27 березня 2024 року м. Дніпросправа № 280/7416/23
Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого - судді Малиш Н.І. (доповідач), суддів: Баранник Н.П., Щербака А.А.,
розглянувши в порядку письмового провадження в залі судового засідання Третього апеляційного адміністративного суду в м. Дніпрі апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю “Технохімреагент” на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 01 грудня 2023 року (суддя 1-ї інстанції Чернова Ж.М.) в адміністративній справі №280/7416/23 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю “Технохімреагент” до Головного управління ДПС у Запорізькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-
11.09.2023 Товариство з обмеженою відповідальністю “Технохімреагент” звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС у Запорізькій області про визнання протиправним і скасування податкового повідомлення-рішення від 16.08.2023 № 351408010710.
В обґрунтування позовних вимог зазначено про незгоду з рішенням податкового органу, яким застосовна пеня за порушення позивачем пунктів 1 та 2 статті 13 Закону “Про валюту і валютні операції”, оскільки у даному випадку, робити розрахунки за зовнішньоекономічним контрактом, шляхом ініціювання платіжної операції, міг тільки контрагент позивача. Позивач не мав визначених законом підстав на ініціювання платіжної операції з рахунку платника, і відповідач не довів зворотного. Позивач не допускав порушення строків розрахунків за Контрактом, натомість порушення таких строків допустив контрагент позивача за Контрактом, тощо.
Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 01 грудня 2023 року у задоволенні позову відмовлено.
Позивачем на вказане рішення суду подана апеляційна скарга, в якій зазначено на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, та просить скасувати рішення суду прийняти нове, яким позов задовольнити.
Апеляційна скарга обґрунтована тим, що судом першої інстанції не надано належної оцінки обставинам справи та невірно застосовано норми матеріального права. Так судом не враховано зокрема, що у період з 01.01.2021 по 30.06.2023 платникам податків не нараховується пеня відповідно до приписів абз. 11 п.52-1 підрозділу ХХ Перехідних положень ПК України.
Відповідачем подано відзив на апеляційну скаргу в якому просить відмовити у її задоволенні. У відзиві зазначено, що судом вірно встановлено обставини справи та прийнято рішення у відповідності до норм законодавства, що регулює спірні правовідносини.
Розгляд справи здійснено в порядку письмового провадження у відповідності до приписів ст. 311 КАС України.
Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів доходить до наступного висновку.
Судом встановлено, що відповідно до положень п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.п.75.1.2. п.75.1 ст.75, п.п.78.1.1. п.78.1. ст.78, п.п. “б” п.69.2 підрозділу 10 розділу ХХ “Перехідні положення” Податкового кодексу України, на підставі наказу Головного управління ДПС у Запорізькій області від 14.07.2023 №1242-п, направлення на перевірку від 14.07.2023 №1685/08-01-07-10 проведено позапланову виїзну документальну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю "Технохімреагент" з питання дотримання вимог валютного законодавства по зовнішньоекономічних контрактах №FNPZ-2022-001 від 08.11.2021, укладеному з нерезидентом “AGBOR ENGINEERING LIMITED” (Великобританія), за період з 01.09.2022 по 24.07.2023 та №21312/EX від 21.05.2021, укладеному з нерезидентом ООО “ТехноХимРеагентБел” (Білорусь), за період з 04.11.2021 по 24.07.2023.
Перевірку проведено у зв'язку із надходженням листів ДПС України №7743/7/99-00-07- 05-02-07 від 11.04.2023, №9341/7/99-00-07-05-01-07 від 28.04.2023 та №12279/7/99-00-07-05- 01-07 від 30.05.2023 з інформацією Національного банку України, наданою АТ “Райффайзен Банк Аваль” (МФО 300335), про встановлені станом на 01.03.2023, 01.04.2023 та 01.05.2023 факти порушень валютного законодавства, вчинені Товариством з обмеженою відповідальністю "Технохімреагент" під час виконання зовнішньоекономічних контрактів №FNPZ-2022-001 від 08.11.2021 та №21312/EX від 21.05.2021.
