Харківський окружний адміністративний суд
61022, м. Харків, майдан Свободи, 6, inbox@adm.hr.court.gov.ua, ЄДРПОУ: 34390710
10 квітня 2024 р. справа №520/2945/24
Харківський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Григорова Д.В., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без виклику сторін (в порядку письмового провадження) адміністративну справу за позовом Фермерського господарства Россолової Марії Нестерівни (с. Лісна Стінка, Харківська обл., Куп'янський р-н, 63754, код ЄДРПОУ: 24676713) до Головного управління ДПС у Львівській області (вул. Стрийська, буд. 35, м. Львів, 79003, код ЄДРПОУ: 43968090) про визнання дій протиправними та зобов'язання вчинити певні дії, -
Фермерське господарство ОСОБА_1 звернулося до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом, в якому просило:
- визнати протиправною дію Головного управління ДПС у Львівській області щодо анулювання реєстрації Фермерського господарства ОСОБА_1 платником єдиного податку 4 групи на 2022 рік;
- зобов'язати Головне управління ДПС у Львівській області поновити реєстрацію Фермерського господарства ОСОБА_1 платником єдиного податку 4 групи в реєстрі платників єдиного податку.
В обґрунтування заявленого позову позивач зазначив, що відповідачем допущено протиправні дії стосовно анулювання реєстрації ФГ ОСОБА_1 платником єдиного податку 4 групи на 2022 рік, оформлені листом ГУ ДПС у Львівській області від 19.05.2022р. №7085/6/13-01-18-13-11.
Ухвалою суду від 09.02.2024р. відкрито спрощене провадження у вказаний адміністративній справі в порядку, передбаченому статтею 257 КАС України та запропоновано відповідачу надати відзив на позов.
Відповідач - ГУ ДПС у Львівській області подав до суду відзив на позовну заяву, у якому зазначив, що діяв згідно норм чинного законодавства, а позовні вимоги позивача є безпідставними. Просив суд відмовити у задоволенні позовних вимог у повному обсязі.
Представником позивача до суду надано відповідь на відзив на позовну заяву, згідно якої він підтвердив раніше викладену правову позицію та просив задовольнити позовні вимоги у повному обсязі.
З урахуванням викладеного суд вважає можливим розгляд та вирішення справи на підставі наявних у ній доказів, які є достатніми та належними.
Судом встановлено, що ФГ ОСОБА_1 перебувало на податковому обліку, як платник єдиного податку четвертої групи.
Для підтвердження статусу платника єдиного податку на 2022 рік позивачем до Головного управління ДПС у Львівській області 20.02.2022р. було подано податкові декларації платника єдиного податку четвертої групи "загальна" №9036185754 із відомостями про наявність земельних ділянок , "звітна" №9036205423 із відомостями про наявність земельних ділянок, розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва №9036208162.
В подальшому, ГУ ДПС у Львівській області листом № 7085/6/13-01-18-13-11 від 19.05.2022р. повідомило позивача, що на підставі пп.291.51.3 п. 291.51 ст. 291 ПК України ФГ ОСОБА_1 втратило статус платника єдиного податку четвертої групи на 2022 рік. Зазначений лист мотивований тим, що станом на 01.01.2022р. по ФГ ОСОБА_1 сумарний борг по Україні становив 5057,42 грн., чим порушено пп.291.51.3 п. 291.51 ст. 291 Податкового Кодексу. Крім того, в листі зазначено, що поданій позивачем податковій звітності присвоєно ознаку "історія подання".
Позивач, не погодившись з наведеним, звернувся за захистом своїх прав до суду.
Розглядаючи спір, суд зазначає наступне.
Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відповідно до Закону України від 28.12.2014 року № 71 "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи" (набрав чинності з 01 січня 2015 року) фіксований сільськогосподарський податок трансформовано в єдиний податок (виділено в окрему 4 групу).
Пунктом 291.4 статті 291 ПК України визначено, що суб'єкти господарювання, сільськогосподарські товаровиробники, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків, належать до 4 групи платників єдиного податку.
