Рішення від 17.05.2024 по справі 460/3372/24

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

17 травня 2024 року м. Рівне №460/3372/24

Рівненський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Комшелюк Т.О., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Фермерського господарства "МП-АГРО" до Головного управління ДПС у Рівненській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов'язання вчинення певних дій,

ВСТАНОВИВ:

Фермерське господарство "МП-АГРО" (далі - позивач) звернулося до Рівненського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Рівненській області, Державної податкової служби України (далі - відповідач 1, 2), в якому просить суд: 1) визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Рівненській області, яка приймає Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.01.2024 року № 10375947/43864837 про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 20.04.2023 складеної Фермерським господарством «МП-АГРО»; 2) визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Рівненській області, яка приймає Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.01.2024 року № 10375946/43864837 про відмову у реєстрації податкової накладної № 4 від 28.04.2023 складеної Фермерським господарством «МП-АГРО»; 3) визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Рівненській області, яка приймає Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.01.2024 року № 10375948/43864837 про відмову у реєстрації податкової накладної № 5 від 30.04.2023 складеної Фермерським господарством «МП-АГРО»; 4) визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Рівненській області, яка приймає Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.01.2024 року № 10375949/43864837 про відмову у реєстрації податкової накладної № 7 від 30.04.2023 складеної фермерським господарством «МП-АГРО»; 4) зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, складені фермерським господарством «МП-АГРО» № 1 від 20.04.2023, № 4 від 28.04.2023, № 5 від 30.04.2023, № 7 від 30.04.2023 датою їх первинного подання платником податків на реєстрацію. Позовні вимоги обґрунтовані тим, що платником було сформовано та надіслано на реєстрацію в Єдиний реєстр податкових накладних (надалі ЄРПН) податкові накладні: № 1 від 20.04.2023, № 4 від 28.04.2023, № 5 від 30.04.2023, № 7 від 30.04.2023. Проте, реєстрація таких податкових накладних зупинена з підстави відповідності пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій та запропоновано надати пояснення та документи, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. Вказує, що надав до комісії регіонального рівня усі належні документи на підтвердження здійснення господарських операцій за вказаними вище податковими накладними, проте комісією прийнято рішення про відмову у реєстрації податкових накладних № 1 від 20.04.2023, № 4 від 28.04.2023, № 5 від 30.04.2023, № 7 від 30.04.2023 в ЄРПН з підстав ненадання /часткового надання платником податку додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних. Позивач вказує, що такі рішення комісії є протиправними та підлягають скасуванню, оскільки платником податків виконано у повному обсязі обов'язок надання документів, а оскаржувані рішення не містять жодних належних обґрунтувань щодо підстав для відмови у реєстрації. Просив задовольнити позов у повному обсязі.

Відповідачами подано спільний відзив на позовну заяву у якому проти позовних вимог заперечують, зазначаючи, що оскаржувані рішення приймались комісією та при їх ухваленні брались документи надані платником податків, однак їх було недостатньо для розкриття повного змісту господарських операцій та реальності їх вчинення та, як наслідок, прийнято спірні рішення про відмову в реєстрації податкових накладних. Такі рішення уважають правомірним та просять у задоволенні позовних вимог відмовити повністю.

Позовна заява надійшла до суду 29.03.2024.

Ухвалою суду від 01.04.2024 позов залишений без руху.

Ухвалою суду від 09.042024 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі. Розгляд справи вирішено провести за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи.

Ухвалою суду від 02.05.2024 відмовлено в задоволенні клопотання Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Рівненській області про розгляд адміністративної справи в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін.

Розглянувши позовну заяву та матеріали справи, оцінивши належність, допустимість та достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок наявних у матеріалах справи доказів у їх сукупності, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні, суд враховує наступне.

Фермерське господарство «МП-АГРО» (код ЄДРПОУ 43864837) є юридичною особою, зареєстрованою у встановленому законом порядку, про що до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань внесено відповідний запис.

Відповідно до відомостей Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, основним видом діяльності позивача є вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур КВЕД 01.11, до інших видів діяльності належить оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин КВЕД 46.21 та неспеціалізована оптова торгівля КВЕД 46.90. Також до видів діяльності позивача входять і такі види діяльності, як Допоміжна діяльність у рослинництві КВЕД 01.61; Після урожайна діяльність КВЕД 01.63.

Фермерське господарство «МП-АГРО» має у власності комбайн зернозбиральний CLASS LEXION 580ТT (свідоцтво про реєстрацію машини серія НОМЕР_1 ); жатка для обмолоту кукурудзи DOMINONI LINEA ROCK MOD S978B Interfila70.

Також позивач орендує рухоме майно для використання у своїй господарській діяльності.

ФГ «МП-АГРО» має в користуванні (на правах оренди) земельні ділянки орієнтовною загальною площею 1000га та нежитлове приміщення, яке використовується, як склад та офіс.

14 квітня 2023 року між ФГ «МП-АГРО» (надалі - Постачальник) з однієї сторони та Товариством з обмеженою відповідальністю «ДІЛЕКС ТРЕЙД» (надалі - Покупець) з іншої сторони, було укладено договір поставки № 1404/1.

