орган зобов'язаний провести повторну перевірку всіх документів, визначених пунктом 12 цього Порядку, у пазі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили.
Відтак, зобов'язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначені податкові накладні є передчасним, в той час як належним способом захисту порушеного права є зобов'язання повторно розглянути питання щодо реєстрації податкової накладної у порядку, з урахуванням висновків суду у цьому рішенні.
У зв'язку з вищевикладеним просила у задоволенні позову відмовити.
У відповіді на відзив від 04.03.2024 представник відповідача проти позовних вимог заперечила. Вказала, що В свою чергу, зазначаємо, що Товариством було подано до котролючого органу звітність за формою 20-ОПП, у якій повідомлено про наявність в Товариства обєкту незавершеного будівництва та наявність будівельного майданчика, реєстраційний номер 9338154536, що знаходиться на земельній ділянці кадастровий номер 5610100000:01:015:0109 площею 0,2441 га за адресою: м. Рівне, вул. Кавказька, 32б.
Наголошує, що господарська операція, за результатами якої товариством складено податкову накладну №13 від 26.10.2023 носить реальний характер, підтверджується оформленими належними чином первинно-бухгалтерськими документами, копії яких надавались контролюючому органу.
Як вбачається із оскаржуваного рішення Комісії ГУ ДПС у Рівненській області від 18.01.2024 №10391840/40756952 про відмову у реєстрації ПН №13 від 26.10.2023, фактичною підставою для відмови у реєстрації цієї податкової накладної є ненадання/часткове надання додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів необхідних для розгляду питання прийняття рішення комісією.
Зазначаємо, що реєстрація спірної ПН згідно із квитанцією від 16.11.2023 була зупинена виключно з такої підстави: що відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок) затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 26.10.2023 №13 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 68.10, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник «D»=.0000%, «Р»=667719.82
Окрім того, вказує, що вказана квитанція про зупинення реєстрації спірної ПН не містила конкретного переліку документів, які платник податків повинен був додатково подати до Комісії ГУ ДПС у Рівненській області для реєстрації в ЄРПН вказаної ПН. Подані ТзОВ «БК ІНТЕР-БУД» на розгляд Комісії ГУ ДПС у Рівненській області документи, які стосуються операцій щодо контрагента ТзОВ «ІНТЕРГРАНБУД» відповідно до укладеного між товариствами договору купівлі-продажу майнових прав №7АК/1-ІБ-МП від 23.10.2023, є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію в ЄРПН спірної ПН.
Зазначає, що оскаржуване рішення Комісії ГУ ДПС у Рівненській області №10391840/40756952 від 18.01.2024 прийняте без наявності правових та фактичних підстав, оскільки, позивачем надано пояснення та первинні документи щодо господарської операції, по якій складено ПН №13 від 26.10.2023 є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію вищевказаної ПН в ЄРПН.
Враховуючи викладене, просить адміністративний позов задовольнити (а.с.66-73).
Інших заяв по суті справи до суду не надходило.
Відповідно до пункту 20 частини першої статті 4, частини другої, пункту 10 частини шостої статті 12, частин першої - третьої статті 257, частини п'ятої статті 262 КАС України дану справу, як справу незначної складності, розглянуто за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у ній матеріалами.
Дослідивши письмові докази, письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи, оцінивши їх за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об'єктивному розгляді у судовому процесі всіх обставин справи в їх сукупності, суд приходить наступних висновків.
Судом встановлено, що ТзОВ «БК ІНТЕР-БУД», зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 18.08.2016, основним видом діяльності якого є організація будівництва будівель (код КВЕД 41.10).
23.10.2023 між ТзОВ «БК ІНТЕР-БУД» (продавець) та ТзОВ «ІНТЕРГРАНБУД» (покупець) укладено договір купівлі-продажу майнових прав №7АК/1-ІБ-МП відповідно до умов якого продавець зобов'язується передати у власність покупця, а покупець зобов'язується прийняти у власність майнові права на комору, зазначені у розділі 2 договору, у складі об'єкта будівництва та оплатити ціну таких прав в порядку та на умовах, визначених цим договором.
