Справа № 620/14305/23 Суддя (судді) першої інстанції: Тихоненко О.М.
17 квітня 2024 року м. Київ
Колегія суддів Шостого апеляційного адміністративного суду у складі:
головуючого судді - Єгорової Н.М.,
суддів - Коротких А.Ю., Чаку Є.В.,
при секретарі - Олешко М.Ю.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційні скарги Головного управління ДПС у Чернігівській області та Головного управління ДПС у м. Києві на рішення Чернігівського окружного адміністративного суду від 18 грудня 2023 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Газ-Ресурс" до Головного управління ДПС у Чернігівській області, третя особа, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмету спору на стороні відповідача - Головне управління ДПС у м. Києві про визнання протиправними дій, скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії, -
У вересні 2023 року позивач - ТОВ "Газ-Ресурс" звернувся до Чернігівського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Чернігівській області, яким просив:
- визнати протиправними дії Головного управління ДПС у Чернігівській області та скасувати розпорядження Головного управління ДПС у Чернігівській області від 14 вересня 2023 року №322/р про анулювання ліцензій на право роздрібної торгівлі пальним Товариству з обмеженою відповідальністю "Газ-Ресурс", а саме:
визнати протиправними дії Головного управління ДПС у Чернігівській області та скасувати розпорядження Головного управління ДПС у Чернігівській області від 14 вересня 2023 №320/р року про анулювання ліцензій на право роздрібної торгівлі пальним ТОВ "Газ-Ресурс" реєстраційний номер 25240314201900206 з терміном дії з 23 жовтня 2019 року до 23 жовтня 2024 року за адресою місця торгівлі: Чернігівська область, м. Ніжин, вул. Московська, буд. 45-В до набрання законної сили рішенням суду у справі;
визнати протиправними дії Головного управління ДПС у Чернігівській області та скасувати розпорядження Головного управління ДПС у Чернігівській області від 14 вересня 2023 року №321/р про анулювання ліцензій на право роздрібної торгівлі пальним ТОВ "Газ-Ресурс" реєстраційний номер 25200314201900209 з терміном дії 31 жовтня 2019 року до 31 жовтня 2024 року за адресою місця торгівлі: Чернігівська область, Срібнянський район, с. Олексинці, вул. Польова, буд. 20 до набрання законної сили рішенням суду у справі;
визнати протиправними дії Головного управління ДПС у Чернігівській області та скасувати розпорядження Головного управління ДПС у Чернігівській області від 14 вересня 2023 року №318/р про анулювання ліцензій на право роздрібної торгівлі пальним ТОВ "Газ-Ресурс" реєстраційний номер, 25160314201900120 з терміном дії з 01 липня 2019 року до 01 липня 2024 року за адресою місця торгівлі: Чернігівська область, Прилуцький район, с. Сухополова, вул. Чернігівська, буд. 47-а до набрання законної сили рішенням суду у справі;
визнати протиправними дії Головного управління ДПС у Чернігівській області та скасувати розпорядження Головного управління ДПС у Чернігівській області від 14 вересня 2023 року №319/р про анулювання ліцензій на право роздрібної торгівлі пальним ТОВ "Газ-Ресурс" реєстраційний номер 25210314201900121 з терміном дії з 01 липня 2019 року до 01 липня 2024 року за адресою місця торгівлі: Чернігівська область, Талалаївський район, смт. Талалаївка, вул. Степова, буд. 2 до набрання законної сили рішенням суду у справі;
- зобов'язати Головне управління ДПС у Чернігівській області видалити записи про анулювання ліцензій ТОВ "Газ-Ресурс реєстраційний номер 25260314201900210 з терміном дії 31 жовтня 2019 року до 31 жовтня 2024 року за адресою місця торгівлі: Чернігівська область, м. Чернігів, Новозаводський район, вул. Івана Мазепи, буд. 57-В, з Єдиного державного реєстру суб'єктів господарювання, які отримали ліцензії на право виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі, та місць виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним;
- зобов'язати Головне управління ДПС у Чернігівській області видалити записи про анулювання ліцензій ТОВ "Газ-Ресурс" реєстраційний номер 25240314201900206 з терміном дії з 23 жовтня 2019 року до 23 жовтня 2024 року за адресою місця торгівлі: Чернігівська область, м. Ніжин, вул. Московська, буд. 45-В, з Єдиного державного реєстру суб'єктів господарювання, які отримали ліцензії на право виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі, та місць виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним;
- зобов'язати Головне управління ДПС у Чернігівській області видалити записи про анулювання ліцензій ТОВ "Газ-Ресурс" реєстраційний номер 25200314201900209 з терміном дії 31 жовтня 2019 року до 31 жовтня 2024 року за адресою місця торгівлі: Чернігівська область, Срібнянський район, с. Олексинці, вул. Польова, буд. 20, з Єдиного державного реєстру суб'єктів господарювання, які отримали ліцензії на право виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі, та місць виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним;
- зобов'язати Головне управління ДПС у Чернігівській області видалити записи про анулювання ліцензій ТОВ "Газ-Ресурс" реєстраційний номер 25160314201900120 з терміном дії з 01 липня 2019 року до 01 липня 2024 року за адресою місця торгівлі: Чернігівська область, Прилуцький район, с. Сухополова, вул. Чернігівська, буд. 47-а, з Єдиного державного реєстру суб'єктів господарювання, які отримали ліцензії на право виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі, та місць виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним;
- зобов'язати Головне управління ДПС у Чернігівській області видалити записи про анулювання ліцензій ТОВ "Газ-Ресурс" реєстраційний номер 25210314201900121 з терміном дії з 01 липня 2019 року до 01 липня 2024 року за адресою місця торгівлі: Чернігівська область, Талалаївський район, смт. Талалаївка, вул. Степова, буд. 2, з Єдиного державного реєстру суб'єктів господарювання, які отримали ліцензії на право виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі, та місць виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним.