Відповідно до п. 1.1. вказаного договору, Постачальник зобов'язується поставити у передбачені Договором строки, а Покупець прийняти й оплатити згідно з умовами цього Договору Товар, зазначений в п. 2.1 цього Договору, в порядку та на умовах, визначених цим Договором.

Товаром, що поставляється за Договором, є сільськогосподарська, визначається Сторонами у Специфікаціях, що є невід'ємними частинами до цього Договору (пункт 1.2. Договору).

Пунктом 3.4. Договору визначено, що датою поставки партії Товару вважається дата зазначена у видаткових накладних на Товар, підписаних уповноваженими представниками Сторін.

Перехід права власності, а також ризиків випадкової загибелі або знищення майна, відбувається в момент передачі Товару Покупцю за видатковою накладною в пункті поставки, визначеному в п. 3.1 Договору.

На виконання вказаного Договору, сторонами було узгоджено ряд специфікацій, зокрема, Специфікації № 1 від 14.04.2023, № 2 від 20.04.2023, № 3 від 25.04.2023, № 4 від 30.04.2023 до Договору, які були підписана сторонами і на підставі яких, сторони погодили, що Постачальник зобов'язується поставити Покупцю Товар - кукурудза 3 класу врожаю 2022 року, погоджено об'єм товару, якість, умови поставки та ціну. Місце поставки - порт Ізмаїл.

Розрахунки за цим Договором здійснюються в національній валюті України, у безготівковій формі, шляхом перерахування коштів на поточний рахунок Постачальника (пункт 4.1. Договору).

Пунктом 4.4. Договору сторони узгоджують, що оплата Товару здійснюється в 2 етапи:

1) 86 % вартості Товару оплачується Покупцем на умовах, передбачених відповідною Специфікацією.

2) остаточну оплату в розмірі 14 % від вартості поставленого Товару Покупець здійснює після:

- отримання оригіналів документів, зазначених в п. 3.6 Договору;

- отримання копій документів, зазначених в п. 3.6.1 Договору:

- реєстрації податкової накладної на всю суму поставки (на кожну видаткову накладну повністю), яка спочатку узгоджується із Покупцем (з обов'язковим погодженням код УКТ ЗЕД 1001990000).

Відповідно до п. 5.6. Договору, у разі нездійснення Постачальником обов'язкової, згідно з податковим законодавством України, реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових покладних, та/або порушення Постачальником строків чи порядку реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових покладних, та/або порушення порядку заповнення податкової накладної/ розрахунку коригування до податкової накладної, та/або не виконання Постачальником його зобов'язань, Постачальник протягом 10 календарних днів з моменту відправлення вимоги Покупця сплачує Покупцю штраф у розмірі суми ПДВ від ціни постачання згідно із вказаною податковою накладною або розрахунку коригування до такої податкової накладної.

На виконання умов Договору, Постачальником було поставлено Товар - кукурудза фуражна 3 класу врожаю 2022 року для ТОВ «ДІЛЕКС ТРЕЙД», що підтверджується підписаними сторонами видатковими накладними, зокрема:

- видаткова накладна № 9 від 20.04.2023 року на поставку кукурудзи фуражної 3 класу врожаю 2022 року на загальну суму 197639,91грн в тому числі ПДВ 24 271,57грн;

- видаткова накладна № 15 від 28.04.2023 року на поставку кукурудзи фуражної 3 класу врожаю 2022 року на загальну суму 373919,79грн в тому числі ПДВ 45919,97 грн;

- видаткова накладна № 14 від 30.04.2023 року на поставку кукурудзи фуражної 3 класу врожаю 2022 року на загальну суму 567999,69грн в тому числі ПДВ 69754,35грн;

- видаткова накладна № 16 від 30.04.2023 року на поставку кукурудзи фуражної 3 класу врожаю 2022 року на загальну суму 358501,76грн в тому числі ПДВ 44026,53грн.

У зв'язку із відвантаженням товару, позивачем складено та направлено на реєстрацію в ЄРПН податкові накладі № 1 від 20.04.2023, № 4 від 28.04.2023, № 5 від 30.04.2023, № 7 від 30.04.2023.

Щодо податкової накладної № 1 від 28.04.2023.

У зв'язку із настанням дати виникнення податкових зобов'язань по факту поставки Постачальником товару - кукурудзи фуражної 3 класу врожаю 2022 року для ТОВ «ДІЛЕКС ТРЕЙД» згідно Договору поставки № 1404/1 від 14.04.2023 року та відповідно до вимог пункту 201.10 статті 201 ПК України, ФГ «МП-АГРО» було складено та направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну № 1 від 20.04.2023 року на загальну суму 197639,91грн у тому числі ПДВ 24 271,57грн.

26.04.2023 року податковим органом сформовано за допомогою програмного забезпечення електронного кабінету (далі - е-кабінет) та відправлено квитанцію про прийняття документу та зупинення реєстрації податкової накладної № 1 від 20.04.2023 року, з реєстраційним номером документу: 9091895739. В даній квитанції зазначено, що відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної від 20.04.2023 № 1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 1005, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій». Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

01.01.2024 позивачем через е-кабінет платника податків подано на розгляд Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, повідомлення № 1 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Квитанція про прийняття документу № 2 від 01.01.2024, реєстраційний номер документа 9000011128.

