Справа № 560/496/24
іменем України
06 травня 2024 рокум. Хмельницький
Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючої-судді Ковальчук О.К. розглянувши адміністративну справу за позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Хмельницькій області , Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов'язання зареєструвати податкову накладну від 01.03.2023 №2,
Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 звернувся в суд з позовом до Головного управління ДПС у Хмельницькій області та Державної податкової служби України, в якому просить
визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрація/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 04.12.2023 №10078346/2386203691 та зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 01.03.2023 № 2 на загальну суму з податком на додану вартість 24300,00 грн, датою її фактичного подання,
визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрація/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 24.11.2023 №10009979/2386203691 та зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати, в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 01.03.2023 № 3 на загальну суму з податком на додану вартість 51450,05 грн, датою її фактичного подання,
визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрація/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 04.12.2023 №10078209/2386203691 та зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 02.06.2023 № 6 на загальну суму з податком на додану вартість 1002780,00 грн, датою її фактичного подання,
визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрація/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 28.09.2023 №9607323/2386203691 та зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 02.12.2022 № 8 на загальну суму з податком на додану вартість 150000,00 грн, датою її фактичного подання,
визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрація/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 21.11.2023 №9975151/2386203691 та зобов'язати Державну податкову, службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 04.09.2023 № 10 на загальну суму з податком на додану вартість 2252715,29 грн, датою її фактичного подання,
визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрація/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 06.10.2023 №9671624/2386203691 та зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 04.10.2022 № 14 на загальну суму з податком на додану вартість 50000,00 грн, датою її фактичного подання,
визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрація/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 06.11.2023 №9865744/2386203691 та зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 07.11.2022 № 26 на загальну суму з податком на додану вартість 420000,00 грн, датою її фактичного подання,
визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрація/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 28.09.2023 №9607349/2386203691 та зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 08.12.2022 № 33 на загальну суму з по датком на до дану вартість 200000,00 грн,
визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрація/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 28.09.2023 №9607331/2386203691 та зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 09.12.2022 № 38 на загальну суму з податком на додану вартість 150000,00 грн, датою її фактичного подання,
визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрація/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 29.09.2023 №9626675/2386203691 та зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 13.10.2022 № 47 на загальну суму з податком на додану вартість 41000,00 грн, датою її фактичного подання,
визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрація/відмову в реєстрації ¦податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 04.12.2023 №10078232/2386203691 та зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 15.08.2023 № 60 на загальну суму з податком на додану вартість 429763,00 грн, датою її фактичного подання,
визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрація/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 28.09.2023 №9607293/2386203691 та зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 17.10.2022 № 62 на загальну суму з податком на додану вартість 100000,00 грн, датою її фактичного подання,
визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрація/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 29.09.2023 №9626680/2386203691 та зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових-накладних податкову накладну від 20.10.2022 № 78 на загальну суму з податком на додану вартість 21790,00 грн, датою її фактичного подання,
визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрація/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 28.09.2023 №9607299/2386203691 та Зобов'язати Державну податкову службу. України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 22.11.2022 № 85 на загальну суму з податком на додану вартість 400000,00 грн, датою її фактичного подання,
визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрація/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 06.10.2023 №9671627/2386203691 та зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну від 25.10.2022 № 101 на загальну суму з податком на додану вартість 142050,00 грн, датою її фактичного подання,
визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрація/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному, реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 28.09.2023 №9607310/2386203691 та зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 28.10.2022 № 114 на загальну суму з податком на додану вартість 56017,00 грн, датою її фактичного подання,
визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрація/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 28.09.2023 №9607362/2386203691 та зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 31.10.2022 № 122 на загальну суму з податком на додану вартість 137 250,00 грн, датою її фактичного подання.
В обґрунтування позову позивач вказує, що з товариством з обмеженою відповідальністю "БК Домінант" укладені договори купівлі-продажу, відповідно до пункту 1.1 яких позивач зобов'язується виробити, поставити алюмінієві конструкції разом з усіма супроводжуючими документами (товаро-транспортна накладна, рахунок, податкова накладна), а покупець зобов'язується прийняти і оплатити товар. За фактом оплати позивач сформував податкові накладні. Контролюючий орган зупинив реєстрацію податкових накладних, у зв'язку з чим позивач надав пояснення до комісії регіонального рівня разом із первинними документами, але в реєстрації податкових накладних було відмовлено. Позивач вважає, що надав контролюючому органу всі необхідні документи, яких достатньо для підтвердження реальності господарських операцій, по результатам яких були сформовані податкові накладні, тому рішення про відмову в реєстрації податкових накладних є протиправними.