Рішенням Чернігівського окружного адміністративного суду від 18 грудня 2023 року адміністративний позов задоволено повністю:
- визнано протиправним та скасовано розпорядження Головного управління ДПС у Чернігівській області від 14 вересня 2023 року №322/р про анулювання ліцензій на право роздрібної торгівлі пальним Товариству з обмеженою відповідальністю "Газ-Ресурс" реєстраційний номер 25260314201900210 з терміном дії з 31 жовтня 2019 року по 31 жовтня 2024 року за адресою місця торгівлі: Чернігівська область, м. Чернігів, вул. Івана Мазепи, буд. 57-В;
- визнано протиправним та скасовано розпорядження Головного управління ДПС у Чернігівській області від 14 червня 2023 року №320/р про анулювання ліцензій на право роздрібної торгівлі пальним Товариству з обмеженою відповідальністю "Газ-Ресурс" реєстраційний номер 25240314201900206 з терміном дії з 23 жовтня 2019 року по 23 жовтня 2024 року за адресою місця торгівлі: Чернігівська область, м. Ніжин, вул. Московська, буд. 45-В;
- визнано протиправним та скасовано розпорядження Головного управління ДПС у Чернігівській області від 14 вересня 2023 року №321/р про анулювання ліцензій на право роздрібної торгівлі пальним Товариству з обмеженою відповідальністю "Газ-Ресурс" реєстраційний номер 25200314201900209 з терміном дії з 31 жовтня 2019 року по 31 жовтня 2024 року за адресою місця торгівлі: Чернігівська область, Срібнянський район, с. Олексинці, вул. Польова, буд. 20;
- визнано протиправним та скасовано розпорядження Головного управління ДПС у Чернігівській області від 14 вересня 2023 року №318/р про анулювання ліцензій на право роздрібної торгівлі пальним Товариству з обмеженою відповідальністю "Газ-Ресурс" реєстраційний номер, 25160314201900120 з терміном дії з 01 липня 2019 року по 01 липня 2024 року за адресою місця торгівлі: Чернігівська область, Прилуцький район, с. Сухополова, вул. Чернігівська, буд. 47-а;
- визнано протиправним та скасовано розпорядження Головного управління ДПС у Чернігівській області від 14 вересня 2023 року №319/р про анулювання ліцензій на право роздрібної торгівлі пальним Товариству з обмеженою відповідальністю "Газ-Ресурс" реєстраційний номер 25210314201900121 з терміном дії з 01 липня 2019 року по 01 липня 2024 року за адресою місця торгівлі: Чернігівська область, Талалаївський район, смт. Талалаївка, вул. Степова, буд. 2;
- зобов'язано Головне управління ДПС у Чернігівській області видалити запис про анулювання ліцензії Товариству з обмеженою відповідальністю "Газ-Ресурс" (03061, місто Київ, проспект Відрадний, будинок 95-Ю, код ЄДРПОУ 32297445) реєстраційний номер 25260314201900210 з терміном дії з 31 жовтня 2019 року по 31 жовтня 2024 року за адресою місця торгівлі: Чернігівська область, м. Чернігів, Новозаводський район, вул. Івана Мазепи, буд. 57-В, з Єдиного державного реєстру суб'єктів господарювання, які отримали ліцензії на право виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі, та місць виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним;
- зобов'язано Головне управління ДПС у Чернігівській області видалити запис про анулювання ліцензії Товариству з обмеженою відповідальністю "Газ-Ресурс" (03061, місто Київ, проспект Відрадний, будинок 95-Ю, код ЄДРПОУ 32297445) реєстраційний номер 25240314201900206 з терміном дії з 23 жовтня 2019 року по 23 жовтня 2024 року за адресою місця торгівлі: Чернігівська область, м. Ніжин, вул. Московська, буд. 45-В, з Єдиного державного реєстру суб'єктів господарювання, які отримали ліцензії на право виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі, та місць виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним;
- зобов'язано Головне управління ДПС у Чернігівській області видалити запис про анулювання ліцензії Товариству з обмеженою відповідальністю "Газ-Ресурс" (03061, місто Київ, проспект Відрадний, будинок 95-Ю, код ЄДРПОУ 32297445) реєстраційний номер 25200314201900209 з терміном дії з 31 жовтня 2019 року по 31 жовтня 2024 року за адресою місця торгівлі: Чернігівська область, Срібнянський район, с. Олексинці, вул. Польова, буд. 20, з Єдиного державного реєстру суб'єктів господарювання, які отримали ліцензії на право виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі, та місць виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним;