До вказаного повідомлення № 1 від 01.01.2024 було надано копії підтверджуючих документів в частині господарської операції, податкова накладна по якій зупинена, а саме:

- договір поставки № 1404/1 від 14.04.2023;

- видаткові накладні № 9 від 20.04.2023, № 15 від 28.04.2023, № 14 від 30.04.2023, № 16 від 30.04.2023;

- товарно-транспортні накладні № 0019 від 25.04.2023, № 0022 від 25.04.2023, № 0017 від 25.04.2023, № 0012 від 17.04.2023;

- товарно-транспортні накладні № 0023 від 27.04.2023, № 0026 від 27.04.2023, № 0024 від 27.04.2023, № 0025 від 27.04.2023.

04.01.2024 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на адресу Фермерського господарства «МП-АГРО» було надіслано повідомлення за № 10309149/43864837 про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Запропоновано надати додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: первинних документів щодо придбання послуг, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, інших документів, що підтверджують інформацію зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних. Згідно додаткової інформації: не надано пояснення щодо проведеної господарської операції, документи щодо походження реалізованого товару (статистичні звіти 4 сг, 29 сг. 37 сг, документи придбання тощо), документи посіву, обробітку, збирання, складський облік, відомості щодо зберігання, розрахункові документи за реалізований товар, акти звірки з покупцем, ОСВ рах. б.о. 361, 631, 27. Специфікації до договору з покупцем.

11.01.2024 року позивачем подано на розгляд Комісії повідомлення № 1 про подання додаткових пояснень та/або копій документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

До вказаного повідомлення № 1 від 11.01.2024 р. було надано копії підтверджуючих документів в частині господарської операції, податкова накладна по якій зупинена, а саме:

- звіт про збирання врожаю сільськогосподарських культур на 01.12.2023 № 37 - сг;

- звіт про посіви площі сільськогосподарських культур під урожай 2023 року № 4-сг; - звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і

винограду у 2023 році № 29-сг.

16.01.2024 року Комісією прийнято рішення № 10375947/43864837, яким платнику податків відмовлено у реєстрації податкової накладної № 1 від 20.04.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку з ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. При цьому у графі "Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)" відсутня будь-яка інформація.

Водночас позивачем зауважено, що при формуванні повідомлення за № 10309149/43864837 про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів, податковим органом було допущено помилку, щодо загальної суми з урахуванням податку на додану вартість щодо податкової накладної № 1 від 20.04.2023, а саме загальна сума з урахуванням податку на додану вартість щодо податкової накладної складає 197639,91грн, натомість податковим органом було помилково зазначено загальну суму з урахуванням податку на додану вартість 173368,24грн.

Вказана обставина, на думку суду, в подальшому могла негативно вплинути при прийнятті рішення Комісією, з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних щодо реєстрації податкової накладної № 1 від 20.04.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

30.01.2024 року ФГ «МП-АГРО», не погоджуючись із вищевказаним рішенням Комісії, оскаржило його в адміністративному порядку, додавши копії документів, які підтверджують здійснення господарської операції, а саме:

- пояснення № 3 від 30.01.2024;

- договір поставки № 1404/1 від 14.04.2023;

- видаткові накладні № 9 від 20.04.2023, № 15 від 28.04.2023, № 14 від 30.04.2023, № 16 від 30.04.2023;

- товарно-транспортні накладні № 0019 від 25.04.2023, № 0022 від 25.04.2023, № 0017 від 25.04.2023, № 0012 від 17.04.2023;

- товарно-транспортні накладні № 0023 від 27.04.2023, № 0026 від 27.04.2023, № 0024 від 27.04.2023, № 0025 від 27.04.2023;

- звіт про збирання врожаю сільськогосподарських культур на 01.12.2023 № 37-сг;

- звіт про посіви площі сільськогосподарських культур під урожай 2023 року № 4-сг;

- реєстр розрахункових документів АБ «Укргазбанк» від 30.01.2024.

06.02.2024 Комісією прийнято рішення № 7131/43864837/2, яким скаргу залишено без задоволення, а рішення Комісії без змін.

Щодо податкової накладної № 4 від 28.04.2023.

У зв'язку із настанням дати виникнення податкових зобов'язань по факту поставки Постачальником товару - кукурудзи фуражної 3 класу врожаю 2022 року для ТОВ «ДІЛЕКС ТРЕЙД» згідно Договору поставки № 1404/1 від 14.04.2023 року та відповідно до вимог пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, ФГ «МП-АГРО» було складено та направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну № 4 від 28.04.2023 року на загальну суму 373919,79грн у тому числі ПДВ 45919,97грн.

12.05.2023 року податковим органом сформовано та відправлено квитанцію про прийняття документу та зупинення реєстрації податкової накладної № 4 від 28.04.2023 року, з реєстраційним номером документу: 9111056345.