За результатами перевірки складено акт №4072/08-01-07-10/34155997 від 27.07.2023 про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "Технохімреагент" з питання дотримання вимог валютного законодавства по зовнішньоекономічних контрактах №FNPZ-2022-001 від 08.11.2021, укладеному з нерезидентом “AGBOR ENGINEERING LIMITED” (Великобританія), за період з 01.09.2022 по 24.07.2023, та №21312/ЕХ від 21.05.2021, укладеному з нерезидентом ООО “ТехноХимРеагентБел” (Білорусь), за період з 04.11.2021 по 24.07.2023.
Перевіркою встановлено, що згідно з Контрактом №FNPZ-2022-001 від 08.11.2021 продавець - ТОВ "Технохімреагент" зобов'язується поставити покупцеві - “AGBOR ENGINEERING LIMITED” (Великобританія) комплексну водопідготовчу установку на суму 1045400,00 дол.США.
В подальшому до контракту №FNPZ-2022-001 від 08.11.2021 укладено Додаткові угоди (№1 від 05.08.2022, №3 від 08.02.2023, №4 від 03.03.2023), згідно з якими змінено умови оплати та реквізити сторін.
Станом на 01.09.2022 згідно оборотно-сальдової відомості по рахунку 362 “Розрахунки з іноземними покупцями” на ТОВ "Технохімреагент" по контракту №FNPZ-2022-001 від 08.11.2021, укладеному з нерезидентом “AGBOR ENGINEERING LIMITED” (Великобританія), обліковувалась дебіторська заборгованість в сумі 354 242,50 дол.США.
На виконання умов експортного контракту №FNPZ-2022-001 від 08.11.2021 позивачем у періоді з 01.09.2022 по 24.07.2023 здійснено відвантаження товару в загальній сумі 418 015,00 дол.США.
Валютна виручка за експортований товар надійшла на поточні валютні рахунки в загальній сумі 772 257,50 дол. США, в т.ч. в АТ “Райффайзен Банк Аваль” в сумі 459 110 дол.США, в АТ “КОМІНБАНК” - в сумі 313 147,50 дол.США.
Згідно оборотно-сальдової відомості по рахунку 362 “Розрахунки з іноземними покупцями” на ТОВ "Технохімреагент" станом на 24.07.2023 по контракту №FNPZ-2022-001 від 08.11.2021, укладеному з нерезидентом “AGBOR ENGINEERING LIMITED” (Великобританія), дебіторська/ кредиторська заборгованість відсутня.
Перевіркою встановлено порушення ТОВ "Технохімреагент" пункту 1 та пункту 2 статті 13 Закону України від 21 червня 2018 року №2473-VIII “Про валюту і валютні операції”, з урахуванням вимог пункту 14-2 Постанови Правління Національного банку України “Про роботу банківської системи в період запровадження військового стану” від 24.02.2022 №1, а саме: по експортному контракту №FNPZ-2022-001 від 08.11.2021, укладеному з нерезидентом AGBOR ENGINEERING LIMITED” (Великобританія) валютна виручка надійшла з перевищенням законодавчо встановленого 180-денного строку:
в сумі 57 572,50 дол США у період з 28.02.2023 по 28.02.2023 (1 день);
в сумі 101 612,50 дол США у період з 01.03.2023 по 06.03.2023 (6 днів);
в сумі 129 017,50 дол США у період з 07.03.2023 по 13.03.2023 (7 днів);
в сумі 176 775,00 дол США у період з 14.03.2023 по 14.03.2023 (1 день);
в сумі 81 180,00 дол США у період з 15.03.2023 по 15.03.2023 (1 день);
в сумі 33 382, 50 дол США у період з 16.03.2023 по 17.03.2023 (2 дні);
в сумі 88 575, 00 дол США у період з 30.04.2023 по 08.05.2023 (9 днів).