- зобов'язано Головне управління ДПС у Чернігівській області видалити запис про анулювання ліцензії Товариству з обмеженою відповідальністю "Газ-Ресурс" (03061, місто Київ, проспект Відрадний, будинок 95-Ю, код ЄДРПОУ 32297445) реєстраційний номер 25160314201900120 з терміном дії з 01 липня 2019 року по 01 липня 2024 року за адресою місця торгівлі: Чернігівська область, Прилуцький район, с. Сухополова, вул. Чернігівська, буд. 47-а, з Єдиного державного реєстру суб'єктів господарювання, які отримали ліцензії на право виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі, та місць виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним;
- зобов'язати Головне управління ДПС у Чернігівській області видалити запис про анулювання ліцензії Товариству з обмеженою відповідальністю "Газ-Ресурс" (03061, місто Київ, проспект Відрадний, будинок 95-Ю, код ЄДРПОУ 32297445) реєстраційний номер 25210314201900121 з терміном дії з 01 липня 2019 року по 01 липня 2024 року за адресою місця торгівлі: Чернігівська область, Талалаївський район, смт. Талалаївка, вул. Степова, буд. 2, з Єдиного державного реєстру суб'єктів господарювання, які отримали ліцензії на право виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі, та місць виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним;
- стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Чернігівській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Газ-Ресурс" судовий збір в розмірі 13420,00 грн.
Не погодившись з таким рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати його та прийняти нове, яким відмовити в задоволенні позовних вимог в повному обсязі.
Апеляційна скарга обґрунтована тим, що судом першої інстанції порушено норми матеріального та процесуального права, неповно з'ясовано обставини, що мають значення для справи.
Апелянт зазначив про те, що оскаржувані рішення прийняті на виконання листа Державної податкової служби України від 13 вересня 2023 року №22696/7/99-00-09-03-01-07 у зв'язку з встановлення факту відсутності суб'єкта господарювання за місцезнаходженням, яке зазначене у виданих ліцензіях.
Позивач подав до суду відзив, відповідно до якого просить залишити апеляційну скаргу без задоволення, оскільки фактичне місцезнаходження ТОВ "Газ-Ресурс" підтверджується доказами наявними в матеріалах справи, водночас посадовими особами податкового органу не вжито всіх належних заходів щодо виявлення факту знаходження/відсутності суб'єкта господарювання за місцезнаходженням.
Додатково зазначив про те, що обставини того що посадові особи Головного управління ДПС у м. Києві не намагались навіть встановити місцезнаходження позивача підтверджується відеозаписами доданими до матеріалів справи.
Також не погоджуючись із прийнятим судовим рішенням, третя особа - Головне управління ДПС у м. Києві подала апеляційну скаргу в якій просить скасувати його та прийняти нове, яким відмовити в задоволенні позовних вимог в повному обсязі.
Апеляційна скарга обґрунтована тим, що судом першої інстанції порушено норми матеріального права, неправильно встановлено обставини справи.
Представник Головного управління ДПС у м. Києві наголосив, що під час виходу на перевірку встановлено, що ТОВ "Газ-Ресурс" станом на 12 вересня 2023 року не знаходилось за адресою: 03061, м. Київ, проспект Відрадний, буд. 95-Ю, про що складено відповідний акт.
Позивач подав до суду відзив, відповідно до якого просить залишити апеляційну скаргу без задоволення, оскільки Головним управлінням ДПС у м. Києві не надано до суду доказів формування доповідної записки, підготовки запиту на встановлення місцезнаходження платника податку, матеріалів, що підтверджують факти неведені в акті про неможливість проведення фактичної перевірки.
Відповідно до ч. 1 ст. 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційних скарг, колегія суддів вважає, що апеляційні скарги необхідно залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін, виходячи з наступного.
Як встановлено судом першої інстанції, та вбачається з матеріалів справи ТОВ "Газ-Ресурс" зареєстроване як суб'єкт господарювання 02 грудня 2002 року, адреса місцезнаходження: 03061, місто Київ, проспект Відрадний, будинок 95-Ю.
Основний вид економічної діяльності товариства є: оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами (46.71).