Хмельницький окружний адміністративний суд відкрив провадження в адміністративній справі за правилами спрощеного позовного провадження.
Ухвалою від 12.01.2024 Хмельницький окружний адміністративний суд роз'єднав у окремі провадження позовні вимоги фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 , а саме позовні вимоги до Головного управління ДПС у Хмельницькій області та Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасувати Рішення про реєстрація/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 04.12.2023 №10078346/2386203691 та зобов'язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 01.03.2023 № 2 на загальну суму з податком на додану вартість 24300,00 грн, датою її фактичного подання, залишив у провадженні адміністративної справи №560/496/24.
В надісланому до суду відзиві відповідачі проти задоволення позовних вимог заперечують. Зазначили, що комісія з питань зупинення реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних розглянула надіслані документи та прийняла рішення від 04.12.2023 № 10078346/2386203691 про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному peєстрі податкових накладних на підставі абзацу 3 пункту 10 Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №520, з підстав надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства. В додатковій інформації зазначено, що платник надав копії первинних документів, складених із порушенням законодавства, а саме в товарно- транспортній накладній від 07.03.2023 №ВСЛ-000047 на покупця ТОВ "БК ДОМІНАНТ" відсутня інформація щодо вантажно-розвантажувальних операцій та обов'язкові реквізити, то ідентифікують відповідальних осіб, які брали участь у господарській операції; у видатковій накладній від 07.03.2023 №ВСЛ-000022 на покупця ТОВ "БК ДОМІНАНТ" відсутні обов'язкові реквізити, що ідентифікують відповідальних осіб, які брали участь у господарській операції; не надані акти звірки або рах. 361 з покупцем, що унеможливлює підтвердження дотримання позивачем вимоги пункту 1 статті 187 ПК України. Відповідно до платіжної інструкції від 01.03.2023 №886 на рахунок позивача надійшли кошти у сумі 75750,05 грн від ТОВ "БК Домінант". Разом із тим, податкова накладна складена позивачем від 01.03.2023 №2 на загальну суму коштів 24300,00 грн (в т.ч. ПДВ на суму 4050,00 грн). Вказує, що позивач невірно заповнив розділ А податкової накладної, в якому зазначається інформація про загальну вартість товару. Крім того, позивач не повідомляв контролюючому органу про допущену помилку в податковій накладній, відносно до якої було прийнято рішення про відмову в реєстрації. Таке порушення вимог законодавства впливає на суму податкового зобов'язання, що підлягає сплаті до бюджету, а також не відповідає принципу бухгалтерського та податкового обліку платника податків. Посилається на статтю 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" №966-XIV за змістом якої інформація про осіб, їх посади та прізвища є основними реквізитами у первинному документі. Відсутність таких реквізитів є порушенням в розумінні зазначеного Закону, що в свою чергу не дає можливості встановити зв'язок із господарською операцією. Відповідно до пункту 11.1 Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затверджених наказом Міністерства транспорту України від 14.10.1997 № 363, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 20.02.1998 за № 128/2568 основним документами на перевезення вантажів є товарно-транспортна накладна, форму якої наведено в додатку 7 до цих Правил. Цією нормою передбачено також, що товарно-транспортну накладну суб'єкт господарювання може оформлювати без дотримання форми, наведеної в додатку 7 до цих Правил, за умови наявності в ній інформації про назву документа, дату і місце його складання, найменування (прізвище, ім'я, до батькові) перевізника та/або експедитора, замовника, вантажовідправника, вантажоодержувача, найменування та кількість вантажу, його основні характеристики та ознаки, які дають можливість однозначно ідентифікувати цей вантаж, автомобіль (марка, модель, тип. реєстраційний номер), причіп/напівпричіп (марка, модель, тип. реєстраційний номер), пункти навантаження та розвантаження із зазначенням повної адреси, посади, прізвища та підписів відповідальних осіб вантажовідправника, вантажоодержувача, водія та/ або експедитора. При цьому, Правилами не передбачені жодні виключення щодо складання товарно-транспортних накладних під час надання послуг з перевезення вантажів. Товарно-транспортна накладна призначена для обліку руху товарно-матеріальних цінностей та розрахунків за їх перевезення автомобільним транспортом. Вважає. що надані до Головного управління ДПС у Хмельницькій області та до суду документи, складені із порушенням вимог законодавства, недостовірними відомостями, а основні реквізити податкової накладної складено із порушенням вимог законодавства, що відповідно до вимог абзацу 11 пункту 201.10 статті 201 ПК України, що є підставою для відмови в реєстрації податкової накладної.