За результатами проведеної перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення форми “С” від 16.08.2023 № 351408010710, яким за порушення пункту 1 та пункту 2 статті 13 Закону України від 21 червня 2018 року №2473-VIII “Про валюту і валютні операції”, з урахуванням вимог пункту 14-2 Постанови Правління Національного банку України “Про роботу банківської системи в період запровадження військового стану” від 24.02.2022 №18, на підставі пп.54.3.3 п.54.3 ст.54 Податкового кодексу України і п.5 ст.13 Закону України від 21 червня 2018 року №2473-VIII “Про валюту і валютні операції”, застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) та/або пені, у тому числі за порушення строку розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності, за платежем: Пеня за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД, невиконання зобов'язань та ШС за порушення вимог валютного законодавства на суму 295 357,09грн.
Вважаючи вказане вище податкове повідомлення-рішення протиправним та таким, що підлягає скасуванню, позивач звернувся з даним позовом до суду.
Суд першої інстанції відмовляючи у задоволенні позову, дійшов висновку, що оскаржене податкове повідомлення-рішення прийнято правомірно.
Колегія суддів погоджується висновками суду першої інстанції з наступних підстав.
Правові засади здійснення валютних операцій, валютного регулювання та валютного нагляду, права й обов'язки суб'єктів валютних операцій і уповноважених установ та відповідальність за порушення ними валютного законодавства визначено Законом № 2473-VIII.
Згідно з частиною другою статті 3 Закону № 2473-VIII питання здійснення валютних операцій, основи валютного регулювання та нагляду регулюються виключно цим Законом.
У частинах четвертій, шостій статті 11 Закону № 2473-VIII передбачено, що органами валютного нагляду відповідно до цього Закону є Національний банк України та центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику. Органи валютного нагляду в межах своєї компетенції здійснюють нагляд за дотриманням резидентами та нерезидентами валютного законодавства.
Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, здійснює валютний нагляд за дотриманням резидентами (крім уповноважених установ) та нерезидентами вимог валютного законодавства.
Відповідно до частини дев'ятої статті 11 Закону № 2473-VIII органи валютного нагляду мають право проводити перевірки з питань дотримання вимог валютного законодавства визначеними частинами п'ятою і шостою цієї статті суб'єктами здійснення таких операцій.
Під час проведення перевірок з питань дотримання вимог валютного законодавства органи валютного нагляду мають право вимагати від агентів валютного нагляду та інших осіб, які є об'єктом таких перевірок, надання доступу до систем автоматизації валютних операцій, підтвердних документів та іншої інформації про валютні операції, а також пояснень щодо проведених валютних операцій, а агенти валютного нагляду та інші особи, які є об'єктом таких перевірок, зобов'язані безоплатно надавати відповідний доступ, пояснення, документи та іншу інформацію.
У пункті 2 частини першої статті 12 Закону № 2473-VIII передбачено, що Національний банк України за наявності ознак нестійкого фінансового стану банківської системи, погіршення стану платіжного балансу України, виникнення обставин, що загрожують стабільності банківської та (або) фінансової системи держави, має право запровадити такі заходи захисту, зокрема, встановлення граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.
Частиною першою статті 13 Закону № 2473-VIII визначено, що Національний банк України має право встановлювати граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.
Національний банк України має право встановлювати винятки та (або) особливості запровадження цього заходу захисту для окремих товарів та (або) галузей економіки за поданням Кабінету Міністрів України.
Граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів не застосовуються щодо розрахунків, пов'язаних з договорами про участь у розподілі пропускної спроможності, а також щодо грошового забезпечення (кредитних лімітів) з метою участі в аукціонах з розподілу пропускної спроможності міждержавних перетинів.
Національний банк України має право встановлювати мінімальні граничні суми операцій з експорту та імпорту товарів, на які поширюються встановлені відповідно до цього Закону граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.