Головним управлінням ДПС у Чернігівській області видано позивачу ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним а саме:
- 22 вересня 2021 року реєстраційний номер 25260314201900210 з терміном дії до 31 жовтня 2024 року за адресою місця торгівлі: Чернігівська область, м. Чернігів, Новозаводський район, вул. Івана Мазепи, буд. 57-В;
- 23 жовтня 2019 року реєстраційний номер 25240314201900206 з терміном дії до 23 жовтня 2024 року за адресою місця торгівлі: Чернігівська область, м. Ніжин, вул. Московська, буд. 45-В;
- 31 жовтня 2019 року реєстраційний номер 25200314201900209 з терміном дії до 31 жовтня 2024 року за адресою місця торгівлі: Чернігівська область, Срібнянський район, с. Олексинці, вул. Польова, буд. 20;
- 01 липня 2019 року реєстраційний номер 25160314201900120 з терміном дії до 01 липня 2024 року за адресою місця торгівлі: Чернігівська область, Прилуцький район, с. Сухополова, вул. Чернігівська, буд. 47-а;
- 01 липня 2019 року реєстраційний номер НОМЕР_1 з терміном дії до 01 липня 2024 року за адресою місця торгівлі: Чернігівська область, Талалаївський район, смт. Талалаївка, вул. Степова, буд. 2.
12 вересня 2023 року Головним управлінням ДПС у м. Києві складено акт про неможливість проведення фактичної перевірки ТОВ "Газ-Ресурс" №5091/Ж6/26-15-09-02/32297445, відповідно до якого під час виходу на податкову адресу ТОВ "Газ-Ресурс": м. Київ, Солом'янський, проспект Відрадний, 95-Ю, з метою проведення фактичної перевірки неможливо вручити копію наказу від 12 вересня 2023 року №4392-п та ознайомити з направленнями на перевірку від 12 вересня 2023 року №15991/26-15-09-02, №15993/26-15-09-02 у зв'язку тим, що останнє не знаходиться за вказаною адресою.
Головне управління ДПС у м. Києві листом від 13 вересня 2023 року повідомило Головні управління ДПС в областях про факт відсутності платника податків за місцезнаходженням для врахування в роботі та вжиття заходів згідно ст. 15 Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального".
Листом Державної податкової служби України від 13 вересня 2023 року №22696/7/99-00-09-03-01-07 повідомлено Головні управління ДПС в областях про факт відсутності ТОВ "Газ-Ресурс" за місцезнаходженням, для врахування в роботі та вжиття заходів згідно ст. 15 Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального".
Розпорядженнями Головного управління ДПС у Чернігівській області від 14 вересня 2023 року №322/р, №320/р, №321/р, №318/р, №319/р анульовані ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним, виданих позивачу, а саме:
реєстраційний номер 25260314201900210 з терміном дії з 31 жовтня 2019 року по 31 жовтня 2024 року за адресою місця торгівлі: Чернігівська область, м. Чернігів, Новозаводський район, вул. Івана Мазепи, буд. 57-В;
реєстраційний номер 25240314201900206 з терміном дії з 23 жовтня 2019 року по 23 жовтня 2024 року за адресою місця торгівлі: Чернігівська область, м. Ніжин, вул. Московська, буд. 45-В;
реєстраційний номер 25200314201900209 з терміном дії 31 жовтня 2019 року по 31 жовтня 2024 року за адресою місця торгівлі: Чернігівська область, Срібнянський район, с. Олексинці, вул. Польова, буд. 20;
реєстраційний номер 25160314201900120 з терміном дії з 01 липня 2019 року по 01 липня 2024 року за адресою місця торгівлі: АДРЕСА_1 ;
реєстраційний номер 25210314201900121 з терміном дії з 01 липня 2019 року по 01 липня 2024 року за адресою місця торгівлі: Чернігівська область, Талалаївський район, смт. Талалаївка, вул. Степова, буд. 2.
Вважаючи протиправними розпорядження Головного управління ДПС у Чернігівській області про анулювання ліцензій на право роздрібної торгівлі пальним, позивач звернувся до суду з позовом.
Приймаючи рішення про задоволення позовних вимог суд першої інстанції дійшов висновку про те, що Головне управління ДПС у Чернігівській області всупереч приписам пп. 20.1.17 п. 20.1 ст. 20 ПК України не надано суду документальних доказів (фотозйомка та/або відеозапис) відсутності підприємства за місцезнаходженням. Крім того контролюючим органом не надано належних матеріалів, які в силу вказаної вище норми, формуються та додаються до Акта неможливості проведення перевірки.
Надаючи правову оцінку обставинам справи та висновкам суду першої інстанції, колегія суддів виходить з наступного.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, порядок їх адміністрування, права та обов'язки платників податків, компетенція контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України від 02 грудня 2010 року №2755-VI (з наступними змінами та доповненнями в редакції, чинній на час виникнення спірних відносин, далі - ПК України).
Нормативно-правовим актом, який визначає основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, експорту, імпорту, оптової і роздрібної торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим та зерновим дистилятом, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, дистилятом виноградним спиртовим, спиртом-сирцем плодовим, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, та пальним, забезпечення їх високої якості та захисту здоров'я громадян, а також посилення боротьби з незаконним виробництвом та обігом алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального на території України, є Закон України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального" від 19 грудня 1995 року №481/95-ВР.