Позивач подав відповідь на відзив у якій вказує, що доводи відповідача є безпідставними, оскільки кошти в сумі 75750,05 грн, що надійшли позивачу є оплатою за товару, поставлений відповідно до двох договорів купівлі-продажу від 01.03.2023 №ВСЛ-01/03 на суму 51450,05 грн та від 01.03.2023 №ВСЛ-01/03/2 на суму 24300,00 грн. Відповідно до вказаних договорів виписувалась окремо податкова накладна на суму повної оплати (перша подія) за відповідним договором : податкова накладна від 01.03.2023 №3 на суму 51450,05 грн та податкова накладна від 01.03.2023 №2 на суму 24300,00 грн, що в загальній сумі становить 75750,05 грн. Тому відсутні порушення при складенні податкової накладної. Відповідно до статті 9 Закону України "Про бухгалтерській облік та фінансову звітність в Україні" в редакції, чинній станом на дату здійснення спірної поставки товару, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Первинні документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції. У видатковій накладній від 07.03.2023 №ВСЛ-000022 наявні відомості як про самого одержувача алюмінієвих конструкцій, так і його печатки та підпис отримувача товару, що спростовує позицію відповідачів. Зі змісту товарно-транспортної накладної вбачається, що товар відвантажений продавцем та отриманий покупцем, що підтверджується підписами та печатками обох сторін даної поставки. Однак, товарно-транспортна накладна не виступає документом, який містить інформацію для визначення об'єкта оподаткування ПДВ. Просить задовольнити позовні вимоги.
Ухвалою від 02.05.2024 Хмельницький окружний адміністративний суд відмовив у задоволенні клопотання представника Головного управління ДПС у Хмельницькій області про розгляд справи за правилами загального позовного провадження.
Дослідивши матеріали справи, оцінивши докази у їхній сукупності, суд встановив таке.
Позивач - Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 , зареєстрований в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 19.11.1992, здійснює виробництво будівельних виробів із пластмас.
01.03.2023 між позивачем та товариством з обмеженою відповідальністю "БК Домінант" укладений договір купівлі-продажу №ВСЛ-01/03/2, відповідно до пункту 1.1 якого позивач зобов'язується виробити, поставити алюмінієві конструкції разом з усіма супроводжуючими документами (товаро-транспортна накладна, рахунок, податкова накладна), а ТОВ "БК Домінант" зобов'язується прийняти і оплатити товар.
Пунктом 2.1 договору №ВСЛ-01/03/2 визначено, що загальна сума зазначена у комерційній пропозиції складає 24300,00 грн. Покупець оплачує товар шляхом банківського переказу грошових коштів на розрахунковий рахунок продавця (пункт 3.1 договору №ВСЛ-01/03/2).
Позивач, отримавши попередню оплату в сумі 24300,00 грн, склав податкову накладну від 01.03.2023 №2 на суму 24300,00 грн, в тому числі ПДВ 4050,00 грн та надіслав її для реєстрації в Єдиний реєстр податкових накладних.
03.04.2023 позивач отримав квитанцію та повідомлення про зупинення реєстрації податкової накладної від 01.03.2023 №2, у якій зазначено, що обсяг постачання товару/послуги 7610 дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
22.11.2023 позивач надіслав повідомлення про подання пояснення та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків корегування, реєстрацію яких зупинено, та зазначив, що згідно із договором від 01.03.2023 №ВСЛ-01/03 отримав попередню часткову оплату, в сумі 51450,05 грн за алюмінієві конструкції від товариства з обмеженою відповідальністю "БК Домінант". Виробництво конструкцій здійснюється у власних приміщеннях та на власних виробничих потужностях. Та надав договір купівлі-продажу від 01.03.2023 №ВСЛ-01/03 з ТОВ "БК Домінант", платіжну інструкцію від 01.03.2023 №886, банківську виписку від 01.03.2023, видаткову накладну від 07.03.2023 №ВСЛ-000023.
