26 квітня 2024 року м. Рівне №460/25426/23
Рівненський окружний адміністративний суд у складі судді Друзенко Н.В., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи, адміністративну справу за позовом
Підприємства об'єднання громадян "Колективне підприємство "ОЛІМП"
доГоловного управління ДПС у Рівненській області
про визнання протиправним та скасування рішення, зобов'язання вчинення певних дій, -
Підприємство об'єднання громадян «Колективне підприємство «ОЛІМП» звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС у Рівненській області від 29.09.2023 № 8263/Ж5/17-00-04-03, яким реєстрація платника єдиного податку третьої групи ПОГ «Комерційне підприємство «Олімп» (код ЄДРПОУ 30716887) підлягає анулюванню шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку третьої групи з 01.10.2023р та зобов'язання відповідача поновити реєстрацію Підприємства об'єднання громадян «Комерційне підприємство «Олімп», як платника єдиного податку третьої групи з 01 жовтня 2023 року, та включити до реєстру платників єдиного податку.
Позивач в обґрунтування позову в позовній заяві зазначає, що відповідач здійснив камеральну перевірку правомірності перебування на спрощеній системі оподаткування платника єдиного податку третьої групи, за результатами якої складено акт №8263/Ж5/17-00-04-03 від 29.09.2023. Встановлено порушення по ПОГ «КОМЕРЦІЙНЕ ПІДПРИЄМСТВО «ОЛІМП» порядку проведення розрахунків у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а саме: не забезпечено використання режиму програмування із зазначенням коду товарної під категорії згідно УКТ ЗЕД для підакцизних товарів найменувань товарів, цін товарів та обліку їх кількості, чим порушено вимоги п.11 ст.3 Закону України №265/9 ВР від 06.07.1995 «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгів громадського харчування та послуг» (із змінами та доповненнями). Рішенням Головного управління ДПС у Рівненській області від 29.09.2023р. №8263/17-00-04-03/30716887 вирішено, керуючись пп. 299.10.3 п. 299.10 та п.299.11 ст.29 ПКУ, реєстрація платника єдиного податку третьої групи ПОГ «КОМЕРЦІЙНЕ ПІДПРИЄМСТВО «ОЛІМП» (код ЄДРПОУ 30716887) підлягає анулюванню шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку третьої групи 01.10.2023 року.
Позивач вказує, що реєстрація позивача платником єдиного податку припинена з 01.10.2023 з пропуском строку, оскільки першим числом місяця, наступного за кварталом, в якому допущено порушення, є 01.07.2023.
Крім того, позивач наголошує, що податковим органом було проведено камеральну перевірку ПОГ «КП «Олімп», за результатами якої складено акт від 29.09.2023 №8263/Ж5/17-00-04-03 про результати камеральної перевірки податкової декларації платника єдиного податку-фізичної особи-підприємця. Таким чином, всупереч вимогам пункту 299.11 статті 299 Податкового кодексу України, документальну перевірку з вказаного питання податковим органом проведено не було.
Акт про результати камеральної перевірки правомірності перебування на спрощеній системі оподаткування платника єдиного податку третьої групи від 29.09.2023 № 8263/Ж5/17-00-04-03 направлявся за зареєстрованим місцем реєстрації позивача рекомендованим поштовим відправленням. Поряд з цим, прийнявши спірне рішення 29.09.2023, тобто в той самий день після складення акта перевірки, податковий орган позбавив позивача права брати участь у процесі розгляду матеріалів перевірки та надати свої заперечення на акт перевірки.
З огляду на викладене, позивач вважає, що Головне управління ДПС у Рівненській області порушило процедуру прийняття рішення про анулювання реєстрації ПОГ «КП «Олімп» платником податку третьої групи, оскільки відповідачем було порушено умови і порядок прийняття оскаржуваного рішення про анулювання позивачу свідоцтва платника єдиного податку, зокрема, оскаржуваний акт індивідуальної дії прийнято без дотримання вимог пунктів 86.7, 86.8 статті 86 Податкового кодексу України, а отже у відповідача були відсутні законні підстави для прийняття цього рішення. Просить позов задовольнити повністю.
Ухвалою суду від 03.11.2023 позовна заява прийнята до розгляду, відкрито провадження в адміністративній справі, справу призначено до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін.
