пр. Волі, 54а, м. Луцьк, 43010, тел./факс 72-41-10
E-mail: inbox@vl.arbitr.gov.ua Код ЄДРПОУ 03499885
12 березня 2024 року Справа № 903/86/23
за заявою Головного управління ДПС у Волинській області
про визнання кредиторських вимог
у справі №903/86/23
за заявою фізичної особи ОСОБА_1 , с.Красна Коса, Одеська область
до Товариства з обмеженою відповідальністю «Самсон Захід», м.Ковель, Волинська область
про відкриття провадження у справі про банкрутство Суддя Шум М. С.
Секретар с/з Сосновська Ю. П.
Учасники справи:
від заявника: Сахарчук А. А.
від кредиторів: ОСОБА_2 - адвоката Ярмоленка А. Б., Нікітіна Г. Е. - адвоката фізичної особи ОСОБА_3
ліквідатор: Карасюк О. В.
встановив: ухвалою Господарського суду Волинської області від 07.02.2023 відкрито провадження у справі про банкрутство Товариства з обмеженою відповідальністю «Самсон Захід» (вул. Володимирська, 135, м.Ковель, Волинська область, код ЄДРПОУ 36920426), визнано вимоги ініціюючого кредитора - фізичної особи ОСОБА_1 до Товариства з обмеженою відповідальністю «Самсон Захід» в сумі 66 788 188 грн. 47 коп. в т. ч. 66 701 048 грн. 00 коп. основної заборгованості, 60 300 грн. 00 коп. витрат, пов'язаних з провадженням у справі про банкрутство - авансування винагороди арбітражного керуючого за три місяці виконання повноважень та 26 849 грн. 00 коп. судового збору за подання заяви про порушення провадження у справі про банкрутство, введено мораторій на задоволення вимог кредиторів Товариства з обмеженою відповідальністю «Самсон Захід» (вул. Володимирська, 135, м.Ковель, Волинська область, код ЄДРПОУ 36920426), введено процедуру розпорядження майном Товариства з обмеженою відповідальністю «Самсон Захід» (вул. Володимирська, 135, м.Ковель, Волинська область, код ЄДРПОУ 36920426) строком на сто сімдесят календарних днів по 27 липня 2023 року, розпорядником майна Товариства з обмеженою відповідальністю «Самсон Захід» (вул. Володимирська, 135, м.Ковель, Волинська область, код ЄДРПОУ 36920426) призначено арбітражного керуючого Карасюка Олександра Володимировича (Свідоцтво Міністерства юстиції України про право на здійснення діяльності арбітражного керуючого (розпорядника майна, керуючого санацією, ліквідатора) №1846 від 01.02.2018, адреса для кореспонденції: провулок Рильський, будинок 4, поверх 6, м.Київ, 01001, розгляд справи в попередньому засіданні призначено на 21.03.2023.
Постановою суду від 23.05.2023 припинено процедуру розпорядження майном Товариства з обмеженою відповідальністю «Самсон Захід» (вул. Володимирська, 135, м.Ковель, Волинська область, код ЄДРПОУ 36920426) та повноваження розпорядника майном боржника арбітражного керуючого Карасюка Олександра Володимировича, визнано банкрутом Товариство з обмеженою відповідальністю «Самсон Захід» (вул. Володимирська, 135, м.Ковель, Волинська область, код ЄДРПОУ 36920426), відкрито ліквідаційну процедуру Товариства з обмеженою відповідальністю «Самсон Захід» (вул. Володимирська, 135, м.Ковель, Волинська область, код ЄДРПОУ 36920426), ліквідатором Товариства з обмеженою відповідальністю «Самсон Захід» (вул. Володимирська, 135, м.Ковель, Волинська область, код ЄДРПОУ 36920426) призначено арбітражного керуючого Карасюка Олександра Володимировича (Свідоцтво Міністерства юстиції України про право на здійснення діяльності арбітражного керуючого (розпорядника майна, керуючого санацією, ліквідатора) №1846 від 01.02.2018, адреса для кореспонденції: провулок Рильський, будинок 4, поверх 6, м.Київ, 01001, ліквідатора Товариства з обмеженою відповідальністю «Самсон Захід» Карасюку О. В. зобов'язано здійснити ліквідацію боржника в строк, який не може перевищувати 12 місяців.
