Справа № 420/34117/23
19 лютого 2024 року м. Одеса
Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Бездрабка О.І., розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовною заявою Товариство з обмеженою відповідальністю "СПЕКТР ВЕСТ" до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити дії,
встановив:
Товариство з обмеженою відповідальністю "СПЕКТР ВЕСТ" (далі - позивач) звернулося з позовною заявою до Головного управління ДПС в Одеській області (далі - відповідач-1), Державної податкової служби України (далі - відповідач-1), в якій просить:
- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС в Одеській області № 9927085/42469969 від 14.11.2023 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 48 від 20.10.2023 р. Товариства з обмеженою відповідальністю "СПЕКТР ВЕСТ" в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 48 від 20.10.2023 р. Товариства з обмеженою відповідальністю "СПЕКТР ВЕСТ" в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію;
- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС в Одеській області № 9927083/42469969 від 14.11.2023 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 50 від 20.10.2023 р. Товариства з обмеженою відповідальністю "СПЕКТР ВЕСТ" в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 50 від 20.10.2023 р. Товариства з обмеженою відповідальністю "СПЕКТР ВЕСТ" в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію.
- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС в Одеській області № 9927082/42469969 від 14.11.2023 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 51 від 20.10.2023 р. Товариства з обмеженою відповідальністю "СПЕКТР ВЕСТ" в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 51 від 20.10.2023 р. Товариства з обмеженою відповідальністю "СПЕКТР ВЕСТ" в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію.
В обґрунтування позовних вимог зазначає, що ТОВ "СПЕКТР ВЕСТ" є користувачем нежитлових приміщень на підставі договору оренди від 23.06.2023 р. № 23, укладеного з ТОВ "Торговий центр "Середньофонтанський". В орендованих позивачем приміщеннях торгово-розважального центру "Fontan Sky center" розміщується, зокрема, ТОВ "ЧИСТКА та ШИТТЯ". 12.07.2023 р. між ТОВ "СПЕКТР ВЕСТ", як орендодавцем, та ТОВ "ЧИСТА та ШИТТЯ", як суборендарем, укладено договір суборенди № 23/32, відповідно до якого Орендодавець передає, а Суборендар приймає в тимчасове платне користування (суборенду) секцію Тимчасового корпусу, місцезнаходження якої визначено Додатком № 2 до цього Договору. Згідно п.6.1 договору Суборендар зобов'язаний здійснювати оплату за користування Об'єктом суборенди в розмірах і терміни, визначені даним Договором. За приписами п.6.2 договору Суборендар сплачує Орендодавцю наступні платежі: компенсацію експлуатаційних витрат, компенсацію витрат на забезпечення комунальних послуг, до яких входять компенсація Орендодавцю витрат на організацію послуг по забезпеченню Об'єкту Суборенди електричною енергією, компенсація Орендодавцю витрат на організацію послуг з опалення, вентиляції і кондиціювання Об'єкту Суборенди. На виконання умов цього договору позивачем 16.10.2023 р. виставлено ТОВ "ЧИСТКА та ШИТТЯ" рахунки-фактури на оплату № СВ-0000159 на суму 16897,63 грн. з ПДВ за відшкодування вартості послуг по кондиціювання та вентиляції за жовтень 2023 року, № СВ-0000140 на суму 12956,02 грн. з ПДВ за відшкодування експлуатаційних витрат за листопад 2023 року, № СВ-0000122 на суму 18823,32 грн. з ПДВ за відшкодування витрат по активній електроенергії за жовтень 2023 року. 20.10.2023 р. ТОВ "ЧИСТКА та Шиття" здійснило оплату послуг згідно виставлених рахунків-фактур, що підтверджується випискою з банківського рахунку. Відповідно до приписів п.187.1 ст.187, п.201.10 ст.201 ПК України позивачем складено податкові накладні від 20.10.2023 р. № 48, № 50, № 51, які направлено для реєстрації в ЄРПН. Згідно квитанцій податкові накладні прийнято, але реєстрацію зупинено з таких підстав: обсяг постачання товару/послуги 68.20 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. У зв'язку із зупиненням реєстрації податкових накладних, підприємство 30.10.2023 р. подало повідомлення № 13, № 14, № 15 про надання пояснень та копії документів, що підтверджують інформацію, зазначену в податкових накладних. Однак, 14.11.2023 р. комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації ПН/PK в ЄРПН прийнято рішення № 9927085/42469968, № 9927083/424669968, № 9927082/42469968 про відмову в реєстрації вищевказаних податкових накладних в ЄРПН у зв'язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних. Вважає такі рішення протиправними, оскільки ТОВ "СПЕКТР ВЕСТ" надано до контролюючого органу повний пакет документів, який підтверджує здійснення господарських операцій, якому комісією не надано належної оцінки. Крім того, у рішенні не конкретизовано, які саме документи не надано позивачем.