Відповідно до частин другої третьої статті 13 Закону № 2473-VIII у разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з експорту товарів грошові кошти підлягають зарахуванню на рахунки резидентів у банках України у строки, зазначені в договорах, але не пізніше строку та в обсязі, встановлених Національним банком України. Строк виплати заборгованості обчислюється з дня митного оформлення продукції, що експортується, а в разі експорту робіт, послуг, прав інтелектуальної власності та (або) інших немайнових прав - з дня оформлення у письмовій формі (у паперовому або електронному вигляді) акта, рахунка (інвойсу) або іншого документа, що засвідчує їх надання.
У разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з імпорту товарів їх поставка має здійснюватися у строки, зазначені в договорах, але не пізніше встановленого Національним банком України граничного строку розрахунків з дня здійснення авансового платежу (попередньої оплати).
Відповідно до частини п'ятої статті 13 Закону № 2473-VIII порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно із цією статтею, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару).
Частинами шостою-восьмою статті 13 Закону № 2473-VIII передбачено, що в разі якщо виконання договору, передбаченого частинами другою або третьою цієї статті, зупиняється у зв'язку з виникненням форс-мажорних обставин, перебіг строку розрахунків, установленого згідно з частиною першою цієї статті, та нарахування пені відповідно до частини п'ятої цієї статті зупиняється на весь період дії форс-мажорних обставин та поновлюється з дня, наступного за днем закінчення дії таких обставин.
Підтвердженням виникнення та закінчення дії форс-мажорних обставин є відповідна довідка уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов цього договору (контракту).
У разі прийняття до розгляду судом, міжнародним комерційним арбітражем позовної заяви резидента про стягнення з нерезидента заборгованості, що виникла внаслідок недотримання нерезидентом строку, передбаченого зовнішньоекономічним договором (контрактом), або прийняття до провадження уповноваженим органом відповідної країни документа про стягнення такої заборгованості з боржника-нерезидента на користь резидента в позасудовому (досудовому) примусовому порядку строк, встановлений відповідно до цієї статті, зупиняється з дня прийняття до розгляду такої заяви (прийняття до провадження відповідного документа) і пеня за порушення строку в цей період не нараховується.
У разі ухвалення судом, міжнародним комерційним арбітражем рішення про відмову в позові повністю чи частково в частині майнових вимог або про відмову у відкритті провадження у справі чи про залишення позову без розгляду, а також у разі визнання документа про стягнення заборгованості з боржника-нерезидента таким, що не підлягає виконанню, недійсним, незаконним тощо та (або) закриття (припинення) провадження без зарахування грошових коштів на рахунки резидентів у банках України за таким документом строк, встановлений відповідно до цієї статті, поновлюється і пеня за його порушення нараховується за кожний день прострочення, включаючи період, на який цей строк було зупинено.
У разі ухвалення судом, міжнародним комерційним арбітражем рішення про задоволення позову сплаті підлягає лише пеня, нарахована до дня прийняття позовної заяви до розгляду судом, міжнародним комерційним арбітражем.
Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, за результатами перевірки стягує у встановленому законом порядку з резидентів пеню, передбачену частиною п'ятою цієї статті.
Як свідчать встановлені обставини справи, 08.11.2021 укладено зовнішньоекономічний контракт №FNPZ-2022-001 від 08.11.2021 між “AGBOR ENGINEERING LIMITED”, Уельс Великобританія, (Покупець) з однієї сторони, та ТОВ “Технохімреагент” (Продавець) з іншої сторони.
Відповідно до пункту 1.1. Контракту, Продавець зобов'язується поставити, а Покупець прийняти і оплатити нову, не вживану продукцію виробництва не раніше 2021 року, що називається надалі “Товар” у кількості, за технічними характеристиками та цінами, зафіксованими в додатках/ Специфікаціях, які є невід'ємною частиною цього Контракту.