21.12.2023 до суду надійшла заява Головного управління ДПС у Волинській області (вх.№01-74/1892/23 від 21.12.2023) про визнання грошових вимог до боржника на суму 4 952 021 грн. 27 коп. та 5 368 грн. 00 коп. судового збору.
Ухвалою суду від 22.12.2023 прийнято заяву Головного управління ДПС у Волинській області (вх.№01-74/1892/23 від 21.12.2023) про визнання грошових вимог до боржника на суму 4 952 021 грн. 27 коп. та 5 368 грн. 00 коп. судового збору до розгляду, розгляд заяви призначено на 16.01.2024, зобов'язано ліквідатора Карасюка О. В. повідомити заявника та суд про результати розгляду відповідної заяви з грошовими вимогами до боржника.
У звіті від 28.12.2023 №02-01/31-288 ліквідатор грошові вимоги податкової служби не визнає повністю.
Позиція ліквідатора обґрунтована тим, що підставою для звернення із своїми вимогами ГУ ДПС у Волинській області є:
- податкове повідомлення-рішення від 29.08.2023 № 00107040706 про сплату 150 735,00 грн як суми збільшеного грошового зобов'язання за платежем «Податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг)»;
-податкове повідомлення-рішення від 29.08.2023 № 00106950706 про сплату 4 803 080,00 грн як суми збільшеного грошового зобов'язання за платежем «Податок на прибуток підприємств, який сплачують інші підприємства», застосованого за п. 138.1 ст. 138 Податкового Кодексу України.
Частиною 1 статті 59 Кодексу України з процедур банкрутства встановлено, що з дня ухвали господарським судом постанови про визнання боржника банкрутом і відкриття ліквідаційної процедури, зокрема, але не виключно;
строк виконання всіх грошових зобов'язань банкрута вважається таким, що настав;
у банкрута не виникає жодних додаткових зобов'язань, у тому числі зі сплати податків і зборів (обов'язкових платежів), крім витрат, безпосередньо пов'язаних із здійсненням ліквідаційної процедури;
припиняється нарахування неустойки (штрафу, пені), процентів та інших економічних санкцій за всіма видами заборгованості банкрута;
припиняються повноваження органів управління банкрута щодо управління банкрутом та розпорядження його майном, якщо цього не було зроблено раніше, члени виконавчого орган)7 (керівник) банкрута звільняються з роботи у зв'язку з банкрутством підприємства, а також припиняються повноваження власника (органу, уповноваженого управляти майном) майна банкрута.
Постановою Господарського суду Волинської області від 23.05.2023 року у справі №903/86/23 визнано банкрутом Товариство з обмеженою відповідальністю «Самсон Захід» (вул. Володимирська, 135, м. Ковель, Волинська область, код ЄДРПОУ 36920426); відкрито ліквідаційну процедуру Товариства з обмеженою відповідальністю «Самсон Захід» (вул. Володимирська, 135, м. Ковель, Волинська область, код ЄДРПОУ 36920426).
У зв'язку з прийняттям вищевказаної постанови господарського суду настають всі наслідки, які передбачені ч. 1 ст. 59 Кодексу України з процедур банкрутства.