Відповідно до п.2.1. договору, визначено загальні дані комори, майнові права щодо якого є об'єктом цього договору, згідно проектної документації (поверх -7, № комори - 7А, загальна площа 4,9 м2). Згідно пункту 2.2. за умови виконання своїх обов'язківза цим договором покупець одержить від продавця документи, необхідні для оформлення правовстановлюючих документів (державної реєстрації права власності), що підтверджують право власності покупця на комору. Оформлення права власності на комору та оплату послуг з державної реєстрації покупець здійснює самостійно.
Ціна майнових прав за цим договором складає 117 600,00 грн., в т.ч. ПДВ - з розрахунку 24 000,00 грн з ПДВ за 1м2 загальної площі комори. Сторони дійшли згоди що за цим договором допускається відстрочка оплати та її розстрочка і погодили графік чергових платежів. Всі розрахунки між сторонами здійснюються в національній валюті України гривні. Оплата здійснюється в безготівковій формі через банківські установи шляхом перерахування покупцем коштів на рахунок продавця. (пункт 3.1-3.2 договору) (а.с.14-17).
26.10.2023 ТзОВ «ІНТЕРГРАНБУД» сплатило на рахунок ТзОВ «БК ІНТЕР-БУД» кошти на виконання вказаного договору в загальній сумі 58 800,00 грн. в т.ч. ПДВ 20% - 9 800,00 грн, за майнові права по договору купівлі продажу, що підтверджується платіжною інструкцією №1050 (а.с.13).
Крім того, суд зауважує, що вказана сума ідентична сумі, яка вказана у «Графіку платежів» встановленого п. 3.2.1. договору купівлі-продажу майнових прав №7АК/1-ІБ-МП від 23.10.2023 за вказаний період з 23.10.2023 по 31.10.2023.
За наслідками вищезазначеної господарської операції ТзОВ «БК ІНТЕР-БУД» складено та подано на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну (далі - ПН) №13 від 26.10.2023 (а.с.22).
Згідно із квитанцією від 16.11.2023 реєстрацію вказаної ПН було зупинено на підставі пункту 201.16 статті 201 ПК України у зв'язку з тим, що обсяг постачання товару/послуги 68.10, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник «D»=.0000%, «Р»=667719.82. Також запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Для підтвердження реєстрації ПН №13 позивач подав до контролюючого органу лист-пояснення та копії документів щодо вказаної ПН, реєстрацію якої зупинено, зокрема: пояснення вих. №1 від 14.11.2023 до таблиці даних платника податку (а.с.40-41); пояснення вих. №1 від 15.01.2024 до розблокування податкової накладної; пояснення вих. №1 від 15.01.2024 до таблиці даних платника податку (а.с.42-45); копію договору купівлі-продажу майнових прав №7АК/1-ІБ-МП від 23.10.2023 (а.с.14-17); копію договору генерального підряду №01-І-20 від 16.07.2020 (а.с.36-39); копію платіжної інструкції №1050 від 26.10.2023 (а.с.13); копію видаткової накладної №1962 від 10.10.2023 з товарно-транспортною накладною №Р1962 від 10.10.2023 (а.с.21-22); копію видаткової накладної №354 від 23.10.2023 з товарно-транспортною накладною №354 від 23.10.2023 (а.с.29-30); копію видаткової накладної №22 від 05.10.2023 з товарно-транспортною накладною №3133 від 05.10.2023 (а.с.26); копію видаткової накладної №БТ-0005302 від 29.09.2023 з товарно-транспортною накладною №БТ-0005302 від 29.09.2023 (а.с.25); копію видаткової накладної №263 від 18.10.2023 з товарно-транспортною накладною №Р263 від 18.10.2023 (а.с.23-24); пояснення вих. №1 від 14.11.2023 до таблиці даних платника податку.
18.01.2024 комісією ГУ ДПС у Рівненській області прийнято рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН №10391840/40756952. Підставами для відмови слугувало надання платником податку копій документів, складених /оформлених із порушенням законодавства (а.с.10).
Позивач оскаржив спірне рішення в адміністративному порядку, шляхом подання скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН (а.с.32) та надано відповідні документи.
26.01.2024 ДПС України прийнято рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення №5142/40756952/2 до податкової накладної №13, скаргу позивача залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН - без змін.
