Харківський окружний адміністративний суд
61022, м. Харків, майдан Свободи, 6, inbox@adm.hr.court.gov.ua, ЄДРПОУ: 34390710
Харків
18 квітня 2024 року № 520/3742/24
Харківський окружний адміністративний суд у складі судді судді - Білової О.В
розглянувши в письмовому провадженні в порядку спрощеного позовного провадження справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Слобожанське-Агро" (вул. Шкільна, буд. 16, смт. Слобожанське, Харківська обл., Красноградський р-н, 64020, код ЄДРПОУ 41662195) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46,м. Харків, Харківська обл., Харківський р-н, 61057, код ЄДРПОУ 43983495) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення -рішення, -
До Харківського окружного адміністративного суду звернулося Товариство з обмеженою відповідальністю "Слобожанське-Агро" з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Харківській області, в якому просить суд:
- визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 22.01.2024 №00034920714 про зменшення від'ємного значення суми ПДВ за липень 2023 року податковій декларації від 21.08.2023 №9211791035 на суму 409978.00 грн.
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначило, що у період з 26.09.2023 по 09.10.2023 на підставі наказу Головного управління ДПС у Харківській області від 20.09.2023 №4080-п (з урахуванням продовження терміну перевірки згідно наказу від 29.09.2023 №4187-п) фахівцями ГУ ДПС у Харківській області була проведена документальна позапланова виїзна перевірка ТОВ «Слобожанське-Агро» з питань дотримання вимог податкового законодавства при декларуванні від'ємного значення з податку на додану вартість за липень 2023 року в сумі 15994511.00 грн. з у рахуванням періодів формування від'ємного значення січень 2022 - липень 2023. 15.11.2023 ГУ ДПС у Харківській області прийнято податкове повідомлення-рішення №00361930714, яким Товариству зменшило від'ємне значення суми податку на додану вартість за липень 2023 року по податковій декларації від 21,08.2023 №9211791035 на суму 2338237.00 грн. (отримано платником податків поштою 17,11.2023). 23.11.2023 позивач звернувся до ДПС України зі скаргою про перегляд податкового повідомлення-рішення від 15.11.2023 №00361930714. 17.01.2024 ДПС України прийнято Рішення про результати розгляду скарги за №1277/6/99-00-06-01-04-06, яким податкове повідомлення-рішення від 15.11.2023 №00361930714 скасовано в частині зменшення розміру від'ємного значення суми ПДВ на 1928259.00 грн, в іншій частині - залишено без змін, а скарга Товариства задоволена частково. За результатами процедури адміністративного оскарження Головним управлінням ДПС у Харківській області винесено податкове повідомлення-рішення від 22.01.2024 №00034920714 про зменшення від'ємного значення суми ПДВ за липень 2023 року на суму 409 978,00 грн (отримано платником податків поштою 26.01.2024). ТОВ «Слобожанське-Агро» не погоджується з висновками акту перевірки та прийнятим відповідачем податковим повідомленням-рішенням від 22.01.2024 №00034920714 та просить його скасувати, вважаючи наявними підстави декларування спірної суми від'ємного значення.
Ухвалою судді від 16.02.2024 відкрито спрощене провадження в адміністративній справі в порядку ст. 262 КАС України.
Ухвалою суду від 26.02.2024 клопотання представника Головного управління ДПС у Харківській області про розгляд справи в порядку загального позовного провадження та про розгляд справи у судовому засіданні з викликом сторін - залишено без задоволення.
Відповідач не погодився з позовними вимогами та направив до суду відзив, в якому в обґрунтування заперечень проти позову зазначив, що до Головного управління ДПС у Харківській області підприємством ТОВ «Слобожанське-Агро» було подано податкову декларацію з податку на додану вартість, відповідно до якої від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту за липень 2023 року складає 15994511,0 гривень (від 21.08.2023 № 9211791035). Згідно з додатком 2 до податкової декларації з ПДВ за липень 2023 року зазначено виникнення суми від'ємного значення за рахунок періоду: січень 2022 року - липень 2023 року. В ході перевірки встановлено, що ТОВ «Слобожанське - Агро» мало взаємовідносини з ТОВ «ОІЛ-ТРЕЙД 2018 » (код ЄДРПОУ 41451174) по операціях з придбання нафтопродуктів (обсяг - 2 064 609,42 грн, в т.ч. ПДВ - 412 921,89 грн). Відповідач вважає, що ТОВ «Слобожанське-Агро» безпідставно включено до складу податкового кредиту податкової декларації з податку на додану вартість за липень 2023 року суму ПДВ у розмірі 409978 грн, внаслідок чого було завищено суму податкового кредиту (рядок 16 та 17 декларації з ПДВ) та суму від'ємного значення податку на додану вартість (рядок 21 декларації з ПДВ), посилаючись на недоліки оформлення товарно-транспортних накладних та неподання контрагентом позивача звітності за 2022 рік.