Враховуючи те, що податкові повідомлення-рішення №00107040706 та №00106950706, які й стали підставою для звернення до суду з грошовими вимогами до банкрута, прийняті 29.08.2023, то грошові зобов'язання суб'єкта господарювання щодо сплати податкових платежів за цими повідомленнями настає з наступного дня, що настає за днем їх отримання, але не раніше дати їх прийнявся - 29.08.2023. У той же час, постанова Господарського суду Волинської області у справі № 903/86/23 про визнання ТОВ «Самсон Захід» (код за ЄДРПОУ 36920426) прийнята 23.05.2023, а тому наслідки визнання ТОВ «Самсон Захід» банкрутом настали з 23.05.2023.
Ліквідатор звернув увагу суду на висновки Верховного Суду в постанові від 14.08.2019 у справі № 913/412/16 та від 28.07.2022 у справі № 904/2166/20.
Докази надіслання звіту ГУ ДПС у Волинській області надано суду.
20.02.2024 представник ГУ ДПС у Волинській області подав суду додаткові пояснення до заяви з грошовими вимогами.
Представник податкової в поясненнях зазначає, що з аналізу положень Податкового кодексу України слід дійти висновку про те, що грошове зобов'язання платника податків для цілей здійснення адміністрування податків та зборів може існувати як узгоджене зобов'язання, набувши статусу податкового боргу після настання моменту його сплати, що надає податковому органу можливість здійснення заходів щодо стягнення суми такого зобов'язання, а також як неузгоджене зобов'язання, коли грошове зобов'язання існує, але заходи щодо адміністрування податків та зборів податковими органами не вживаються.
Однак неузгодженість суми грошового зобов'язання не означає, що зобов'язання не існує або може не враховуватися при зверненні із заявою про визнання кредиторських вимог відповідно до приписів законодавства про банкрутство (правовий висновок Великої Палати Верховного Суду, викладений у постанові від 15.12.2020 у справі №904/1693/19).
Кодекс України з процедур банкрутства не містять заборони кредитору заявляти конкурсні вимоги до боржника у ліквідаційній процедурі. Аналогічні правові висновки викладені у постанові Верховного Суду від 25.07.2023 у справі №922/5231/21.
Окрім того, Велика Палата Верховного Суду у постанові від 15.12.2020 у справі №504/1693/19 зазначила про те, що податковий орган, так само як і інші конкурсні кредитори, повинен подати до господарського суду вимоги до боржника щодо його грошових зобов'язань по сплаті податків і зборів, що виникли до дня відкриття провадження (проваджень) у справі про банкрутство разом з документами, що ці зобов'язання підтверджують, а господарський суд зобов'язаний розглянути всі вимоги та заперечення проти них на підставі поданих кредитором і боржником документів, оцінити правомірність цих вимог незалежно від наявності в адміністративному суді спору щодо неузгодженого податкового зобов'язання, з якого сформована кредиторська вимога податкового органу.
Щодо виникнення податкового боргу на суму 4 952 021,27 грн.
Згідно із нормами Податкового кодексу України, а саме пп.78.1.7 п.78 ст.78 контролюючий орган має право здійснити документальну позапланову перевірку у разі коли розпочато процедуру реорганізації юридичної особи (крім перетворення), припинення юридичної особи або підприємницької діяльності фізичної особи-підприємця, закриття постійного представництва чи відокремленого підрозділу юридичної особи, в тому числі іноземної компанії, організації, порушено провадження у справі про банкрутством платника податків або подано заяву про зняття з обліку платника податків.