Згідно з пунктом 1 додатку №1 до Контракту №FNPZ-2022-001 від 08.11.2021, умови оплати: 1-а Оплата. Перший авансовий платіж (50% від загальної вартості товару): 50% авансовий платіж (загальна сума - 552700,00 USD). Оплачується пропорційними частинами за кожну готову до відправки частину/партію Товару, сформовану Продавцем для автоперевезення на склад Продавця, після отримання Покупцем від Продавця письмового Повідомлення про готовність чергової партії Товару до відвантаження зі складу Продавця протягом десяти днів після надання копій наступної документації: Проформа інвойс. 2-а Оплата (50% від загальної вартості товару): 50% платіж (загальна сума - 552 700,00 USD) протягом 120 календарних днів з дати першого відвантаження Товару на адресу Покупця.
Відповідно до додаткової угоди №1 від 05.08.2022 по Контракту №FNPZ-2022-001 від 08.11.2021, Сторони погодилися внести зміни до параграфа №1 “Умови оплати” Додатка №1 до Контракту №FNPZ-2022-001 від 08.11.2021 та читати його в наступній редакції:
50% авансовий платіж оплачується пропорційними частинами за кожну готову до відправки частину/партію Товару, починаючи з другої частини/партії товару, сформовані Продавцем для автоперевезення на склад Покупця, після отримання Покупцем від Продавця письмового Повідомлення про готовність чергової партії Товару до відвантаження зі складу Продавця протягом 10 днів після надання копій наступної документації: Проформа інвойс;
50% платіж за першу частину / партію Товару Покупець оплачує протягом 10 днів після її доставки Продавцем на склад Покупця, після надання копій наступної документації: Проформа інвойс;
50% від загальної суми Товару Продавець оплачує протягом 120 календарних днів з дати першого відвантаження Товару на адресу Покупця.
У періоді, який перевірявся, позивач з нерезидентом “AGBOR ENGINEERING LIMITED” (Великобританія) по контракту №FNPZ-2022-001 від 08.11.2021 за період з 01.09.2022 по 24.07.2023 здійснювало експортні операції.
Станом на 01.09.2022 згідно оборотно-сальдової відомості по рахунку 362 “Розрахунки з іноземними покупцями” на ТОВ “Технохімреагент” по контракту №FNPZ-2022-001 від 08.11.2021, укладеному з нерезидентом “AGBOR ENGINEERING LIMITED” (Великобританія), обліковувалась дебіторська заборгованість в сумі 354 242,50 дол.США.
Згідно документів, наданих позивачем, дебіторська заборгованість в сумі 354 242,50 дол.США виникла за рахунок здійснення відвантаження товару згідно митних декларацій: №UA112080/2022/008725 від 18.08.2022 на суму 67 000,00 дол.США (2 450 096,20 грн), сума заборгованості по цій митній декларації складає 56 382,50 дол.США (2 061 829, 09 грн), граничний строк надходження валютної виручки - 13.02.2023;
№UA112080/2022/008727 від 18.08.2022 на суму 67 000,00 дол.США (2 450 096,20 грн), граничний строк надходження валютної виручки - 13.02.2023;
№UA112080/2022/008728 від 18.08.2022 на суму 67 000,00 дол.США (2 450 096,20 грн), граничний строк надходження валютної виручки - 13.02.2023;
№UA112080/2022/008738 від 18.08.2022 на суму 82 760,00 дол.США (3 026 417,34 грн), граничний строк надходження валютної виручки - 13.02.2023;
№UA112080/2022/008961 від 25.08.2022 на суму 81 100,00 дол.США (2 965 713,46 грн), граничний строк надходження валютної виручки - 20.02.2023.