Представниця позивача не погодилась з доводами відзиву та направила до суду відповідь на відзив, в якій зазначила, що надані позивачем докази, а саме: первинні документи, складені на виконання спірної господарської операції, повідомлення за ф.20-ОПП з інформацією про об'єкти оподаткування, через які провадиться господарська діяльність, відомості про наявність земельних ділянок, штатний розпис Товариства, картки по субрахунку 203 «Паливо» (нафтопродукти, тверде паливо, мастильні матеріали), на якому обліковуються наявність та рух палива, що придбається чи заготовляється для технологічних потреб виробництва, експлуатації транспортних засобів позивача, Баланс (Звіт про фінансовий стан) ТОВ «Слобожанське-Агро» станом на 31.12.2022 - є підтвердженням реального (фактичного) вчинення позивачем господарської операції з придбання товарів (нафтопродуктів) у ТОВ «ОІЛ-ТРЕЙД 2018» та їх подальшого використання у власній господарській діяльності. Податковий орган в обґрунтування правомірності спірного податкового повідомлення-рішення не навів обставин, які б вказували на нереальність або безтоварність угоди з придбання позивачем нафтопродуктів (бензину та дизельного палива). Висновки відповідача ґрунтуються на інформації з інформаційно-аналітичних баз податкового органу щодо контрагента позивача, а не на аналізі суті та наслідків господарської операції, яка мала місце у перевіреному періоді, що, в свою чергу, не є безумовною підставою для висновків про відсутність фактичного виконання спірної операції за умови надання платником первинних документів, які спростовують такі доводи.
Відповідно до ч. 4 ст. 229 КАС України у разі неявки у судове засідання всіх учасників справи або якщо відповідно до положень цього Кодексу розгляд справи здійснюється за відсутності учасників справи (у тому числі при розгляді справи в порядку письмового провадження), фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.
Суд, дослідивши матеріали справи, встановив такі обставини.
ТОВ «Слобожанське-Агро» (код ЄДРПОУ 41662195, місце реєстрації: 64020, Харківська обл., Красноградський район, смт. Слобожанське, вул. Шкільна, буд. 16) зареєстроване як юридична особа 12.10.2017, номер запису: 14611020000000386, як платник податків на час проведення перевірки перебувало на обліку в ГУ ДПС у Харківській області.
У період з 26.09.2023 по 09.10.2023 на підставі наказу Головного управління ДПС у Харківській області від 20.09.2023 №4080-п (з урахуванням продовження терміну перевірки згідно наказу від 29.09.2023 №4187-п) фахівцями ГУ ДПС у Харківській області була проведена документальна позапланова виїзна перевірка ТОВ «Слобожанське-Агро» з питань дотримання вимог податкового законодавства при декларуванні від'ємного значення з податку на додану вартість за липень 2023 року в сумі 15 994 511.00 грн з у рахуванням періодів формування від'ємного значення січень 2022 - липень 2023.
Результати перевірки оформлені Актом від 16.10.2023 №31007/20-40-07-14-04 41662195 (далі -Акт №31007), у висновках якого зафіксоване наступне: «порушення п. 14.1.181. 14.1 185 п. 14.1 cт. 14. п 198.1, п. 198.2. п. 198.3. п. 198.6 cт. 198. п.200.1 cт.200 Податкового кодексу України, ТОВ «Слобожанське-Агро» неправомірно включено до складу податкового кредиту податкової декларації з податку на додану вартість за липень 2023 року суму ПДВ у розмірі 2 338 237 грн, внаслідок чого було завищено суму податкового кредиту та суму від'ємного значення податку на додану вартість за липень 2023 року».