Відповідно до ст. 15 Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального" ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним видаються уповноваженими Кабінетом Міністрів України органами виконавчої влади за місцем торгівлі суб'єкта господарювання (у тому числі іноземного суб'єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) терміном на п'ять років.
Суб'єкти господарювання (у тому числі іноземні суб'єкти господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) отримують ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним на кожне місце роздрібної торгівлі пальним.
Для отримання ліцензії на право оптової або роздрібної торгівлі пальним або на право зберігання пального разом із заявою додатково подаються завірені заявником копії таких документів: документи, що підтверджують право власності або право користування земельною ділянкою, або інше передбачене законодавством право землекористування на земельну ділянку, на якій розташований об'єкт оптової або роздрібної торгівлі пальним або зберігання пального, чинні на дату подання заяви та/або на дату введення такого об'єкта в експлуатацію, будь-якого цільового призначення; акт вводу в експлуатацію об'єкта або акт готовності об'єкта до експлуатації, або сертифікат про прийняття в експлуатацію закінчених будівництвом об'єктів, або інші документи, що підтверджують прийняття об'єктів в експлуатацію відповідно до законодавства, щодо всіх об'єктів у місці оптової або роздрібної торгівлі пальним або зберігання пального, необхідних для оптової або роздрібної торгівлі пальним або зберігання пального; дозвіл на виконання робіт підвищеної небезпеки та експлуатацію (застосування) машин, механізмів, устаткування підвищеної небезпеки.
Копії таких документів не подаються у разі їх наявності у відкритих державних реєстрах, якщо реквізити таких документів та назви відповідних реєстрів зазначено в заяві на видачу ліцензії на право оптової або роздрібної торгівлі пальним або на зберігання пального.
Відповідальність за достовірність даних у документах, поданих разом із заявою, несе заявник.
Статтею 15 Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального" визначено перелік підстав для анулювання ліцензій, зокрема ліцензія анулюється шляхом прийняття органом, який видав ліцензію, відповідного розпорядження на підставі:
заяви суб'єкта господарювання (у тому числі іноземного суб'єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво);
рішення про скасування державної реєстрації суб'єкта господарювання (у тому числі іноземного суб'єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво);
несплати чергового платежу за ліцензію;
встановлення факту незаконного використання суб'єктом господарювання (у тому числі іноземним суб'єктом господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) марок акцизного податку (стосовно імпортерів);
встановлення факту торгівлі суб'єктом господарювання (у тому числі іноземним суб'єктом господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) алкогольними напоями або тютюновими виробами без марок акцизного податку;
рішення суду про встановлення факту переміщення суб'єктом господарювання (у тому числі іноземним суб'єктом господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) алкогольних напоїв або тютюнових виробів поза митним контролем;
порушення вимог статті 15-3 цього Закону щодо продажу алкогольних напоїв, тютюнових виробів особам, які не досягли 18 років або у не визначених для цього місцях;
отримання від уповноважених органів інформації, що документи, копії яких подані разом із заявою на отримання ліцензії, не видавалися/не погоджувалися такими органами;
встановлення факту подання заявником недостовірних даних у документах, поданих разом із заявою на отримання ліцензії;
встановлення факту здійснення роздрібної торгівлі через реєстратори розрахункових операцій (книги обліку розрахункових операцій), не зазначені в ліцензії;
встановлення факту відсутності суб'єкта господарювання (у тому числі іноземного суб'єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) за місцезнаходженням та/або за місцезнаходженням провадження діяльності, які зазначені у виданій ліцензії;
порушення термінів звернення до органу ліцензування щодо зміни відомостей, зазначених у виданій суб'єкту господарювання (у тому числі іноземному суб'єкту господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) ліцензії;
відмови, без законодавчих підстав, від доступу представника контролюючого органу до проведення перевірки відповідно до вимог статей 80,81 Податкового кодексу України, на підставі акта, складеного посадовими (службовими) особами податкового органу, який засвідчує факт відмови;
рішення Ради національної безпеки і оборони України, введеного в дію указом Президента України про застосування до суб'єкта господарювання санкцій, передбачених пунктом 6частини першої статті 4 Закону України "Про санкції".
Ліцензія анулюється та вважається недійсною з моменту одержання суб'єктом господарювання (у тому числі іноземним суб'єктом господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) розпорядження про її анулювання в електронній формі засобами електронного зв'язку.
Процедуру створення та ведення Єдиного державного реєстру суб'єктів господарювання, які отримали ліцензії на право виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним, та місць виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним (далі - Єдиний реєстр ліцензіатів та місць обігу пального) визначено Порядком ведення Єдиного державного реєстру суб'єктів господарювання, які отримали ліцензії на право виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним, та місць виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним, затвердженим Постановою Кабінету Міністрів України від 19 червня 2019 року №545 (далі - Порядок №545).