В даній квитанції зазначено, що відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної від 28.04.2023 № 4 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 1005, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій». Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

01.01.2024 року позивачем - ФГ «МП-АГРО» подано на розгляд Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, повідомлення № 1 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

До вказаного повідомлення № 1 від 01.01.2024 р. було надано копії підтверджуючих документів в частині господарської операції, податкова накладна по якій зупинена, а саме:

- договір поставки № 1404/1 від 14.04.2023;

- видаткові накладні № 9 від 20.04.2023, № 15 від 28.04.2023, № 14 від 30.04.2023, № 16 від 30.04.2023;

- товарно-транспортні накладні № 0019 від 25.04.2023, № 0022 від 25.04.2023, № 0017 від 25.04.2023, № 0012 від 17.04.2023;

- товарно-транспортні накладні № 0023 від 27.04.2023, № 0026 від 27.04.2023, № 0024 від 27.04.2023, № 0025 від 27.04.2023.

04.01.2024 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на адресу Фермерського господарства «МП-АГРО» було надіслано повідомлення за № 10309155/43864837 про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Запропоновано надати додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: первинних документів щодо придбання послуг, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, інших документів, що підтверджують інформацію зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних. Згідно додаткової інформації: не надано пояснення щодо проведеної господарської операції, документи щодо походження реалізованого товару (статистичні звіти 4 сг, 29 сг, 37 сг, документи придбання тощо), документи посіву, обробітку, збирання, складський облік, відомості щодо зберігання, розрахункові документи за реалізований товар. акти звірки з покупцем, ОСВ рах. б.о. 361, 631, 27. Специфікації до договору з покупцем.

11.01.2024 року позивачем - ФГ «МП-АГРО» подано на розгляд Комісії повідомлення про подання додаткових пояснень та/або копій документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

До вказаного повідомлення було надано копії підтверджуючих документів в частині господарської операції, податкова накладна по якій зупинена, а саме:

- звіт про збирання врожаю сільськогосподарських культур на 01.12.2023 № 37 - сг;

- звіт про посіви площі сільськогосподарських культур під урожай 2023 року № 4-сг; - звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду у 2023 році № 29-сг.

16.01.2024 року Комісією прийнято рішення № 10375946/43864837, яким платнику податків відмовлено у реєстрації податкової накладної № 4 від 28.04.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку з ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації. зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та або документів. необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. При цьому у графі "Додаткова інформація (зазначити конкретні документи) відсутня будь-яка інформація.

Водночас, як зауважив позивач, що при формуванні повідомлення за № 10309155/43864837 про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів, податковим органом було допущено помилку, щодо загальної суми з урахуванням податку на додану вартість щодо податкової накладної № 4 від 28.04.2023, а саме загальна сума з урахуванням податку на додану вартість щодо податкової накладної складає 373919,79грн, однак податковим органом було помилково зазначено загальну суму з урахуванням податку на додану вартість 327999,82грн.

Така обставина, на думку суду, в подальшому могла негативно вплинути при прийняті рішення Комісією, з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних щодо реєстрації податкової накладної № 4 від 28.04.2023 в ЄРПН.

30.01.2024 року позивач, не погоджуючись із вищевказаним подав скаргу до ДПС України, додавши до скарги копії документів, які підтверджують здійснення господарської операції, а саме:

- пояснення № 3 від 30.01.2024;

- договір поставки № 1404/1 від 14.04.2023;

- видаткові накладні № 9 від 20.04.2023, № 15 від 28.04.2023, № 14 від 30.04.2023, № 16 від 30.04.2023;

- товарно-транспортні накладні № 0019 від 25.04.2023, № 0022 від 25.04.2023, № 0017 від 25.04.2023, № 0012 від 17.04.2023;

- товарно-транспортні накладні № 0023 від 27.04.2023, № 0026 від 27.04.2023, № 0024 від 27.04.2023, № 0025 від 27.04.2023;

- звіт про збирання врожаю сільськогосподарських культур на 01.12.2023 № 37-сг;

- звіт про посіви площі сільськогосподарських культур під урожай 2023 року № 4-сг;

- реєстр розрахункових документів АБ «Укргазбанк» від 30.01.2024.

06.02.2024 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування Єдиному реєстрі накладних, прийнято рішення № 7127/43864837/2 за результатами розгляду скарги, яким скаргу залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних щодо податкової накладної/ розрахунку коригування № 4 від 28.04.2024 року - без змін.

Підстави для відмови - ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження. розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; ненадання платником податків копій розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків.

Щодо податкової накладної № 5 від 30.04.2023.

У зв'язку із настанням дати виникнення податкових зобов'язань по факту поставки Постачальником товару - кукурудзи фуражної 3 класу врожаю 2022 року для ТОВ «ДІЛЕКС ТРЕЙД» згідно Договору поставки № 1404/1 від 14.04.2023 року та відповідно до вимог пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, ФГ «МІ-АГРО» було складено та направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну № 5 від 30.04.2023 року на загальну суму 567999,69грн у тому числі ПДВ 67754,35грн.

