26 січня 2024 рокуСправа №160/30505/23
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Озерянської С.І., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи у письмовому провадженні в м. Дніпрі адміністративну справу № 160/30505/23 за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання дій протиправними та зобов'язання вчинити певні дії,-
21.11.2023 року ОСОБА_2 звернувся до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовною заявою, в якій просить визнати протиправними дії Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області щодо не передання інформації про сплату ОСОБА_3 єдиного внеску за періоди: з січня 2018 р. по грудень 2018 р. та з січня 2019 р. по грудень 2019 р. до Пенсійного фонду України; зобов'язати Головне управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області передати Пенсійному фонду України інформацію про сплату ОСОБА_3 єдиного соціального внеску за періоди: з січня 2018 року по грудень 2018 року - по 819 грн. 06 коп. в місяць, а за весь 2018 рік - 9828 грн. 72 коп. з січня 2019 року по грудень 2019 року - по 918 грн. 06 коп. в місяць, а за весь 2019 рік - 11016 грн. 72 коп.
В обґрунтування позову зазначено, що позивач з 13.07.1994 року по 25.08.2020 року перебував на обліку в Павлоградській ДПІ ГУ ДПС у Дніпропетровській області як особа, яка провадить незалежну професійну діяльність (адвокат). Позивачем 26.09.2019 року та 26.08.2019 року були подані річні податкові декларації про майновий стан і доходи за 2018 та 2019 роки та самостійно визначено суму доходу, на яку нараховується єдиний соціальний внесок з урахуванням максимальної величини. Зазначає, що для зарахування до страхового стажу періодів з січня по грудень 2018-2019 років позивачем було сплачено єдиний соціальний внесок за 2018 рік у сумі 9828,72 грн., а за 2019 рік у сумі 11016,72 грн. На звернення позивача, з питання зарахування страхового стажу за вищевказані періоди, Головним управлінням Пенсійного фонду України в Дніпропетровській області було надано відповідь, що станом на 30.08.2023 року дані про сплату єдиного соціального внеску відносно позивача за січень-грудень 2018, 2019 роки відсутні, тому страховий стаж за вказаний період не зараховано. 12.09.2023 роки позивач звернувся до відповідача з відповідною заявою про передачу Пенсійному фонду України інформації про сплату єдиного соціального внеску за вищевказані періоди. Однак відповідачем було відмовлено та зазначено, що позивачу було списано борг з єдиного соціального внеску за вказані періоди та таким чином він скористався правом на списання сум недоїмки.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 27.11.2023 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі № 160/30505/23 за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання дій протиправними та зобов'язання вчинити певні дії. Розглядати справу вирішено за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін.
Цією ж ухвалою відповідачу було надано строк для подання письмового відзиву на позовну заяву - протягом 15 днів з дня вручення ухвали про відкриття провадження у справі.
Заперечуючи проти позовної заяви, 22.12.2023 року Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області подано відзив на позовну заяву, який долучено до матеріалів справи. У відзиві відповідач зазначає, що згідно даних інформаційної системи Державної податкової служби України за період з 01.01.2017 по 31.08.2020, впровадженим алгоритмом в ІКП по коду бюджетної кваліфікації 71040000 ФОП ОСОБА_4 відображені нарахування єдиного соціального внеску на загальну суму 32410,62 грн. Позивачем самостійно до Павлоградської ДПІ ГУ ДПС надано звіти про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску за формою №5 Порядку №435, зокрема за 2018 рік з зазначенням суми єдиного внеску до сплати в розмірі 9828,72 грн. та за 2019 рік в розмірі 11016,72 грн. Рішенням керівника ГУ ДПС від 09.09.2020 №251582-54 списано борг (недоїмку) з єдиного внеску по ФОП ОСОБА_5 у розмірі 31371,56 грн., який виник за період з 01.01.2017 по 03.06.2020. Таким чином позивач скористався правом на списання сум недоїмки по єдиному внеску за вищевказаний період. Зазначає, що відповідачем 05.09.2023 року направлено відповідь на запит до Головного управління Пенсійного фонду України в Дніпропетровській області щодо поданої звітності, нарахуванню та сплаті єдиного внеску позивачем, а тому дане провадження підлягає закриттю.