Рішенням від 04.12.2023 №10078346/2386203691 комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовила в реєстрації податкової накладної від 01.03.2023 №2. Підстава відмови - надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.
У додатковій інформації зазначено, що у товарно-транспортній накладній від 07.03.2023 №ВСЛ-000047 відсутня інформація щодо вантажно-розвантажувальних операцій та обов'язкові реквізити, що ідентифікують відповідальних осіб, які брали участь у господарській операції, та обов'язкові реквізити, що ідентифікують відповідальних осіб.
Вважаючи протиправним рішення від 04.12.2023 №10078346/2386203691 відповідача-1, позивач звернувся до суду з цим позовом.
Досліджуючи правомірність оскаржуваного рішення, суд враховує таке.
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Пунктом 201.10 статті 201 ПR України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів / послуг платник податку - продавець товарів / послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів / послуг, є для покупця таких товарів / послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначає Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затверджений Постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246.
Згідно з пунктами 12, 13 та 14 Порядку №1246, після надходження податкової накладної та / або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:
відповідності податкової накладної та / або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);
чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та / або розрахунку коригування;
реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та / або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та / або розрахунку коригування;
дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу;
наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу;
наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 01.07.2015);
наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;
факту реєстрації / зупинення реєстрації / відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;
наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;
дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та / або розрахунку коригування (далі по тексту - квитанція). Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та / або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов'язки їх членів визначає Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджений Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165.
Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку №1165 (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин), у разі коли за результатами перевірки податкової накладної / розрахунку коригування визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.
Податкова накладна / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
За правилами пункту 7 Порядку №1165 у разі, коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Відповідно до пункту 10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Згідно з пунктом 11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
На виконання вимог контролюючого органу, позивач надіслав пояснення та копії документів щодо підтвердження реальності господарських операцій по зупинених податкових накладних.
Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 №520 (далі - Порядок №520).
Відповідно до пунктів 2, 3, 4, 5, 7, 9, 11 Порядку №520 рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг» " і "Про електронні довірчі послуги".
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів платник податку подає до ДПС засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги".
Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Суд встановив, що контролюючий орган зупинив реєстрацію податкової накладної від 01.03.2023 №2, на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податків.
Процедура зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування впроваджена з метою виконання функції податкового контролю, який здійснюється за діяльністю платників податку в цілому, та з метою перевірки додержання податкового законодавства при реєстрації в ЄРПН певно визначеної податкової накладної/розрахунку коригування.
Відповідач, зупинивши реєстрацію податкової накладної, запропонував платнику податків надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної у Реєстрі, без визначення їх переліку. При цьому, обсяг документів, які надаються платником податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючого органу щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складена податкова накладна, подана для реєстрації в ЄРПН, хоч і є визначеним у Порядку № 520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб'єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу.
Саме за результатами детального дослідження змісту документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, імовірним є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації є ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією.
Аналогічний висновок викладений у постанові Верховного Суду від 01.02.2023 у справі № 140/506/22.
У постанові від 03.11.2021 у справі № 360/2460/20 Верховний Суд за наслідками аналізу положень Порядку № 520 зазначив, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної до реєстрації в ЄРПН прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків із зазначенням необхідності надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.
Всупереч вимогам Порядку №520 у надісланій позивачу квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних відповідач не зазначив вичерпний перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН, що не надало позивачу можливості надати достатній обсяг підтверджуючих документів.
Підставою для відмови у реєстрації податкової накладної слугувало надання платником податку товарно-транспортної накладної від 07.03.2023 №ВСЛ-000047, у якій відсутня інформація щодо вантажно-розвантажувальних операцій та обов'язкові реквізити, що ідентифікують відповідальних осіб, які брали участь у господарській операції, та видаткової накладної, яка не містить прізвища особи, яка від імені покупця прийняла товар.
При реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому під час розгляду справи суд не робить висновків щодо реальності операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної.
Відповідно до статті 9 Закону України "Про бухгалтерській облік та фінансову звітність в Україні" в редакції, чинній станом на дату здійснення спірної поставки товару, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Первинні документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
Видаткова накладна від 07.03.2023 №ВСЛ-000022 має усі реквізити, необхідні для встановлення факту передачі позивачем покупцю товару, зокрема, назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції, печатки та підписи позивача та отримувача товару.