12.05.2023 року податковим органом сформовано та відправлено квитанцію про прийняття документу та зупинення реєстрації податкової накладної № 5 від 30.04.2023 року, з реєстраційним номером документу: 9111087167. В даній квитанції зазначено, що відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної від 30.04.2023 № 5 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 1005, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій». Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

01.01.2024 року позивачем подано повідомлення № 1 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

До вказаного повідомлення було надано копії підтверджуючих документів в частині господарської операції, податкова накладна по якій зупинена, а саме:

- договір поставки № 1404/1 від 14.04.2023;

- видаткові накладні № 9 від 20.04.2023, № 15 від 28.04.2023, № 14 від 30.04.2023, № 16 від 30.04.2023;

- товарно-транспортні накладні № 0019 від 25.04.2023, № 0022 від 25.04.2023, № 0017 від 25.04.2023, № 0012 від 17.04.2023;

- товарно-транспортні накладні № 0023 від 27.04.2023, № 0026 від 27.04.2023, № 0024 від 27.04.2023, № 0025 від 27.04.2023.

04.01.2024 року Комісією на адресу Фермерського господарства «МП-АГРО» було надіслано повідомлення за № 10309158/43864837 про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Запропоновано надати додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування: первинних документів щодо придбання послуг, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, інших документів, що підтверджують інформацію зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних. Згідно додаткової інформації: не надано пояснення щодо проведеної господарської операції, документи щодо походження реалізованого товару (статистичні звіти 4 сг, 29 сг, 37 сг, документи придбання тощо), документи посіву, обробітку, збирання, складський облік, відомості щодо зберігання, розрахункові документи за реалізований товар, акти звірки з покупцем, ОСВ рах. б.о. 361, 631, 27. Специфікації до договору з покупцем.

11.01.2024 року позивачем - ФГ «МП-АГРО» подано на розгляд Комісії повідомлення про подання додаткових пояснень та/або копій документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

До вказаного повідомлення було надано копії підтверджуючих документів в частині господарської операції, податкова накладна по якій зупинена, а саме:

- звіт про збирання врожаю сільськогосподарських культур на 01.12.2023 № 37 - сг;

- звіт про посіви площі сільськогосподарських культур під урожай 2023 року № 4-сг; - звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду у 2023 році № 29-сг.

16.01.2024 року Комісією прийнято рішення № 10375948/43864837, яким платнику податків відмовлено у реєстрації податкової накладної № 5 від 30.04.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку з ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. При цьому у графі "Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)" відсутня будь-яка інформація.

Позивач звернув увагу, що при формуванні повідомлення за № 10309158/43864837 про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів, податковим органом було допущено помилку, щодо загальної суми з урахуванням податку на додану вартість щодо податкової накладної № 5 від 30.04.2023, а саме загальна сума з урахуванням податку на додану вартість щодо податкової накладної складає 567999,69грн, однак податковим органом було помилково зазначено загальну суму з урахуванням податку на додану вартість 498245,34грн, що в подальшому могло негативно вплинути при прийнятті рішення Комісією, з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних щодо реєстрації податкової накладної № 5 від 30.04.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

30.01.2024 року ФГ «МП-АГРО», не погоджуючись із вищевказаним рішенням, згідно з Порядком розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 № 1165 та ст. 56 ПК України, подав скаргу щодо рішення від 16.01.2024 року № 10375948/43864837, додавши копії документів, які підтверджують здійснення господарської операції, а саме:

- пояснення № 3 від 30.01.2024;

- договір поставки № 1404/1 від 14.04.2023;

- видаткові накладні № 9 від 20.04.2023, № 15 від 28.04.2023, № 14 від 30.04.2023, № 16 від 30.04.2023;

- товарно-транспортні накладні № 0019 від 25.04.2023, № 0022 від 25.04.2023, № 0017 від 25.04.2023, № 0012 від 17.04.2023;

- товарно-транспортні накладні № 0023 від 27.04.2023, № 0026 від 27.04.2023, № 0024 від 27.04.2023, № 0025 від 27.04.2023;

- звіт про збирання врожаю сільськогосподарських культур на 01.12.2023 № 37-сг;

- звіт про посіви площі сільськогосподарських культур під урожай 2023 року № 4-сг;

- реєстр розрахункових документів АБ «Укргазбанк» від 30.01.2024.

06.02.2024 Комісією, з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийнято рішення № 7129/43864837/2, за результатами розгляду скарги, яким скаргу залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних щодо податкової накладної/ розрахунку коригування № 5 від 30.04.2024 року - без змін.

Підстави для відмови - ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; ненадання платником податків копій розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків.

Щодо податкової накладної № 7 від 30.04.2023.

У зв'язку із настанням дати виникнення податкових зобов'язань по факту поставки

Постачальником товару - кукурудзи фуражної 3 класу врожаю 2022 року для ТОВ «ДІЛЕКС ТРЕЙД» згідно Договору поставки № 1404/1 від 14.04.2023 року та відповідно до вимог пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, ФГ «МП-АГРО» було складено та направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну № 7 від 30.04.2023 року на загальну суму 358501,76грн у тому числі ПДВ 44026,53грн.