04.01.2024 року позивачем подано відповідь на відзив, в якій підтримано позицію зазначену в позовній заяві.
Дослідивши письмові докази наявні у матеріалах справи, суд встановив наступне.
ОСОБА_2 є адвокатом, відповідно до свідоцтва про право на заняття адвокатською діяльністю №0536 від 12.07.1994 року.
26.04.2019 року та 26.06.2020 року позивачем подано податкові декларації про майновий стан і доходи за 2018-2019 роки.
26.04.2019 року позивачем до ГУ ДФС у Дніпропетровській області було подано звіт за 2018 рік із зазначенням типу «Початкова» про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску за 2018 рік, що підтверджується квитанцією №2.
Відповідно до таблиці 1 від 26.04.2019 року сума нарахованого єдиного внеску за 2018 рік становить 9828,72 грн.
26.06.2020 року позивачем до ГУ ДФС у Дніпропетровській області було подано звіт за 2019 рік із зазначенням типу «Початкова» про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску за 2019 рік, що підтверджується квитанцією №2.
Відповідно до таблиці 1 від 26.06.2020 року сума нарахованого єдиного внеску за 2019 рік становить 11016,72 грн.
12.07.2023 року позивачем на банківській рахунок Головного управління ДПС у Дніпропетровській області перераховано грошові кошти за ЄСВ для самозайнятої особи за січень-грудень 2018 року в сумі 9828,72 грн. та за січень-грудень 2019 року в сумі 11016,72 грн. відповідно, що підтверджується квитанціями №0В88-ОСМ4-Е5МА-10МА та 4К72-7ХХМ-1ХВ4-ХК4В.
31.07.2023 року позивач звернувся до Головного управління Пенсійного фонду України в Дніпропетровській області із заявою про внесення до реєстру застрахованих осіб Державного реєстру загальнообов'язкового державного соціального страхування відомостей про суми заробітку для нарахування пенсії та позначки про сплату страхових внесків за 2018-2019 роки.
30.08.2023 року Головним управлінням Пенсійного фонду України в Дніпропетровській області, листом №41542-32659/Д-01/8-400/23 повідомлено наступне, що станом на 14.08.2023 року наявна інформація про надані позивачем звіти за формою Таблиця 1. Нарахування єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за 2018 рік (№1712216 від 26.04.2019) та за 2019 рік (№2644838 від 26.06.2020). Звіти актуальні, без помилок. Автоматичну обробку документів виконано вдало. Інформація зі звітів потрапило до РЗО. Проте станом на 30.08.2023 року дані про сплату єдиного соціального внеску за січень-грудень 2018, 2019 років відсутні, тому страховий стаж за вказаний період не зараховано. Питання зарахування страхового стажу за запитуваний період буде вирішено після отримання інформації про сплату єдиного внеску від органів ДПСУ.
Листом Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №33542/5/04-36-24-15-21 від 05.09.2023 року розглянуто запит Головного управління Пенсійного фонду України в Дніпропетровській області та повідомлено, що за даними інформаційної системи податкового органу фізична особа-підприємець ОСОБА_6 (РНОКПП НОМЕР_1 ) (далі- ФОП ОСОБА_6 ) перебував на обліку в Павлоградській ДПІ ГУ ДПС у Дніпропетровській області як особа, яка провадить незалежну професійну діяльність з 13.07.1994 по 25.08.2020. З 19.08.2020 по теперішній час ФО.П ОСОБА_6 перебуває на обліку як фізична особа-підприємець. Реєстрація в якості платника єдиного податку з 19.08.2020 року по теперішній час. Відповідно до пунктів 4, 5 частини першої статті 4 Закону №2464 платниками єдиного внеску є, фізичні особи-підприємці, в тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування та особи, які провадять незалежну професійну діяльність. Згідно даних інтегрованої картки ФОП ОСОБА_6 по коду бюджетної класифікації 71040000 станом на 05.09.2023 заборгованість по єдиному внеску відсутня. Інформація щодо суми нарахованого та сплаченого єдиного внеску, поданої звітності по єдиному внеску ФОП ОСОБА_6 за період з 01.10.2013 по 01.09.2023 наведена в додатках 1, 2 до листа ГУ ДПС.
