П'ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
19 квітня 2024 р.м. ОдесаСправа № 420/27420/23
Головуючий в 1 інстанції: Левчук О.А.
Дата і місце ухвалення 29.12.2023р., м. Одеса
П'ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:
Головуючого судді: Бойка А.В.,
суддів: Федусика А.Г.,
Шевчук О.А.,
розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу ОСОБА_1 на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 29 грудня 2023 р. у справі №420/27420/23 за адміністративним позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС в Одеській області, Татарбунарської міської ради про визнання протиправними дій, визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-
У жовтні 2023 року ОСОБА_1 звернувся до суду першої інстанції з позовом, в якому просив:
- визнати протиправними дії Відділу з питань управління майном, архітектури та земельних відносин Татарбунарської міської ради щодо направлення Головному управлінню Державної податкової служби в Одеській області інформації щодо переліку орендарів, з якими укладено договори оренди землі державної або комунальної власності (юридичні та фізичні особи) листом № 11195/5 від 06.04.2022 року із викривленими та неправдивими відомостями в частині розміру орендної плати, зазначеної в п. 76 такої інформації щодо земельних ділянок за кадастровими номерами 5125081900:01:002:1992, площею 47,8426 га; 5125081900:01:002:0817, площею 4,7812 га; 5125081900:01:002:1993, площею 37,3685 га; 5125081900:01:002:0816, площею 9,2501 га; 5125081900:01:002:0815, площею 14,2031 га; 5125081900:01:002:1994, площею 15,9152 га, орендарем яких є ОСОБА_1 ;
- визнати протиправними дії Головного управління Державної податкової служби в Одеській області щодо формування податкових повідомлень-рішень № 2030447-2408- 1502 від 30.12.2022 року, № 2181848-2408-1502, № 2181845-2408-1502 № 2181849-2408- 1502 № 2181847-2408-1502 № 2181846-2408-1502 № 2181850-2408-1502 від 12.06.2023 року із визначеним розміром орендної плати не на підставі Договору оренди № 025 від 15.04.2015 року, укладеного між Головним управлінням Держземагенства в Одеській області та ОСОБА_1 , а на підставі інформації Відділу з питань управління майном, архітектури та земельних відносин Татарбунарської міської ради, наданої листом №11195/5 від 06.04.2022 року із викривленими та неправдивими відомостями в частині розміру орендної плати, зазначеної в п. 76 такої інформації щодо земельних ділянок за кадастровими номерами 5125081900:01:002:1992, площею 47,8426 га; 5125081900:01:002:0817, площею 4,7812 га; 5125081900:01:002:1993, площею 37,3685 га; 5125081900:01:002:0816, площею 9,2501 га; 5125081900:01:002:0815, площею 14,2031 га; 5125081900:01:002:1994, площею 15,9152 га, орендарем яких є ОСОБА_1 ;
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №2030447-2408-1502 від 30.12.2022 року на суму 28716,93 грн., видане Головним управлінням Державної податкової служби в Одеській області;
- визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення № 2181848-2408- 1502, №2181845-2408-1502 №2181849-2408-1502 №2181847-2408-1502 №2181846- 2408-1502 №2181850-2408-1502 від 12.06.2023 року, виданих Головним управлінням Державної податкової служби в Одеській області.
Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 29 грудня 2023р. у задоволенні позову відмовлено.
Не погоджуючись з рішенням суду першої інстанції, ОСОБА_1 подав апеляційну скаргу, обґрунтовану посиланням на не правильне застосування судом норм матеріального права та порушення норм процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи.
В обґрунтування доводів апеляційної скарги апелянт зазначив, що приймаючи оскаржуване судове рішення у справі суд першої інстанції не врахував, що без внесення змін до договору оренди землі від 15.04.2015р. №025, в частині розміру орендної плати, Відділ з питань управління майном, архітектури та земельних відносин Татарбунарської міської ради не мав правових підстав направляти на адресу податкового органу відомості про встановлення позивачу у 2023р. інших розмірів орендної плати за землю. У зв'язку з чим вважає, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби в Одеській області є протиправними та належать скасуванню.
