11 березня 2024 року Справа № 280/6405/22 м.Запоріжжя
Запорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Конишевої О.В., розглянув за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) адміністративну справу
за позовом Головного управління ДПС у Львівській області (79026, Львівська область, м.Львів, вул. Стрийська 35, код ЄДРПОУ 43968090)
до Товариства з обмеженою відповідальністю «Вайн-Фуд» (70500, Запорізька область, м. Оріхів, вул. Героїв Крут, 113, код ЄДРПОУ 41997375)
про стягнення податкового боргу,
09.11.2022 до Запорізького окружного адміністративного суду надійшов позов Головного управління ДПС у Львівській області (далі - позивач) до Товариства з обмеженою відповідальністю «Вайн-Фуд» (далі - відповідач), в якому позивач просить суд стягнути з відповідача заборгованість у розмірі 980745,25 грн.
В обґрунтування позовних вимог зокрема зазначив, що у відповідача є податковий борг із акцизного податку з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів у розмірі 980 745,25 грн. Позивачем вживалися заходи щодо стягнення податкової заборгованості у встановленому законодавством порядку, проте борг у добровільному порядку відповідачем не сплачений, а тому підлягає примусовому стягненню у судовому порядку. На підставі викладеного, просить стягнути з відповідача податковий борг в сумі 980745,25 грн.
Відповідач проти задоволення позову заперечив з підстав викладених у відзиві на позовну заяву, зокрема зазначив, що податкові повідомлення-рішення, які покладені позивачем в основу позову про стягнення податкового боргу, були оскаржені відповідачем у встановленому законом порядку до Запорізького окружного адміністративного суду. Відповідно, грошові зобов'язання, які донараховані контролюючим органом в цих податкових повідомленнях рішеннях, вважаються неузгодженими (податковий борг відсутній) до дня набрання судовими рішеннями законної сили.
Ухвалою суду від 14.11.2022 позовну заяву було залишено без руху на підставі ст. 169 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) та встановлено відповідачу термін для усунення недоліків. Позивачем через канцелярію суду надані документи на виконання ухвали суду, якими були усунуті недоліки позовної заяви.
Ухвалою суду від 24.11.2022 відкрито провадження у справі та призначено справу до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи (у письмовому провадженні).
Ухвалою суду від 20.12.2022 зупинено провадження у справі до вирішення та набрання законної сили рішенням у справі №280/3281/22 та №280/12383/21.
Ухвалою суду від 06.02.2024 поновлено провадження в адміністративній справі №280/6405/22.
Відповідно до ч. 5 ст. 262 КАС України суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше.
Суд, оцінивши повідомлені позивачем обставини та наявні у справі докази у їх сукупності, встановив наявність достатніх підстав для прийняття законного та обґрунтованого рішення у справі.
Відповідно до ч. 1 ст. 258 КАС України суд розглядає справи за правилами спрощеного позовного провадження протягом розумного строку, але не більше шістдесяти днів із дня відкриття провадження у справі.
Розглянувши матеріали та з'ясувавши всі обставини адміністративної справи, які мають юридичне значення для розгляду та вирішення спору по суті, дослідивши наявні у справі докази у їх сукупності, судом встановлено наступне.
Відповідач, Товариство з обмеженою відповідальністю «ВАЙН-ФУД» (код ЄДРПОУ 41997375), зареєстроване в якості юридичної особи за місцезнаходженням: 70500, Запорізька область, Оріхівський район, м.Оріхів, вул.Героїв Крут, буд.113.
Відповідно до карток особових рахунків та довідки про заборгованість від 11.01.2022 №210/5/13-01-13-02-12 відповідач має податковий борг перед бюджетом із акцизного податку з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів у розмірі 980 745,25 грн.
Податковий борг виник на підставі наступного.