12.05.2023 року податковим органом сформовано та відправлено квитанцію про прийняття документу та зупинення реєстрації податкової накладної № 7 від 30.04.2023 року, з реєстраційним номером документу: 9111089649. В даній квитанції зазначено, що відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної від 30.04.2023 № 7 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 1005, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій». Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

01.01.2024 року позивачем - ФГ «МП-АГРО» подано на розгляд Комісії повідомлення № 1 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Квитанція про прийняття документу № 2 від 01.01.2024 р., реєстраційний номер документа 9000011128.

До вказаного повідомлення було надано копії підтверджуючих документів в частині господарської операції, податкова накладна по якій зупинена, а саме:

- договір поставки № 1404/1 від 14.04.2023;

- видаткові накладні № 9 від 20.04.2023, № 15 від 28.04.2023, № 14 від 30.04.2023, № 16 від 30.04.2023;

- товарно-транспортні накладні № 0019 від 25.04.2023, № 0022 від 25.04.2023, № 0017 від 25.04.2023, № 0012 від 17.04.2023;

- товарно-транспортні накладні № 0023 від 27.04.2023, № 0026 від 27.04.2023, № 0024 від 27.04.2023, № 0025 від 27.04.2023.

04.01.2024 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на адресу Фермерського господарства «МП-АГРО» було надіслано повідомлення за № 10309167/43864837 про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Запропоновано надати додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: первинних документів щодо придбання послуг, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, інших документів, що підтверджують інформацію зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних. Згідно додаткової інформації: не надано пояснення щодо проведеної господарської операції, документи щодо походження реалізованого товару (статистичні звіти 4 сг. 29 сг, 37 сг, документи придбання тощо), документи посіву, обробітку, збирання, складський облік, відомості щодо зберігання, розрахункові документи за реалізований товар. акти звірки з покупцем, ОСВ рах. б.о. 361, 631, 27. Специфікації до договору з покупцем.

11.01.2024 року позивачем подано на розгляд Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, повідомлення № 1 про подання додаткових пояснень та/або копій документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

До вказаного повідомлення було надано копії підтверджуючих документів в частині господарської операції, податкова накладна по якій зупинена, а саме:

- звіт про збирання врожаю сільськогосподарських культур на 01.12.2023 № 37 - сг;

- звіт про посіви площі сільськогосподарських культур під урожай 2023 року № 4-сг; - звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду у 2023 році № 29-сг.

16.01.2024 року Комісією прийнято рішення № 10375949/43864837, яким платнику податків відмовлено у реєстрації податкової накладної № 7 від 30.04.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку з ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації. зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. При цьому у графі "Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)" відсутня будь-яка інформація.

Позивач звернув увагу, що при формуванні повідомлення за № 10309167/43864837 про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів, податковим органом було допущено помилку, щодо загальної суми з урахуванням податку на додану вартість щодо податкової накладної № 7 від 30.04.2023, а саме загальна сума з урахуванням податку на додану вартість щодо податкової накладної складає 358501,76грн, однак податковим органом було помилково зазначено загальну суму з урахуванням податку на додану вартість 314 475,23грн, що в подальшому могло негативно вплинути при прийнятті рішення Комісією, з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних щодо реєстрації податкової накладної № 7 від 30.04.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

30.01.2024 року, не погоджуючись із вищевказаним рішенням, згідно з Порядком розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 № 1165 та ст. 56 ПК України, позивач подав скаргу на таке рішення, додавши копії документів, які підтверджують здійснення господарської операції, а саме:

- пояснення № 3 від 30.01.2024;

- договір поставки № 1404/1 від 14.04.2023;

- видаткові накладні № 9 від 20.04.2023, № 15 від 28.04.2023, № 14 від 30.04.2023, № 16 від 30.04.2023;

- товарно-транспортні накладні № 0019 від 25.04.2023, № 0022 від 25.04.2023, № 0017 від 25.04.2023, № 0012 від 17.04.2023;

- товарно-транспортні накладні № 0023 від 27.04.2023, № 0026 від 27.04.2023, № 0024 від 27.04.2023, № 0025 від 27.04.2023;

- звіт про збирання врожаю сільськогосподарських культур на 01.12.2023 № 37-сг;

- звіт про посіви площі сільськогосподарських культур під урожай 2023 року № 4-сг;

- реєстр розрахункових документів АБ «Укргазбанк» від 30.01.2024.

06.02.2024 Комісією, з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування Єдиному реєстрі податкових накладних, прийнято рішення № 7128/43864837/2, яким скаргу залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних щодо податкової накладної/ розрахунку коригування № 7 від 30.04.2024 року - без змін.

Підстави для відмови - ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; ненадання платником податків копій розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків.

Не погоджуючись із вказаними рішеннями, позивач звернувся з даним позовом до суду.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд керується наступним.

Спірні правовідносини регулюються приписами Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (далі - Порядок №1165), які застосовуються у редакції, чинній на момент виникнення таких правовідносин.