Ухвалою від 08.12.2023 р. у справі відкрито спрощене провадження та надано відповідачам п'ятнадцятиденний строк для подання відзиву на позовну заяву.
15.01.2024 р. від представника відповідачів надійшов відзив на позовну заяву, згідно якого просить відмовити в задоволенні позову. Вказує на те, що позивачем надано на реєстрацію податкові накладні від 20.10.2023 р. № 48, № 50, № 51. Реєстрація цих податкових накладних була зупинена відповідно до п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій та запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних. Підставою для зупинення реєстрації податкових накладних від 20.10.2023 р. № 48, № 50, № 51 вказано "обсяг постачання товарів/послуг 68.20 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання". Зазначає, що станом на час зупинення реєстрації податкової накладної згідно інформаційної системи контролюючого органу відсутня подана таблиця даних платника податку на додану вартість з кодом УКТЗЕД/ДКПП 68.20 товару/послуг, що відповідає проведеним операціям, на які складено податкові накладні. Отже, відомості щодо коду УКТЗЕД/ДКПП 68.20 товару/послуг є непідтвердженими. На виконання п.11 Порядку № 1165 та у відповідності до п.4 Порядку № 520, позивач надав пояснення та копії документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено. Так, разом з повідомленнями позивачем надано банківські виписки, які складені з порушенням чинного законодавства, а саме відсутні обов'язкові реквізити, зокрема підпис надавача платіжних послуг та підпис платника. Таким чином, позивач не виконав вимоги ПК України та Порядку № 520 щодо підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних, а тому рішеннями комісії від 14.11.2023 р. № 9927085/42469968, № 9927083/42469968, № 9927082/42469968 правомірно відмовлено в реєстрації податкових накладних від 20.10.2023 р. № 48, № 50, № 51 в ЄРПН.
17.01.2024 р. від позивача надійшла відповідь на відзив, в якій вказує на безпідставність викладених у ній обставин, оскільки вони жодним чином не спростовують доводів позивача. Твердження відповідача про те, що банківські виписку складені із порушеннями не ґрунтується на вимогах законодавства, так як ТОВ "СПЕКТР ВЕСТ" на підставі укладеного з АТ "ОТП БАНК" договору отримало від банку електронний документ - виписку з особового рахунку, яка містить усі необхідні реквізити, що стосуються електронного документу і в такому ж вигляді з дотриманням відповідних вимог електронного документообігу направила їх контролюючому органу разом з поясненнями. У зв'язку з цим виписка банку не містить "живого" відбитку штампу банку та/або підпису, але не суперечить вимогам, які пред'являються до електронного документу.
Згідно ч.5 ст.262 КАС України суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої із сторін про інше. За клопотанням однієї із сторін або з власної ініціативи суду розгляд справи проводиться в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін.
Оскільки від сторін не надходило клопотання про розгляд справи в судовому засіданні, суд розглядає справу в порядку письмового провадження.
Дослідивши наявні у справі докази, суд приходить до висновку про обґрунтованість позовних вимог виходячи з наступного.
Судом встановлено, що ТОВ "СПЕКТР ВЕСТ" зареєстровано як юридичну особу 12.09.2018 р. за № 15561020000067464 з видами діяльності за КВЕД: 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна (основний); 45.31 Оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів; 45.32 Роздрібна торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів; 81.21 Загальне прибирання будинків; 81.22 Інші види діяльності із прибирання будинків і промислових об'єктів; 81.29 Інші вили діяльності із прибирання; 68.31 Агантства нерухомості; 73.20 Дослідження кон'юктури ринку та виявлення громадської думки; 81.10 Комплексне обслуговування об'єктів.
23.06.2023 р. між ТОВ "Торговий центр "Середньофонтанський" (Орендодавець) та ТОВ "СПЕКТР ВЕСТ" (Орендар) укладено договір оренди № 23, відповідно до якого Орендодавець передає, а Орендар приймає в строкове платне користування (оренду) Об'єкти оренди, перелік яких міститься в пункті 2.1 Договору, Майно (у т.ч. ліфти, ескалатори), що належать Орендодавцю, та системи, об'єкти пожежної безпеки, що знаходяться на Об'єктах оренди, а також Об'єкти ПБ, розміщені в єдиному торгово-виставковому комплексі багатофункціонального призначення, зазначеному в пункті 2.3 Договору, що знаходяться за межами Об'єктів оренди. Переліки Майна та об'єктів ПБ є додатком до цього Договору.