Як встановлено судом першої інстанції, відповідно до змісту оскаржуваних розпоряджень Головного управління ДПС у Чернігівській області від 14 вересня 2023 року №322/р, №320/р, №321/р, №318/р та №319/р підставою для анулювання ліцензій реєстраційний номер 25260314201900210, 25240314201900206, 25200314201900209, 25160314201900120, 25210314201900121 є встановлення факту відсутності суб'єкта господарювання за місцезнаходженням та/або за місцезнаходженням провадження діяльності, які зазначені у виданій ліцензії.
Відповідно до п. 45.2 с. 45 Податкового кодексу України (далі - ПК України), податковою адресою юридичної особи (відокремленого підрозділу юридичної особи) є місцезнаходження такої юридичної особи, відомості про що містяться у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань. Податковою адресою підприємства, переданого у довірче управління, є місцезнаходження довірчого власника.
Згідно Витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань, ТОВ "Газ-Ресурс" код ЄДРПОУ 32297445 зареєстрованен на адресою: 03061, місто Київ, проспект Відрадний, 95-ю, (т.1 а.с.23-31).
Згідно з пп.1.16 п.191.1 ст. 191 ПК України, контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, виконують такі функції, крім особливостей, передбачених для державних податкових інспекцій статтею 19-3цього Кодексу, зокрема, як здійснюють заходи щодо запобігання та виявлення порушень законодавства у сфері виробництва та обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального.
Відповідно до пп.пп. 20.1.4, 20.1.10 п. 20.1 ст. 20 ПК України передбачено, що контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення; здійснювати контроль за додержанням законодавства з питань регулювання обігу готівки (крім банків), порядку проведення готівкових розрахунків за товари (послуги), за наявністю ліцензій на провадження видів господарської діяльності, що підлягають ліцензуванню відповідно до закону, торгових патентів, за додержанням порядку приймання готівки для подальшого переказу (крім приймання готівки банками), за дотриманням суб'єктами господарювання установлених законодавством обов'язкових вимог щодо забезпечення можливості розрахунків за товари (послуги) з використанням електронних платіжних засобів.
Відповідно до пп. 75.1.3 п. 75.1 ст. 75 ПК України, фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об'єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється контролюючим органом щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).
За приписами пункту 80.1. статті 80 ПК України, фактична перевірка здійснюється без попередження платника податків (особи).
Пунктом 80.10. статті 80 ПК України визначено, що порядок оформлення результатів фактичної перевірки встановлено статтею 86 цього Кодексу.
Згідно з пп. 80.2.5 п. 80.2 ст. 80 ПК України, фактична перевірка може проводитися на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, копія якого вручається платнику податків або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції під розписку до початку проведення такої перевірки, та за наявності хоча б однієї з таких підстав: у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства в частині виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах і пального, та цільового використання спирту платниками податків, обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками, та/або масовими витратомірами, а також здійснення функцій, визначених законодавством у сфері регулювання виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пального.
Отже, для прийняття контролюючим органом розпорядження про анулювання ліцензії суб'єкта господарювання на право оптової торгівлі пальним у порядку ст. 15 Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального", має бути встановлено та підтверджено відповідними доказами факт відсутності такого суб'єкта господарювання (у тому числі іноземного суб'єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) за місцезнаходженням та/або за місцезнаходженням провадження діяльності, які зазначені у виданій ліцензії.
Відповідно до акта про неможливість проведення фактичної перевірки від 12 вересня 2023 року №5091/Ж6/26-15-09-02/32297445, остання призначена на підставі наказу від 12 вересня 2023 року №4392-п.
Водночас підставою для прийняття оскаржуваних розпоряджень від 14 вересня 2023 року №322/р, №320/р, №321/р, №318/р та №319/р став акт про неможливість проведення фактичної перевірки від 12 вересня 2023 року №5091/Ж6/26-15-09-02/32297445, відповідно до якого ТОВ "Газ-Ресурс" за адресою: м. Київ Солом'янський, проспект Відрадний, 95-ю не знаходиться, у зв'язку з чим вручити копію наказу про проведення перевірки та ознайомити з направленням неможливо, розпочати перевірку неможливо через відсутність платника податків за місцезнаходженням.
Відповідно до п. 80.9. ст. 80 ПК України, строки проведення фактичної перевірки встановлені статтею 82 цього Кодексу.
Згідно з п. 82.3. ст. 82 ПК України, тривалість перевірок, визначених статтею 80 цього Кодексу, не повинна перевищувати 10 діб. Продовження строку таких перевірок здійснюється за рішенням керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу не більш як на 5 діб.
Як вірно зазначено судом першої інстанції, тривалість фактичної перевірки не повинна перевищувати 10 діб, водночас, посадові особи контролюючого органу, здійснили вихід на перевірку лише 12 вересня 2023 року, водночас посадовими особами контролюючого органу не вжиті усі належні заходи щодо виявлення факту знаходження/відсутності суб'єкта господарювання за місцезнаходженням та/або за місцезнаходженням провадження діяльності, які зазначені у виданій ліцензії, зокрема у день виходу на перевірку не надано.