Як передбачено пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов'язкові реквізити:

а) порядковий номер податкової накладної;

б) дата складання податкової накладної;

в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг;

г) податковий номер платника податку (продавця та покупця). У разі постачання/придбання філією (структурним підрозділом) товарів/послуг, яка фактично є від імені головного підприємства - платника податку стороною договору, у податковій накладній, крім податкового номера платника податку додатково зазначається числовий номер такої філії (структурного підрозділу);

д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг;

е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг;

є) ціна постачання без урахування податку;

ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні;

з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку;

і) код товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг - код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг; платники податків, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг неповністю, але не менше ніж чотири перших цифри відповідного коду;

й) індивідуальний податковий номер.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

За змістом пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Положеннями пункту 10 Порядку № 1165 встановлено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Згідно з пунктом 11 Порядку № 1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 № 520.

Додатком № 3 до Порядку № 1165 визначено критерії ризиковості здійснення операцій, відповідно до пункту 1 якого, обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов'язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі.

Відповідно ж до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 № 520 та зареєстрованому в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за № 1245/34216 (далі - Порядок №520), зокрема його пунктів 4 та 5, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі. Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

- договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

-документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

- інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

Згідно з пунктом 6 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

У відповідності до пунктів 9 та 11 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Верховний Суд неодноразово висловлював позицію, що чинними нормативно-правовими актами визначено вичерпний перелік підстав, які можуть слугувати підставою для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.

При цьому, як підтверджується змістом пункту 5 Порядку № 520, передбачений цим пунктом перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, не є вичерпним.

Для виникнення податкового зобов'язання з ПДВ достатньо настання однієї з подій, обов'язок виписати і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну на відповідну суму ПДВ, кореспондує з правом контролюючого органу вимагати у платника ПДВ ту документацію, яка підтверджує настання саме такої події, а не обох подій одночасно. Якщо мова йде про зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку в якості оплати товарів/послуг, що підлягають постачанню, то документами, достатніми для підтвердження такої операції, будуть розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків, а також відповідні договори та рахунки на оплату, що підтверджують наявність правових підстав для зарахування відповідної суми коштів. Відповідно, саме такі документи можуть вважатися необхідною передумовою для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН. Якщо ж мова йде про відвантаження товару, - то документами, достатніми для підтвердження такої операції будуть видаткові накладні.

Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.

Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 18.02.2020 по справі № 360/1776/19.

Суб'єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежуються права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючих органів щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складено податкову накладну, яку подано для реєстрації якої в ЄРПН і, хоч і є визначеним у Порядку № 520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб'єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу. Саме за результатами детального дослідження змісту документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації є ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією.

У постанові від 03.11.2021 у справі № 360/2460/20 Верховний Суд за наслідками аналізу положень Порядку № 520 зазначив, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

Так, проаналізувавши надані позивачем документи, щодо підтвердження інформації, зазначеній у податкових накладних № 1 від 20.04.2023, № 4 від 28.04.2023, № 5 від 30.04.2023, № 7 від 30.04.2023 на виконання вимог Порядку № 520, суд встановив, що обсяг таких документів був достатній для цілей реєстрації відповідної податкової накладної, а підстав для відмови в реєстрації наведених податкових накладних у контролюючого органу не було.

Верховний Суд неодноразово звертав увагу на те, що при розгляді таких спорів судами, крім іншого, має бути встановлено настання обставини, яка обумовлює обов'язок платника податків скласти податкову накладу та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Так, відповідно до пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Як встановлено судом, підтверджується матеріалами справи та не спростовано відповідачем, що податкові накладні № 1 від 20.04.2023, № 4 від 28.04.2023, № 5 від 30.04.2023, № 7 від 30.04.2023 були складені у зв'язку із настанням такої події, як відвантаженням товару. Первинні документи, які підтверджують факт вчинення вказаних господарських операцій (договори, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, платіжні документи) були надано Комісії для прийняття рішення про реєстрацію цих податкових накладних.

Слід зазначити, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Аналогічна позиція викладена Верховним судом у постанові від 07.12.2022 № 500/2237/20.

З огляду на вищевикладене, суд дійшов висновку, що оскаржувані рішення є необґрунтованими, оскільки платником податків надано необхідні документи, які підтверджують здійснення господарської операції за спірними податковими накладними, у реєстрації яких було відмовлено.

Таким чином, позивачем було надано достатньо документів, які підтверджують правомірність складення та реєстрації в ЄРПН податкових накладних № 1 від 20.04.2023, № 4 від 28.04.2023, № 5 від 30.04.2023, № 7 від 30.04.2023.

При цьому, на думку суду, суб'єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами. Несприятливе для особи рішення має бути мотивованим.

Проте, оскаржувані рішення суд не може назвати мотивованими та такими, що прийняті з урахуванням всіх фактичних обставин справи.

Суд звертає увагу на те, що всі надані позивачем як суду, так і відповідачу первинні документи не мають дефекту форми, змісту або походження, які у силу частини другої статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», пункту 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 88 від 24.05.1995, спричинили б втрату первинними документами юридичної сили, а тому підтверджують факт здійснення господарської операції.