26.10.2023 ТОВ «Слобожанське-Агро» направило на адресу ГУ ДПС у Харківській області заперечення до Акту перевірки в порядку ст.86 ПК України з відповідними поясненнями по суті встановлених порушень.
За результатами розгляду заперечень платника податків Головне управління ДПС у Харківській області листом від 09.11.2023 за №3232ж12/20-40-07-14 від 09.11.2023 повідомило, що донараховані суми податкових зобов'язань за актом перевірки від 16.10.2023 №31007/20-40-07-14-04 41662195 залишені без змін, а доводи та аргументи ТОВ «Слобожанське-Агро» не взяті до у ваги.
15.11.2023 ГУ ДПС у Харківській області прийнято податкове повідомлення-рішення №00361930714, яким Товариству зменшено від'ємне значення суми податку на додану вартість за липень 2023 року по податковій декларації від 21.08.2023 №9211791035 на суму 2338237.00 грн.
23.11.2023 позивач звернувся до ДПС України зі скаргою на вказане податкове повідомлення-рішення від 15.11.2023 №00361930714.
17.01.2024 ДПС України прийнято Рішення про результати розгляду скарги за №1277/6/99-00-06-01-04-06, яким податкове повідомлення-рішення від 15.11.2023 №00361930714 скасовано в частині зменшення розміру від'ємного значення суми ПДВ на 1928259.00 грн, в іншій частині - залишено без змін, а скарга Товариства - задоволена частково.
За результатами процедури адміністративного оскарження Головним управлінням ДПС у Харківській області винесено податкове повідомлення-рішення від 22.01.2024 №00034920714 про зменшення від'ємного значення суми ПДВ за липень 2023 року на суму 409978,00 грн, яке отримано платником податків поштою 26.01.2024.
Щодо спірних господарських операцій судом з матеріалів справи встановлено наступне.
Одним із видів діяльності позивача згідно КВЕД-2010 є 01.11 - Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур.
Метою діяльності підприємства є забезпечення потреби народного господарства і населення сільськогосподарською продукцією та отримання на цій основі прибутку; предмет діяльності - виробництво і реалізація сільськогосподарської продукції.
Середньорічна чисельність працівників Товариства згідно Штатного розпису складає 120 осіб, у т.ч.: тракторист-машиніст сільськогосподарського виробництва - 32 особи, водії автотранспортних засобів (вантажних) - 16 осіб, слюсар з ремонту сільськогосподарських машин та устаткування - 5 осіб, майстер з ремонту - 1 особа.
Станом на 01.01.2022 в користуванні ТОВ «Слобожанське-Агро» знаходилось 5407.69 га землі (Податкова декларація платника єдиного податку (№9047171723 від 19.04.2022), з них посіяно:
- пшениці озимої 2258 га: - кукурудзи на зерно 1003.5 га; - соняшнику 1948.2 га; - сої 103.4 га.
На балансі Товариства обліковувалось: автомобілів - 34, тракторів-21, комбайнів - 5 одиниць.
Товариством подано до контролюючого органу Повідомлення про об'єкти оподаткування або об'єкти, пов'язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (ф. 20-0ПП) №9139409232 від 18.06.2020, №9261 157616 від 10.09.2021, дані яких підтверджують використання Товариством у господарській діяльності будівель та споруд, автомобільного транспорту загального та сільськогосподарського призначення.
Товариство з обмереженою відповідальністю «ОІЛ-ТРЕЙД 2018», в особі директора ОСОБА_1 , який діє на підставі Статуту, що надалі іменується «Постачальник», з однієї сторони, та Товариство з обмеженою відповідальністю «Слобожанське-Агро», в особі директора Ванжули В.М., який діє на підставі Статуту, надалі іменується «Покупець», з другої сторони, уклали договір постачання нафтопродуктів від 07.11.2018 за №34, місце укладання: м. Кременчук.
Відповідно до п. 1.1 Договору Постачальник зобов'язується, при наявності ресурсів, передати у власність Покупця нафтопродукти (далі по тексту - Товар), а Покупець зобов'язується на умовах даного Договору Товар прийняти і своєчасно оплатити його.