Як вбачається з наданих позивачем до матеріалів справи доказів, фактична адреса місцезнаходження суб'єкта господарювання: м. Київ, проспект Відрадний 95-ю, що підтверджується договором оренди нежитлових приміщень від 01 липня 2023 року №01/07/23-1, додатковою угодою №1 до договору оренди нежитлових приміщень, актом приймання-передачі приміщень від 01 липня 2023 року, схемою приміщення 2 поверху, витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.
Крім того здійснення позивачем господарської діяльності за адресами, зазначеними у ліцензіях реєстраційні номери 25260314201900210, 25240314201900206, 25200314201900209, 25160314201900120, 25210314201900121 підтверджується актами (довідками) фактичних перевірок ТОВ "Газ-Ресурс" від 04 серпня 2023 року №7711/Ж5/25-01-09-01, №7710/Ж5/25-01-09-01, №7709/Ж5/25-01-09-01, від 11 серпня 2023 року №7998/Ж5/25-01-09-01-02, №7999/Ж5/25-01-09-01-02.
За приписами пп. 20.1.17 п. 20.1 ст. 20 ПК України, контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, мають право: залучати у разі потреби фахівців, експертів та перекладачів, застосовувати під час виконання податковим керуючим повноважень, визначених цим Кодексом, фотозйомку та відеозапис.
Як вірно зазначено судом першої інстанції, заперечуючи проти заявлених позовних вимог, Головне управління ДПС у Чернігівській області та Головне управління ДПС у м. Києві всупереч приписам пп. 20.1.17 п. 20.1 ст. 20 ПК України не надано суду документальних доказів (фотозйомка та/або відеозапис) відсутності підприємства за місцезнаходженням.
Відповідно до абз.4 п. 81.2 ст. 81 ПК України, у разі якщо при організації документальної планової та позапланової виїзної або фактичної перевірки встановлено неможливість її проведення, посадовими (службовими) особами контролюючого органу невідкладно складається та підписується акт про неможливість проведення перевірки, який не пізніше наступного робочого дня реєструється в контролюючому органі.
До такого акта додаються матеріали, що підтверджують факти, наведені в такому акті. Зазначений акт та матеріали надсилаються контролюючим органом платнику податку в порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.
Судом встановлено, що контролюючим органом не надано належних матеріалів, які в силу вказаної вище норми, формуються та додаються до Акта неможливості проведення перевірки.
Відповідно до пп. 1.4.5 п. 1.4 Розділу І Методичних рекомендацій щодо порядку взаємодії між підрозділами органів державної податкової служби при організації, проведенні та реалізації матеріалів перевірок платників податків, затверджених наказом Державної податкової служби України від 04 вересня 2020 року №470, зокрема, зазначено, що у разі коли при організації документальної планової та позапланової виїзної або фактичної перевірки встановлено неможливість її проведення (у тому числі у зв'язку з відсутністю платника податків (посадових осіб платника податків або його законних (уповноважених) представників) за податковою адресою та/або адресою об'єктів оподаткування) посадовими (службовими) особами територіального органу ДПС/апарату ДПС, невідкладно складається у двох примірниках у довільній формі та підписується акт про неможливість проведення перевірки, що засвідчує цей факт.
У такому акті рекомендується зазначати інформацію про дату встановлення факту та причини неможливості проведення перевірки (у тому числі у зв'язку з відсутністю платника податків (посадових осіб платника податків або його законних (уповноважених) представників) за податковою адресою та/або адресою об'єктів оподаткування, у зв'язку з отриманням інформації оператора поштового зв'язку щодо неможливості вручення платнику податків або повернення без вручення письмового запиту територіальному органу ДПС/апарату ДПС про надання пояснень та їх документальних підтверджень, надісланого такому платнику податків з метою організації перевірки тощо), податкова адреса та/або адреса об'єктів оподаткування платника податків, за якою встановлено відсутність платника, інформацію про підстави для проведення перевірки (реквізити наказу, направлень тощо - зазначаються у випадку, якщо факт неможливості проведення перевірки встановлено після їх оформлення) та інші фактичні обставини, що засвідчують такі факти.
До такого акта додаються матеріали, що підтверджують факти, наведені у такому акті.
Зазначений акт не пізніше наступного робочого дня після його складання реєструється у електронному Спеціальному журналі реєстрації актів.
Другий примірник акта про неможливість проведення перевірки разом з копіями матеріалів надсилається територіальним органом ДПС/апаратом ДПС платнику податку у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.
При цьому підрозділ органу ДПС, який здійснює (очолює) перевірку та встановив неможливість проведення перевірки у зв'язку з відсутністю платника податків (посадових осіб платника податків або його законних (уповноважених) представників) за податковою адресою, протягом 2 робочих днів з дня, наступного за днем складання цього акта, доповідною запискою повідомляє про це керівника (його заступника) відповідного органу ДПС та готує запит на встановлення місцезнаходження платника податків.