Так, відповідно до п.75.1, п.п. 78.1.7, п.78.1. ст.78 ПК України та у зв'язку з визнанням банкрутом ТОВ «Самсон Захід», на підставі наказу від 29.06.2023 №1333-п «Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки» ГУ ДПС у Волинській області проведено документальну позапланову невиїзну перевірку ТОВ «Самсон Захід» (код ЄДРПОУ36920426) з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2019 по 31.07.2023, за результатами якої складено Акт від 11.08.2023 №12452/07-06/36920426, яким встановлено порушення податкового законодавства та винесені податкові повідомлення- рішення, згідно з якими банкруту збільшено податкову заборгованість по платежах:
1. по податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) в сумі 150735,00 грн - основний платіж, податковий борг виник на підставі акту перевірки від 11.08.2023 № 12452/07-06/36920426, в результаті чого занижено податкові зобов'язання з ПДВ на суму 150735,00 грн (за жовтень 2019 в сумі 89435,00 грн, за жовтень 2020 на суму 61300,00 грн), на підставі чого винесено податкове повідомлення-рішення № 00107040706 від 29.08.2023
2. по податку на прибуток підприємств, який сплачують інші підприємства в сумі 4803080,00 грн. - основний платіж ( (з врахуванням наявної переплати в сумі 1793,73 грн.), податковий борг виник на підставі акту перевірки від 11.08.2023 №12452/07/06/36920426, яким встановлено заниження податку на прибуток на загальну суму 4 803 079,86 грн. (за 2019 в сумі 3 498 403,86 грн, за 9 міс 2020 в сумі 1 304 676,00 грн.), згідно чого винесено податкове повідомлення-рішення від 29.08.2023 № 00106950706.
З огляду на викладене, на підставі положень частини першої статті 59 Кодексу України з процедур банкрутства, заявлені грошові вимоги Головного управління ДПС у Волинській області в сумі 4 952 021,27 грн. виникли на підставі податкових повідомлень-рішень до визнання боржника банкрутом та відкриття ліквідаційної процедури.
Ухвалою суду від 20.02.2024 відкладено розгляд заяви з грошовими вимогами ГУ ДПС у Волинській області до ТОВ «Самсон Захід» на суму 4 952 021 грн. 27 коп.
В судовому засіданні 12.03.2024 представник податкової грошові вимоги підтримав, ліквідатор заперечував визнання грошових вимог з мотивів, що зазначені в його звіті. Представник ініціюючого кредитора підтримав позицію ліквідатора. Представниця кредитора ОСОБА_3 щодо визнання грошових вимог ГУ ДПС у Волинській області поклалася на розсуд суду.
Суд розглянувши заяву з грошовими вимогами, вивчивши позицію заявника, ліквідатора та кредиторів, дійшов висновку про задоволення заяви Головного управління ДПС у Волинській області про визнання грошових вимог до Товариства з обмеженою відповідальністю «Самсон Захід» в заявленому розмірі 4 952 021 грн. 27 коп. та 5 368 грн. 00 коп. судового збору за подання відповідної грошової вимоги.
При постановленні ухвали Господарський суд Волинської області бере до уваги позицію Верховного Суду у складі судової палати для розгляду справ про банкрутство Касаційного господарського суду, що зазначена у постанові №903/51/20 від 17.01.2024.
Судом встановлено, що згідно з Актом Головного управління ДПС у Волинській області від 11.08.2023 №12452/07-06/36920426 «Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Самсон Захід» код ЄДРПОУ 36920426» (Т. 5, а. с. 58-106) встановлено порушення, серед іншого:
1. заниження податку на прибуток всього в сумі 4 803 079 грн. 86 коп. в т.ч. за 2019 рік в сумі 3 498 403 грн. 86 коп., за 9 місяців 2020 року в сумі 1 304 676 грн. 00 коп.;
2. заниження податкових зобов'язань на загальну суму 150 735 грн. 00 коп. в т.ч. за жовтень 2019 року на загальну суму 89 435 грн. 00 коп., за жовтень 2020 року на загальну суму 61 300 грн. 00 коп.
В подальшому, ГУ ДПС у Волинській області виписано податкове повідомлення-рішення від 29.08.2023 №00107040706 на суму 150 735 грн. 00 коп. податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) та податкове повідомлення-рішення від 29.08.2023 №00106950706 на суму 4 803 080 грн. 00 коп. податку на прибуток підприємств.
Податкові повідомлення-рішення від 29.08.2023 надіслані та отримані ліквідатором банкрута, що підтверджується повідомленнями про вручення поштових відправлень.