Згідно інформації за даними самостійно поданої позивачем звітності «Звіт про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску», Податкова декларація про майновий стан і доходи (додаток ЄСВ 1), код помилки 0 встановлено, що самостійно визначена сума доходу, на яку нараховується єдиний внесок, , за 2018 звітний рік, становить 44 676,00 грн., сума єдиного внеску, що підлягає сплаті становить 9828,72 грн.; за 2019 звітний рік становить 50 076,00 грн., а сума єдиного внеску, що підлягає сплаті становить 11016,72 грн. Сума фактично сплаченого єдиного внеску з початку року за 2018-2019 звітні роки становить 0,00 грн.
12.09.2023 року позивач звернувся до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з заявою, в якій просив передати Пенсійному фонду України інформацію про сплату ним єдиного соціального внеску за періоди з січня 2018 року по грудень 2018 року та з січня 2019 року по грудень 2019 року.
Відповідач листом №65690/6/04-36-24-15-19 від 02.10.2023 року повідомив, що позивач перебував на обліку в Павлоградській ДПІ ГУ ДПС у Дніпропетровській області як особа, яка провадить незалежну професійну діяльність з 13.07.1994 по 25.08.2020. З 19.08.2020 по теперішній час позивач перебуває на обліку як фізична особа-підприємець. Згідно інформаційної системи Державної податкової служби України, за період з 01.01.2017 по 31.08.2020, впровадженим алгоритмом в ІКП по коду бюджетної кваліфікації 71040000 позивача відображені нарахування єдиного внеску на загальну суму 32410,62 грн. Позивачем самостійно, до Павлоградської ДПІ ГУ ДПС надано Звіти про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску за формою № 5 Порядку № 435 (далі Звіт) за 2017 рік - 27.04.2018 № 9079 з зазначенням суми єдиного внеску до сплати в розмірі 8448,00 грн, за 2018 рік - 26.09.2019 №8390 з зазначенням суми єдиного внеску до сплати в розмірі 11016,72 грн., за 2020 рік - 28.08.2020 №10668 (ліквідаційний) з зазначенням суми єдиного внеску до сплати в розмірі 0,00 грн. Позивачем 31.08.2020 до ГУ ДПС подано заяву про списання суми недоїмки, штрафів та пені з єдиного внеску за період з 01.01.2017 по 03.06.2020. Рішенням керівника ГУ ДПС від 09.09.2020 №251582-54 списано борг (недоїмку) по єдиному внеску за період з 01.01.2017 року по 03.06.2020 року. Таким чином позивач скористався правом на списання сум недоїмки по єдиному внеску за період з 01.01.2017 року по 03.06.2020 року відповідно до умов передбачених пунктом 9№?5 Закону №2464. Інформаційна взаємодія між Державною податковою службою України та Пенсійним фондом України здійснюється відповідно до Порядку обміну інформацією між Міністерством доходів і зборів України, Пенсійним фондом України та фондами загальнообов'язкового державного соціального страхування, затвердженого Наказом Міністерства доходів і зборів України 19.09.2013 №494 та постановою правління Пенсійного фонду України 19.09.2013 №16-1 (далі - Порядок №494), що надає можливість останнім виконувати всі покладені на них функції щодо нарахування, обчислення та призначення пенсійних та соціальних виплат. Слід зазначити, що відповідно до Порядку №494, податковий орган до Пенсійного фонду України та через Пенсійний фонд України до фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування надає відомості зі звітів щодо сум нарахованого єдиного внеску, відомості про суми надходжень від сплати єдиного внеску, перерахованих на рахунки Пенсійного фонду України та фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування. Повідомлено, що відповідно до абзацу першого частини другої статті 24 Закону України «Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування» страховий стаж обчислюється територіальними органами Пенсійного фонду України, відповідно до вимог цього Закону за даними, що містяться в системі персоніфікованого обліку. Враховуючи зазначене, повідомлено, що питання зарахування страхового стажу в системі персоніфікованого обліку належить до компетенції територіального органу Пенсійного фонду України.
Позивач, вважаючи протиправними дії Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області щодо не передання інформації про сплату єдиного внеску, звернувся до суду з даним позовом.