Відповідно до п. 3.1, 3.4 Договору відпуск нафтопродуктів проводиться за 100% попередньою оплатою за цінами, діючими на момент виставлення відповідного рахунку. Вид розрахунків - безготівковий.
Згідно з п. 4.1- 4.3 Договору товар повинен бути поставлений Покупцеві протягом 3-5 робочих днів після оплати Покупцем отриманого рахунку Постачальника. Відпуск товару здійснюється на умовах ЕXW. Відвантаження товару здійснюється в автотранспорт Постачальника або Покупця самостійно або із залученням стороннього перевізника за домовленістю Сторін.
Відповідно до Додаткової угоди від 30 грудня 2021 року, термін дії договору від 07.11.2018 за №34 продовжено до 31 грудня 2022 року.
Для забезпечення технологічного процесу, а саме посівної кампанії 2022 року, на підставі вказаного договору постачання нафтопродуктів №34 від 07.11.2018 ТОВ «Слобожанське-Агро» («Покупець») придбало у ТОВ «ОІЛ-ТРЕЙД 2018» («Постачальник») нафтопродукти за наступними первинними документами:
- видаткова накладна №37 від 30.01.2022 на поставку бензину автомобільного А-92-Євро5-Е0 в кількості 17.227 тон за ціною 33831.47 грн (без ПДВ) на загальну суму 699377.67 грн, в т.ч. ПДВ 116562.95 грн;
- видаткова накладна №40 від 30.01.2022 на поставку палива дизельного Energy-ДП-3-Євро5-В0 в кількості 24.48 тон за ціною 30080.76 грн (без ПДВ) на загальну суму 882858.276 грн, в т.ч. ПДВ 147143.046 грн;
- видаткова накладна № 41 від 30.01.2022 на поставку палива дизельного Energy-ДП-3-Євро5-В0 в кількості 24.319 тон за ціною 30073.62 грн (без ПДВ) на загальну суму 877632.432 грн, в т.ч. ПДВ 146272.072 грн.
На підтвердження факту транспортування товару за договором постачання нафтопродуктів №34 від 07.11.2018 ТОВ «Слобожанське-Агро» до перевірки та до суду надано такі документи:
- ТТН №37 від 30.01.2022 на перевезення бензину автомобільного А-92-Євро5-Е0 в кількості 17,227 тон автомобілем VOLVO НОМЕР_1 (спеціалізований вантажний сідловин тягач) з причепом INDOX С-438 НОМЕР_2 (спеціалізований напівпричіп н/пр-цистерна-Е), водій - ОСОБА_2 , посвідчення водія № НОМЕР_3 ;
- ТТН№40 від 30.01.2022 на перевезення палива дизельного Energy-ДП-3-Євро5-В0 в кількості 24.458 тон автомобілем VOLVO АЕ7І86НС (спеціалізований вантажний сідловий тягач) з причепом INDOX С-438 НОМЕР_4 (спеціалізований напівпричіп н/пр-цистерна-Е), водій - ОСОБА_3 , посвідчення водія № НОМЕР_5 ;
- ТТН №41 від 30.01.2022 на перевезення палива дизельного Еnergy ДП-3-Євро5-ВО в кількості 24.319 тон автомобілем VOLVO АЕ17511ІС (спеціалізований вантажний сідловий тягач) з причепом INDOX С-438 АЕ5І70ХО (спеціалізований напівпричіп н пр-цистерна-Е), водій - ОСОБА_4 , посвідчення водія № НОМЕР_6 .
У вказаних товарно-транспортних накладних зазначені наступні дані:
- Вантажовідправник: ТОВ «Нафтасіті», код 40560703;
- Автопідприємство: ТОВ ТД «Кременчукнафтопродуктсервіс», код 36093194;
- Замовник: ТОВ «Оіл-Трейд 2018», код 41451174;
- Вантажоодержувач: ТОВ «Слобожанське-Агро», код 41662195:
- Пункт навантаження: м. Кременчук, проїзд Галузевий. 80;
- Пункт розвантаження: Харківська обл., Кегичівський р-н, смт. Слобожанське.
