Справа № 560/21612/23
іменем України
18 березня 2024 рокум. Хмельницький
Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Божук Д.А. розглянувши адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов'язання вчинити дії,
Позивач звернувся в суд з позовною заявою, в якій просить:
1. Визнати бездіяльність у вигляді відмови (лист 478/С/22-01-24-01-03-09 від 13.12.2023) Головного управління ДПС у Хмельницькій області протиправною щодо сформування та передачі подання до Головного управління Державної казначейської служби України у Хмельницькій області про повернення помилково сплачених коштів та здійснити безспірне вилучення коштів державного бюджету та місцевих бюджетів на користь позивача громадянина ОСОБА_1 , як податок на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами, які не підлягають обов'язковому декларуванню, згідно квитанції 1.
2. Зобов'язати Головне управління ДПС у Хмельницькій області вчинити дії щодо сформування та передачі подання до Головного управління Державної казначейської служби України у Хмельницькій області про повернення помилково сплачених коштів та здійснити безспірне вилучення коштів державного бюджету та місцевих бюджетів на користь позивача громадянина ОСОБА_1 , як податок на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами, які не підлягають обов'язковому декларуванню, згідно квитанції 1.
3. Визнати бездіяльність у вигляді відмови (лист 478/С/22-01-24-01-03-09 від 13.12.2023 року) Головного управління ДПС у Хмельницькій області протиправною щодо сформування та передачі подання до Головного управління Державної казначейської служби України у Хмельницькій області про повернення помилково сплачених коштів та здійснити безспірне вилучення коштів державного бюджету та місцевих бюджетів на користь позивача громадянина ОСОБА_1 , як військовий збір, згідно квитанції 2.
4. Зобов'язати Головне управління ДПС у Хмельницькій області вчинити дії щодо сформування та передачі подання до Головного управління Державної казначейської служби України у Хмельницькій області про повернення помилково сплачених коштів та здійснити безспірне вилучення коштів державного бюджету та місцевих бюджетів на користь позивача громадянина ОСОБА_1 , як військовий збір, згідно квитанції 2.
Позовні вимоги мотивовані фактом продажу земельної ділянки, та сплатою при цьому податків (податок на доходи фізичних осіб та військовий збір).
Вказує, що примус нотаріусом до сплати рахунків було здійснено у вигляді відмови в посвідченні договору купівлі-продажу квартири у випадку несплати податків на доходи, отримані від продажу ділянки.
Однак позивач кошти, отримані від продажу належної ділянки, не визнає своїм доходом. Вказує, що такі є грошовою компенсацією за передачу права власності на нерухоме майно.
Тому звернувся з відповідною заявою до відповідача з вимогою повернути кошти, помилково сплачені як податки від продажу належної ділянки.
Ухвалою суду відкрито спрощене провадження без повідомлення (виклику) учасників справи.
Відповідач подав відзив на позов, в якому просить відмовити у задоволенні позовних вимог. Вказує, що в Головного управління ДПС у Хмельницькій області відсутні підстави для повернення ОСОБА_1 сплачених коштів з податку на доходи фізичних осіб в сумі 19650,60 гривень та військового збору в сумі 5895,20 гривень, оскільки отримано дохід, від продажу майна, яке перебувало у його власності менше трьох років.
Дослідивши матеріали справи, суд встановив такі обставини.
Позивачем здійснено продаж земельної ділянки згідно договору купівлі-продажу від 14.10.2023 (за ціною 393 012 грн.), посвідченого приватним нотаріусом Хмельницького міського нотаріального округу Хмельницької області.
При цьому позивачем було сплачено:
- податок на доходи фізичних осіб в сумі 19650,60 грн.;
- військовий збір в сумі 5895,20 грн.
30.11.2023 позивач звернувся з заявою до відповідача з вимогою повернути кошти, помилково сплачені як податки від продажу ділянки.
Головним управлінням ДПС у Хмельницькій області листом № 478/С/22-01-24-01-03-09 від 13.12.2023 надано відповідь на звернення ОСОБА_1 .
Вказано, що згідно Інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно ОСОБА_1 14 жовтня 2023 здійснено продаж земельної ділянки, кадастровий номер 6810100000:21:002:0193 (договір купівлі-продажу земельної ділянки посвідчений приватним нотаріусом ОСОБА_2 ).
Право власності на вказану земельну ділянку зареєстровано в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно державним реєстратором - приватним нотаріусом ОСОБА_3 згідно договору купівлі - продажу, посвідченого 14 березня 2023 року приватним нотаріусом Кот М.О.
16 жовтня 2023 ОСОБА_1 сплачено податок на доходи фізичних осіб в сумі 19650,60 гривень та військовий збір в сумі 5895,20 гривень.
Пунктом 172.3 ст. 172 ПКУ передбачено, що дохід від продажу об'єкта нерухомості визначається виходячи з ціни, зазначеної в договорі купівлі-продажу, але не нижче оціночної вартості такого об'єкта, розрахованої модулем електронного визначення оціночної вартості Єдиної бази даних звітів про оцінку (далі - Єдина база), або не нижче ринкової вартості такого об'єкта, визначеної суб'єктом оціночної діяльності (оцінювачем) відповідно до законодавства та зазначеної у звіті про оцінку, зареєстрованому в Єдиній базі.