Надаючи правову оцінку відносинам, що виникли між сторонами, суд зазначає наступне.
Згідно зі статтею 67 Конституції України кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
Статтею 92 Конституції України передбачено, що виключно законами України визначаються, зокрема, основи соціального захисту, форми і види пенсійного забезпечення і виключно законами України встановлюються, зокрема, система оподаткування, податки і збори.
Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, умови та порядок його нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку визначаються Законом України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 № 2464-VI (далі - Закон № 2464-VI).
Згідно частини 2 статті 2 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» встановлено, що виключно цим Законом визначаються: принципи збору та ведення обліку єдиного внеску; платники єдиного внеску; порядок нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску; розмір єдиного внеску; орган, що здійснює збір та веде облік єдиного внеску, його повноваження та відповідальність; склад, порядок ведення та використання даних Державного реєстру загальнообов'язкового державного соціального страхування; порядок здійснення державного нагляду за збором та веденням обліку єдиного внеску.
Згідно пункту 2 частини 1статті 1 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) - консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов'язкового державного соціального страхування в обов'язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов'язкового державного соціального страхування.
Відповідно до положень пунктів 4, 5 частини 1статті 4 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» платниками єдиного внеску є: фізичні особи-підприємці, в тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування; особи, які провадять незалежну професійну діяльність, а саме наукову, літературну, артистичну, художню, освітню або викладацьку, а також медичну, юридичну практику, в тому числі адвокатську, нотаріальну діяльність, або особи, які провадять релігійну (місіонерську) діяльність, іншу подібну діяльність та отримують дохід від цієї діяльності.
Законодавець розмежовує платників єдиного внеску на фізичних осіб-підприємців та осіб, які провадять незалежну професійну діяльність.
Аналіз зазначених норм свідчить про те, що Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» не визначає такого платника єдиного внеску, як фізична особа-підприємець з ознакою провадження незалежної професійної діяльності. Фізична особа-підприємець та особа, яка провадить незалежну професійну діяльність, є різними платниками єдиного внеску.
Позивач є платником єдиного внеску в розумінні пункту 4 частини 1 статті 4 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування».
Згідно з частиною 1 статті 5 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» облік осіб, зазначених у пунктах 1, 4, 5 та 5-1 частини першої статті 4 цього Закону, ведеться в порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, за погодженням з Пенсійним фондом та Фондом загальнообов'язкового державного соціального страхування України на випадок безробіття, а щодо застрахованих осіб, які є учасниками накопичувальної системи загальнообов'язкового державного пенсійного страхування (далі - учасниками накопичувальної пенсійної системи), - з Національною комісією з цінних паперів та фондового ринку, центральними органами виконавчої влади, що забезпечують формування державної політики у сферах праці, трудових відносин та зайнятості населення, соціального захисту населення, та Пенсійним фондом.
Відповідно частини 2 статті 5 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» взяття на облік осіб, зазначених у пунктах 1, 4, 5 та 5-1 частини першої статті 4 цього Закону, здійснюється податковим органом шляхом внесення відповідних відомостей до реєстру страхувальників.
Відповідно до статей 5, 16, 19 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» розроблено Порядок обліку платників єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, що затверджений наказом Міністерства фінансів України № 1162 від 24.11.2014 (далі - Порядок №1162).
Цим Порядком визначаються питання взяття на облік, внесення змін до облікових даних та зняття з обліку платників єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі - платники єдиного внеску) у територіальних органах Державної податкової служби України (далі - контролюючі органи), надання контролюючим органам відомостей про зміну класу професійного ризику виробництва Фондом соціального страхування за період до 01 січня 2016 року, надання Пенсійному фонду України та фондам загальнообов'язкового державного соціального страхування даних про взяття/зняття з обліку платників єдиного внеску.
Відповідно до пункту 3 розділу І Порядку № 1162 цей Порядок поширюється на платників єдиного внеску, зазначених у пунктах, зокрема, 4, 5 частини 1 статті 4 Закону.