Станом на 01.01.2022 по бухгалтерському обліку ТОВ «Слобожанське-Агро» рахувалося сальдо (Дт) в сумі 21082,77 грн. В перевіреному періоді ТОВ «Слобожанське-Агро» на розрахунковий рахунок ТОВ «ОІЛ-ТРЕЙД 2018» перераховано грошові кошти в сумі 2477531,31 грн згідно банківських виписок від 28.01.2022.
ТОВ «ОІЛ-ТРЕЙД 2018» 07.09.2022 повернуто на рахунок ТОВ «Слобожанське- Агро» грошові кошти в сумі 38745,70 грн.
Станом на 31.07.2023 рахується заборгованість в сумі 0,01 грн (Кт) на користь ТОВ «ОІЛ-ТРЕЙД 2018».
На виконання п.187.1 ст.187 ПКУ ТОВ «ОІЛ-ТРЕЙД 2018» виписало ТОВ «Слобожанське-Агро» податкову накладну №12801 від 28.01.2022 на загальну суму 2477531.31 грн, в т.ч. ПДВ 412921.89 грн, яка була зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 10.02.2022 (№9024277384).
Сума податку на додану вартість була включена платником до складу податкового кредиту січня 2022 року та відображена у податковій декларації з податку на додану вартість за січень 2022 року.
У податковій декларації з ПДВ за вересень 2022 р. (№9214472503 від 19.10.2022) платник здійснив коригування податкової накладної від 28.01.2022 №12801 шляхом зменшення ПДВ на суму 2943.82 грн у зв'язку з поверненням 07.09.2022 грошових коштів на рахунок ТОВ «ОІЛ-ТРЕЙД 2018».
Таким чином, сума ПДВ, включена до податкового кредиту ТОВ «Слобожанське-Агро» по взаємовідносинам з ТОВ «ОІЛ-ТРЕЙД 2018», склала 409978.06 грн.
Надаючи оцінку обґрунтованості спірного податкового повідомлення-рішення, суд виходить з таких фактичних обставин та приписів діючого законодавства.
Підпунктом 14.1.191. п.14.1 ст.14 передбачено, що постачання товарів - будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду.
Підпунктом 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що податковий кредит - це сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.
Відповідно до п. 198.1 ст. 198 ПК України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.
Пункт 198.3 статті 198 ПК України встановлює, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг (у разі здійснення контрольованих операцій - не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до ст. 39 цього Кодексу) та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.
Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.
За правилами п. 198.2 ст. 198 ПК України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.
Згідно з п. 198.6 ст. 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими п. 201.11 ст. 201 цього Кодексу.
Отже, правові наслідки у вигляді виникнення права платника податку на формування податкового кредиту наступають лише у разі реального (фактичного) вчинення господарських операцій з придбання товарів (робіт, послуг) з метою їх використання у своїй господарській діяльності, що пов'язані з рухом активів, зміною зобов'язань чи власного капіталу платника, та відповідають економічному змісту, відображеному в укладених платником податку договорах, що має підтверджуватись належним чином оформленими первинними документами.
Згідно з п. 44.1 ст. 44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначаються Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 №996-XIV зі змінами та доповненнями (далі - Закон №996-XIV).
Відповідно до ст.1 вказаного Закону первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію.
Згідно із частинами першою та другою статті 9 Закону №996-XIV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.
Пунктом 2.1 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року №88 (далі - Положення) визначено, що первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, які містять відомості про господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення.
Визначальною ознакою господарської операції є те, що вона має спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків, а документ, щоб вважатися первинним згідно з наведеним визначенням. - мати дві обов'язкові ознаки: відомості про господарську операцію і підтверджувати її реальне (фактичне) здійснення.
Здійснення господарської операції та її результат підлягають відображенню у бухгалтерському обліку, для якого мають значення тільки ті документи, які підтверджують фактичне здійснення господарських операцій.