В подальшому 12.07.2023 р. між ТОВ "СПЕКТ ВЕСТ" (Орендодавець) та ТОВ "ЧИСТКА та ШИТТЯ" (Суборендар) укладено договір суборенди № 23/32, згідно якого Орендодавець передає, а Суборендар приймає в тимчасове платне користування (суборенду) секцію Торгового корпусу, місцезнаходження якої визначено Додатком № 2 до цього Договору. Орендодавець за цим Договором є орендарем за Договором від 23.06.2023 р. № 23, укладеним між ним та власником Об'єкту суборенди - Товариством з обмеженою відповідальністю "Торговий центр "Середньофонтанський". Торговий корпус розміщується за адресою: 65012, Україна, м.Одеса, пров.Семафорний, 4 (п.п.1.1, 1.2 договору).
Пунктом 6.1 договору передбачено, що Суборендар зобов'язаний здійснювати оплату за користування Об'єктом суборенди в розмірах і терміни, визначені даним Договором.
За приписами п.6.2 договору Суборендар сплачує Орендодавцю наступні Платежі, зокрема: компенсація експлуатаційних витрат, які розраховуються у відповідності до п.8.5 цього Договору (пп.6.2.3); компенсація витрат на забезпечення Комунальних послуг, до яких входить: а) компенсація Орендодавцю витрат на організацію послуг по забезпеченню Об'єкту Суборенди електричною енергією, які розраховуються у відповідності до п.8.1 Договору; б) компенсація Орендодавцю витрат на організацію послуг з опалення, вентиляції і кондиціювання Об'єкту Суборенди, які розраховуються у відповідності до п.8.3 цього Договору (пп.6.2.4). На момент підписання цього Договору розмір експлуатаційних витрат за 1 кв. м становить 147,67 грн., у т.ч. ПДВ 20 % на місяць; розмір витрат на місяць на вентиляцію, кондиціювання/опалення становить 175,25 грн., у т.ч. ПДВ 20 % на місяць.
Згідно п.8.1 договору Суборендар зобов'язаний щомісяця, починаючи з Дати початку, відшкодовувати Орендодавцю вартість використаних Суборендарем на Об'єкті суборенди електроенергії, послуг з водопостачання та водовідведення в розмірі, розрахованому на підставі показань лічильників електроенергії та водопостачання відповідно до встановлених діючих тарифів, а також відповідно до чинних Правил приймання стічних вод до системи централізованого водовідведення міста Одеси та Порядку визначення розміру плати, що справляється за понаднормативні скиди стічних вод до систем централізованого водовідведення, затвердженого наказом Міністерства регіонального розвитку, будівництва та житлово-комунального господарства України від 01.12.2017 р. № 316.
Відповідно до п.8.2 договору вартість використаних Суборендарем на Об'єкті суборенди електроенергії, послуг водопостачання та водовідведення визначається Орендодавцем, з урахуванням діючих тарифів та нормативів, і вказується в Рахунках, які щомісяця направляються Суборендарю не пізніше 18-го числа звітного місяця.
Суборендар щомісяця відшкодовує понесені Орендодавцем витрати пов'язані з кондиціюванням, вентиляцією та опаленням, які визначаються розрахунковим шляхом - прямо пропорційно зайнятої Суборендарем площі Об'єкту Суборенди, на підставі рахунку, який направляється щомісяця Суборендарю не пізніше 18-го числа звітного місяця (п.8.3 договору).
Пунктом 8.5 договору визначено, що Суборендар щомісяця сплачує експлуатаційні витрати (склад яких визначений пунктом 6.2.3 цього Договору), які визначаються Орендодавцем розрахунковим шляхом - прямо пропорційно зайнятої Суборендарем площі Об'єкту Суборенди до загальної площі Торговельного корпусу, з урахуванням показників приладів обліку та тарифів на послуги з постачання електроенергії, з водопостачання, водовідведення, опалення, вентиляції, кондиціювання, каналізації, а також з урахуванням вартості інших послуг та витрат, що входять до складу експлуатаційних витрат і впливають на зміну їх розміру, встановлених на момент виставлення рахунку, на підставі рахунку Орендодавця, який направляється щомісяця Суборендарю не пізніше 18-го числа місяця, що передує місяцю, за який здійснюється оплата (передплата).
На виконання умов даного договору ТОВ "СПЕКТР ВЕСТ" 16.10.2023 р. виставлено ТОВ "ЧИСТКА та ШИТТЯ" рахунки-фактури на оплату № СВ-0000159 на суму 16897,63 грн. з ПДВ за відшкодування вартості послуг по кондиціювання та вентиляції за жовтень 2023 року, № СВ-0000140 на суму 12956,02 грн. з ПДВ за відшкодування експлуатаційних витрат за листопад 2023 року, № СВ-0000122 на суму 18823,32 грн. з ПДВ за відшкодування витрат по активній електроенергії за жовтень 2023 року.
20.10.2023 р. ТОВ "ЧИСТКА та ШИТТЯ" здійснило оплату послуг згідно виставлених рахунків-фактур, що підтверджується випискою з банківського рахунку.