Ухвалою Господарського суду Волинської області від 07.02.2023 відкрито провадження у справі про банкрутство Товариства з обмеженою відповідальністю «Самсон Захід» (вул. Володимирська, 135, м.Ковель, Волинська область, код ЄДРПОУ 36920426).
Постановою суду від 23.05.2023 визнано банкрутом Товариство з обмеженою відповідальністю «Самсон Захід» (вул. Володимирська, 135, м.Ковель, Волинська область, код ЄДРПОУ 36920426), відкрито ліквідаційну процедуру Товариства з обмеженою відповідальністю «Самсон Захід» (вул. Володимирська, 135, м.Ковель, Волинська область, код ЄДРПОУ 36920426).
Предметом касаційного перегляду у справі №903/51/20 (постанова Верховного Суду у складі судової палати для розгляду справ про банкрутство Касаційного господарського суду, що зазначена від 17.01.2024) стало питання щодо обґрунтованості грошових вимог податкового органу до боржника, які виникли на підставі податкового повідомлення-рішення, прийнятого після визнання боржника банкрутом.
Судова палата для розгляду справ про банкрутство Касаційного господарського суду у складі Верховного Суду дійшла наступних висновків.
За змістом статті 1 Кодексу України з процедур банкрутства (далі - КУзПБ) грошовим зобов'язанням є зобов'язання боржника сплатити кредитору певну грошову суму відповідно до цивільно-правового правочину (договору) та на інших підставах, передбачених законодавством України, зокрема до грошових зобов'язань належать також зобов'язання щодо сплати податків, зборів (обов'язкових платежів).
Кредитор - юридична або фізична особа, а також контролюючий орган, уповноважений відповідно до Податкового кодексу України здійснювати заходи щодо забезпечення погашення податкового боргу та недоїмки зі сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування у межах своїх повноважень, та інші державні органи, які мають вимоги щодо грошових зобов'язань до боржника, а також адміністратор за випуском облігацій, який відповідно до Закону України "Про ринки капіталу та організовані товарні ринки" діє в інтересах власників облігацій, які мають підтверджені у встановленому порядку документами вимоги щодо грошових зобов'язань до боржника; забезпечені кредитори - кредитори, вимоги яких до боржника або іншої особи забезпечені заставою майна боржника; конкурсні кредитори - кредитори за вимогами до боржника, що виникли до відкриття провадження у справі про банкрутство і виконання яких не забезпечено заставою майна боржника; поточні кредитори - кредитори за вимогами до боржника, що виникли після відкриття провадження у справі про банкрутство (ст. 1 КУзПБ).
Визначення статусу вимог кредитора (конкурсні чи поточні) пов'язується безпосередньо з моментом виникнення цих вимог. При цьому набуття статусу кредитора у справі про банкрутство законодавець пов'язує з наявністю у особи (як фізичної, так і юридичної) грошових вимог до боржника, поданих у встановленому законом порядку, та прийняття судом відповідної ухвали про повне або часткове визнання її вимог. Відповідний висновок наведений Верховним Судом у постановах від 25.06.2020 у справі № 916/1965/13, від 21.09.2020 у справі № 916/2878/14, від 19.01.2021 - № 916/4181/14, від 04.11.2020 у справі № 904/9024/16, від 14.06.2023 - № 904/5743/20.
Порядок виникнення грошових зобов'язань щодо сплати податків та зборів визначений Податковим кодексом України (далі - ПК України), положеннями пунктів 1.1. та 1.3 статті 1 якого унормовано, що цей Кодекс регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства. Цей Кодекс не регулює питання погашення податкових зобов'язань або стягнення податкового боргу з осіб, на яких поширюються судові процедури, визначені Кодексом України з процедур банкрутства, з банків, на які поширюються норми Закону України "Про систему гарантування вкладів фізичних осіб", проведення комплексних перевірок з метою виявлення фінансових рахунків та погашення зобов'язань зі сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (крім особливостей функціонування єдиного рахунку, подання звітності щодо суми нарахованого єдиного внеску), зборів на обов'язкове державне пенсійне страхування з окремих видів господарських операцій.