Підпунктом 298.8.4 пункту 298.8 статті 298 ПК України врегульовано, що у разі коли у податковому (звітному) році частка сільськогосподарського товаровиробництва становить менш як 75 відсотків, сільськогосподарський товаровиробник - юридична особа сплачує податки у наступному податковому (звітному) році на загальних підставах.
Тобто, до платників 4 групи єдиного податку можуть належати сільськогосподарські товаровиробники, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків.
Відповідно до пп. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 ПК України сільськогосподарські товаровиробники для переходу на спрощену систему оподаткування або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку подають до 20 лютого поточного року:
- загальну податкову декларацію з податку на поточний рік щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок (сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень), та/або земель водного фонду внутрішніх водойм (озер, ставків та водосховищ), - контролюючому органу за своїм місцезнаходженням (місцем перебування на податковому обліку);
- звітну податкову декларацію з податку на поточний рік окремо щодо кожної земельної ділянки - контролюючому органу за місцем розташування такої земельної ділянки (юридичні особи);
- розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва (юридичні особи) - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок за формою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної аграрної політики, за погодженням із центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику;
- відомості (довідку) про наявність земельних ділянок - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок. У відомостях (довідці) про наявність земельних ділянок зазначаються дані про кожний документ, що встановлює право власності та/або користування земельними ділянками, у тому числі про кожний договір оренди земельної частки (паю).
Водночас пп. 295.9.1 п. 295.9 ст.295 ПК України передбачено, що платники єдиного податку 4 групи самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням платника податку та місцем розташування земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу.
Відповідно до п. 299.1, п. 299.2 ст. 299 ПК України реєстрація суб'єкта господарювання як платника єдиного податку здійснюється шляхом внесення відповідних записів до реєстру платників єдиного податку. Центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, веде реєстр платників єдиного податку, в якому міститься інформація про осіб, зареєстрованих платниками єдиного податку.
Згідно п. 299.10. ст. 299 ПК України, реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу у разі:
1) подання платником податку заяви щодо відмови від застосування спрощеної системи оподаткування у зв'язку з переходом на сплату інших податків і зборів, визначених цим Кодексом, - в останній день календарного кварталу, в якому подано таку заяву;
2) припинення юридичної особи (крім перетворення) або припинення підприємницької діяльності фізичною особою - підприємцем відповідно до закону - в день отримання відповідним контролюючим органом від державного реєстратора повідомлення про проведення державної реєстрації такого припинення;
3) у випадках, визначених підпунктом 298.2.3 пункту 298.2 статті 298 цього Кодексу;
4) якщо у податковому (звітному) році частка сільськогосподарського товаровиробництва платника єдиного податку четвертої групи становить менш як 75 відсотків;
5) якщо платником єдиного податку четвертої групи не подано податкову звітність, передбачену підпунктом 295.9.1 пункту 295.9 статті 295 цього Кодексу.
Отже Податковий кодекс України передбачає підстави для виключення з реєстру платників єдиного податку та визначає, що таке виключення здійснюється шляхом прийняття контролюючим органом рішення про анулювання реєстрації платником єдиного податку
Наслідки несвоєчасного подання податкової звітності або невиконання вимог щодо внесення змін до податкової звітності визначені ст. 120 ПК України та тягнуть за собою накладення штрафу у визначених Законом розмірах.
Відповідачем у відзиві зазначено, що під час камеральної перевірки податкової звітності встановлено не дотримання вимог п.п. 291.51.3, п.291.51, ст.291 Податкового кодексу України: станом на 31.12.2021р. по ФГ «Россолової М.Н.» сумарний борг по Україні становив 5057,42 грн., а саме: орендна плата з юридичних осіб за кодом бюджетної класифікації 18010600.
На підставі вищевикладеного ФГ «Россолової М.Н.» позбавляється права перебувати платником єдиного податку 4 групи на 2022 рік, про що зазначено у листі Головного управління ДПС у Львівській області від 19.05.2022р. № 7085/6/13-01-18-13-11.