До запиту додаються копія акта про неможливість проведення перевірки у зв'язку з відсутністю платника податків за податковою адресою, копія наказу про проведення перевірки (у разі його складання) та інші документи (або їх копії), що підтверджують відсутність платника податків за місцезнаходженням.
Такий запит підписується керівником (його заступником або уповноваженою особою) органу ДПС, працівники якого здійснюють (очолюють) перевірку, реєструється та направляється у загальновстановленому порядку, визначеному відповідним нормативно-правовим актом до відповідного органу.
Зразок форми запиту наведено у додатку 5 до цих Методичних рекомендацій.
При отриманні органом ДПС від відповідного органу інформації щодо встановлення місцезнаходження платника податків, структурним підрозділом, який здійснює (очолює) перевірку (ініціатором запиту), вживаються заходи з організації та проведення перевірки платника податків.
Всупереч зазначеним нормам, контролюючим органом не надано суду доказів формування доповідної записки, підготовки запиту на встановлення місцезнаходження платника податків, матеріалів, що підтверджують факти, наведені у такому акті, про що вірно зазначено судом першої інстанції та не спростовано апелянтами, що свідчить про наявність підстав для скасування розпоряджень Головного управління ДПС у Чернігівській області від 14 вересня 2023 року №322/р, №320/р, №321/р, №318/р та №319/р.
Щодо наявності підстав для зобов'язання Головного управління ДПС у Чернігівській області видалити записи про анулювання ліцензії Товариства з обмеженою відповідальністю "Газ-Ресурс" колегія суддів зазначає наступне.
Відповідно до абз. 2 п. 1 Порядку ведення Єдиного державного реєстру суб'єктів господарювання, які отримали ліцензії на право виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним, та місць виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним, затвердженим Постановою Кабінету Міністрів України від 19 червня 2019 року №545, єдиним реєстром ліцензіатів та місць обігу пального є електронна база даних, яка містить інформацію про суб'єктів господарювання, які отримали ліцензії на право виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним, та місця виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним у розрізі суб'єктів господарювання, які провадять діяльність на таких місцях на підставі виданих ліцензій.
Згідно з п. 3 Порядку №545 до Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального вносяться відомості, зокрема, щодо дати видачі/зупинення/анулювання та строк дії ліцензії на право виробництва, зберігання, оптової, роздрібної торгівлі пальним.
Згідно з п.п. 4-7 Порядку №545 підставою для включення суб'єкта господарювання до Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального є рішення ДФС та її територіальних органів про видачу ліцензії на право виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним.
Зміни до Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального вносяться на підставі відомостей, зазначених у документах, які подаються суб'єктами господарювання для внесення змін до відомостей, зазначених у виданій суб'єкту господарювання ліцензії.
Підставою для виключення суб'єкта господарювання з Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального є рішення про анулювання ліцензії, прийняте ДФС та її територіальними органами відповідно до статей 3 і 15 Закону України Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального.
Інформація про суб'єкта господарювання вноситься до Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального не пізніше робочого дня, наступного за днем видачі/зупинення/анулювання ліцензії або внесення змін до ліцензії.
Тобто інформація щодо анулювання ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним вноситься до Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального.
Враховуючи обставини встановлення судом протиправності оскаржуваних розпоряджень Головного управління ДПС у Чернігівській області від 14 вересня 2023 року №322/р, №320/р, №321/р, №318/р та №319/р, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції щодо наявності підстав для зобов'язання відповідача видалити записи про анулювання відповідних ліцензій Товариства з обмеженою відповідальністю "Газ-Рресурс" з Єдиного державного реєстру суб'єктів господарювання, які отримали ліцензії на право виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі, та місць виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним.
Крім іншого, суд апеляційної інстанції вважає за необхідне зазначити, що згідно п. 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов'язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов'язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.
Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.
Приписи ст. 316 КАС України визначають, що суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Оскільки судове рішення ухвалене судом першої інстанції з додержанням норм матеріального і процесуального права, на підставі правильно встановлених обставин справи, а доводи апеляційної скарги висновків суду не спростовують, то суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а оскаржуване судове рішення - без змін.
Керуючись ст. ст. 242-244, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325 КАС України, колегія суддів, -
Апеляційні скарги Головного управління ДПС у Чернігівській області та Головного управління ДПС у м. Києві - залишити без задоволення, а рішення Чернігівського окружного адміністративного суду від 18 грудня 2023 року - без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття.
Касаційна скарга на рішення суду апеляційної інстанції подається безпосередньо до Верховного Суду у порядку та строки, визначені ст.ст. 328-331 КАС України
Головуючий суддя Н.М. Єгорова
Судді А.Ю. Коротких
Є.В. Чаку
Повний текст постанови складено "17" квітня 2024 року.