Верховний Суд у складі палати для розгляду справ про банкрутство Касаційного господарського суду у постанові від 14.06.2023 у справі №904/5743/20 дійшов висновку про те, що з огляду на положення статей 45 - 47 Кодексу України з процедур банкрутства, податковий орган, так само як і інші конкурсні кредитори, повинен подати до господарського суду вимоги до боржника щодо його грошових зобов'язань по сплаті податків і зборів, що виникли до дня відкриття провадження (проваджень) у справі про банкрутство разом з документами, що ці зобов'язання підтверджують, а господарський суд зобов'язаний розглянути всі вимоги та заперечення проти них на підставі поданих кредитором і боржником документів, оцінити правомірність цих вимог незалежно від наявності в адміністративному суді спору щодо неузгодженого податкового зобов'язання, з якого сформована кредиторська вимога податкового органу.
Слід також зазначити, що норми Кодексу України з процедур банкрутства не містять заборони кредитору заявляти конкурсні вимоги до боржника у ліквідаційній процедурі. Аналогічні правові висновки викладені у постанові Верховного Суду від 25.07.2023 у справі № 922/5231/21, постанові судової палати для розгляду справ про банкрутство Касаційного господарського суду у складі Верховного суду від 14.06.2023 у справі № 904/5743/20.
Податковий кодекс України дає визначення грошового зобов'язання, яке є спеціальним для цілей податкового законодавства, а саме - грошове зобов'язання платника податків - це сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податкове зобов'язання та/або інше зобов'язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв'язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності та пеня (п. 14.1.39. ПКУ).
Пункт 14.1.156. ПК України визначає податкове зобов'язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк), та/або сума коштів, сформована за рахунок податкових пільг, що були використані платником податків не за цільовим призначенням чи з порушенням порядку їх надання, встановленим цим Кодексом та/або Митним кодексом України.
У постанові від 15.12.2020 у справі № 904/1693/19 Великою Палатою Верховного Суду викладено правовий висновок про те, що аналіз приписів податкового законодавства, в тому числі положень підпункту 14.1.175 пункту 14.1 статті 14, пункту 56.18 статті 56, пункту 57.3 статті 57 та інших положень ПК України, дає змогу дійти висновку про те, що грошове зобов'язання платника податків для цілей здійснення адміністрування податків та зборів може існувати як узгоджене зобов'язання, набувши статусу податкового боргу після настання моменту його сплати, що надає податковому органу можливість здійснення заходів щодо стягнення суми такого зобов'язання, а також як неузгоджене зобов'язання, коли грошове зобов'язання існує, але заходи щодо адміністрування податків та зборів податковими органами не вживаються. Однак неузгодженість суми грошового зобов'язання не означає, що зобов'язання не існує або може не враховуватися при зверненні із заявою про визнання кредиторських вимог відповідно до приписів законодавства про банкрутство.
В податковому законодавстві податковий обов'язок включає в себе обов'язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи (п. 36.1. ст. 36 ПК України).
Податковий обов'язок виникає у платника податку з моменту настання обставин, з якими цей Кодекс та закони з питань митної справи пов'язує сплату ним податку (п. 37.2. ст. 37 ПК України).
Відповідно до підпунктів 16.1.3, 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 ПК України, платник податків зобов'язаний подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов'язані з обчисленням і сплатою податків та зборів; сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.
Податкова декларація, розрахунок, звіт (далі - податкова декларація) - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючим органам у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата грошового зобов'язання, у тому числі податкового зобов'язання або відображаються обсяги операції (операцій), доходів (прибутків), щодо яких податковим та митним законодавством передбачено звільнення платника податку від обов'язку нарахування і сплати податку і збору, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку, а також суми нарахованого єдиного внеску (п. 46.1. ст. 46 ПК України).