Відповідач подав відзив на позовну заяву, де зазначив, що ПОГ «Комерційне підприємство «ОЛІМП» з 01.04.2017 по 30.09.2023 перебувало на спрощеній системі оподаткування, обліку та звітності - платник єдиного податку третьої групи за ставкою 5 відсотків.
Фактичною перевіркою встановлено проведення розрахункових операцій через РРО без попереднього програмування найменування кодів товарів підакцизної продукції згідно кодів УКТЗЕД для підакцизних товарів, а саме через РРО фіскальний номер 3000397710 отримано оплату за підакцизний товар - електроенергію.
Відповідно до пп.3 пп.291.5.1 п.291.5 ст.291 Податкового кодексу України не можуть бути платниками єдиного податку першої - третьої груп суб'єкти господарювання (юридичні особи та фізичні особи - підприємці), які здійснюють виробництво, експорт, імпорт, продаж підакцизних товарів (крім роздрібного продажу паливно-мастильних матеріалів в ємностях до 20 літрів та діяльності фізичних осіб, пов'язаної з роздрібним продажем пива, сидру, пері (без додання спирту) та столових вин). Оскільки ПОГ «Комерційне підприємство «ОЛІМП» не подало заяву про застосування спрощеної системи оподаткування щодо відмови від спрощеної системи у зв'язку зі здійсненням видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування, що було встановлено під час фактичної перевірки, то відповідно до пп.3 п.299.10 ст.299 Податкового кодексу України відповідачем анульована реєстрація платника єдиного податку ПОГ «Комерційне підприємство «ОЛІМП» шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу від 29.09.2023 року №8263/17-00-04-03/30716887 з 01 жовтня 2023 року. Тому, відповідач просить суд відмовити в задоволенні позовних вимог.
Ухвалою суду від 20.02.2024 провадження у справі зупинено.
Ухвалою суду від 16.04.2024 провадження у справі поновлено.
Згідно з вимогами частини четвертої статті 229 КАС України, у разі неявки у судове засідання всіх учасників справи або якщо відповідно до положень цього Кодексу розгляд справи здійснюється за відсутності учасників справи (у тому числі при розгляді справи в порядку письмового провадження), фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.
Розглянувши матеріали та з'ясувавши всі обставини адміністративної справи, які мають юридичне значення для розгляду та вирішення спору по суті, дослідивши наявні у справі докази у їх сукупності, суд встановив наступне.
Підприємство об'єднання громадян Колективне підприємство «ОЛІМП» розміщене за адресою: Україна, 34200, Рівненська обл., Сарненський район, селище міського типу Рокитне, вулиця Партизанська, будинок 11/1 з 17.02.2000р. перебуває на обліку як платник податків.
Основним видом діяльності є КВЕД 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна, інші КВЕД 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 80.10 Діяльність приватних охоронних служб; 93.19 Інша діяльність у сфері спорту; 47.11 Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами.
ПОГ «Комерційне підприємство «ОЛІМП» з 01.04.2017 по 30.09.2023 перебувало на спрощеній системі оподаткування, обліку та звітності - платник єдиного податку третьої групи за ставкою 5 відсотків.
25.05.2020 року між КП «Олімп» та ПП ОСОБА_1 укладено договір оренди торгівельного місця продовольчо-промислового ринку «Олімп», передано в оренду торгівельне місце за № 1-а загальною площею 5кв.м.
Пунктом 2.7. даного договору оренди, було передбачено те, що відшкодування вартості за використання комунальних послуг по електроенергії, воді та інші комунальні послуги здійснює Орендар.
На виконання даних умов договору, 09.03.2023 року ОСОБА_1 було сплачено кошти в розмірі 14 грн та, відповідно, підписано Акт відшкодування електроенергії.
10.10.2022 року між КП «Олімп» та ПП ОСОБА_2 було укладено договір оренди торгівельного місця продовольчо-промислового ринку «Олімп», передано в оренду торгівельне місце за № 137 загальною площею 8 кв.м.
Пунктом 2.7. даного договору передбачено, що відшкодування вартості за використання комунальних послуг по електроенергії, воді та інші комунальні послуги здійснює Орендар.
На виконання даних умов договору, 10.03.2023 року ОСОБА_2 було сплачено кошти в розмірі 70 грн та, відповідно, підписано Акт відшкодування електроенергії.
01.10.2021 року між КП «Олімп» та ОСОБА_3 було укладено договір оренди торгівельного кіоску (торгівельного місця), передано в оренду торгівельний кіоск № 55 загальною площею 8 кв.м.