20.10.2023 р. позивачем складено податкові накладні № 48, № 50, № 51, які направлено контролюючому органу для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.10.2023 р. № 9286098230, № 9286078015, № 9286106658 вказані податкові накладні прийнято, однак їх реєстрацію зупинено та зазначено: "обсяг постачання товару/послуги 68.20 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D" = 7.9906%, "P" = 6033.48. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".
30.10.2023 р. позивач направив відповідачу повідомлення № 13, № 14, № 15 про надання пояснень та копії документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, зокрема: штатний розпис, договір оренди від 23.06.2023 р. № 23 з актами прийому-передачі об'єкту оренди від 01.09.2023 р., від 01.10.2023 р. (додатки № 7, № 8, № 9) та актами прийому-передачі майна від 01.09.2023 р. (додатки № 1, № 2, № 3, № 4), договір суборенди від 12.067.2023 р. № 23/32 з додатками № 1, № 2, № 3, № 4, № 5, рахунки-фактури від 16.10.2023 р. № СВ-0000159, № СВ-0000140, № СВ-0000122, виписку з банківського рахунку.
Рішенням від 14.11.2023 р. комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 9927085/42469968, № 9927083/42469968, № 9927082/42469968 відмовлено у реєстрації податкових накладних від 20.10.2023 р. № 48, № 50, № 51 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отримання повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
Позивачем вказані рішення оскаржено до ДПС України, рішеннями яких від 22.11.2023 р. № 81226/42469968/2, № 81196/42469968/2, № 81157/42469968/2 скаргу залишено без задоволення, а рішення комісії без змін.
Вважаючи дані рішення контролюючого органу протиправними, позивач звернувся з позовною заявою до суду про їх скасування.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступних приписів законодавства.
Спеціальним законом з питань оподаткування, який встановлює порядок погашення зобов'язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов'язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України.
Згідно пп."а", "б" п.185.1 ст.185 ПК України об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.
Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми п.187.1 ст.187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.
База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (п.188.1 ст.188 ПК України).
Відповідно до п.201.1 ст.201 ПК України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно п.201.7 ст.201 ПК України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
Пунктом 201.10 ст.201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.
Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 р. № 1246 (далі - Порядок № 1246) після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 20.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронні довірчі послуги", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Пунктом 13 Порядку № 1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Аналогічні приписи наведені у п.201.16 ст.201 ПК України, згідно з яким реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов'язки їх членів визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 р. № 1165 (далі - Порядок № 1165).
Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку № 1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Згідно пунктів 7, 10, 11 Порядку № 1165 у разі, коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.
Як встановлено судом, реєстрацію податкових накладних позивача від 20.10.2023 р. № 48, № 50, № 51 зупинено з тих підстав, що платник податку відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
У квитанціях від 27.10.2023 р. № 9286098230, № 9286078015, № 9286106658 запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Оцінюючи наведені в квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних підстави контролюючого органу, суд зазначає, що у Додатку 3 до Порядку № 1165 визначено критерії ризиковості здійснення операцій. Зокрема, відповідно до п.1 Критеріїв обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов'язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.
З урахуванням положень наведених норм, суд звертає увагу, що для встановлення наявності у господарській операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію потрібно навести обґрунтований розрахунок за тим критерієм, якому відповідає платник податку, як це передбачено пунктом 11 Порядку № 1165.
Проте, контролюючим органом не наведено обґрунтування того, що обсяг постачання товару/послуги, зазначених у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов'язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Тобто, у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних від 20.10.2023 р. № 48, № 50, № 51 даних про розрахунковий показник критерію (їв) ризиковості здійснення операцій не наведено.
Крім того, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях та навести чіткий перелік документів, які необхідно надати.
В той же час надіслані позивачу квитанції містять вимогу щодо надання пояснень та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН.
Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 р. № 520, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 р. за № 1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до пунктів 2-4 Порядку № 520 рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" і "Про електронні довірчі послуги".
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку № 520 визначено, що платник податку, який склав податкову накладну/розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації таких податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:
договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;
інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
У разі, коли у квитанції до податкової накладної/розрахунку коригування зазначено код товару/послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності/умовним кодом товару/Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.
Пунктами 6, 7 Порядку № 520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги.
За приписами пункту 9 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги".
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Відповідно до пункту 10 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Пунктом 12 Порядку № 520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
Судом встановлено, що позивачем надавалися до контролюючого органу відповідні пояснення та документи на підтвердження вказаної в податкових накладних від 20.10.2023 р. № 48, № 50, № 51 інформації.