Головним управлінням ДПС у Львівській області проведено камеральну перевірку декларації акцизного податку:
від 17.06.2021 № 9162512219 за звітний період травень 2021 року, поданої ТОВ «ВАЙН-ФУД» в Шевченківський район м. Львова, за результатами якої складено акт перевірки від 15.07.2021 № 14638/1301-09-05/41997375. На підставі акту перевірки відповідачем було винесено податкове повідомлення-рішення від 10.08.2021 №00192580905, яким за порушення п.п.213.9 п.213.1 ст.213, п.216.9 ст.216 ПК України, на підставі пп.54.3.2 п.54.3 ст.54, п.58.1 ст.58 та п.123.2 ст.123 ПК України збільшено суму грошового зобов'язання на 20082 грн та застосовано штрафну санкцію у розмірі 25 % на суму 5 020,50 грн, разом 25102,50 грн;
від 17.06.2021 № 9162512116 за звітний період травень 2021 року, поданої в Франківський район м. Львова ТОВ «ВАЙН-ФУД», за результатами якої складено акт перевірки від 15.07.2021 № 14628/13-01-09-05/41997375. На підставі акту перевірки відповідачем було винесено податкове повідомлення-рішення від 10.08.2021 № 00192560905, яким за порушення п.п.213.9 п.213.1 ст.213, п.216.9 ст.216 ПК України, на підставі пп.54.3.2 п.54.3 ст.54, п.58.1 ст.58 та п.123.2 ст.123 ПК України збільшено суму грошового зобов'язання на 116 967 грн та застосовано штрафну санкцію у розмірі 25 % на суму 29241,75, разом 146208,75 грн. У зв'язку із частковою сплатою, залишок несплаченої суми який підлягає стягненню становить 92 239,75 грн;
від 20.07.2021 № 9198587188 за звітний період червень 2021 року, поданої в Франківський район м. Львова ТОВ «ВАЙН-ФУД», за результатами якої складено акт перевірки від 17.08.2021 № 16687/13-01-09-05/41997375. На підставі акту перевірки відповідачем було винесено податкове повідомлення-рішення від 16.09.2021 № 00206860905, яким за порушення п.п.213.9 п.213.1 ст.213, п.216.9 ст.216 ПК України, на підставі пп.54.3.2 п.54.3 ст.54, п.58.1 ст.58 та п.123.3 ст.123 ПК України збільшено суму грошового зобов'язання на 105 563 грн. та застосовано штрафну санкцію у розмірі 50 % (вчиненні повторно, протягом 1 095 календарних днів) на суму 52 781,50 грн., разом 158344,50 грн;
від 20.07.2021 № 9198587188 за звітний період червень 2021 року, поданої в Шевченківський район м. Львова ТОВ «ВАЙН-ФУД», за результатами якої складено акт перевірки від 17.08.2021 № 16679/13-01-09-05/41997375. На підставі акту перевірки відповідачем було винесено податкове повідомлення-рішення від 16.09.2021 №00207120905, яким за порушення п.п.213.9 п.213.1 ст.213, п.216.9 ст.216 ПК України, на підставі пп.54.3.2 п.54.3 ст.54, п.58.1 ст.58 та п.123.3 ст.123 ПК України збільшено суму грошового зобов'язання на 43 626 грн та застосовано штрафну санкцію у розмірі 50 % (вчиненні повторно, протягом 1 095 календарних днів) на суму 21 813 разом 65 439 грн. Залишок несплаченої суми - 30 351,00 грн;
від 19.08.2021 № 9239229850 за звітний період липень 2021 року, поданої в Франківський район м. Львова ТОВ «ВАЙН-ФУД», за результатами якої складено акт перевірки від 15.09.2021 № 17859/13-01-09-05/41997375. На підставі акту перевірки відповідачем було винесено податкове повідомлення-рішення від 23.10.2021 №00230580905, яким за порушення п.п.213.9 п.213.1 ст.213, п.216.9 ст.216 ПК України, на підставі пп.54.3.2 п.54.3 ст.54, п.58.1 ст.58 та п.123.3 ст.123 ПК України збільшено суму грошового зобов'язання на 122 240 грн. та застосовано штрафну санкцію у розмірі 50 % на суму 61120 грн, разом 183 360 грн;
від 17.09.2021 №9271546091 за звітній період серпень 2021 року поданої в Франківський район м.Львова ТОВ «ВАЙН-ФУД», за результатами якої складено акт перевірки від 07.10.2021 № 18916/13-01-09-05/41997375. На підставі акту перевірки відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення форми «Р» від 10.11.2021 №00247860905, яким за порушення пп.213.1.9 п.213.1 ст.213, п.216.9 ст.216 ПК України, на підставі пп.54.3.2 п.54.3 ст.54, п.58.1 ст.58 та п.123.2 ст.123 ПК України збільшено суму грошового зобов'язання за платежем: «Акцизний податок з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів» на 148999,50 грн;
від 17.09.2021 №9271546389 за звітній період серпень 2021 року поданої в Шевченківський район м.Львова ТОВ «ВАЙН-ФУД», за результатами якої складено акт перевірки від 19.10.2021 № 19542/13-01-09-05/41997375. На підставі акту перевірки відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення форми «Р» від 23.11.2021 №00260340905, яким за порушення пп.213.1.9 п.213.1 ст.213, п.216.9 ст.216 ПК України, на підставі пп.54.3.2 п.54.3 ст.54, п.58.1 ст.58 та п.123.2 ст.123 ПК України збільшено суму грошового зобов'язання за платежем: «Акцизний податок з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів» на 58816,50 грн;