Пунктом 4.9. даного договору було передбачено те, що відшкодування вартості за використання комунальних послуг по електроенергії, воді та інші комунальні послуги здійснює Орендар.
На виконання даних умов договору, 07.04.2023 року ОСОБА_3 було сплачено кошти в розмірі 70 грн та, відповідно, підписано Акт відшкодування електроенергії.
13.04.2021 року між КП «Олімп» та ОСОБА_4 було укладено договір оренди торгівельного кіоску (торгівельного місця), передано в оренду торгівельний кіоск № 22 загальною площею 13кв.м.
Пунктом 4.9. даного договору було передбачено, що відшкодування вартості за використання комунальних послуг по електроенергії, воді та інші комунальні послуги здійснює Орендар.
На виконання даних умов договору, 10.04.2023 року ОСОБА_4 було сплачено кошти в розмірі 2716 грн та, відповідно, підписано Акт відшкодування електроенергії.
28 червня 2023 року працівниками ГУ ДПС у Рівненській області у відповідності наказу Головного управління ДПС у Рівненській області від 22.06.2023 року № 1009-п «Про проведення фактичної перевірки ПІДПРИЄМСТВО ОБ'ЄДНАННЯ ГРОМАДЯН «КОМЕРЦІЙНЕ. ПІДПРИЄМСТВО «ОЛІМП» реєстраційний номер облікової картки платника податків 30716887” та направлень № 1475/ЖЗ/17-00-07-05-15 від 22 червня 2023 року та №1475/ЖЗ/17-00-07-05-15 від 22 червня 2023 року на підставі ст. 20, ст. 80 Податкового кодексу України проведено фактичну перевірку ринку за адресою: Рівненська обл., Сарненський район, смт. Рокитне, вулиця Партизанська, буд. 11, де здійснює господарську діяльність ПІДПРИЄМСТВО ОБ'ЄДНАННЯ ГРОМАДЯН «КОМЕРЦІЙНЕ ПІДПРИЄМСТВО «ОЛІМП» (реєстраційний номер облікової картки платника податків 30716887) з 22 червня 2023 року терміном 10 діб, з метою перевірки: дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, у тому числі порядку ведення обліку товарних запасів на, складах та/або за місцем їх реалізації, ведення касових операцій, наявності свідоцтв, ліцензій, у тому числі на виробництво, обіг та зберігання підакцизних товарів, дотримання роботодавцем, законодавства щодо укладання трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).
З акту фактичної перевірки вбачається, що перевіркою встановлено: проведення розрахункових операцій через РРО без попереднього програмування найменування кодів товарів підакцизної продукції згідно кодів УКТЗЕД для підакцизних товарів а саме через РРО фіскальний номер 3000397710 отримано оплату за підакцизний товар, а саме за електроенергію:
- 09.03.23 електроенергія на суму 14,00 грн (чек № 68470);
- 10.03.23 електроенергія на суму 70,00 грн. (чек 68585);
- 07.04.23 електроенергія на суму 28.00 грн. (чек 69615);
- 10.04.23 електроенергія на суму 2716,00 грн (чек 69903), без відображення обов'язкових реквізитів у чеках РРО коду згідно УКТ ЗЕД.
В ході перевірки позивачем надано пояснення, відповідно до якого зауваження до акта перевірки у нього відсутні, а допущене порушення пояснив незнанням законодавства.
За результатами перевірки винесено податкове повідомлення-рішення від 14.07.2023 №608317000705-22 про застосування штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 5100грн.
Не погоджуючись із прийнятим рішенням, ПОГ «Комерційне підприємство «ОЛІМП» звернулось до Рівненського окружного адміністративного суду із позовом до ГУ ДПС у Рівненській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 14.07.2023 №608317000705-22. Рішенням Рівненського окружного адміністративного суду від 13.11.2023 року у справі №460/20116/23 вказану позовну заяву залишено без задоволення. Постановою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 25.03.2024 апеляційну скаргу Підприємства об'єднання громадян «Комерційне підприємства «Олімп» залишено без задоволення, а рішення Рівненського окружного адміністративного суду від 13 листопада 2023 року у справі №460/20116/23 - без змін.
29.09.2023 відповідачем проведено камеральну перевірку, за результатами якої складений акт № 8263/Ж5/17-00-04-03 від 29.09.2023.
