27 лютого 2024 р. № 400/15756/23
м. Миколаїв
Миколаївський окружний адміністративний суд, у складі судді Біоносенко В. В. за участю секретаря судового засідання Дидіної А.О., розглянув у відкритому судовому засіданні адміністративну справу
за позовомТовариства з обмеженою відповідальністю "Минералис", вул. Потьомкінська, 114/1,м. Миколаїв,Миколаївська обл., Миколаївський р-н,54009,вул. Потьомкінська, 114,м. Миколаїв,Миколаївська обл., Миколаївський р-н,54009
до Головного управління ДПС у Миколаївській області, вул. Лягіна, 6,м. Миколаїв,54001,
провизнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 18.09.2023 №00080150406,
Товариство з обмеженою відповідальністю «Минералис» звернулось до адміністративного суду з вимогами визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми «Н» від 18.09.2023 №00080150406 прийняте відповідачем, яким визначено грошові зобов'язання у вигляді штрафу в розмірі 11737,49 гривень.
Свої позовні вимоги ТОВ «Минералис» обґрунтувало тим, що у відповідача немає підстав для застосування штрафних санкцій стосовно позивача, оскільки з 24.02.2022 по теперішній час в Україні діє воєнний стан. Відповідно до абз.2, 3 п.п.69.1 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідних положень» ПК України передбачено, що у разі відсутності можливості у платника податків щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов'язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності передбаченої п.46.2 ст.46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, такий платник податків звільняється від відповідальності, визначеної цим Кодексом. ТОВ «Минералис» зареєстрований за юридичною адресою: м. Миколаїв, вул. Потьомкінська, 114/1. Відповідно до переліку територій, на яких ведуться (велись) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією територій України Миколаївській міська громада з 26.02.2022 по 11.11.2022 віднесена до території активних бойових дій. В теперішній час Миколаївська міська територіальна громада є територією можливих бойових дій. Запровадження воєнного стану в Україні є форс-мажорною обставиною. Структура бухгалтерської служби товариства, технічна та фізична неможливість для товариства здійснити своєчасну реєстрацією накопичених та нових податкових накладних протягом робочого дня, як і військова ситуація, фактична зміна побуту та адаптації бізнесу, постійні повітряні тривоги, часта відсутність електроенергії та інтернету все це не давало і не дає можливості працювати товариству нормально. Крім того, відповідно до п.52-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, за порушення податкового законодавства, вчиненні протягом періоду з 01.03.2020 до останнього календарного місяця (включно), в якому завершується карантин, штрафні санкції не застосовуються. Карантин був завершений лише 30.06.2023 року, тому до позивача неможливо було застосувати штрафні санкції.
Відповідач позов не визнав, надав відзив, в якому просив в його задоволенні відмовити. Норма п.52-1 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення не забороняє застосування штрафів за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних, оскільки в ній міститься виключення про порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість. Крім того, мораторій на незастосування штрафних санкцій, встановлений п.52-1 скасовано з 27.05.2022, оскільки п.п.69.9 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ передбачено зупинення строку, крім дотримання строків реєстрації податкових накладних.
Суд розглянув справу 27.02.2024 в порядку скороченого провадження у відкритому судовому засіданні за участі сторін. В судовому засіданні представники сторін підтримали власні позиції, викладені у процесуальних заявах по суті справи.
Дослідив матеріали справи, вислухав представників сторін, суд встановив наступне.
Товариство з обмеженою відповідальністю «Минералис» зареєстровано юридичною особою 24.10.2019. Основним видом діяльності товариства є оптова торгівля хімічними продуктами.
25.08.2023 Головним управлінням ДПС у Миколаївській області проведено камеральну перевірки та складено Акт №7550/14-29-04-06-08/43308658. Під час камеральної перевірки, контролюючим органом встановлені факти порушення термінів реєстрації податкових накладних за січень, лютий, березень, червень 2023 року по 10 податкових накладних на загальну суму ПДВ 584159,61 гривень, з них порушено термін подачі на реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування до 15 календарних днів на загальну суму ПДВ 582349,60 гривень, від 16 до 30 календарних днів на суму ПДВ 1810,01гривень.
18.09.2023 уповноваженою особою Головного управління ДПС у Миколаївській області винесено податкове повідомлення-рішення №00080150406 про застосування до ТОВ «Минералис» штрафних санкцій в розмірі 11646,99 гривень за порушення термінів реєстрації податкових накладних.
Згідно із п. 120-1.1 Податкового кодексу України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов'язок щодо такої реєстрації, штраф, в розмірі: 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів; 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.
Відповідно до положень п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:
для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;
для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.
Щодо особливостей реєстрації податкових накладних та застосування штрафних санкцій за їх несвоєчасну реєстрацію, то у ПК України, зокрема, внесено норму п.69.1 розділу ХХ, яка передбачає, що платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов'язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов'язків щодо: реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року;
реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 20 липня 2022 року.
У цьому випадку, всі спірні податкові накладні були зареєстровано з порушеннями у 2023 році. Станом на 2023 рік, Миколаївська міська громада не перебувала у зоні активних бойових дій, а тому жодних підстав для звільнення позивача від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних за січень, лютий, березень, червень 2023 року у зв'язку з обставинами воєнного стану, у позивача не було.
Аргументи позивача про те, що п.52-1 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення, було встановлено мораторій на застосування штрафів за несвоєчасність реєстрації податкових накладних протягом спірного періоду, суд також відкидає. Оскільки по-перше, зазначена норма містить виключення для порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість. Складання та реєстрація податкових накладних це частина процесу декларування податку на додану вартість. По-друге, 27.05.2022 набув чинності Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» № 2260-IX, який прямо встановив нові пільгові строки для платників податків для реєстрації податкових накладних, які не були своєчасно зареєстровані у зв'язку зі збройної агресію Російської Федерації.
Таким чином, Законом № 2260-IX законодавець досить чітко висловився щодо обов'язку платників податків реєструвати податкові накладні та можливість застосувати до них штрафів у разі несвоєчасної реєстрації.
Оскільки позивачем не було зареєстровано податкову протягом граничного строку, та Законом № 2260-IX відновлено право контролюючого органу на застосування штрафів за несвоєчасність реєстрації податкових накладних, у відповідача були всі підстави для застосування до позивача такого штрафу.
Строк порушення реєстрації, а також розмір штрафу відповідачем обраховано правильно.
Враховуючи викладене, суд не знаходить підстав для задоволення позову.
В задоволенні позову відмовити повністю.
Судові витрати покласти на позивача.
На підставі викладеного, керуючись ст. 2, 19, 139, 241, 244, 242 - 246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
1. В задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Минералис" (вул. Потьомкінська, 114/1,м. Миколаїв,Миколаївська обл., Миколаївський р-н,54009 43308658) до Головного управління ДПС у Миколаївській області (вул. Лягіна, 6,м. Миколаїв,54001 44104027) відмовити повністю.
2. Рішення суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи в порядку, визначеному ст. 255 КАС України. Апеляційна скарга може бути подана до П'ятого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.
Суддя В. В. Біоносенко
Рішення складено в повному обсязі 28.02.2024