Пунктами 49.1., 49.2. статті 49 ПК України передбачено, що податкова декларація подається за звітний період в установлені цим Кодексом строки контролюючому органу, в якому перебуває на обліку платник податків. Платник податків зобов'язаний за кожний встановлений цим Кодексом звітний період, в якому виникають об'єкти оподаткування, або у разі наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу подавати податкові декларації щодо кожного окремого податку, платником якого він є. Цей абзац застосовується до всіх платників податків, в тому числі платників, які перебувають на спрощеній системі оподаткування обліку та звітності.
Слід зауважити, що пунктом 54.1. ПК України визначено, що крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов'язання та/або пені вважається узгодженою.
Платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом (п. 57.1 ст. 57 ПК України).
Отже ВС дійшов висновку, що наведені вище норми свідчать про наступні етапи податкового обов'язку платника податку за загальним правилом:
- виникнення об'єкту оподаткування,
- обчислення платником суми податкового зобов'язання,
- подання декларації,
- сплата податку у визначені податковим законодавством строки.
Так, судова палата для розгляду справ про банкрутство Касаційного господарського суду у складі Верховного Суду зазначила, що положеннями податкового законодавства визначено обов'язок платника податків подавати податкові декларації щодо кожного окремого податку, платником якого він є, за кожний встановлений Податковим кодексом України звітний період, в якому виникають об'єкти оподаткування, або у разі наявності показників, які підлягають декларуванню та обов'язок самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого ПК України для подання податкової декларації. Отже, для цілей розгляду грошових вимог податкового органу до боржника у справі про банкрутство та кваліфікації їх як конкурсних чи поточних, моментом виникнення грошових вимог податкового органу в розумінні Кодексу України з процедур банкрутства слід вважати перший день несплати боржником податку, що настає за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого Податковим кодексом України для подання податкової декларації за відповідним податком.
Касаційний господарський суд у складі Верховного Суду не погодився із висновками судів попередніх інстанцій про відхилення грошових вимог податкового органу з тих підстав, що грошове зобов'язання боржника щодо сплати податкових платежів за податковими повідомленнями-рішеннями настає з наступного дня, що настає за днем їх отримання, тобто в даному випадку вже після визнання ТОВ «Самсон Захід» банкрутом.
У даному випадку, щодо встановлення моменту виникнення грошових вимог податкового органу за кожним несплаченим божником та заявленим контролюючим органом податком, судом встановлено:
Щодо заборгованості в сумі 150 735 грн. 00 коп. в т.ч. за жовтень 2019 року на загальну суму 89 435 грн. 00 коп., за жовтень 2020 року на загальну суму 61 300 грн. 00 коп. перевіркою встановлено, що за період з 01.01.2019 по 31.07.2023 ТОВ «Самсон Захід» декларації по ПДВ не подані, розбіжності згідно із системою автоматизованого співставлення податкового зобов'язання та податкового кредиту у розрізі контрагентів (заниження податкового зобов'язання) становить 61 300 грн. 00 коп. Крім того, ТОВ «Самсон Захід» заявлено до бюджетного відшкодування за жовтень 2019 року в сумі 89 435 грн. 00 коп. ГУ ДПС в Одеській області (Приморська ДП) на підставі п.200.10 ст. 200, п.п. 75.1 ст. 75, ст.76 ПКУ (протягом 30 календарних днів, що настають за граничним терміном отримання податкової декларації з ПДВ, податковий орган проводить перевірку, заявлених у ній даних) проведено камеральну перевірку за жовтень 2019 на рахунок платника повернуто суму бюджетного відшкодування в розмірі 89 435 грн. 00 коп. В ході перевірки не надано документів, що підтверджують формування заявленого бюджетного відшкодування. Період фінансово-господарської діяльності платника податків при здійсненні якої вчинено відповідні порушення - жовтень 2019 року, жовтень 2020 року.