Зокрема, податкові накладні від 20.10.2023 р. № 48, № 50, № 51 виписані у зв'язку з оплатою ТОВ "ЧИСТКА та ШИТТЯ" виставлених ТОВ "СПЕКТР ВЕСТ" рахунків-фактур від 16.10.2023 р. № СВ-0000159 на суму 16897,63 грн. з ПДВ за відшкодування вартості послуг по кондиціювання та вентиляції за жовтень 2023 року, № СВ-0000140 на суму 12956,02 грн. з ПДВ за відшкодування експлуатаційних витрат за листопад 2023 року, № СВ-0000122 на суму 18823,32 грн. з ПДВ за відшкодування витрат по активній електроенергії за жовтень 2023 року згідно договору суборенди від 12.07.2023 р. № 23/32.
Тобто, документами, які підтверджують факт оплати послуг, є договір оренди від 23.06.2023 р. № 23 з актами прийому-передачі об'єкту оренди від 01.09.2023 р., від 01.10.2023 р. (додатки № 7, № 8, № 9) та актами прийому-передачі майна від 01.09.2023 р. (додатки № 1, № 2, № 3, № 4), договір суборенди від 12.07.2023 р. № 23/32 з додатками № 1, № 2, № 3, № 4, № 5, рахунки-фактури від 16.10.2023 р. № СВ-0000159, № СВ-0000140, № СВ-0000122, виписка з банківського рахунку, які надавалися до комісії разом з поясненнями.
У наданих документах відображено вид, обсяг та зміст господарських операцій, інформація про які вказана у податкових накладних від 20.10.2023 р. № 48, № 50, № 51.
Надані позивачем первинні документи відповідають вимогам ст.ст.187, 198, 201 ПК України, ч.2 ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність" та мають відповідну юридичну силу.
Зі змісту прийнятих комісією рішень від 14.11.2023 р. № 9927085/42469968, № 9927083/42469968, № 9927082/42469968 слідує, що підставою для їх прийняття слугувало "ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отримання повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку".
Однак, які саме документи не надано позивачем у рішеннях про відмову в реєстрації податкових накладних не зазначено.
При цьому, суд зауважує, що відповідно до пунктів 9, 10 Порядку № 520 прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної з даної підстави можливе лише тоді, коли контролюючим органом було направлено платнику податку повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження зазначеної у податковій накладній інформації, а платник податку таких пояснень та копій документів не надав або надав не в повному обсязі.
Між тим, у даному випадку комісія на виконання вимог пункту 9 Порядку № 250 такого повідомлення з переліком документів, які необхідно додатково надати, ТОВ "СПЕКТР ВЕСТ" не направляла, а прийняла оскаржувані рішення на підставі направлених позивачем повідомлень про надання пояснень та копій документів на виконання квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних.
Тобто, в даному випадку комісією порушено вимоги пунктів 9, 10 Порядку № 250 щодо послідовності дій у разі прийняття рішення про відмову в реєстрації податкових накладних з підстав "ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отримання повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку", якими передбачено що таке рішення приймається виключно у разі "ненадання або часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів".
Посилання відповідача у відзиві на те, що банківська виписка складена з порушенням чинного законодавства, а саме не містить обов'язкових реквізитів підпису надавача платіжних послуг та підпису платника, суд вважає безпідставними, оскільки у рішеннях від 14.11.2023 р. № 9927085/42469968, № 9927083/42469968, № 9927082/42469968 така підстава для відмови відсутня і вказані рішення про відмову у реєстрації податкових накладних від 20.10.2023 р. № 48, № 50, № 51 прийняті не з підстав "надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства".
Окрім цього, суд зауважує, що позивачем до комісії були надані виписки з особового рахунку в АТ "ОТП Банк" в електронному вигляді з системи "Клієнт-Банку" і такі виписки складені з дотриманням чинного законодавства.
Зокрема, ст.5 Закону України "Про електронні документи та електронний документообіг" визначено, що електронний документ - це документ, інформація в якому зафіксована у вигляді електронних даних, включаючи обов'язкові реквізити документа.
За приписами ч.1 ст.7 Закону України "Про електронні документи та електронний документообіг" оригіналом електронного документа вважається електронний примірник документа з обов'язковими реквізитами, у тому числі з електронним підписом автора або підписом, прирівняним до власноручного підпису відповідно до Закону України "Про електронні довірчі послуги". Якщо автором створюються ідентичні за документарною інформацією та реквізитами електронний документ та документ на папері, кожен з документів є оригіналом і має однакову юридичну силу.
Відповідно до ч.1 ст.8 Закону України "Про електронні документи та електронний документообіг" юридична сила електронного документа не може бути заперечена виключно через те, що він має електронну форму. Допустимість електронного документа як доказу не може заперечуватися виключно на підставі того, що він має електронну форму.
Пунктом 57 Положення про організацію бухгалтерського обліку в банках України, затвердженого Постановою Правління НБУ від 04.07.2018 р. № 75 (далі - Положення № 75) визначено, що регістри синтетичного та аналітичного обліку ведуться на паперових носіях або в електронній формі, а згідно пункту 59 Положення № 75 банк обов'язково має складати на паперових та/або електронних носіях такі регістри, зокрема, клієнтські рахунки та виписки з них.