В ході камеральної перевірки контролюючим органом встановлено, що відповідно до інформації, наданої управлінням податкового аудиту, виявлено порушення ПОГ «Комерційне підприємство «ОЛІМП» порядку проведення розрахунків у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а саме: не забезпечено використання режиму програмування із зазначенням коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД для підакцизних товарів, найменувань товарів, цін товарів та обліку їх кількості, сим порушено вимоги п. 11 ст. 3 Закону України від 06.07.1995 р. № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (із змінами та доповненнями). Так як ПОГ «Комерційне підприємство «ОЛІМП» не подало заяву про застосування спрощеної системи оподаткування щодо відмови від спрощеної системи у зв'язку зі здійсненням видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування, то відповідно до пп. 3 п. 299.10 ст. 299 ПКУ, реєстрація платника єдиного податку ПОГ «Комерційне підприємство «ОЛІМП» анульовується шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу з 01 жовтня 2023 року.
29 вересня 2023 року Головним управлінням ДПС у Рівненській області прийнято рішення №8263/17-00-04-03/30716887 про анулювання реєстрації платника єдиного податку третьої групи ПОГ «Комерційне підприємство «ОЛІМП» з 01.10.2023.
Не погоджуючись з таким рішенням, позивач звернувся до суду.
Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулює Податковий кодекс України (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
Відповідно до пп.3 пп. 291.5.1 п. 291.5 ст. 291 ПК України не можуть бути платниками єдиного податку першої - третьої груп суб'єкти господарювання (юридичні особи та фізичні особи - підприємці), які здійснюють виробництво, експорт, імпорт, продаж підакцизних товарів (крім роздрібного продажу паливно-мастильних матеріалів в ємностях до 20 літрів та діяльності фізичних осіб, пов'язаної з роздрібним продажом пива, сидру, пері (без додання спирту) та столових вин).
При цьому, пп.14.1.145 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України визначено, що підакцизні товари (продукція) - товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які цим Кодексом встановлено ставки акцизного податку.
Електрична енергія (код товару згідно з УКТ ЗЕД 2716000000) відповідно до п.215.1 ст.215 Податкового кодексу України належить до підакцизних товарів.
Згідно з пп. 5 пп. 298.2.3 п. 298.2 ст. 298 Податкового кодексу України платники єдиного податку зобов'язані перейти на сплату інших податків і зборів, визначених цим Кодексом, у таких випадках та в строки: у разі здійснення видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування, або невідповідності вимогам організаційно-правових форм господарювання - з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому здійснювалися такі види діяльності або відбулася зміна організаційно-правової форми.
Для відмови від спрощеної системи оподаткування суб'єкт господарювання не пізніше ніж за 10 календарних днів до початку нового календарного кварталу (року) подає до контролюючого органу заяву (пп. 298.2.1 п.298.2. ст.298 Податкового кодексу України).
У разі виявлення відповідним контролюючим органом під час проведення перевірок порушень платником єдиного податку першої - третьої груп вимог, встановлених цією главою, анулювання реєстрації платника єдиного податку першої - третьої груп проводиться за рішенням такого органу, прийнятим на підставі акта перевірки, з першого числа місяця, наступного за кварталом, в якому допущено порушення. У такому випадку суб'єкт господарювання має право обрати або перейти на спрощену систему оподаткування після закінчення чотирьох послідовних кварталів з моменту прийняття рішення контролюючим органом (п. 299.11 ст. 299 Податкового кодексу України).
Реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу у разі: у випадках, визначених підпунктом 298.2.3 пункту 298.2 та підпунктом 298.8.6 пункту 298.8 статті 298 цього Кодексу (пп.3 п.299.10 ст.299 Податкового кодексу України).
Позаяк, позивач не подав заяви щодо відмови від спрощеної системи у зв'язку зі здійсненням видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування, що було встановлено під час фактичної перевірки, то відповідно до пп. 3 п. 299.10 ст. 299 Податкового кодексу України, відповідачем правомірно анульована реєстрація платника єдиного податку ПОГ «Комерційне підприємство «ОЛІМП» шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу від 29.09.2023 № №8263/17-00-04-03/30716887 з 01 жовтня 2023 року.
Суд критично оцінює посилання позивача на те, що він не здійснював продаж підакцизного товару, а саме: електроенергію.