від 19.10.2021 №9309463327 за звітній період вересень 2021 року поданої в Франківський район м.Львова ТОВ «ВАЙН-ФУД», за результатами якої складено акт від 16.11.2021 № 21699/13-01-09-05/41997375. На підставі акту перевірки від 16.11.2021 відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення форми «Р» від 09.12.2021 №0027423905, яким за порушення пп.213.1.9 п.213.1 ст.213, п.216.9 ст.216 ПК України, на підставі пп.54.3.2 п.54.3 ст.54, п.58.1 ст.58 та п.123.2 ст.123 ПК України збільшено суму грошового зобов'язання за платежем: «Акцизний податок з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів» на 137979,00 грн;
від 19.08.2021 №9239230003 за звітній період липень 2021 року поданої в Шевченківський район м.Львова ТОВ «ВАЙН-ФУД», за результатами якої складено акт перевірки від 13.09.2021 № 17655/13-01-09-05/41997375. На підставі акту перевірки відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення форми «Р» від 23.10.2021 №00232140905, яким за порушення пп.213.1.9 п.213.1 ст.213, п.216.9 ст.216 ПК України, на підставі пп.54.3.2 п.54.3 ст.54, п.58.1 ст.58 та п.123.2 ст.123 ПК України збільшено суму грошового зобов'язання за платежем: «Акцизний податок з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів» на 60646,50 грн.
Крім того, у відповідача наявний податковий борг із акцизного податку з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, який сформовано на підставі податкових декларацій акцизного податку:
від 06.09.2021 якою відповідачем задекларовано суму до сплати у розмірі 9304,00грн;
від 04.10.2021 якою відповідачем задекларовано суму до сплати у розмірі 9298,00грн;
від 01.11.2021 якою відповідачем задекларовано суму до сплати у розмірі 9180,00грн;
від 07.12.2021, якою відповідачем задекларовано суму до сплати у розмірі 26187,00грн;
від 07.12.2021 якою відповідачем задекларовано суму до сплати у розмірі 12401,00грн;
від 04.10.2021 якою відповідачем задекларовано суму до сплати у розмірі 9402,00грн;
від 01.11.2021 якою відповідачем задекларовано суму до сплати у розмірі 9134,00грн.
Таким чином, заборгованість відповідача із акцизного податку з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів становить 980 745,25 грн.
У зв'язку з тим, що відповідач добровільно не сплатив вказані суми заборгованості у встановлені законодавством строки, позивач звернувся до суду із даним позовом.
При вирішення даного спору по суті суд виходить з наступного.
Обов'язок сплати податків платником передбачений п. п. 16.1.4 п. 16.1 ст. 16 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (далі - ПК України) відповідно до якого, платник податків зобов'язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.
Грошове зобов'язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов'язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв'язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності (п. п. 14.1.39 п. 14.1 ст. 14 ПК України).
Податкове зобов'язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк) (п. п. 14.1.156 п. 14.1 ст. 14 ПК України).
Податковий борг - сума узгодженого грошового зобов'язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом (п. п. 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 ПК України).
Відповідно до п. 54.1 ст. 54 ПК України крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов'язання та/або пені вважається узгодженою.
Відповідно до п. 54.5 ст. 54 ПК України якщо згідно з нормами цієї статті сума грошового зобов'язання розраховується контролюючим органом, платник податків не несе відповідальності за своєчасність, достовірність і повноту нарахування такої суми, проте несе відповідальність за своєчасне та повне погашення нарахованого узгодженого грошового зобов'язання і має право оскаржити зазначену суму в порядку, встановленому цим Кодексом.
Згідно п. 56.1 ст. 56 ПК України, рішення, прийняті контролюючим органом, можуть бути оскаржені в адміністративному або судовому порядку.
В силу п. 57.3 ст. 57 ПК України, у разі визначення грошового зобов'язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов'язаний сплатити нараховану суму грошового зобов'язання протягом 10 робочих днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.
У разі оскарження рішення контролюючого органу про нараховану суму грошового зобов'язання платник податків зобов'язаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 робочих днів, наступних за днем такого узгодження.
Судом встановлено, що податкові повідомлення - рішення на підставі яких у відповідача виник податковий борг, що є предметом даного спору, були оскаржені відповідачем в судовому порядку.
