Справа № 420/36005/23
15 лютого 2024 року м. Одеса
Одеський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді Єфіменка К.С., розглянувши в письмовому провадженні у порядку спрощеного позовного провадження справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ОВІ-ДИСТРИБУШН" (вул.Дальницька,43/15, м.Одеса, 65005) до Головного управління ДПС в Одеській області (вул.Семінарська,5, м.Одеса, 65044, код ЄДРПОУ ВП 44069166), Державної податкової служби України (Львівська площа,8, м.Київ, 04053) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії,-
До Одеського окружного адміністративного суду надійшов позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ОВІ-ДИСТРИБУШН» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України за результатом якого позивач просить:
Визнати протиправним та скасувати наступні рішення Головного управління ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних: №9710184/38352380 від 12.10.2023 року; №9710186/38352380 від 12.10.2023 року; №9710176/38352380 від 12.10.2023 року; №9710175/38352380 від 12.10.2023 року; №9710173/38352380 від 12.10.2023 року; №9710177/38352380 від 12.10.2023 року; №9710174/38352380 від 12.10.2023 року; №9710178/38352380 від 12.10.2023 року; №9710180/38352380 від 12.10.2023 року; №9710181/38352380 від 12.10.2023 року; №9710183/38352380 від 12.10.2023 року; №9710185/38352380 від 12.10.2023 року; №9710179/38352380 від 12.10.2023 року; №9688263/38352380 від 10.10.2023 року; №9688261/38352380 від 10.10.2023 року; №9688265/38352380 від 10.10.2023 року; №9688262/38352380 від 10.10.2023 року; №9688266/38352380 від 10.10.2023 року; №9688264/38352380 від 10.10.2023 року; №9688268/38352380 від 10.10.2023 року; №9688271/38352380 від 10.10.2023 року; №9688273/38352380 від 10.10.2023 року; №9688272/38352380 від 10.10.2023 року; №9688270/38352380 від 10.10.2023 року; №9688267/38352380 від 10.10.2023 року; №9688274/38352380 від 10.10.2023 року; №9688275/38352380 від 10.10.2023 року.
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних наступні податкові накладні:
Податкова накладна № 230, дата складання: 13.09.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 90137,76 грн., покупець: ТОВ «АВТО ТОРГ 2000»;
Податкова накладна № 445, дата складання: 22.09.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 190212,60 грн., покупець: ТОВ «АВТО ТОРГ 2000»;
Податкова накладна № 90, дата складання: 03.08.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 1832,16 грн., покупець: ТОВ «ТД ЦИФРОТРЕЙДИНГ»;
Податкова накладна № 176, дата складання: 04.08.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 1728,18 грн., покупець: ТОВ «ТД ЦИФРОТРЕЙДИНГ»;
Податкова накладна № 461, дата складання: 22.05.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 199,20 грн., покупець: ТОВ «ТД ЦИФРОТРЕЙДИНГ»;
Податкова накладна № 540, дата складання: 26.07.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 52,80 грн., покупець: ТОВ «ТД ЦИФРОТРЕЙДИНГ»;
Податкова накладна № 641, дата складання: 28.06.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 52,80 грн., покупець: ТОВ «ТД ЦИФРОТРЕЙДИНГ»;
Податкова накладна № 641, дата складання: 31.07.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 583,80 грн., покупець: ТОВ «ТД ЦИФРОТРЕЙДИНГ»;
Податкова накладна № 691, дата складання: 22.08.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 3011,56 грн., покупець: ТОВ «ТД ЦИФРОТРЕЙДИНГ»;
Податкова накладна № 739, дата складання: 23.08.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 719,22 грн., покупець: ТОВ «ТД ЦИФРОТРЕЙДИНГ»;
Податкова накладна № 827, дата складання: 25.08.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 2894,40 грн., покупець: ТОВ «ТД ЦИФРОТРЕЙДИНГ»;
Податкова накладна № 226, дата складання: 19.09.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 11657,52 грн., покупець: ТОВ «ТРАНБУДГРУПП»;
Податкова накладна № 411, дата складання: 17.08.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 3786,60 грн., покупець: ТОВ «ТРАНБУДГРУПП»;
Податкова накладна № 120, дата складання: 10.04.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 8645,34 грн., покупець: ФОП ОСОБА_1 ;
Податкова накладна № 192, дата складання: 13.03.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 14476,38 грн., покупець: ФОП ОСОБА_1 ;
Податкова накладна № 288, дата складання: 15.05.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 8556,36 грн., покупець: ФОП ОСОБА_1 ;