Зважаючи на зазначене апелянт просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове судове рішення, яким відмовити позивачу у задоволенні позовних вимог.
Заслухавши суддю-доповідача, переглянувши справу за наявними в ній доказами, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, колегія суддів, вважає, що подана апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з наступних підстав.
15 квітня 2015 року між Головним управлінням Держземагенства в Одеській області (орендодавець) та ОСОБА_1 (орендар) укладено договір оренди землі №025, згідно якого орендодавець надає, а орендар приймає у строкове платне коригування земельні ділянки із земель сільськогосподарського призначення державної власності для сінокосіння і випасання худоби на території Дмитрівської сільської ради Татарбунарського району Одеської області (за межами населеного пункту) (а.с. 16-20, 175-179).
Згідно п. 2.1 договору в оренду передаються земельні ділянки із земель сільськогосподарського призначення державної власності для сінокосіння і випасання худоби на території Дмитрівської сільської ради Татарбунарського району Одеської області (за межами населеного пункту) загальною площею 129,3607 га, у тому числі: пасовищ - 129,3607 га, які складаються із земельних ділянок кадастрові номери: 5125081900:01:002:1992 площею 47,8426 га; 5125081900:01:002:0817 площею 4,7812 га; 5125081900:01:002:1993 площею 37,3685 га; 5125081900:01:002:0816 площею 9,2501 га; 5125081900:01:002:0815 площею 14,2031 га; 5125081900:01:002:1994 площею 15,9152 га.
Відповідно до п. 2.3 договору нормативна грошова оцінка земельних ділянок становить: кадастровий номер 5125081900:01:002:1992 - 159284,01 грн., згідно із витягом з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки, виданого Відділом Держземагенства у Татарубнарському районі від 08.04.2015 № 31-1526-0.14-755/2-15; кадастровий номер 5125081900:01:002:0817 - 15918,19 грн., згідно із витягом з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки, виданого Відділом Держземагенства у Татарубнарському районі від 08.04.2015 № 31-1526-0.14-757/2-15; кадастровий номер 5125081900:01:002:1993 - 124412,07 грн., згідно із витягом з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки, виданого Відділом Держземагенства у Татарубнарському районі від 08.04.2015 № 31-1526-0.14-760/2-15; кадастровий номер 5125081900:01:002:0816 - 30796,64 грн., згідно із витягом з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки, виданого Відділом Держземагенства у Татарубнарському районі від 08.04.2015 № 31-1526-0.14-758/2-15; кадастровий номер 5125081900:01:002:0815 - 47286,81 грн., згідно із витягом з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки, виданого Відділом Держземагенства у Татарубнарському районі від 08.04.2015 № 31-1526-0.14-754/2-15; кадастровий номер 5125081900:01:002:1994 - 52986,95 грн., згідно із витягом з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки, виданого Відділом Держземагенства у Татарубнарському районі від 08.04.2015 № 31-1526-0.14-759/2-15.
Згідно п. 4.1 договору орендна плата вноситься орендарем у грошовій формі на рахунок Дмитрівської сільської ради в УДКСУ у Татарбунарському районі Одеської області у розмірі 4% від нормативної грошової оцінки станом на 01 січня 2015 року, а саме: 6371,40 грн. за 1 рік, що складає 530,95 грн. за 1 місяць за земельну ділянку площею 47,8426 га, кадастровий номер: 5125081900:01:002:1992; 636, 84 грн. за 1 рік, що складає 53,07 грн. за 1 місяць за земельну ділянку площею 4,7812 га, кадастровий номер: 5125081900:01:002:0817; 4976,52 грн. за 1 рік, що складає 414,71 грн. за 1 місяць за земельну ділянку площею 37, 3685 га, кадастровий номер: 5125081900:01:002:1993; 1 231,92 грн. за 1 рік, що складає 102,66 грн. за 1 місяць за земельну ділянку площею 9,2501 га, кадастровий номер: 5125081900:01:002:0816; 1891,56 грн. за 1 рік, що складає 157,63 грн. за один місяць за земельну ділянку площею 14,2031 га, кадастровий номер: 5125081900:01:002:0815; 1119,56 грн. за 1 рік, що складає 176,63 грн. за один місяць за земельну ділянку площею 15,9152 га, кадастровий номер: 5125081900:01:002:1994.