ТзОВ «БК ІНТЕР-БУД» не погоджуючись із рішеннями комісії ГУ ДПС у Рівненській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, звернулося із даним позовом до суду.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.
Згідно з частиною другою статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає ПК України.
При вирішенні спору суд застосовує такі нормативно-правові акти.
Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 ПК України).
Відповідно до вимог пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01.07.2017 в ЄРПН податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до ЄРПН є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
На виконання цієї норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11.12.2019 №1165, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН та Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
Відповідно до пункту 2 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі - Порядок №1165), автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.
Нормами пункту 7 Порядку №1165 визначено, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Пунктом 8 Порядку №1165 передбачено, що платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.
Згідно пункту 10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Відповідно до пункту 11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Додатком 3 до Порядку № 1165 визначені критерії ризиковості здійснення операцій, у пункті 1 яких вказано: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов'язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Як установлено судом, реєстрацію спірної ПН №13 від 26.10.2023 (а.с.22) згідно із квитанцією від 16.11.2023 було зупинено у зв'язку з тим, що обсяг постачання товару/послуги 68.10 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку) (а.с.18).
Разом з тим зі спірного рішення №10391840/40756952 від 18.01.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №13 від 26.10.2023 вбачається, що підставою для відмови є надання платником податку копій первинних документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. В графі «додаткова інформація» зазначено, що ненаданні документи на підтвердження права власності на майно (об'єкт будівництва), розрахункові документи - банківські виписки з особових рахунків, стан розрахунків (акт звірки), узагальнені дані бухгалтерського обліку - оборотно-сальдові відомості по рахунку 10, 151, 361 (а.с.10).
Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в ЄРПН, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 №520 (далі - Порядок №520).
Відповідно до пункту 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Згідно з пунктом 5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Згідно з пунктом 3 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу.
Пунктом 9 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв'язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06.06.2017 №557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03.08.2017 за №959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01.06.2020 №261).
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в ЄРПН за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Відповідно до пункту 10 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Судом встановлено, що для підтвердження спірної ПН позивачем було подано до контролюючого органу повідомлення та додаткові документи, зокрема: пояснення вих. №1 від 14.11.2023 до таблиці даних платника податку (а.с.40-41); пояснення вих. №1 від 15.01.2024 до розблокування податкової накладної; пояснення вих. №1 від 15.01.2024 до таблиці даних платника податку (а.с.42-45); копію договору купівлі-продажу майнових прав №7АК/1-ІБ-МП від 23.10.2023 (а.с.14-17); копію договору генерального підряду №01-І-20 від 16.07.2020 (а.с.36-39); копію платіжної інструкції №1050 від 26.10.2023 (а.с.13); копію видаткової накладної №1962 від 10.10.2023 з товарно-транспортною накладною №Р1962 від 10.10.2023 (а.с.21-22); копію видаткової накладної №354 від 23.10.2023 з товарно-транспортною накладною №354 від 23.10.2023 (а.с.29-30); копію видаткової накладної №22 від 05.10.2023 з товарно-транспортною накладною №3133 від 05.10.2023 (а.с.26); копію видаткової накладної №БТ-0005302 від 29.09.2023 з товарно-транспортною накладною №БТ-0005302 від 29.09.2023 (а.с.25); копію видаткової накладної №263 від 18.10.2023 з товарно-транспортною накладною №Р263 від 18.10.2023 (а.с.23-24); пояснення вих. №1 від 14.11.2023 до таблиці даних платника податку.
Надання вказаних документів не є спірною обставиною, з огляду на те, що дана обставина представником відповідача у відзиві на позовну заяву не спростована.
Однак, комісією ГУ ДПС України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН прийнято рішення №5142/40756952/2 від 26.01.2024 до податкової накладної №13, якими відмовлено у реєстрації ПН №13 від 26.10.2023. Підставою для прийняття рішення про відмову в реєстрації ПН в ЄРПН стало надання платником податку копій первинних документів, щодо постачання/придбання товарів, послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (а.с.33).
Суд звертає увагу на те, що при розгляді таких спорів необхідно встановити настання обставини, яка обумовлює обов'язок платника податків скласти податкову накладу та зареєструвати її в ЄРПН.