Відтак, судом встановлено, що момент виникнення грошових вимог податкового органу в сумі 150 735 грн. 00 коп. виникло до відкриття провадження у справі про банкрутство.
Щодо заборгованості в сумі 4 803 080 грн. 00 коп. за 2019 рік в сумі 3 498 403 грн. 86 коп., за 9 місяців 2020 року в сумі 1 304 676 грн. 00 коп. перевіркою встановлено, що порушення п.134.1 ст. 134 ПКУ внаслідок чого занижено податок на прибуток всього в сумі 4 803 079 грн. 86 коп. в т.ч. за 2019 рік в сумі 3 498 403 грн. 86 коп., за 9 місяців 2020 року в сумі 1 304 676 грн. 00 коп. Період фінансово-господарської діяльності платника податків, при здійсненні якої вчинено ці порушення 2019 рік, 9 місяців 2020 року.
Відтак, судом встановлено, що момент виникнення грошових вимог податкового органу в сумі 4 803 080 грн. 00 коп. виникло до відкриття провадження у справі про банкрутство.
Викладені вище обставини, а також висновки Верховного Суду у складі судової палати для розгляду справ про банкрутство Касаційного господарського суду з постанові №903/51/20 від 17.01.2024, які застосовані судом при постановленні відповідної ухвали, спростовують обґрунтування ліквідатора банкрута щодо безпідставності заявлених податковою грошових вимог до ТОВ «Самсон Захід», оскільки такі виникла після визнання боржника банкрутом, що заборонено КУзПБ.
Суд зазначає, що відповідно до п. 4 ст. 45 КУзПБ для кредиторів, вимоги яких заявлені після закінчення строку, встановленого для їх подання, усі дії, вчинені у судовому процесі, є обов'язковими так само, як вони є обов'язковими для кредиторів, вимоги яких були заявлені протягом встановленого строку.
Вимоги кредиторів, заявлені після закінчення строку, встановленого для їх подання, задовольняються в порядку черговості, встановленої цим Кодексом.
Кредитори, вимоги яких заявлені після завершення строку, визначеного частиною першою цієї статті, є конкурсними, однак не мають права вирішального голосу на зборах та комітеті кредиторів.
Якщо кредитор заявив вимоги після здійснення розрахунків з іншими кредиторами, то сплачені таким кредиторам кошти поверненню не підлягають.
Враховуючи викладене, керуючись ст.ст. 46, 47, 59, 60, 61 Кодексу України з процедур банкрутства, ст. 234 ГПК України,
1. Заяву Головного управління ДПС у Волинській області (вх.№01-74/1892/23 від 21.12.2023) про визнання грошових вимог до боржника на суму 4 952 021 грн. 27 коп. та 5 368 грн. 00 коп. судового збору задоволити повністю.
2. Визнати грошові вимоги Головного управління ДПС у Волинській області до Товариства з обмеженою відповідальністю «Самсон Захід» в розмірі
4 952 021 грн. 27 коп. податкового боргу (3 черга задоволення),
а також 5 368 грн. 00 коп. судового збору (1 черга задоволення).
3. Ліквідатору банкрута Карасюку О. В. за результатами розгляду грошових вимог внести до реєстру вимог кредиторів відомості про кредитора, розмір його вимог за грошовими зобов'язаннями, черговість задоволення.
Ухвала господарського суду набирає законної негайно з моменту її прийняття відповідно до ч.4 ст. 9 КУзПБ.
Ухвала суду підписана 15.03.2024.
Ухвала суду може бути оскаржене до Північно-західного апеляційного господарського суду відповідно до ст.9 КУзПБ, ст. ст. 255, 256, п. 17.5 Перехідних положень ГПК України
Суддя М. С. Шум