За перевіряємий період на виконання умов експортного контракту №FNPZ-2022-001 від 08.11.2021 позивачем здійснено відвантаження товару (частини) комплектного об'єкту - Комплексна водопідготовча установка за проектом “Будівництво парової котельні на Ферганському НПЗ. Хімічна водопідготовча установка для парової котельні”, УКТ ЗЕД - 8421210000) в загальній сумі 418 015, 00 дол. США, що підтверджується митними деклараціями:
№UA112080/2022/009324 від 01.09.2022 в сумі 162 440, 00 дол. США (5 940 203,38 грн), граничний строк надходження валютної виручки - 27.02.2023;
№UA112080/2022/009359 від 02.09.2022 в сумі 44 040, 00 дол. США (1 610 481,14 грн), граничний строк надходження валютної виручки - 28.02.2023;
№UA112080/2022/009593 від 08.09.2022 в сумі 27 405, 00 дол. США (1 002 162, 48 грн), граничний строк надходження валютної виручки - 06.03.2023;
№UA112080/2022/009881 від 15.09.2022 в сумі 95 555,00 дол. США (3 494 312,57 грн), граничний строк надходження валютної виручки - 13.03.2023;
№UA112080/2022/011887 від 01.11.2022 в сумі 55 582, 69 дол. США (2 032 581,16 грн), граничний строк надходження валютної виручки - 29.04.2023;
№UA112080/2022/011890 від 01.11.2022 в сумі 32 992, 31 дол. США (1 206 482,59 грн), граничний строк надходження валютної виручки - 29.04.2023.
Валютна виручка за експортований товар надійшла в загальній сумі 772 257, 50 дол. США, в тому чисті на поточний валютний рахунок № НОМЕР_1 в АТ “Райффайзен Банк Аваль” в сумі 280 680, 00 дол. США, що підтверджується банківськими виписками:
від 08.09.2022 на суму 64 197, 50 дол. США (2 347 612,70 грн);
від 08.09.2022 на суму 81 220, 00 дол. США (2 970 101,69 грн);
від 30.01.2023 на суму 32 990, 00 дол. США (1 206 398,11 грн);
від 01.02.2023 на суму 35 500, 00 дол. США (1 298 185,30 грн);
від 02.02.2023 на суму 35 500, 00 дол. США (1 298 185,30 грн);
від 02.02.2023 на суму 31 272, 50 дол. США (1 143 591,54 грн).
Поточний валютний рахунок № UA 98 3808 0500 0000 0026 0048 2004 6 в AT “Райффайзен Банк Аваль” в сумі 178430, 00 дол. США, що підтверджується банківськими виписками:
від 10.02.2023 на суму 29 500, 00 дол. США (1 078 773, 70 грн);
від 13.02.2023 на суму 33 500, 00 дол. США (1 225 048, 10 грн);
від 14.02.2023 на суму 41 380, 00 дол. США (1 513 208, 67 грн);
від 14.02.2023 на суму 33 500, 00 дол. США (1 225 048, 10 грн);
від 22.02.2023 на суму 40 550, 00 дол. США (1 482 856, 73 грн).
Поточний валютний рахунок № НОМЕР_2 в АТ “КОМІНБАНК” в сумі 313 147, 50 дол. США, що підтверджується банківськими виписками:
від 13.03.2023 на суму 47 797, 50 дол. США (1 747 887, 66 грн);
від 14.03.2023 на суму 47 797, 50 дол. США (1 747 887, 66 грн);
від 14.03.2023 на суму 47 797, 50 дол. США (1 747 887, 66 грн);
від 15.03.2023 на суму 47 797,50 дол. США (1 747 887, 66 грн);
від 17.03.2023 на суму 33 382, 50 дол. США (1 220 751, 29 грн);
від 08.05.2023 на суму 55 582, 69 дол. США (2 032 581, 16 грн);
від 08.05.2023 на суму 32 992, 31 дол. США (1 206 486, 59 грн).
Згідно оборотно-сальдової відомості по рахунку 362 “Розрахунки з іноземними покупцями” на ТОВ “Технохімреагент” станом на 24.07.2023 по контракту №FNPZ-2022-001 від 08.11.2021 укладеному з нерезидентом “AGBOR ENGINEERING LIMITED” (Великобританія), дебіторська/кредиторська заборгованість відсутня.