Суд зазначає, що єдиним законним способом реалізації владних управлінських функцій є прийняття рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку, шляхом виключення з реєстру платників цього податку.
Водночас, відповідач, виявивши факт недотримання позивачем вимог п.п. 291.51.3, п.291.51, ст.291 Податкового кодексу України в частині боргу з орендної плати з юридичних осіб за кодом бюджетної класифікації 18010600, листом повідомив позивача про відмову у набутті статусу платника єдиного податку.
При цьому, відповідачем до суду не надано доказів проведення документальної перевірки у відношенні ФГ «Россолової М.Н.», за наслідками якої було б складено акт про порушення вимог чинного законодавства та на підставі якого прийнято рішення про анулювання свідоцтва платника єдиного податку.
Аналогічні висновки містить постанова Верховного Суду від 04.05.2023р. по справі №320/1040/19, що враховується судом відповідно до ч. 5 ст. 242 КАС України.
Суд зазначає, що вказаний лист Головного управління ДПС у Львівській області підписаний - начальник Стрийського відділу камеральних перевірок управління з питань виявлення та опрацювання податкових ризиків ГУ ДПС у Львівській області Роман Раїна. Натомість будь - яких доказів щодо наявності у вказаної посадової особи, яка не є керівником контролюючого органу, повноважень вирішувати питання про позбавлення права платника перебувати на спрощеній системі оподаткування, до суду не надано. Також відповідачем не надано рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку четвертої групи ФГ « ОСОБА_1 ».
Слід зазначити, що способом реалізації владних управлінських функцій за наявності встановлення обставин, за яких платник податків не може перебувати на спрощеній системі оподаткування (бути платником єдиного податку), є саме прийняття рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку, шляхом виключення з реєстру платників цього податку, проте в даній справі такого рішення не виявлено.
Враховуючи вищевикладене, суд зазначає, що у спірних правовідносинах владний суб'єкт не забезпечив реалізацію управлінської функції відповідно до частини 2 статті 19 КАС України, рішення за передбаченою законодавством процедурою з приводу анулювання реєстрації платника єдиного податку, шляхом виключення з реєстру платників цього податку не прийняв.
Таким чином, з огляду на допущені ГУ ДПС у Львівській області порушення процедури вирішення питання анулювання реєстрації платника єдиного податку, суд дійшов висновку про не доведення податковим органом дотримання ним, як суб'єктом владних повноважень, способу реалізації владних управлінських функцій.
Зазначене свідчить про обгрунтованість позовних вимог стосовно визнання протиправними дій щодо анулювання реєстрації платником єдиного податку, за відсутності управлінського рішення з цього приводу.
Позовні вимоги про зобов'язання поновити реєстрацію платника єдиного податку вбачаються обгрунтованими з огляду на їх похідний характер, відповідність меті належного захисту та поновлення прав позивача, а також дотримання гарантії того, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.
Відповідно до ч. 1 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
Положеннями ч. 2 ст. 77 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Зважаючи на встановлені у справі обставини, суд дійшов висновку про задоволення адміністративного позову.
Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
На підставі викладеного та керуючись статтями 19, 139, 205, 229, 241-247, 250, 255, 293, 295, 297 КАС України, суд, -
Адміністративний позов Фермерського господарства ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання дій протиправними та зобов'язання вчинити певні дії - задовольнити.
Визнати протиправними дії Головного управління ДПС у Львівській області щодо анулювання реєстрації Фермерського господарства ОСОБА_1 платником єдиного податку 4 групи на 2022 рік.
Зобов'язати Головне управління ДПС у Львівській області поновити реєстрацію Фермерського господарства ОСОБА_1 платником єдиного податку 4 групи в реєстрі платників єдиного податку.
Стягнути з Головного управління ДПС у Львівській області (код ЄДРПОУ: 43968090) за рахунок бюджетних його асигнувань на користь Фермерського господарства ОСОБА_1 (код ЄДРПОУ: НОМЕР_1 ) судові витрати зі сплати судового збору, в сумі 4844,80 (чотири тисячі вісімсот сорок чотири гривні) 80 коп.
Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Суддя Д.В. Григоров