Відповідачем в ході проведення перевірки встановлено, що ТОВ «Слобожанське-Агро» безпідставно включило до складу податкового кредиту податкової декларації з ПДВ за липень 2023 суму податку в розмірі 409 978 грн, що призвело до завищення суми податкового кредиту (рядок 16 та 17 декларації з ПДВ) та суми від'ємного значення податку на додану вартість (рядок 21 декларації з ПДВ), з огляду на недоліки, що містяться у товарно-транспортних накладних, а саме:
«У наданих до перевірки товарно-транспортних накладних на перевезення нафтопродуктів не вказано супровідні документи на вантаж, не заповнено розділ «Вантажно-розвантажувальні операції», тобто не зазначено масу, час прибуття/вибуття/простою. Також, в ТТН зазначено: «Пункт розвантаження - Харківська обл., Кегичівський район, смт. Слобожанське», що не є об'єктом оподаткування TOB «Слобожанське-Агро».
Крім того, відповідач в обґрунтування даного порушення посилається на факт неподання ТОВ «ОІЛ-ТРЕЙД 2018» за результатами 2022 року до контролюючого органу Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, Звіту про фінансові результати (Форма 2) та Балансу, що, на його думку, не дає можливості отримати повну, правдиву та неупереджену інформацію про результати діяльності товариства.
Як вбачається з матеріалів справи, щодо операції з відвантаження нафтопродуктів ТОВ «ОІЛ-ТРЕЙД 2018» на адресу ТОВ «Слобожанське-Агро» були складені:
- видаткові накладні №37 від 30.01.2022 на загальну суму 699377.67 грн, в т.ч. ПДВ 116562.95 грн, №40 від 30.01.2022 на загальну суму 882858.276 грн, в т.ч. ПДВ 147143.046 грн, № 41 від 30.01.2022 на загальну суму 877632.432 грн, в т.ч. ПДВ 146272.072 грн.
- ТТН №37 від 30.01.2022 на перевезення бензину автомобільного А-92-Євро5-Е0 в кількості 17,227 тон, ТТН №40 від 30.01.2022 на перевезення палива дизельного Energy-ДП-3-Свро5-В0 в кількості 24.458 тон, ТТН №41 від 30.01.2022 на перевезення палива дизельного Еnегgу-ДП-3-Свро5-ВО в кількості 24.319 тон, щодо транспортування за замовленням продавця ТОВ «ОІЛ-ТРЕЙД 2018».
У вказаних товарно-транспортних накладних зазначені дані щодо вантажовідправника, автопідприємства, замовника, вантажоодержувача, пунктів навантаження та розвантаження.
Вказані відомості відповідають дійсним обставинам укладеного договору. Незазначення конкретної адреси у населеному пункті, в якому здійснює діяльність позивач, не дає підстав для сумнівів у дійсності складених ТТН, за наявності інших заповнених у них реквізитів.
З вказаного приводу 06 жовтня 2021 року Верховний Суду складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду в рамках справи № 120/847/20-а (ЄДРСРУ № 100155842), надаючи правову оцінку доводам контролюючого органу щодо недоліків в оформленні товарно-транспортних накладних, зазначив, що встановлення неточностей в оформленні, недоліки або відсутність товарно-транспортної накладної при податкових перевірках операцій з купівлі-продажу товарно-матеріальних цінностей не може бути самостійною підставою вважати господарську операцію такою, що не відбулася.
За своєю правовою природою, товарно-транспортна накладна призначена для обліку руху товарно-матеріальних цінностей та розрахунків за їх перевезення автомобільним транспортом.
Товарно-транспортні накладні чи подорожні листи не є винятковими документами, які підтверджують факт реальності здійснення господарської операції за договором та за відсутності яких платник позбавляється права на формування податкового кредиту у разі наявності інших первинних бухгалтерських документів, оформлених відповідно до положень чинного законодавства, а саме: договорів, видаткових накладних. податкових накладних, регістрів бухгалтерських документів, платіжних доручень, відомостей про рух активів, товару та інших документів. (Постанова Верховного Суду від 27.05.2021 у справі № 815/3170/16).
Тобто, оскільки транспортною документацією підтверджується операція з надання послуг з перевезення вантажів, а не факт придбання товару, то за наявності документів, що підтверджують фактичне отримання товару і його використання у масній господарській діяльності, неподання такого документа, як товарно-транспортна накладна, не може свідчити про відсутність реальних господарських операцій та бути єдиною підставою для позбавлення платника податку права на отримання податкового кредиту з податку на додану вартість. Аналогічний правий висновок викладений у постановах Верховного Суду від 06.08.2021 у справі № 640/18984/18 та від 06.02.2018 у справі № 816/166/15-а.