Відповідно до товарно-транспортної накладної від 07.03.2023 №ВСЛ-000047 на перевезення товару від продавця (ФОП ОСОБА_1 ) до покупця (ТОВ "БК Домінант") перевізником товару є позивач (водій - експедитор ОСОБА_2 ), а отримувачем - ТОВ "БК Домінант". Товарно-транспортна накладна містить відомості, зокрема, про назву товару, вагу, відвантаження позивачем та отриманння покупцем, підписи та печатки обох сторін.
При цьому, суд враховує, відповідно до умов договору купівлі - продажу (пункти 3.2 і 4.1 ) поставка товару здійснюється на умовах попередньої оплати в розмірі 100% вартості товару).
Тому, відсутність у видатковій накладній від 07.03.2023 № ВСЛ-000022 та товарно-транспортній накладній від 07.03.2023 №ВСЛ-000047 прізвищ особи, яка від імені покупця прийняла вказаний у цій накладній товар, не може слугувати підставою для відмови у реєстрації податкової накладної, складеної по факту попередньої оплати товару, а не його поставки.
Суд також враховує, що у відповідності до пункту 9 Порядку №520 відповідач може надіслати платнику повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.
Відповідачі жодним чином не спростували достовірність інформації, зазначеної в наданих позивачем первинних документах, а лише посилалися на відсутність певних документів, не обґрунтувавши їх необхідність для вирішення питання щодо реєстрації податкових накладних. Відтак, спірне рішення прийняте відповідачем-1 з порушенням принципу "належного урядування", без дотримання процедур, визначених законодавством. Надані позивачем документи є достатньою підставою для реєстрації податкової накладної, а реальність господарської операції може бути перевірена контролюючим органом під час проведення перевірки платника податків.
У постанові від 07.12.2022 у справі № 500/2237/20 Верховний Суд зазначив, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. .
Дослідивши подані позивачем документи, суд вважає їх достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної від 01.03.2023 №2, оскільки позивач надав контролюючому органу первинну документацію, яка підтверджувала взаємовідносини з контрагентом, на підставі якої виписані податкові накладні.
Відповідно до частини другої статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Відповідачами не доведена правомірність рішення від 04.12.2023 №10078346/2386203691. Тому позовні вимоги про його скасування слід задовольнити.
Відповідно до частини 3 статті 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов'язати суб'єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.
Згідно з пунктами 19, 20 Порядку №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється, зокрема, у день набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).
Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. При цьому датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.
Отже, реєстрація в ЄРПН ПН / розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.
Відповідно до наказу Держаної податкової служби України від 28.08.2019 №36 повноваження щодо реалізації податкової політики, державної політики з адміністрування єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, державної політики у сфері боротьби з правопорушенням під час застосування податкового законодавства з питань сплати єдиного внеску та законодавства з інших питань покладені на Держану податкову службу України.
Тому , з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, необхідно зобов'язати відповідача 2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 01.03.2023 №2.
Посилання відповідача-1 на передчасність позовних вимог про зобов'язання відповідача-2 зареєструвати спірні податкові накладні є безпідставними з огляду на те, що така вимога є належним способом відновлення порушеного права платника податків у відповідній категорії спорів, що випливає із змісту пункту 19 Порядку №1246.
Враховуючи викладене, позовні вимоги слід задовольнити.
У зв'язку із задоволенням позовних вимог, відповідно до статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України судовий збір в розмірі 3028,00 грн необхідно стягнути на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача-1.
Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
позов задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 04.12.2023 №10078346/2386203691 про відмову у реєстрації податкової накладної від 01.03.2023 №2, складену фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 .
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 01.03.2023 №2, складену фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 .
Стягнути на користь фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 3028,00 грн судового збору за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Хмельницькій області.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
Позивач:Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , ідентифікаційний номер - НОМЕР_1 )
Відповідач:Головне управління ДПС у Хмельницькій області (вул. Пилипчука, 17,м. Хмельницький,Хмельницька обл., Хмельницький р-н,29001 , код ЄДРПОУ - 44070171) Державна податкова служба України (пл. Львівська, 8,м. Київ,04053 , код ЄДРПОУ - 43005393)
Головуючий суддя О.К. Ковальчук