Згідно пункту 3 розділу ІІ Порядку №1162 дані про взяття на облік платників єдиного внеску в порядку інформаційної взаємодії передаються державному реєстратору в день взяття їх на облік за місцезнаходженням чи місцем проживання із зазначенням: дати взяття на облік, найменування та коду за ЄДРПОУ контролюючого органу, в якому такого платника взято на облік, реєстраційного номера платника єдиного внеску.
Розділом ІІІ Порядку №1162 встановлено порядок взяття на облік платників єдиного внеску, на яких не поширюється дія Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань».
Згідно пункту 1 розділу ІІІ Порядку №1162 взяття на облік платників єдиного внеску, на яких не поширюється дія Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань», контролюючим органом здійснюється за місцезнаходженням чи місцем проживання у день отримання від них заяви про взяття на облік платника єдиного внеску за формою №1-ЄСВ згідно з додатком 1, заяви про взяття на облік платника єдиного внеску (члена фермерського господарства) за формою № 12-ЄСВ згідно з додатком 2 до цього Порядку.
Відповідно пункту 2 розділу ІІІ Порядку № 1162 платники єдиного внеску, зазначені в пункті 5 частини 1статті 4 Закону, подають заяву за формою №1-ЄСВ (додаток 1) протягом 10 календарних днів після державної реєстрації незалежної професійної діяльності у відповідному уповноваженому органі та отримання документа, що підтверджує право фізичної особи на ведення незалежної професійної діяльності.
Пунктом 3 розділу ІІІ Порядку №1162 встановлено, що платникам єдиного внеску, на яких не поширюється дія Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань», контролюючим органом наступного робочого дня з дня взяття на облік безоплатно надсилається (вручається) повідомлення про взяття їх на облік за формою № 2-ЄСВ згідно з додатком 2 до цього Порядку.
Аналіз положень Порядку №1162 свідчить про те, що взяття контролюючим органом на облік платників єдиного внеску осіб, які провадять незалежну професійну діяльність, здійснюється виключно за заявою такої особи за формою №1-ЄСВ. Взяття на облік платників єдиного внеску осіб, які провадять незалежну професійну діяльність, контролюючим органом за власною ініціативою шляхом встановлення ознаки незалежної професійної діяльності Порядок №1162 не передбачає.
Щодо внесення відомостей про платника єдиного внеску до реєстру застрахованих осіб Державного реєстру загальнообов'язкового державного соціального страхування, то слід врахувати наступне.
Відповідно до пункту 1 частини 1статті 1 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» державний реєстр загальнообов'язкового державного соціального страхування - організаційно-технічна система, призначена для накопичення, зберігання та використання інформації про збір та ведення обліку єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, його платників та застрахованих осіб, що складається з реєстру страхувальників та реєстру застрахованих осіб.
Згідно частини 1 статті 16 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» державний реєстр створюється для забезпечення, зокрема, ведення обліку платників і застрахованих осіб у системі загальнообов'язкового державного соціального страхування та їх ідентифікації.
Державний реєстр складається з реєстру страхувальників і реєстру застрахованих осіб, згідно частини 2 статті 16 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування».
Відповідно абзацу 2 частини 3 статті 16 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» ведення реєстру застрахованих осіб Державного реєстру здійснюється на підставі положення, що затверджується Пенсійним фондом за погодженням з центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, та фондами загальнообов'язкового державного соціального страхування.
Згідно абзацу 3 частини 1 статті 20 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» реєстр застрахованих осіб формує та веде Пенсійний фонд, користувачами цього реєстру є органи доходів і зборів та фонди загальнообов'язкового державного соціального страхування.
Абзацом 3 частини 2 статті 20 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» зазначено, що відомості про фізичних осіб-підприємців та осіб, які провадять незалежну професійну діяльність, подаються безпосередньо зазначеними особами.
Постановою Правління Пенсійного фонду України від 18.06.2014 №10-1 затверджено Положення про реєстр застрахованих осіб Державного реєстру загальнообов'язкового державного соціального страхування (надалі - Положення № 10-1), яке відповідно до Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» визначає порядок організації ведення реєстру застрахованих осіб Державного реєстру загальнообов'язкового державного соціального страхування та порядок надання інформації з Реєстру застрахованих осіб.