На порушення пункту 1 та пункту 2 статті 13 Закону України від 21 червня 2018 року №2473-VIII “Про валюту і валютні операції”, пункту 14-2 Постанови Правління Національного банку України “Про роботу банківської системи в період запровадження військового стану” від 24.02.2022 №18, по контракту №FNPZ-2022-001 від 08.11.2021 валютна виручка надійшла з перевищенням законодавчо встановленого 180-денного строку:
в сумі 57 572, 50 дол США у період з 28.02.2023 по 28.02.2023 (1 день);
в сумі 101 612, 50 дол США у період з 01.03.2023 по 06.03.2023 (6 днів);
в сумі 129 017, 50 дол США у період з 07.03.2023 по 13.03.2023 (7 днів);
в сумі 176 775, 00 дол США у період з 14.03.2023 по 14.03.2023 (1 день);
в сумі 81 180, 00 дол США у період з 15.03.2023 по 15.03.2023 (1 день);
в сумі 33 382, 50 дол США у період з 16.03.2023 по 17.03.2023 (2 дні);
в сумі 88 575, 00 дол США у період з 30.04.2023 по 08.05.2023 (9 днів).
Враховуючи норми законодавства, відповідачем вірно встановлене порушення про те, що валютна виручка надійшла з перевищенням законодавчо встановленого 180-денного строку.
Оскільки висновок центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері економічного розвитку, про продовження строків розрахунку в іноземній валюті по експортному контракту №FNPZ2022-001 від 08.11.2021 та позов до судових органів про стягнення боргу з нерезидента позивачем до перевірки не було надано товариством, як не було надано і сертифікат про форс-мажорні обставини, спірне рішення про нарахування пені за порушення строків розрахунків по експортному контракту №FNPZ-2022-001 від 08.11.2021, укладеному з нерезидентом “AGBOR ENGINEERING LIMITED” (Великобританія) у розмірі - 295 357,09грн є правомірним.
Стосовно доводів скаржника про неврахуванням відповідачем та судом приписів абз. 11 п. 52-1 підрозділу “Перехідні положення” ПК України то вони не ґрунтуються на нормах законодавства.
Так пунктом 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідних положень ПК України установлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.
Згідно з підпунктом "б" підпункту 69.2 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень ПК України податкові перевірки не розпочинаються, а розпочаті перевірки зупиняються, крім, зокрема, документальних позапланових перевірок платників податків, за якими отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником валютного законодавства в частині дотримання граничних строків надходження товарів за імпортними операціями та/або валютної виручки за експортними операціями, та/або документальних позапланових перевірок з питань оподаткування юридичними особами або іншими нерезидентами, які здійснюють господарську діяльність через постійне представництво на території України, доходів, отриманих нерезидентами із джерелом їх походження з України, та/або документальних позапланових перевірок нерезидентів (представництв нерезидентів).
У разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок, передбачених п.п. 69.2 п. 69 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ, до платників податків застосовується відповідальність згідно з ПКУ, законами, контроль за якими покладено на контролюючі органи, а вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), у такому випадку не застосовуються, у тому числі положення п.п. 112.8.9 п. 112.8 ст. 112 ПКУ. (останній абз. П. 69.2 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень ПК України).
Таким чином, у спірний період запровадженням воєнного стану в Україні не передбачено звільнення від застосування штрафних санкцій та пені за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності як не передбачено і застосування мораторію (зупинення) застосування пені на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19).
На підставі викладено, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про відмову у задоволенні позовних вимог.
Згідно ч. 1 ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Розподіл судових витрат не здійснюється у відповідності до норм ст. 139 КАС України.
Керуючись ст. ст. 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю “Технохімреагент” залишити без задоволення.
Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 01 грудня 2023 року в адміністративній справі №280/7416/23 - залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку у випадках та строки визначені ст.ст 328, 329 КАС України.
Головуючий - суддя Н.І. Малиш
суддя Н.П. Баранник
суддя А.А. Щербак