Так, відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Пунктом 198.2. статті 198 ПК України, передбачено, що датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:
дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;
дата отримання платником податку товарів/послуг.
Таким чином, оскільки для виникнення податкового зобов'язання з ПДВ достатньо настання однієї з подій, то обов'язок продавця виписати і зареєструвати в ЄРПН податкову накладну на відповідну суму ПДВ, кореспондує з правом контролюючого органу вимагати у платника ПДВ ту документацію, яка підтверджує настання саме такої події, а не обох подій одночасно.
Якщо мова йде про зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку в якості оплати товарів/послуг, що підлягають постачанню, то документами, достатніми для підтвердження такої операції будуть розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків, а також відповідні договори та рахунки на оплату, що підтверджують наявність правових підстав для зарахування відповідної суми коштів. Тому, саме такі документи можуть вважатися необхідною передумовою для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.
Як встановлено судом та підтверджується матеріалами справи 23.10.2023 між ТзОВ «БК ІНТЕР-БУД» (продавець) та ТзОВ «ІНТЕРГРАНБУД» (покупець) укладено договір купівлі-продажу майнових прав №7АК/1-ІБ-МП відповідно до умов якого продавець зобов'язується передати у власність покупця, а покупець зобов'язується прийняти у власність майнові права на комору, зазначені у розділі 2 договору, у складі об'єкта будівництва та оплатити ціну таких прав в порядку та на умовах, визначених цим договором.
Відповідно до п.2.1. договору, визначено загальні дані комори, майнові права щодо якого є об'єктом цього договору, згідно проектної документації (поверх -7, № комори - 7А, загальна площа 4,9 м2). Згідно пункту 2.2. за умови виконання своїх обов'язківза цим договором покупець одержить від продавця документи, необхідні для оформлення правовстановлюючих документів (державної реєстрації права власності), що підтверджують право власності покупця на комору. Оформлення права власності на комору та оплату послуг з державної реєстрації покупець здійснює самостійно.
Ціна майнових прав за цим договором складає 117 600,00 грн., в т.ч. ПДВ - з розрахунку 24 000,00 грн з ПДВ за 1м2 загальної площі комори. Сторони дійшли згоди що за цим договором допускається відстрочка оплати та її розстрочка і погодили графік чергових платежів. Всі розрахунки між сторонами здійснюються в національній валюті України гривні. Оплата здійснюється в безготівковій формі через банківські установи шляхом перерахування покупцем коштів на рахунок продавця. (пункт 3.1-3.2 договору) (а.с.14-17).
26.10.2023 ТзОВ «ІНТЕРГРАНБУД» сплатило на рахунок ТзОВ «БК ІНТЕР-БУД» кошти на виконання вказаного договору в загальній сумі 58 800,00 грн. в т.ч. ПДВ 20% - 9 800,00 грн, за майнові права по договору купівлі продажу, що підтверджується платіжною інструкцією №1050 (а.с.13).
Як вбачається із оскаржуваного рішення Комісії ГУ ДПС у Рівненській області від у реєстрації ПН відмовлено у зв'язку із тим, що платником податку надано копії документів, складених/оформлених з порушенням законодавства. У графі «Додаткова інформація» зазначено: ненадані документи на підтвердження права власності на майно (об'єкт будівництва), розрахункові документи - банківські виписки з особових рахунків, стан розрахунків (акт звірки), узагальнені дані бухгалтерського обліку - оборотно-сальдові відомості по рахунку 10, 151, 361 (а.с.10).
Суд не погоджується із вказаними підставами прийняття оскаржуваного рішення, з огляду на таке.
Так, реєстрація спірної ПН згідно із квитанцією від 16.11.2023, була зупинена з такої підстави: обсяг постачання товару/послуги 68.10 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку) (а.с.18).
Разом з тим, вказана квитанція про зупинення реєстрації ПН не містила конкретного переліку документів, які платник податків повинен був додатково подати до Комісії ГУ ДПС у Рівненській області для реєстрації в ЄРПН вказаної ПН.
При вирішенні даного спору суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені у постанові Верховного Суду від 10.06.2021 у справі № 822/1886/18, відповідно до яких у випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб'єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.