Податкова накладна № 448, дата складання: 27.03.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 12983,22 грн., покупець: ФОП ОСОБА_1 ;
Податкова накладна № 571, дата складання: 29.05.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 26569,62 грн., покупець: ФОП ОСОБА_1 ;
Податкова накладна № 356, дата складання: 24.04.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 17506,26 грн., покупець: ФОП ОСОБА_1 ;
Податкова накладна № 575, дата складання: 26.06.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 29348,04 грн., покупець: ФОП ОСОБА_1 ;
Податкова накладна № 20, дата складання: 03.07.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 10631,94 грн., покупець: ФОП ОСОБА_1 ;
Податкова накладна № 21, дата складання: 03.07.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 21314,82 грн., покупець: ФОП ОСОБА_1 ;
Податкова накладна № 189, дата складання: 10.07.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 9930,42 грн., покупець: ФОП ОСОБА_1 ;
Податкова накладна № 325, дата складання: 17.07.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 25097,70 грн., покупець: ФОП ОСОБА_1 ;
Податкова накладна № 416, дата складання: 19.06.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 20248,14 грн., покупець: ФОП ОСОБА_1 ;
Податкова накладна № 480, дата складання: 24.07.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 31466,70 грн., покупець: ФОП ОСОБА_1 ;
Податкова накладна № 624, дата складання: 31.07.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 18619,92 грн., покупець: ФОП ОСОБА_1 ;
стягнути у примусовому порядку з ГОЛОВНОГО УПРАВЛІННЯ ДПС УКРАЇНИ В ОДЕСЬКІЙ ОБЛАСТІ (місцезнаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, буд. 5; код ЄДРПОУ ВП: 44069166) та ДЕРЖАВНОЇ ПОДАТКОВОЇ СЛУЖБИ УКРАЇНИ (місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська пл., 8; код ЄДРПОУ 4300593) на користь ТОВАРИСТА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ОВІДИСТРИБУШН» (місцезнаходження: 65005, м. Одеса, вул. Дальницька, буд. 43/15; код ЄДРПОУ 38352380) суму сплаченого судового збору в розмірі 72468,00 грн. (сімдесят дві тисячі шістсот шістдесят вісім гривень 00 копійок).
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН» направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкові накладні № 230, дата складання: 13.09.2023 р., № 445, дата складання: 22.09.2023 р., № 90, дата складання: 03.08.2023 р., № 176, дата складання: 04.08.2023 р., № 461, дата складання: 22.05.2023 р., № 540, дата складання: 26.07.2023 р., № 641, дата складання: 28.06.2023 р., № 641, дата складання: 31.07.2023 р., № 691, дата складання: 22.08.2023 р., № 739, дата складання: 23.08.2023 р., № 827, дата складання: 25.08.2023 р., № 226, дата складання: 19.09.2023 р., № 411, дата складання: 17.08.2023 р., № 120, дата складання: 10.04.2023 р., № 192, дата складання: 13.03.2023 р., № 288, дата складання: 15.05.2023 р., № 448, дата складання: 27.03.2023 р., № 571, дата складання: 29.05.2023 р., № 356, дата складання: 24.04.2023 р., № 575, дата складання: 26.06.2023 р., № 20, дата складання: 03.07.2023 р., № 21, дата складання: 03.07.2023 р., № 624, дата складання: 31.07.2023 р., № 325, дата складання: 17.07.2023 р., № 416, дата складання: 19.06.2023 р., № 480, дата складання: 24.07.2023 р., № 189, дата складання: 10.07.2023 р., відповідно до пункту п.201.16 ст.201 ПКУ була зупинена з причини: Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, та підприємству було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
У подальшому Комісією, яка приймає рішення щодо реєстрації або відмову в такій реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, були винесені оскаржувані рішення про відмову в реєстрації вищезазначених податкових накладних.
Позивач вважає, що оскаржувані рішення Комісії ГУ ДПС в Одеській області не містять чітку підставу для відмови в реєстрації податкових накладних, яка б узгоджувалася із фактичними обставинами.
На думку позивача, реальність господарських операцій ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН» підтверджується наданими копіями первинних документів, які направлялися разом із повідомленням про надання пояснень та документів.
Ухвалою суду від 26 грудня 2023 року відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (ст.262 КАС України).
Представник відповідача - ГУ ДПС в Одеській області надав до суду відзив на позовну заяву, відповідно до якого вважає позов необґрунтованим та таким, що не підлягає задоволенню. У відзиві на позовну заяву представник відповідача зазначив таке.