Отже, відсутність в товарно-транспортних накладних конкретної адреси пункту навантаження / розвантаження не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов'язаннях платника податків у зв'язку з його господарською діяльністю мали місце.
Якщо обов'язок щодо перевезення товару був покладений на контрагента, то, відповідно, заповнення контрагентами чи перевізниками товарно-транспортних накладних з недоліками не може свідчити про відсутність господарських операцій з поставки товару.
Аналогічна правова позиція викладена в постановах Верховного Суду від 06 липня 2021 року у справі № 816/149/16, від 06 серпня 2021 року у справі № 640/18984/18, від 12 лютого 2021 року у справі № 804/231/18, від 02 лютого 2021 року у справі № 808/412/16, від 04.06.2020 у справі №340/422/19.
Правові висновки, викладені у постановах Верховного Суду від 25.02.2021 справа № 803/1684/17, від 21.01.2021 справа № 813/2204/17, від 24.05.2019 справа № 826/7423/16, вказують на те, що транспортні документи на перевезення товарно-матеріальних цінностей з наслідками формування бази оподаткування податком на додану вартість не є обов'язковими при оподаткуванні операцій за договорами купівлі-продажу або поставки, вони є обов'язковими при оподаткуванні операцій за договорами саме перевезення, а отже, відсутність у платника деяких товарно-транспортних накладних або наявність в них певних недоліків не може бути самостійним доказом безтоварності господарських операцій.
Як вбачається з матеріалів справи, замовником перевезення у товарно-транспортних накладних зазначено ТОВ «ОІЛ-ТРЕЙД 2018», відтак вказані товарно-транспортні накладні складалися не позивачем, а тому правильність заповнення таких ТТН перебувала поза межами волевиявлення позивача.
Формування ТОВ «Слобожанське-Агро», як суб'єктом господарювання, податкового кредиту з ПДВ не ставиться у пряму залежність від додержання податкової дисципліни третіми особами. Законодавство України не ставить у залежність виникнення у платника податку на додану вартість права на податковий кредит від дотримання вимог податкового законодавства іншими суб'єктами господарювання.
Беручи до уваги наявність необхідних первинних документів щодо фінансово-господарських взаємовідносин ТОВ «Слобожанське-Агро» і ТОВ «ОІЛ-ТРЕЙД 2018» та видаткових накладних, оформлених у повній відповідності з чинним законодавством, ТОВ «Слобожанське-Агро» в повній мірі мало право на віднесення відповідної суми ПДВ до складу податкового кредиту.
Контролюючим органом, у свою чергу, не наведено переконливих доводів, що ґрунтуються на об'єктивній інформації та спростовують факти господарської діяльності, засвідчені вказаними документами, а також не представлено жодних доказів на підтвердження того, що відомості, які містяться в цих документах, неповні, недостовірні та (або) суперечливі.
Не подано відповідачем і жодних доказів на підтвердження недобросовісності позивача як платника податку на додану вартість, не наведено будь-яких доводів щодо здійснення платником розглядуваних операцій за відсутності розумних економічних причин (ділової мети) та наміру одержати економічний ефект тощо.
Відповідно до правової позиції Верховного Суду, викладеної в постанові від 17 листопада 2020 року у справі № 816/5040/14, норми податкового законодавства не ставлять у залежність достовірність даних податкового обліку платника податку від дотримання податкової дисципліни його контрагентами-постачальниками, якщо цей платник (покупець) мав реальні витрати у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг), призначених для використання у його господарській діяльності. Порушення певним постачальником товару (робіт, послуг) у ланцюгу постачання вимог податкового законодавства чи правил ведення господарської діяльності не може бути підставою для висновку про порушення покупцем товару (робіт, послуг) вимог закону щодо формування податкового кредиту, тому платник податку (покупець товарів (робіт, послуг)) не повинен зазнавати негативних наслідків у вигляді позбавлення права на податковий кредит за можливу неправомірну діяльність його контрагента за умови, якщо судом не встановлено фактів, які свідчать про обізнаність платника щодо такої поведінки контрагента та злагодженість дій між ними.