У постанові від 03.11.2021 у справі № 360/2460/20 Верховний Суд за наслідками аналізу положень Порядку № 520 зазначив, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання ПН прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації ПН, а не довільно, на власний розсуд (вказана правова позиція підтримана в подальшому у постановах Верховного Суду від 01.12.2021 у справі №600/1878/20-а, від 20.01.2022 у справі № 140/4162/21, від 28.06.2022 у справі № 380/9411/21, від 29.06.2022 у справі № 380/5383/21, від 16.09.2022 у справі № 380/7736/21).
Суб'єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючого органу щодо легальності відповідної операції, щодо якої складено ПН, направлену для реєстрації в ЄРПН, хоч і визначений у Порядку № 520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб'єктами господарювання, змісту договірних відносин між ними, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу. Саме за результатами детального дослідження змісту документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної в ЄРПН, реєстрація якої була зупинена. За відсутності чіткої вимоги щодо документів, які контролюючий орган вважав необхідними для реєстрації ПН, в квитанції про зупинення реєстрації ПН на позивача не може бути перекладена відповідальність у вигляді відмови в реєстрації ПН (вказана правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 27.07.2022 у справі № 520/15348/20, від 07.12.2022 у справі № 500/2237/20).
Отже, не зазначення у квитанції від 16.11.2023 про зупинення реєстрації ПН №13 від 26.10.2023 чіткого та конкретного переліку документів фактично позбавило позивача можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб'єкта владних повноважень пакет документів для реєстрації спірної ПН.
Суд звертає увагу, що форма рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в ЄРПН (додаток 1 до Порядку №520) визначає обов'язок комісії регіонального рівня у графі «додаткова інформація» зазначити конкретні документи, які ненадані платником або складені з порушенням законодавства.
В графі додаткова інформація оскаржуваного рішення зазначено: ненадані документи на підтвердження права власності на майно (об'єкт будівництва), розрахункові документи - банківські виписки з особових рахунків, стан розрахунків (акт звірки), узагальнені дані бухгалтерського обліку - оборотно-сальдові відомості по рахунку 10, 151, 361 (а.с.10).
Щодо ненадання позивачем документів на підтвердження права власності на майно (об'єкт будівництва), то як вбачається з пояснень поданих разом зі скаргою щодо рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН ТзОВ «БК ІНТЕР-БУД» має основним видом діяльності КВЕД 41.10 - організація будівництва будівель. Так податковому органу було надано договір генерального підряду №01-1-20 від 16.07.2020, укладеного між позивачем та ТзОВ «Будтех-Пром», відповідно до умов якого генпідрядник зобов'язується своїми силами і засобами використовуючи свій досвід і знання, дотримуючись встановленого цим договором порядку фінансування, належним чином, якісно і у встановлені строки, виконати на об'єкті загально-будівельні, монтажні та інші роботи необхідні для досягнення цілей поставлених даним договором на будівництво об'єкту (п.2.1. договору) (а.с.36-39). Крім того зазначено, що було подано 20-ОПП, де зазначено про незавершене будівництво та будівельний майданчик (де ведуться роботи), реєстраційний номер №9338154536, а саме на земельній ділянці кадастровий номер 5610100000:01:015:0109 площею 0,2441, що знаходиться за адресою: місто Рівне, вулиця Кавказька, 32Б.
Для проведення будівництва було придбано пісок, портландцемент, блоки та інші будівельні матеріали, що використовувалися для роботи, що підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 205 (а.с.31), видатковими накладними №1962 від 10.10.2023 (а.с.21 (а.с.), №263 від 18.10.2023 (а.с.23), №БТ-0005302 від 29.09.2023 (а.с.25), №22 від 05.10.2023 (а.с.26), №354 від 23.10.2023 (а.с.29) та товарно-транспортними накладними №Р1962 від 10.10.2023 (а.с.21 зворот, 22), №Р263 від 18.10.2023 (а.с.23 зворот -24), №БТ-0005302 від 29.09.2023 (а.с.25 зворот), №3133 від 05.10.2023 та №3134 від 05.10.2023 (а.с.26 зворот -27), №354 від 23.10.2023 (а.с.29 зворот - 30). Разом з тим, в матеріалах справи наявна заключна виписка за період з 26.10.2023 по 26.10.2023 з якої вбачається проведення оплати за майнові права згідно договору №7АК/1-ІБ-МП від 23.10.2023 (а.с.28).