Згідно пункту 1 розділу ІІІ Положення №10-1 з метою забезпечення обробки інформації в Реєстрі застрахованих осіб для кожної застрахованої особи автоматично створюється облікова картка, якій присвоюється номер облікової картки.
Відповідно пункту 2 розділу ІІІ Положення №10-1 облікова картка відкривається у разі, зокрема, надходження у складі звітності відомостей про суми нарахованого доходу та єдиного внеску фізичних осіб-підприємців, осіб, які провадять незалежну професійну діяльність, в інших випадках, передбачених Законом.
До облікових карток Реєстру застрахованих осіб вносяться відомості про фізичних осіб, які підлягають загальнообов'язковому державному соціальному страхуванню відповідно до законодавства, та інша інформація, необхідна для обчислення, призначення та здійснення страхових виплат за окремими видами загальнообов'язкового державного соціального страхування, зокрема відомості про фізичних осіб - підприємців та осіб, які провадять незалежну професійну діяльність; відомості про нарахування страхових внесків та єдиного внеску фізичними особами підприємцями та особами, які провадять незалежну професійну діяльність.
Дослідивши форму витягу з Реєстру застрахованих осіб Державного реєстру загальнообов'язкового державного соціального страхування (додаток 8 до Положення №10-1, пункт 6 розділу V), слід зазначити, що до відомостей, які містить цей витяг, віднесено й відомості щодо статусу застрахованої особи, серед типів якого нормотворець визначає фізичну особу-підприємця і самозайняту особу, під якою мається на увазі особа, яка провадить незалежну професійну діяльність, що обумовлює висновок про те, що такого статусу застрахованої особи, як фізична особа-підприємець з ознакою провадження незалежної професійної діяльності, Положення №10-1 не визначає.
Відтак, системний аналіз положень Закону та Положення №10-1 дає підстави для висновку про відсутність повноважень у контролюючого органу за власною ініціативою без наявності звітності платника єдиного внеску (особи, яка провадить незалежну професійну діяльність/фізичної особи-підприємця), в якій містяться відомості про суми нарахованого доходу та єдиного внеску фізичних осіб-підприємців, осіб, які провадять незалежну професійну діяльність, вносити зміни (подавати інформацію до ПФУ щодо змін) до облікової картки платника єдиного внеску шляхом встановлення ознаки «незалежної професійної діяльності» та відповідно нараховувати єдиний внесок у розмірі мінімального страхового внеску на місяць, визначеного Законом як граничний мінімальний внесок для осіб, які провадять незалежну професійну діяльність.
Порядок формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затверджений наказом Міністерства фінансів України №435 від 14.04.2015 (далі - Порядок №435), визначає процедуру, форму, строки подання звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування до Державної фіскальної служби України, яка є центральним органом виконавчої влади, який реалізує, зокрема, державну політику з адміністрування єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, державну політику у сфері боротьби з правопорушеннями під час застосування законодавства з питань сплати єдиного внеску, її територіальних органів.
Згідно з пунктом 16 розділу IV Порядку №435 фізичні особи-підприємці, які мають ознаку незалежної професійної діяльності, формують та подають до органів доходів і зборів окремі звіти.
Положення пункту 16 розділу IV Порядку №435 є бланкетними та відсилають до додатка 5 «Звіт про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску», розділом 6 якого визначені типи платника, серед яких окремо зазначено ФО на загальній системі оподаткування, ФО - на спрощеній системі оподаткування, особу, яка провадить незалежну професійну діяльність, членів фермерського господарства. Визначення окремого типу платника «фізичної особи-підприємця, яка має ознаку незалежної професійної діяльності» формою звіту не передбачено.
Відтак, приписи пункту 16 Порядку №435 щодо обов'язку формування та подання звіту фізичною особою-підприємцем, яка має ознаку незалежної професійної діяльності, не відповідають положенням пунктів 4 та 5 частини 1 статті 4 Закону. Особи, визначені цими пунктами, є окремими платниками єдиного внеску з певними особливостями їх обліку, різною базою нарахування єдиного внеску та порядку його сплати, а тому поєднання двох різних статусів платників єдиного внеску на рівні підзаконного нормативно-правового акта призводить до невідповідності норм Порядку положенням Закону.