Як зазначено вище, на підставі висновків Акта фактичної перевірки винесено податкове повідомлення-рішення від 14.07.2023 № №608317000705-22 про застосування до ПОГ «Комерційне підприємство «ОЛІМП» штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 5100 грн за порушення використання режиму програмування із зазначенням коду товарної підкатегорії згідно УКТ ЗЕД для підакцизних товарів, найменування товарів, цін товарі та обліку їх кількості.
Не погоджуючись із податковим повідомленням-рішенням від 14.07.2023 № 608317000705-22, позивач звернувся до суду.
Рішенням Рівненського окружного адміністративного суду від 13.11.2023 року у справі №460/20116/23, залишеним без змін постановою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 25.03.2024, у задоволенні позову ПОГ «Комерційне підприємство «ОЛІМП» до Головного управління ДПС у Рівненській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 14.07.2023 № 608317000705-22, відмовлено повністю.
Суд зауважує, що обставини щодо реалізації за вказаними у акті фактичної перевірки чеками електроенергії, тобто підакцизного товару, з порушення вимог чинного законодавства, встановлені у рішенні суду по адміністративній справі № 460/20116/23.
Приписами частини четвертої статті 78 КАС України визначено, що обставини, встановлені рішенням суду у господарській, цивільній або адміністративній справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді іншої справи, у якій беруть участь ті самі особи або особа, стосовно якої встановлено ці обставини, якщо інше не встановлено законом.
Зважаючи на наведену норму права, суд не встановлює обставин, пов'язаних із реалізацію підакцизного товару, а саме: електроенергії.
Також є неприйнятними покликання позивача на неправомірність складання акта камеральної перевірки від 29.09.2023 року № 8264/Ж5/17-00-04-03, оскільки такий акт не слугував підставою для прийняття рішення ГУ ДПС у Рівненській області від 29.09.2023 року № 8263/17-00-04-03 про анулювання реєстрації платника єдиного податку третьої групи, що підтверджується змістом вказаного рішення.
Як наведено вище по тексту, у рішенні від 29.09.2023 року № 8263/17-00-04-03/ НОМЕР_1 чітко зазначено, що працівниками управління податкового аудиту було встановлено факт продажу ПОГ «Комерційне підприємство «ОЛІМП» підакцизних товарів, а саме електроенергії.
Тобто підставою для анулювання реєстрації платника єдиного податку, відповідно до пп. 3 п. 299.10 ст. 299 Податкового кодексу України, з посиланням на пп. 3 пп. 291.5.1 п. 291.5 ст. 291, пп. 5 пп. 298.2.3 п. 298.2 ст. 298, п. 299.11 ст. 299 Податкового кодексу України, визначено здійснення ПОГ «Комерційне підприємство «ОЛІМП» продажу підакцизних товарів.
Таким чином, суд дійшов висновку про відсутність підстав для скасування спірного рішення, тому позовні вимоги не підлягають до задоволення.
Відповідно до частин першої та другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
На підставі досліджених доказів та встановлених на їх підставі обставин, суд дійшов висновку, що докази, подані позивачем, переконують у безпідставності позовних вимог. Натомість, відповідач виконав покладений на нього частиною другою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України обов'язок, а саме довів правомірність своїх дій та рішень, чим спростував твердження позивача про порушення його прав, свобод та інтересів.
А тому, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та матеріалів справи, суд вважає, що в задоволенні позову слід відмовити.
Відповідно до статті 139 КАС України судові витрати не підлягають розподілу.
Керуючись статтями 241-246, 255, 257-262, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
У задоволенні адміністративного позову позовом Підприємство об'єднання громадян «Колективне підприємство «ОЛІМП» до Головного управління ДПС у Рівненській області про визнання протиправним та скасування рішення - відмовити повністю.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення. Апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.
Повний текст рішення складений 26 квітня 2024 року
Учасники справи:
Позивач - Підприємство об'єднання громадян "Колективне підприємство "ОЛІМП" (вул. Партизанська, буд. 11/1,смт. Рокитне,Сарненський р-н, Рівненська обл.,34200, ЄДРПОУ/РНОКПП 30716887)
Відповідач - Головне управління ДПС у Рівненській області (вул. Відінська, буд. 12,м. Рівне,Рівненська обл.,33023, ЄДРПОУ/РНОКПП 44070166)
Суддя Н.В. Друзенко