Крім того, суд також відхиляє твердження представника відповідачів про те, що розрахункові документи - банківські виписки з особових рахунків, стан розрахунків (акт звірки), узагальнені дані бухгалтерського обліку - оборотно-сальдові відомості по рахунку 10, 151, 361 не було надано, оскільки дані докумети було подано на розгляд разом з вищезгаданим поясненням №2 від 22.01.2024, однак не взято до уваги податковим органом.
Відтак, суд дійшов висновку, що подані позивачем документи для реєстрації ПН/РК в ЄРПН підтверджують факт здійснення господарських операцій відображених в ПН №13 від 26.10.2023 (а.с.22).
Суд також звертає увагу, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. У свою чергу, при реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями.
Така правова позиція вже неодноразово викладалась Верховним Судом, зокрема у постановах від 23.10.2018 у справі №822/1817/18, від 21.05.2019 у справі №0940/1240/18, від 28.11.2019 у справі №1640/2650/18.
Враховуючи вищезазначене, суд дійшов висновку, що оскаржуване рішення Комісії ГУ ДПС у Рівненській області №10391840/40756952 від 18.01.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №13 від 26.10.2023 прийняте без наявності правових та фактичних підстав, позаяк платник надав пояснення та первинні документи щодо господарської операції, по яких складено ПН №13 від 26.10.2023 та, на думку суду, поданих після зупинення реєстрації спірних ПН позивачем вказаних вище первинних документів є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН. Вказані первинні документи відповідають встановленим вимогам щодо форми та змісту, у суду відсутні підстави ставити під сумнів достовірність відображених у цих документах даних про господарську операцію.
Відповідно до вимог частини другої статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
В даному випадку, під час розгляду справи відповідачі, як суб'єкти владних повноважень, не надали суду доказів, які спростовували б твердження позивача, та не навели обґрунтованих мотивів законності прийняття оскаржуваного рішення, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №13 від 26.10.2023.
За приписами частини третьої статті 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акту суд може зобов'язати суб'єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.
Пунктом 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (зі змінами) передбачено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання такої події, як набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).
Таким чином, оскільки суд дійшов висновку про протиправність оскаржуваного рішення, а подані позивачем пояснення та документи, на думку суду, підтверджують здійснення господарської операції, по якій складена спірна ПН, ознак порушення вимог законодавства щодо їх складення вони не містять та є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію вказаної ПН, тому з метою повного та ефективного захисту прав позивача похідні позовні вимоги про зобов'язання зареєструвати ПН №13 від 26.10.2023 в ЄРПН належить також задовольнити.
Згідно із частиною першою статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Отже, на користь позивача необхідно стягнути за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у Рівненській області судовий збір в розмірі 6 056,00 грн., сплачений згідно з платіжною інструкцією №61 від 08.02.2024 (а.с.8).
Керуючись статями 139, 243-246, 255, 257, 262, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, на підставі Податкового кодексу України, суд
Позов Товариства з обмеженою відповідальністю «БК ІНТЕР-БУД» до Головного управління ДПС у Рівненській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення та зобов'язання вчинити дії, задовольнити повністю.
Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Рівненській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10391840/40756952 від 18.01.2024.
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних подану Товариства з обмеженою відповідальністю «БК ІНТЕР-БУД» податкову накладну №13 від 26 жовтня 2023 року.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Рівненській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «БК ІНТЕР-БУД» судові витрати в загальному розмірі 6 056,00 грн. (шість тисяч п'ятдесят шість гривень 00 копійок).
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Рішення суду може бути оскаржене шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю «БК ІНТЕР-БУД» (43005, Волинська область, місто Луцьк, вулиця Клима Савура, 21 А, код ЄДРПОУ 40756952).
Відповідач-1: Головне управління ДПС у Рівненській області (33023, Рівненська область, місто Рівне, вулиця Відінська, 12, код ЄДРПОУ 44070166).
Відповідач-2: Державна податкова служба України (04053, місто Київ, Львівська площа, 8, код ЄДРПОУ 43005393).
Суддя А.Я. Ксензюк