Так, рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 06.03.2023 по справі №280/3281/22 в задоволенні позовної заяви Товариства з обмеженою відповідальністю «ВАЙН-ФУД» до Головного управління ДПС у Львівській області, в якій позивач просив скасувати податкове повідомлення-рішення від 23.10.2021 №00232140905 на суму 60646,50 грн, податкове повідомлення-рішення від 10.11.2021 №00247860905 на суму 148999,50 грн, податкове повідомлення-рішення від 23.11.2021 №00260340905 на суму 58816,50 грн, податкове повідомлення-рішення від 09.12.2021 №00274230905 на суму 137979,00 грн, податкове повідомлення-рішення від 04.01.2022 №00000080905 на суму 41658,00 грн, податкове повідомлення-рішення від 12.01.2022 №00002460905 на суму 70387,50 грн, податкове повідомлення-рішення від 03.02.2022 №00018830905 на суму 13021,50 грн, податкове повідомлення-рішення від 07.02.2022 №00019970905 на суму 73896,00 грн відмовлено. Рішення набрало законної сили 02.11.2023.
Крім того, рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 28.10.2022 по справі №280/12383/21 позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «ВАЙН-ФУД» до Головного управління ДПС у Львівській області, в якій позивач просив визнати противоправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 10.08.2021 року № 001925580905 на суму 25 102,50 грн, податкове повідомлення - рішення від 10.08.2021 року № 001925600905 на суму 146 208,75 грн, податкове повідомлення - рішення від 15.09.2021 року № 00131990709 на суму 5 610,00 грн, податкове повідомлення - рішення від 16.09.2021 року № 00207120905 на суму 65 439,00 грн, податкове повідомлення - рішення від 16.09.2021 року № 00206860905 на суму 158 344,00 грн, податкове повідомлення - рішення від 23.10.2021 року № 00230580905 на суму 183 360,00 грн задоволено.
Постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 25.04.2023 рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 28.10.2022 в частині задоволених позовних вимог скасовано та прийнято нову постанову, якою позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «ВАЙН-ФУД» залишено без задоволення.
Таким чином, на час ухвалення рішення у справі прийняті контролюючим органом податкові повідомлення - рішення є чинними, а визначені у них податкові зобов'язання вважаються узгодженим, а отже визнаються податковим боргом.
За правилами, визначеними п. 59.1 ст. 59 ПК України, у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.
На виконання вказаної норми законодавства, податковим органом надіслано на податкову адресу відповідача податкову вимогу № 14772-13 від 10.02.2021 форми "Ю".
Відповідно до вимог п.59.5 ст. 59 ПК України у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення.
У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).
Вказана вимога в адміністративному та/чи судовому порядку не оскаржувалась, доказів іншого відповідачем не надано.
Відповідно до п. 87.11 ст. 87 ПК України орган стягнення звертається до суду з позовом про стягнення суми податкового боргу платника податку - фізичної особи. Стягнення податкового боргу за рішенням суду здійснюється державною виконавчою службою відповідно до закону про виконавче провадження.
Відповідно до п.п. 95.1- 95.2 ст. 95 ПК України, орган державної податкової служби здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі. Стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 60 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.
Відповідно до частини 1 статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
Беручи до уваги те, що заявлену до стягнення суму податкового боргу в розмірі 980745,25грн. відповідач у встановлені законодавством строки до бюджету не сплатив, наявність податкового боргу підтверджується матеріалами справи, суд доходить висновку про обґрунтованість позовних вимог та наявність підстав для задоволення позову повністю.
Оскільки позивач звільнений від сплати судового збору, а інших судових витрат не встановлено, питання про їх розподіл судом не вирішується.
Керуючись ст.ст. 72, 77, 90, 139, 242, 245, 246, 250, 255, 295 КАС України, суд -
Позовну заяву Головного управління ДПС у Львівській області (79026, Львівська область, м.Львів, вул. Стрийська 35, код ЄДРПОУ 43968090) до Товариства з обмеженою відповідальністю «Вайн-Фуд» (70500, Запорізька область, м. Оріхів, вул. Героїв Крут, 113, код ЄДРПОУ 41997375)-задовольнити у повному обсязі.
Стягнути з рахунків у банках, що обслуговують такого платника податків та за рахунок готівки, що належить такому платнику Товариства з обмеженою відповідальністю «Вайн-Фуд» податковий борг з податку на додану вартість у розмірі 980745,25 грн (дев'ятсот вісімдесят тисяч сімсот сорок п'ять гривень 25 коп.).
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку до Третього апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.
Рішення виготовлено в повному обсязі 11.03.2024.
Суддя О.В. Конишева