Відповідно до п. 4.2 договору орендна плата, визначена п. 4.1 договору, без внесення змін до договору, індексується станом на 1 січня кожного наступного року, виходячи із індексу споживчих цін за повний минулий календарний рік на коефіцієнт індексації Кі, що визначається за формулою визначеною статтею 289 Податкового кодексу України.
Згідно п. 4.4 перегляд розміру орендної плати допускається також за згодою сторін, зокрема: у разі набрання чинності нової грошової оцінки об'єкта оренди; зміни умов господарювання, передбачених договором; погіршення стану орендованих земельних ділянок не з вини орендаря, що підтверджено висновками або іншими документами компетентних органів державної влади; в інших випадках, передбачених законодавчими актами України.
Листом від 01.12.2021 року Татарбунарською міською радою повідомлено ОСОБА_1 про те, що за договором оренди землі від 15.04.2015 р. № 025, земельні ділянки перейшли з державної у комунальну власність територіальної громади (а.с. 27).
04 квітня 2022 року Відділом з питань управління майном, архітектури та земельних відносин Татарбунарської міської ради направлено Головного управління ДПС в Одеській області інформації щодо переліку орендарів, з якими укладено договори оренди землі державної або комунальної власності (юридичні та фізичні особи) (а.с. 65, 136-143).
30 грудня 2022 року Головним управлінням ДПС в Одеській області прийнято податкове повідомлення-рішення № 2030447-2408-1502, яким визначено ОСОБА_1 податкове зобов'язання з орендної плати за 2022 рік на суму 28716,93 грн. (а.с. 42, 66, 149).
12 червня 2023 року Головним управлінням ДПС в Одеській області прийнято податкове повідомлення-рішення № 2181845-2408-1502, яким визначено ОСОБА_1 податкове зобов'язання з орендної плати за 2023 рік на суму 1340,91 грн. (а.с. 49, 189).
12 червня 2023 року Головним управлінням ДПС в Одеській області прийнято податкове повідомлення-рішення № 2181846-2408-1502, яким визначено ОСОБА_1 податкове зобов'язання з орендної плати за 2023 рік на суму 2987,49 грн. (а.с. 50, 188).
12 червня 2023 року Головним управлінням ДПС в Одеській області прийнято податкове повідомлення-рішення № 2181847-2408-1502, яким визначено ОСОБА_1 податкове зобов'язання з орендної плати за 2023 рік на суму 1945,67 грн. (а.с. 51, 180, 184).
12 червня 2023 року Головним управлінням ДПС в Одеській області прийнято податкове повідомлення-рішення № 2181848-2408-1502, яким визначено ОСОБА_1 податкове зобов'язання з орендної плати за 2023 рік на суму 10063,24 грн. (а.с. 52, 185).
12 червня 2023 року Головним управлінням ДПС в Одеській області прийнято податкове повідомлення-рішення № 2181849-2408-1502, яким визначено ОСОБА_1 податкове зобов'язання з орендної плати за 2023 рік на суму 7921,15 грн. (а.с. 53, 186).
12 червня 2023 року Головним управлінням ДПС в Одеській області прийнято податкове повідомлення-рішення № 2181850-2408-1502, яким визначено ОСОБА_1 податкове зобов'язання з орендної плати за 2023 рік на суму 4458,47 грн. (а.с. 54, 187).
Не погоджуючись з діями Відділу з питань управління майном, архітектури та земельних відносин Татарбунарської міської ради щодо направлення податковому органу переліку орендарів, яким у 2023р. встановлено інші розмірі орендної плати за землю, а також законністю зазначених вище податкових повідомлень-рішень, позивач звернувся до суду першої інстанції з відповідним позовом.