Пунктом 61 Положення № 75 встановлено, що форма клієнтських рахунків затверджується банком самостійно залежно від можливостей програмного забезпечення. Клієнтські рахунки та виписки з них мають містити такі обов'язкові реквізити: 1) номер клієнтського рахунку; 2) дату здійснення останньої (попередньої) операції; 3) дату здійснення поточної операції; 4) код Єдиного ідентифікатора Національного банку України (далі ID НБУ) банку, у якому відкрито рахунок; 5) код валюти; 6) сума вхідного залишку за рахунком; 7) код ID НБУ банку-кореспондента; 8) номер рахунку кореспондента; 9) номер документа; 10) суму операції (відповідно за дебетом або кредитом); 11) сума оборотів за дебетом та кредитом рахунку; 12) суму вихідного залишку.
Згідно пункту 62 Положення № 75 виписки з клієнтських рахунків є підтвердженням виконаних за операційний день операцій і призначаються для видачі або відсилання клієнту. Порядок, періодичність друкування та форма надання виписок (у паперовій електронній формі) із клієнтських рахунків обумовлюються договором банківського рахунку, що укладається між банком і клієнтом під час відкриття рахунку.
Виписка з клієнтського рахунку може слугувати первинним документом, що підтверджує факт списання/зарахування коштів з/на цього/цей рахунку/рахунок клієнта, якщо вона містить такі реквізити: 1) назву документа (форми); 2) дату складання; 3) найменування клієнта/банку, прізвище, власне ім'я та по батькові (за наявності) фізичної особи; 4) зміст та обсяг операції (підстави для її здійснення) та одиницю її виміру за кожною операцією, відображеній у виписці з рахунку клієнта; 5) особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у складанні виписки з рахунку клієнта/печатку банку (пункт 63 Положення № 75).
З аналізу даних правових норм слідує, що електронний документ при наявності всіх необхідних реквізитів підтверджує здійснення операцій на підставі такого документу. Підтвердження відповідності електронної форми банківської виписки оригіналу, який розміщений в системі "Клієнт-Банк", не потребує його скріплення печаткою та підписом банку. При цьому, за змістом підпункту 5 пункту 63 Положення № 75 окрім підпису можуть міститись інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка склала виписку та залежить від можливостей програмного забезпечення конкретного банку.
Судом встановлено, що ТОВ "СПЕКТР ВЕСТ" укладено з АТ "ОТП Банк" договір про банківське обслуговування на підставі заяви про надання банківських послуг від 25.05.2020 р. № 514/001135/20, відповідно до розділу 4 якого ТОВ "СПЕКТР ВЕСТ" приєднався до умов банківського обслуговування, розміщених на офіційному сайті банку.
Пунктом 18.1 Правил користування рахунками та надання платіжних послуг (публічні) (затверджено наказом від 24.07.2023 р. № 224, розміщено на офіційному сайті банку 25.07.2023 р.) передбачено, що Клієнт має можливість в будь-який зручний для себе час безкоштовно сформувати виписку з рахунку Клієнта в Системі Інтернет-банкінгу (для Клієнтів фізичних осіб) або Системі Клієнт-Банк (для Клієнтів - фізичних осіб-підприємців). Виписка з рахунку може бути сформована за заданий Клієнтом період та містить відомості про всі проведені Клієнтом операції за рахунком Клієнта.
Комплекс "Клієнт-Банк" є системою, яка реалізує електронне розрахункове обслуговування клієнтів банку юридичних осіб за допомогою засобів електронної пошти. Наявність такої системи дає змогу клієнту, відправляти до банку платіжне доручення, оперативно отримати інформацію щодо проходження платежу, стану поточного рахунку, а також документів, проведених за рахунком в будь-який момент часу. "Клієнт-банк" відноситься до систем віддаленого банківського обслуговування.
Суд зазначає, що сформовані ТОВ "СПЕКТР ВЕСТ" в системі "Клієнт-Банк" виписки з особового рахунку містять усі необхідні реквізити, такі як: назва документа, дата складання, найменування клієнту, зміст та обсяг операцій та інформацію про банк, який формував виписку (його назва, фірмовий логотип та інші реквізити), а тому подана позивачем до комісії копія електронної банківської виписки з особового рахунку в АТ "ОТП Банк" відповідає вимогам чинного законодавства та є належним первинним документом, який підтверджує факт отримання від ТОВ "ЧИСТКА та ШИТТЯ" оплати за надані послуги.
Окрім цього, оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 6811 підтверджено, що ТОВ "ЧИСТКА та ШИТТЯ" перерахувало на рахунок позивача кошти в тій сумі, яка зазначена в банківській виписці та в складених ТОВ "СПЕКТР ВЕСТ" податкових накладних від 20.10.2023 р. № 48, № 50, № 51.