У рішенні Європейського суду з прав людини від 20.01.2012 року у справі Рисовський проти України підкреслено особливу важливість принципу належного урядування. Він передбачає, що в разі коли йдеться про питання загального інтересу, зокрема якщо справа впливає на основоположні права людини, державні органи повинні діяти вчасно та в належний і якомога послідовніший спосіб. При цьому на них покладено обов'язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій, мінімізують ризик помилок і сприятимуть юридичній визначеності у правовідносинах (параграф 70).
За практикою Європейського суду з прав людини, яка сформувалась з питань імперативності правил про прийняття рішення на користь платників податків, у разі існування неоднозначності у тлумаченні прав та/чи обов'язків платника податків слід віддавати перевагу найбільш сприятливому тлумаченню національного законодавства та приймати рішення на користь платника податків (справа Серков проти України, заява №39766/05, параграф 43).
Суд констатує наявність колізії між приписами нормативно-правових актів різної юридичної сили, невідповідність між приписами закону та положеннями підзаконного нормативно-правового акта. За правилом колізійного принципу superior derogate legi interior нормативний акт вищої юридичної сили має пріоритет над нормативним актом нижчої юридичної сили. Отже, потрібно резюмувати, що положення закону за своєю юридичною силою превалюють над нормами підзаконних нормативно-правових актів. Відповідно визначення спеціального «змішаного» правового статусу на рівні підзаконного нормативного-правового акта (Порядку), з огляду на невідповідність положенням закону, є неправомірним, а тому не повинно братися до уваги в аспекті правозастосовної діяльності.
Крім того, за наявного існуючого правового регулювання взяття та перебування на обліку платника єдиного внеску фізичної особи-підприємця з ознакою провадження незалежної професійної діяльності не передбачено. Водночас, взяття контролюючим органом на облік особи як платника єдиного внеску - фізичної особи-підприємця (пункт 4 частини 1 статті 4 Закону) та внесення відомостей до реєстру застрахованих осіб унеможливлює нарахування єдиного внеску за іншим типом платника без прийняття відповідних рішень і внесення змін щодо попереднього обліку особи у спосіб, визначений Законом і підзаконними нормативно-правовими актами.
Разом із тим, підзаконний нормативно-правовий акт спеціальної облікової політики в частині визначення такої категорії платників єдиного внеску, як фізична особа-підприємець з ознакою здійснення незалежної професійної діяльності не відповідає статті 4 Закону. А також, зміна контролюючим органом обліку особи платника єдиного внеску в спосіб, не встановлений Законом або встановлений підзаконним нормативно-правовим актом, який не відповідає Закону в цій частині, та нарахування на підставі таких дій єдиного внеску, суперечить принципам законності та належного врядування.
Аналогічна правова позиція зазначена в рішенні Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду від 02.09.2019 та постанові Великої Палати Верховного Суду від 04.12.2019 у справі №520/3939/19.
Як вбачається з матеріалів справи, позивач з 13.07.1994 року по 25.08.2020 року перебував на обліку в Павлоградській ДПІ ГУ ДПС у Дніпропетровській області як особа, яка провадить незалежну професійну діяльність.
Крім того, судом встановлено, ОСОБА_6 , як само зайнятою особою - адвокатом 26.04.2019 року подано звіт за 2018 рік із зазначенням типу «Початкова» (Форма № Д5) про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску за 2018 рік, в якому відображено нарахування єдиного внеску на загальну суму 9828,72 грн., за період січень-грудень 2018 року.
Також позивачем, 26.06.2020 року, як само зайнятою особою - адвокатом подано, звіт за 2019 рік із зазначенням типу «Початкова» (Форма № Д5) про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску за 2019 рік, в якому відображено нарахування єдиного внеску на загальну суму 11016,72 грн., за період січень-грудень 2019 року.
Державної фіскальної службою України подані Звіти оброблені та прийняті, про що свідчить квитанція, № 2 від 26.04.2019 року та квитанція №2 від 26.06.2020 року, дані завантажено до Реєстру застрахованих осіб.
Відомості про сплату єдиного соціального внеску само зайнятою особою - адвокатом ОСОБА_6 за період січень-грудень 2018 року та за період січень-грудень 2019 року свідчать надані позивачем квитанції від 12.07.2023 року про сплату єдиного соціального внеску, які наявні в матеріалах справи.