Відтак, оскаржувані рішення відповідача про відмову в реєстрації в ЄРПН податкових накладних № 1 від 20.04.2023, № 4 від 28.04.2023, № 5 від 30.04.2023, № 7 від 30.04.2023, є протиправними та такими, що підлягають скасуванню, а позов таким, що підлягає задоволенню.

Щодо позовної вимоги про зобов'язання Державної податкової служби України зареєструвати податкові накладні в ЄРПН, суд зазначає таке.

Відповідно до пунктів 2, 10 частини другої статті 245 Кодексу адміністративного судочинства України, у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про: визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень; інший спосіб захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб'єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб'єктів владних повноважень, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист таких прав, свобод та інтересів.

Відповідно до пункту 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (далі Порядок № 1246), у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Відповідно до абзацу 22 пункту 201.10 статті 201 ПК України, відсутність факту реєстрації платником податку продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов'язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов'язань за відповідний звітний період.

01.02.2020 набрала чинності постанова Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

Пунктом 2 Порядку № 1165 передбачено, що:

комісія контролюючого органу - комісія регіонального та центрального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі;

комісія регіонального рівня - комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС;

комісія центрального рівня - комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі ДПС.

Зазначені комісії приймають рішення про: реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до пп. 14.1.60 п. 14.1 ст. 14 ПК України єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Згідно з п. 1 Положення про Державну податкову службу України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 06.03.2019 № 227, Державна податкова служба України (ДПС) є центральним органом виконавчої влади, діяльність якого спрямовується і координується Кабінетом Міністрів України через Міністра фінансів і який реалізує державну податкову політику, державну політику з адміністрування єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок).

Відповідно до пп. 9 п. 4 Положення № 227, ДПС відповідно до покладених на неї завдань забезпечує в межах повноважень, передбачених законом, формування та ведення Державного реєстру фізичних осіб - платників податків, інших реєстрів, банків і баз даних, ведення яких покладено законодавством на ДПС, а також реєстру страхувальників Державного реєстру загальнообов'язкового державного соціального страхування.

Таким чином, Єдиний реєстр податкових накладних формується та ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, тобто саме Державною податковою службою України.

В контексті наведених норм, за встановлених фактичних обставин суд вважає, що для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, позивачем виконані умови, визначені законом, та прийняття рішення щодо реєстрації таких податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних у даному випадку не передбачає права суб'єкта владних повноважень діяти на власний розсуд.

Суд також зазначає, що обраний спосіб захисту про зобов'язання відповідача вчинити відповідні дії узгоджується зі статтею 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту), відповідно до якої кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження.

Таким чином, суд дійшов висновку про необхідність зобов'язання Державної податкової служби України провести реєстрацію податкових накладних № 1 від 20.04.2023, № 4 від 28.04.2023, № 5 від 30.04.2023, № 7 від 30.04.2023 днем їх подання на реєстрацію.

У статті 19 Конституції України зазначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до положень статті 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Системно проаналізувавши приписи законодавства України, що були чинними на момент виникнення спірних правовідносин між сторонами, зважаючи на взаємний та достатній зв'язок доказів у їх сукупності, суд дійшов висновку, що позовна заява підлягає до задоволення повністю.

За правилами частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Як встановлено з матеріалів справи, позивачем за подання даного адміністративного позову сплачено судовий збір в сумі 12112грн, що підтверджується платіжною інструкцією № 141 від 25.03.2023, а тому судові витрати позивача в частині сплаченого судового збору підлягають відшкодуванню за рахунок відповідачів у справі.

Керуючись статтями 241-246, 255, 257-262, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Позовну заяву задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Рівненській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10375947/43864837; № 10375946/4386448837; № 10375948/43864837; № 10375949/43864837 від 16.01.2024 про відмову в реєстрації податкових накладних № 1 від 20.04.2023, № 4 від 28.04.2023, № 5 від 30.04.2023, № 7 від 30.04.2023

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Фермерського господарства "МП-АГРО" № 1 від 20.04.2023, № 4 від 28.04.2023, № 5 від 30.04.2023, № 7 від 30.04.2023, датою їх подання на реєстрацію.

Стягнути на користь Фермерського господарства "МП-АГРО" за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Рівненській області судові витрати по сплаті судового збору в сумі 6056грн.

Стягнути на користь Фермерського господарства "МП-АГРО" за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України судові витрати по сплаті судового збору в сумі 6056грн.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення. Апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повний текст рішення складений 17 травня 2024 року

Учасники справи:

Позивач - Фермерське господарство "МП-АГРО" (вул. 1 Травня, буд. 21, с. Немовичі, Сарненський р-н, Рівненська обл., 34540, ЄДРПОУ/РНОКПП 43864837)

Відповідач - Головне управління ДПС у Рівненській області (вул. Відінська, буд. 12, м. Рівне, Рівненська обл., 33023, ЄДРПОУ/РНОКПП 44070166)

Відповідач - Державна податкова служба України (Львівська площа, 8. м. Київ, 04053, ЄРПОУ 43005393)

Суддя Т.О. Комшелюк