Відтак, контролюючий орган безпідставно при прийнятті оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних не врахував банківські виписки з особового рахунку в АТ "ОТП Банк", надані ТОВ "СПЕКТР ВЕСТ" до контролюючого органу.
Суд відхиляє доводи відповідача, викладені у відзиві, про відсутність у контролюючого органу станом на час зупинення реєстрації податкових накладних поданої таблиці даних платника податку на додану вартість з кодом УКТЗЕД/ДКПП 68.20 товару/послуг, а тому відомості щодо цього коду є непідтвердженими, оскільки у квитанції від 27.10.2023 р. № 9286098230, № 9286078015, № 9286106658 про зупинення реєстрації податкових накладних від 20.10.2023 р. № 48, № 50, № 51 зазначена зовсім інша підстава зупинення - обсяг постачання товару/послуги 683.20 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання.
При юридичній оцінці рішень про відмову в реєстрації податкових накладних суд також враховує, що у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних не було зазначено перелік документів, необхідних для їх реєстрації. З врахуванням цієї обставини невідповідність вимог контролюючого органу в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних щодо надання документів правовій визначеності виключала для контролюючого органу можливість прийняття негативного для позивача рішення з підстав невиконання ним вимог.
Можливість виконання платником податків обов'язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів. Хоча перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, визначено Порядком № 520, конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема, від змісту операції з постачання, суб'єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.
Суд звертає увагу, що загальними вимогами, яким повинен відповідати акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість. В разі не зазначення в індивідуальному акті підстав його прийняття (фактичних і юридичних), чітких та зрозумілих мотивів його прийняття такий акт не може вважатися правомірним.
З огляду на неконкретність вимог контролюючого органу щодо надання документів, рішення про відмову в реєстрації податкових накладних не відповідають критерію обґрунтованості.
Аналогічна правова позиція викладена, зокрема, у постановах Верховного Суду від 05.01.2021 р. у справі № 640/11321/20, від 05.01.2021 р. у справі № 640/10988/20, від 16.04.2019 р. у справі № 826/10649/17, від 28.10.2019 р. у справі № 640/983/19.
У постановах від 12.11.2019 р. у справі № 816/2183/18, від 21.05.2019 р. у справі № 0940/1240/18, від 18.02.2020 р. у справі № 360/1776/19, від 27.04.2020 р. у справі № 360/1050/19, від 18.06.2020 р. у справі № 824/245/19-а Верховний Суд наголошував на тому, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.
Одночасно, у межах спірних правовідносин, суд звертає увагу на той факт, що приймаючи рішення про реєстрацію податкових накладних, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.
Предметом розгляду, у даному випадку, є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.
У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. А тому, суд за результатами розгляду справи не робить висновків щодо реальності операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкових накладних.
При цьому, суд зазначає, що здійснення моніторингу відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення такого моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок, як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.
Таким чином, зважаючи на те, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних від 20.10.2023 р. № 48, № 50, № 51, то комісія регіонального рівня не мала правових підстав для відмови позивачу у їх реєстрації.
У даному випадку, під час розгляду справи відповідачі, як суб'єкти владних повноважень, не надали суду доказів, які спростовували б твердження позивача, та не навели обґрунтованих мотивів прийняття рішення про відмову в реєстрації податкових накладних позивача в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку про обґрунтованість та наявність підстав для задоволення позовних вимог позивача у частині визнання протиправними та скасування рішень від 14.11.2023 р. № 9927085/42469968, № 9927083/42469968, № 9927082/42469968 про відмову в реєстрації податкових накладних від 20.10.2023 р. № 48, № 50, № 51 в ЄРПН.
Стосовно позовних вимог ТОВ "СПЕКТР ВЕСТ" в частині зобов'язання ДПС України зареєструвати податкові накладні від 20.10.2023 р. № 48, № 50, № 51 в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд зазначає наступне.
За приписами пп.14.1.60 п.14.1 ст.14 ПК України єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
У відповідності до п.п.2, 10 ч.2 ст.245 КАС України суд в порядку адміністративного судочинства може визнати протиправним та скасувати індивідуальний акт чи окремі його положення, а також прийняти рішення про інший спосіб захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина від порушень з боку суб'єктів владних повноважень, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист таких прав, свобод та інтересів.
Зважаючи на наявність у матеріалах справи передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарських операцій відповідно до умов договору, та на те, що такі документи були надані комісії регіонального рівня (з врахуванням підстав для відмови у реєстрації, зазначених комісією), остання не мала правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних.
Згідно пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 р. № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).
Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.
Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.
Отже, законодавством не передбачено іншого належного способу захисту порушеного права у спірних правовідносинах, ніж зобов'язання ДПС України зареєструвати податкову накладну в ЄРПН, у зв'язку з чим наявна обґрунтованість заявленого позивачем способу захисту права, що свідчить про обґрунтованість позовних вимог в цій частині.