Відповідно до п. 172.5 ст. 172 ПКУ сума податку на доходи фізичних осіб визначається та самостійно сплачується через банківські установи, зокрема, особою, яка продає або обмінює з іншою фізичною особою нерухомість, - до нотаріального посвідчення договору купівлі-продажу, міни.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає таке.
Податковий кодекс України (далі - ПК України) регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
Дохід з джерелом їх походження з України - це будь-який дохід, отриманий резидентами або нерезидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності на території України (включаючи виплату (нарахування) винагороди іноземними роботодавцями), її континентальному шельфі, у виключній (морській) економічній зоні, у тому числі, але не виключно, доходи у вигляді, зокрема, доходів від продажу рухомого та нерухомого майна, доходів від відчуження корпоративних прав, цінних паперів, у тому числі акцій українських емітентів (п.п. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 ПК України).
Відповідно до пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 ПК України об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.
Згідно п.164.1 ПК України загальний оподатковуваний дохід - будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду.
Порядок оподаткування операцій з продажу (обміну) об'єктів нерухомого майна визначений статтею 172 ПК України, пункт 172.1. якої передбачає, що не оподатковується один раз протягом звітного податкового року, за умови перебування такого майна у власності платника податку більше трьох років, дохід, отриманий платником податку від продажу (обміну):
- житлового будинку, квартири або їх частини, кімнати, садового (дачного) будинку (включаючи об'єкт незавершеного будівництва таких об'єктів, земельну ділянку, на якій розташовані такі об'єкти, а також господарсько-побутові споруди та будівлі, розташовані на такій земельній ділянці);
- земельної ділянки, що не перевищує норми безоплатної передачі, визначені статтею 121 Земельного кодексу України залежно від її призначення;
- земельної ділянки сільськогосподарського призначення, безпосередньо отриманої платником податку у власність у процесі приватизації земель державних і комунальних сільськогосподарських підприємств, установ та організацій або приватизації земельних ділянок, що перебували у користуванні такого платника, або виділеної в натурі (на місцевості) власнику земельної частки (паю), а також таких земельних ділянок, отриманих платником податку у спадщину.
Згідно з пунктом 172.2 цієї статті дохід, отриманий платником податку від продажу протягом звітного (податкового) року другого об'єкта нерухомості (крім операцій з відчуження житлової нерухомості банками в порядку звернення стягнення за договорами іпотеки, що забезпечують кредит, наданий в іноземній валюті), із зазначених у пункті 172.1 цієї статті, або від продажу об'єкта нерухомості, не зазначеного у пункті 172.1 цієї статті, підлягає оподаткуванню за ставкою, визначеною пунктом 167.2 статті 167 цього Кодексу (тобто, 5 відсотків бази оподаткування).
Дохід від продажу об'єкта нерухомості, неподільного об'єкта незавершеного будівництва/майбутнього об'єкта нерухомості визначається виходячи з ціни, зазначеної в договорі купівлі-продажу, але не нижче оціночної вартості такого об'єкта, розрахованої модулем електронного визначення оціночної вартості Єдиної бази даних звітів про оцінку, або не нижче ринкової вартості такого об'єкта, визначеної суб'єктом оціночної діяльності (оцінювачем) відповідно до законодавства та зазначеної у звіті про оцінку, зареєстрованому в Єдиній базі даних звітів про оцінку (пункт 172.3. статті 172 ПК України).
Також, відповідно до пункту 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір. Платниками збору є особи, визначені пунктом 162.1 статті 162 цього Кодексу. Об'єктом оподаткування збором є доходи, визначені статтею 163 цього Кодексу. Ставка збору становить 1,5 відсотка від об'єкта оподаткування, визначеного підпунктом 1.2 цього пункту.
Отже, вказані положення прямо, беззастережно та чітко визначають правила застосування положень ПК України.
Аналіз наведених норм свідчить про те, що грошові кошти, отримані позивачем від продажу об'єкта нерухомості (земельної ділянки) є доходом, який оподатковується, внаслідок приросту показників фінансового стану платника податку.
ПК України не передбачено випадків, за яких отримані у спірному випадку від продажу фізичною особою об'єкта нерухомості (земельної ділянки) кошти не є доходом та, як наслідок, могли б звільнятись від оподаткування.
Суд погоджується з відповідачем, що грошові кошти, які сплачені позивачем до Державного бюджету в якості податку на доходи фізичних осіб та військового збору за отримання доходу від продажу об'єкту нерухомості (земельної ділянки) за договором купівлі-продажу не є помилково сплаченими та не підлягають поверненню.
За наведених обставин суд дійшов висновку, що відповідачем правомірно відмовлено позивачу у вжитті заходів щодо повернення сплачених коштів, відтак у задоволенні позову слід відмовити.
Підстави для розподілу судових витрат відповідно до ст.139 КАС України відсутні.
Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
у задоволенні позовних вимог ОСОБА_1 відмовити.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
Повне рішення складене 18 березня 2024 року
Позивач:ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , ідентифікаційний номер - НОМЕР_1 )
Відповідач:Головне управління ДПС у Хмельницькій області (вул. Пилипчука, 17,м. Хмельницький,Хмельницька обл., Хмельницький р-н,29001 , код ЄДРПОУ - 44070171)
Головуючий суддя Д.А. Божук