Вирішуючи спір по суті, суд першої інстанції, виходив з того, що зміна нормативної грошової оцінки земельної ділянки є підставою для перегляду розміру орендної плати незалежно від домовленості сторін у договорі оренди землі про можливість такої зміни. Таким чином, відділ з питань управління майном, архітектури та земельних відносин Татарбунарської міської ради направляючи до Головного управління Державної податкової служби в Одеській області інформацію про розмір орендної плати спірних земельних ділянок діяв у відповідності до вимог чинного законодавства, а отже підстави для задоволення позову відсутні.
Колегія суддів погоджується з такими висновками суду першої інстанції, виходячи з наступного.
Відповідно до ч. 1ст. 67 Конституції України кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
Так, відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються нормами Податковим кодексом України (далі -ПК України).
Підпунктом 14.1.136 пункту 14.1 статті 14 ПК України встановлено, що орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності - це обов'язковий платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою.
Плата за землю - обов'язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку або орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності (п.п. 14.1.147 п. 14 ст. 14 ПК України).
Справляння плати за землю здійснюється згідно з положеннями розділу ХIII Податкового кодексу України.
Відповідно до п.269.1 ст. 269 Податкового кодексу України платниками плати за землю є: власники земельних ділянок, земельних часток (паїв); землекористувачі, яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності на правах постійного користування; платники орендної плати - землекористувачі (орендарі) земельних ділянок державної та комунальної власності на умовах оренди.
За умовами п.270.1 ст. 270 Податкового кодексу України об'єктами оподаткування платою за землю є:
270.1.1. об'єкти оподаткування земельним податком:
270.1.1.1. земельні ділянки, які перебувають у власності;
270.1.1.2. земельні частки (паї), які перебувають у власності;
270.1.1.3. земельні ділянки державної та комунальної власності, які перебувають у володінні на праві постійного користування;
270.1.2. об'єкти оподаткування орендною платою - земельні ділянки державної та комунальної власності, надані в користування на умовах оренди.
При цьому, згідно з п.271.1 ст. 271 Податкового кодексу України базою оподаткування є:
271.1.1. нормативна грошова оцінка земельної ділянки з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим розділом;
271.1.2. площа земельної ділянки, нормативну грошову оцінку якої не проведено.
База оподаткування по земельних частках (паях) визначається згідно із даними земельних ділянок, на які фізичні особи мають право як власники земельних часток (паїв), з урахуванням підпунктів 271.1.1 та 271.1.2 цього пункту.
При цьому, умовами п.288.1 ст. 288 Податкового кодексу України визначено, що підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки.
Органи виконавчої влади та органи місцевого самоврядування, які укладають договори оренди землі, повинні до 1 лютого подавати контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки переліки орендарів, з якими укладено договори оренди землі на поточний рік, та інформувати відповідний контролюючий орган про укладення нових, внесення змін до існуючих договорів оренди землі та їх розірвання до 1 числа місяця, що настає за місяцем, у якому відбулися зазначені зміни.
Форма надання інформації затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики.
Договір оренди земель державної і комунальної власності укладається за типовою формою, затвердженою Кабінетом Міністрів України.
Пунктом 289.1. статті 289 Податкового кодексу України обумовлено, що для визначення розміру податку та орендної плати використовується нормативна грошова оцінка земельних ділянок.
Згідно підпункту 14.1.125 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України нормативна грошова оцінка земельних ділянок для цілей розділу XII, глави 1 розділу XIV цього Кодексу - капіталізований рентний дохід із земельної ділянки, визначений відповідно до законодавства центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин.
Відповідно до статті 1 Закону України від 11 грудня 2003 року №1378-1V «Про оцінку земель» (далі - Закон №1378-ІV) нормативна грошова оцінка земельних ділянок - капіталізований рентний дохід із земельної ділянки, визначений за встановленими і затвердженими нормативами.
Згідно з абзацом третім частини першої статті 13 Закону №1378-ІУ нормативна грошова оцінка земельних ділянок проводиться, зокрема, у разі визначення розміру орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності.
Статтею 20 Закону №1378- IV зазначено, що дані про нормативну грошову оцінку окремої земельної ділянки оформляються як витяг із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки.