Аналогічних висновків дійшов Верховний Суд в Постанові від 23 лютого 2023 року у справі № 520/6200/19.
Крім того, зазначене підтверджується і практикою Європейського суду з прав людини: рішення від 09 січня 2007 року (заява № 803/02) у справі «Інтерсплав проти України»; рішення від 22 січня 2009 року (заява № 3991/03) «Справа БУЛВЕС проти Болгарії»; рішення від 18 березня 2010 року (заява № 6689/03) у справі «Бізнес Супорт Центр» проти Болгарії».
Матеріали справи не містять будь-яких доказів, які могли б свідчити про опосередковану чи пряму обізнаність позивача стосовно ймовірного порушення вимог податкового законодавства його контрагентом. Можливе неналежне виконання ТОВ «ОІЛ-ТРЕЙД 2018» своїх податкових обов'язків не може бути безумовним свідченням відсутності ділової мети та/або обізнаності позивача із протиправним характером діяльності його контрагента.
Виходячи з принципу індивідуального застосування відповідальності за порушення правил оподаткування, негативні наслідки, зокрема, у вигляді позбавлення права на формування платником даних свого податкового обліку, можуть бути застосовані саме до того платника податків, який їх припустився, а не до іншої особи.
Аналогічна правова позиція висловлена в постанові Верховного Суду від 13.11.2018 у справі №820/3279/13-а. а відповідно до ч. 5 ст. 242 КАС України суд при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.
Водночас, надані позивачем докази, а саме: первинні документи, складені на виконання спірної господарської операції, Повідомлення за ф.20-ОПП з інформацією про об'єкти оподаткування. через які провадиться господарська діяльність, відомості про наявність земельних ділянок, штатний розпис Товариства, картки по субрахунку 203 «Паливо» (нафтопродукти, тверде паливо, мастильні матеріали), на якому обліковуються наявність та рух палива, що придбається чи заготовляється для технологічних потреб виробництва, експлуатації транспортних засобів позивача, Баланс ТОВ «Слобожанське-Агро» станом на 31.12.2022 - є підтвердженням реального (фактичного) вчинення позивачем господарської операції з придбання товарів (нафтопродуктів) у ТОВ «Оіл-Трейд 2018» з метою їх використання у своїй господарській діяльності.
З огляду на вищевикладене, суд дійшов висновку, що в ході судового розгляду відповідачем не доведено правомірності винесення спірного податкового повідомлення-рішення, водночас позивачем в повній мірі підтверджено реальність проведених господарських операцій та правомірність формування податкового кредиту.
Враховуючи наведене, податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 22.01.2024 №00034920714 про зменшення від'ємного значення суми ПДВ за липень 2023 року податковій декларації від 21.08.2023 №9211791035 на суму 409978.00 грн є протиправним та підлягає скасуванню, а позовні вимоги - задоволенню.
Судові витрати підлягають розподілу відповідно до вимог ч. 1 ст. 139 КАС України.
Керуючись ст.ст. 19, 241-247, 255, 293, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Слобожанське-Агро" - задовольнити.
Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 22.01.2024 №00034920714 про зменшення від'ємного значення суми ПДВ за липень 2023 року податковій декларації від 21.08.2023 №9211791035 на суму 409 978.00 грн.
Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Слобожанське-Агро" (вул. Шкільна, буд. 16, смт. Слобожанське, Харківська обл., Красноградський р-н, 64020, код ЄДРПОУ 41662195) з Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Г.Сковороди, буд. 46, м. Харків, Харківська обл., Харківський р-н, 61057, код ЄДРПОУ 43983495) за рахунок бюджетних асигнувань суму сплаченого судового збору в розмірі 6149,67 грн (шість тисяч сто сорок дев'ять гривень 67 копійок).
Учасники справи, а також особи, які не брали участі у справі, якщо суд вирішив питання про їхні права, свободи, інтереси та (або) обов'язки, мають право оскаржити в апеляційному порядку рішення суду першої інстанції повністю або частково.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту судового рішення шляхом подачі апеляційної скарги до Другого апеляційного адміністративного суду.
Повний текст рішення складено 18.04.2024.
Суддя Білова О.В.