Крім того, відповідно до листа Головного управління Пенсійного фонду України в Дніпропетровській області від 30.08.2023 року №41542-32659/Д-01/8-400/23 вбачається, станом на 30.08.2023 року дані про сплату єдиного соціального внеску за січень-грудень 2018, 2019 років відсутні, тому страховий стаж за вказаний період не зараховано. Питання зарахування страхового стажу за запитуваний період буде вирішено після отримання інформації про сплату єдиного внеску від органів ДПСУ.
Проте, згідно листа Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №33542/5/04-36-24-15-21 від 05.09.2023 року повідомлено Головне управління Пенсійного фонду України в Дніпропетровській області про те, що згідно даних інтегрованої картки ФОП ОСОБА_6 по коду бюджетної класифікації 71040000 станом на 05.09.2023 заборгованість по єдиному внеску відсутня. Інформація щодо суми нарахованого та сплаченого єдиного внеску, поданої звітності по єдиному внеску ФОП ОСОБА_6 за період з 01.10.2013 по 01.09.2023 наведена в додатках 1, 2 до листа ГУ ДПС.
Однак, згідно інформації за даними самостійно поданої позивачем звітності «Звіт про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску», Податкова декларація про майновий стан і доходи (додаток ЄСВ 1), встановлено, що самостійно визначена сума доходу, на яку нараховується єдиний внесок, за 2018 звітний рік, становить 44 676,00 грн., сума єдиного внеску, що підлягає сплаті становить 9828,72 грн.; за 2019 звітний рік становить 50 076,00 грн., а сума єдиного внеску, що підлягає сплаті становить 11016,72 грн.
Проте, сума фактично сплаченого єдиного внеску з початку року за 2018-2019 звітні роки становить 0,00 грн
При цьому, з наданої позивачем довідки форми ОК-7 сформованої 25.12.2023 року вбачається, що за період з січня 2018 року по грудень 2019 року відсутня інформація про сплату позивачем страхових внесків.
Враховуючи зазначене та встановлені судом обставини справи суд приходить до висновку про протиправність дій Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області щодо не передання інформації про сплату позивачем єдиного внеску за період з січня по грудень 2018 року та за період з січня по грудень 2019 року до Пенсійного фонду України.
Оскільки доводи позивача знайшли своє підтвердження в ході розгляду справи судом, позовні вимоги ОСОБА_1 є обґрунтованими та підлягають задоволенню.
Вирішуючи питання щодо розподілу судових витрат, суд виходить з наступного.
Відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Як вбачається з матеріалів справи, позивачем при зверненні до суду понесені судові витрати, пов'язані зі сплатою судового збору за подання адміністративного позову до суду на суму 1073,60 грн., що підтверджується квитанцією до платіжної інструкції №9499-М7М4-ХЕЕ4-ААК8 від 31.10.2023 року.
Враховуючи викладене, судовий збір у розмірі 1073,60 грн. підлягає стягненню на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області.
Керуючись статтями 2, 139, 242-246, 250, 255, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -
Позов ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , рнокпп НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (49005, м. Дніпро, вул. Сімферопольська, буд. 17А, ЄДРПОУ 44118658) про визнання дій протиправними та зобов'язання вчинити певні дії - задовольнити.
Визнати протиправними дії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області щодо не передання інформації про сплату ОСОБА_3 єдиного внеску за період з січня по грудень 2018 року та за період з січня по грудень 2019 року до Пенсійного фонду України.
Зобов'язати Головне управління ДПС у Дніпропетровській області передати Пенсійному фонду України інформацію про сплату ОСОБА_3 єдиного соціального внеску за періоди з січня 2018 року по грудень 2018 року по 819 грн. 06 коп. в місяць, в розмірі 9828 грн. 72 коп. та з січня 2019 року по грудень 2019 року по 918 грн. 06 коп. в місяць, в розмірі 11016 грн. 72 коп.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на користь ОСОБА_1 судовий збір у розмірі 1073,60 грн.
Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в порядку та строки, передбачені статтями 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України.
Суддя С.І. Озерянська