Відповідно до частини другої статті 20 Закону №1378-ІV дані про нормативну грошову оцінку окремої земельної ділянки оформляються як витяг з технічної документації з нормативної грошової оцінки земель.
Витяг з технічної документації про нормативну грошову оцінку окремої земельної ділянки видається центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин (частина третя статті 23 Закону №1378-ІV).
6 липня 2022 року набрала чинності постанова Кабінету Міністрів України від 01 липня 2022 р. №753 «Про внесення змін до Методики нормативної грошової оцінки земельних ділянок», яка передбачає, зокрема, що витяг із технічної документації з нормативної грошової оцінки земельних ділянок оформляється і видається автоматично в електронній формі з використанням програмного забезпечення Державного земельного кадастру та з 10.11.2021 відбулася зміна значень нормативної грошової оцінки земельних ділянок.
У постанові Верховного Суду від 09.11.2021 по справі № 635/4233/19, з аналізу нормативно-правових норм ПК України, Закону № 1378-ІV, Закону № 161-XIV Велика Палата Верховного Суду дійшла висновку, що нормативна грошова оцінка земель є основою для визначення розміру орендної плати для земель державної і комунальної власності, а зміна нормативної грошової оцінки земельної ділянки є підставою для перегляду розміру орендної плати.
При цьому зміна нормативної грошової оцінки земельної ділянки є підставою для перегляду розміру орендної плати незалежно від домовленості сторін у договорі оренди землі про можливість такої зміни.
Відносини оподаткування не можуть регулюватися на засадах угоди між її учасниками та не передбачають укладання договорів стосовно виконання податкового обов'язку, а регулюються виключно засобами владних приписів з боку держави. Хоча розмір, порядок та умови сплати орендної плати за землю є умовою договору оренди, орендна плата є формою податку на землю, а справляння плати за землю є сферою регулювання податкового законодавства. Плата за землю державної або комунальної власності (орендна плата) є обов'язковим платежем, який не може залежати від умов договору.
Таким чином, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що Відділ з питань управління майном, архітектури та земельних відносин Татарбунарської міської ради направляючи до Головного управління Державної податкової служби в Одеській області інформацію про розмір орендної плати щодо орендованих позивачем земельних ділянок, а також та Головне управління ДПС в Одеській області приймаючи податкові-повідомлення рішення, яким позивачу визначено податкові зобов'язання з орендної плати фізичних осіб за 2023р., діяли у відповідності до вимог чинного законодавства.
Згідно ч. 5 ст. 242 КАС України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.
Таким чином правові висновки, сформульовані Верховним судом у постанові від 09.11.2021 року у справі №635/4233/19 є обов'язковими для врахування судом апеляційної інстанції при вирішенні даної справи.
Доводи апеляційної скарги висновків суду першої інстанції не спростовують, а тому підстав для задоволення скарги відповідача та скасування рішення суду від 29 грудня 2023 р. колегія суддів не вбачає.
Оскільки судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи та постановлено судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, тому, відповідно до ст.316 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.
З огляду на залишення рішення суду першої інстанції без змін, відповідно до приписів статті 139 КАС України, підстави для розподілу судових витрат відсутні.
Враховуючи, що дана справа правомірно віднесена судом першої інстанції до категорії незначної складності та розглядалась за правилами спрощеного провадження, тому постанова суду апеляційної інстанції, відповідно до ч.5 ст.328 КАС України, в касаційному порядку оскарженню не підлягає.
Керуючись ст. ст. 308, 311, п.1 ч.1 ст.315, ст. ст. 316, 321, 322, 325, 328 КАС України, суд,-
Апеляційну скаргу ОСОБА_1 залишити без задоволення, а рішення Одеського окружного адміністративного суду від 29 грудня 2023 р. у справі №420/27420/23 - без змін.
Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню в касаційному порядку не підлягає, крім випадків, встановлених пунктом 2 частини 5 статті 328 КАС України.
Суддя-доповідач А.В. Бойко
Судді А.Г. Федусик О.А. Шевчук