Аналогічна правова позиція з цього питання викладена в постанові Верховного Суду від 03.11.2021 р. у справі № 360/2460/20.
Крім того, статтею 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту) передбачено, що кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження.
При цьому, під ефективним засобом (способом) слід розуміти такий, що призводить до потрібних результатів, наслідків, дає найбільший ефект. Таким чином, ефективний спосіб захисту повинен забезпечити поновлення порушеного права.
Відтак, покладання на ДПС України обов'язку зареєструвати податкові накладні не вважатиметься втручанням у її дискреційні повноваження.
Зазначене також узгоджується з передбаченим пунктом 1 статті 1 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод правом особи на доступ до суду, що, зокрема, включає такий аспект, як право на розгляд справи судом із "повною юрисдикцією", тобто судом, що має достатні та ефективні повноваження щодо: повторної (після адміністративного органу) оцінки доказів; встановлення обставин, які були підставою для прийняття оскарженого адміністративного рішення; належного поновлення прав особи за результатами розгляду справи по суті (п.70 рішення Європейського суду з прав людини у справі "Обермайєр проти Австрії" (Obarmeier v. Austria) від 28 червня 1990 року (заява № 11761/85); п.155 рішення Європейського суду з прав людини у справі "Гранд Стівенс та інші проти Італії" (GrandeStevensandOthers v. Italy) від 4 березня 2014 року (заява № 18640/10).
Згідно ч.1 ст.9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.
Відповідно до ч.1 ст.90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.
Частиною 1 статті 77 КАС України встановлено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача (ч.2 ст.77 КАС України).
Відповідачі належними та допустимими доказами не довели правомірність оскаржуваних рішень, а тому позовні вимоги ТОВ "СПЕКТР ВЕСТ" підлягають задоволенню в повному обсязі.
Приписами ч.1 ст.139 КАС України визначено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Оскільки за результатами розгляду справи суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог ТОВ "СПЕКТР ВЕСТ", то сплачений позивачем судовий збір у сумі 8052 грн. підлягає стягненню на його користь з Головного управління ДПС в Одеській області за рахунок його бюджетних асигнувань.
Стосовно витрат на правничу допомогу позивачем зазначено, що остаточний розрахунок буде подано разом із доказами їх здійснення протягом 5 днів після ухвалення рішення суду по суті. У зв'язку з цим, питання про розподіл витрат на професійну правничу допомогу буде вирішуватися після надходження відповідної заяви позивача з доказами понесених витрат.
Керуючись ст.ст.9, 14, 73-78, 90, 139, 143, 242-246, 250, 255, 262 КАС України, суд -
вирішив:
Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю "СПЕКТР ВЕСТ" (65058, м.Одеса, вул.Маршала Говорова, буд.7, офіс 6, кабінет 5, код ЄДРПОУ 42469968) до Головного управління ДПС в Одеській області (65044, м.Одеса, вул.Семінарська, 5, код ЄДРПОУ 44069166), Державної податкової служби України (04655, м.Київ, Львівська площа, 8, код ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних від 14.11.2023 р. № 9927085/42469969 про відмову в реєстрації податкової накладної 20.10.2023 р. № 48 Товариства з обмеженою відповідальністю "СПЕКТР ВЕСТ" в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов'язати Державну податкову службу України (04655, м.Київ, Львівська площа, 8, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати податкову накладну від 20.10.2023 р. № 48 Товариства з обмеженою відповідальністю "СПЕКТР ВЕСТ" в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних від 14.11.2023 р. № 9927083/42469969 про відмову в реєстрації податкової накладної від 20.10.2023 р. № 50 Товариства з обмеженою відповідальністю "СПЕКТР ВЕСТ" в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов'язати Державну податкову службу України (04655, м.Київ, Львівська площа, 8, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати податкову накладну від 20.10.2023 р. № 50 Товариства з обмеженою відповідальністю "СПЕКТР ВЕСТ" в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних від 14.11.2023 р. № 9927082/42469969 про відмову в реєстрації податкової накладної від 20.10.2023 р. № 51 Товариства з обмеженою відповідальністю "СПЕКТР ВЕСТ" в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов'язати Державну податкову службу України (04655, м.Київ, Львівська площа, 8, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати податкову накладну від 20.10.2023 р. № 51 Товариства з обмеженою відповідальністю "СПЕКТР ВЕСТ" в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію.
Стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області (65044, м.Одеса, вул.Семінарська, 5, код ЄДРПОУ 44069166) за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "СПЕКТР ВЕСТ" (65058, м.Одеса, вул.Маршала Говорова, буд.7, офіс 6, кабінет 5, код ЄДРПОУ 42469968) судовий збір у сумі 8052 (вісім тисяч п'ятдесят дві) грн.
Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку безпосередньо до П'ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення.
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.
Суддя О.І.Бездрабко