Позивач засобами електронного зв'язку направив на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні № 230, дата складання: 13.09.2023 р., № 445, дата складання: 22.09.2023 р., № 90, дата складання: 03.08.2023 р., № 176, дата складання: 04.08.2023 р., № 461, дата складання: 22.05.2023 р., № 540, дата складання: 26.07.2023 р., № 641, дата складання: 28.06.2023 р., № 641, дата складання: 31.07.2023 р., № 691, дата складання: 22.08.2023 р., № 739, дата складання: 23.08.2023 р., № 827, дата складання: 25.08.2023 р., № 226, дата складання: 19.09.2023 р., № 411, дата складання: 17.08.2023 р., № 120, дата складання: 10.04.2023 р., № 192, дата складання: 13.03.2023 р., № 288, дата складання: 15.05.2023 р., № 448, дата складання: 27.03.2023 р., № 571, дата складання: 29.05.2023 р., № 356, дата складання: 24.04.2023 р., № 575, дата складання: 26.06.2023 р., № 20, дата складання: 03.07.2023 р., № 21, дата складання: 03.07.2023 р., № 624, дата складання: 31.07.2023 р., № 325, дата складання: 17.07.2023 р., № 416, дата складання: 19.06.2023 р., № 480, дата складання: 24.07.2023 р., № 189, дата складання: 10.07.2023 р.
За отриманими квитанціями з єдиного вікна приймання звітності ДПС України підприємству було повідомлено, що реєстрація податкової накладної зупинена, Обсяг постачання товару/послуги 8204 дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій».
Надалі, Позивачем було подано до контролюючого органу Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.
За результатами розгляду наданих позивачем інформації та документів, Комісією прийнято рішення №9710184/38352380 від 12.10.2023 року; №9710186/38352380 від 12.10.2023 року; №9710176/38352380 від 12.10.2023 року; №9710175/38352380 від 12.10.2023 року; №9710173/38352380 від 12.10.2023 року; №9710177/38352380 від 12.10.2023 року; №9710174/38352380 від 12.10.2023 року; №9710178/38352380 від 12.10.2023 року; №9710180/38352380 від 12.10.2023 року; №9710181/38352380 від 12.10.2023 року; №9710183/38352380 від 12.10.2023 року; №9710185/38352380 від 12.10.2023 року; №9710179/38352380 від 12.10.2023 року; №9688263/38352380 від 10.10.2023 року; №9688261/38352380 від 10.10.2023 року; №9688265/38352380 від 10.10.2023 року; №9688262/38352380 від 10.10.2023 року; №9688266/38352380 від 10.10.2023 року; №9688264/38352380 від 10.10.2023 року; №9688268/38352380 від 10.10.2023 року; №9688271/38352380 від 10.10.2023 року; №9688273/38352380 від 10.10.2023 року; №9688272/38352380 від 10.10.2023 року; №9688270/38352380 від 10.10.2023 року; №9688267/38352380 від 10.10.2023 року; №9688274/38352380 від 10.10.2023 року; №9688275/38352380 від 10.10.2023 року про відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН, яке платник податку отримав в електронному кабінеті у день його прийняття.
Відповідач ДПС України відзив на позовну заяву не подав.
Дослідивши матеріали справи, розглянувши справу в межах заявлених позовних вимог, відзиву на позовну заяву, оцінивши докази відповідно до вимог ст.ст.72-79 КАС України, судом встановлено наступні факти та обставини.
Судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «ОВІ-ДИСТРИБУШН» (код ЄДРПОУ 38352380) зареєстроване як юридична особа у встановленому законом порядку 24.09.2012 (Номер запису: 15561020000044516) та взяте на податковий облік.
Відповідно до інформації з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, видами економічної діяльності «ОВІ-ДИСТРИБУШН» за КВЕД є:
46.90 Неспеціалізована оптова торгівля (основний);
45.11 Торгівля автомобілями та легковими автотранспортними засобами;
45.19 Торгівля іншими автотранспортними засобами;
45.20 Технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів;
45.31 Оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів;
45.32 Роздрібна торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів;
52.21 Допоміжне обслуговування наземного транспорту;
68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна.
В період часу з 13.03.2023 р. по 29.09.2023 р. ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ОВІ-ДИСТРИБУШН» в якості продавця склало (виписало) 27 податкових накладних за операціями з продажу товарів Товариству з обмеженою відповідальністю «АВТО ТОРГ 2000» (2 податкових накладних: № 445, дата складання: 22.09.2023 р., № 230, дата складання: 13.09.2023 р.,), Товариству з обмеженою відповідальністю «ТД ЦИФРОТРЕЙДИНГ» (9 податкових накладних: № 90, дата складання: 03.08.2023 р., № 176, дата складання: 04.08.2023 р., № 461, дата складання: 22.05.2023 р., № 540, дата складання: 26.07.2023 р., № 641, дата складання: 28.06.2023 р., № 641, дата складання: 31.07.2023 р., № 691, дата складання: 22.08.2023 р., № 739, дата складання: 23.08.2023 р., № 827, дата складання: 25.08.2023 р.), Товариству з обмеженою відповідальністю «ТРАНБУДГРУПП» (2 податкових накладних: № 226, дата складання: 19.09.2023 р., № 411, дата складання: 17.08.2023 р.), фізичній особі-підприємцю ОСОБА_1 (14 податкових накладних: № 120, дата складання: 10.04.2023 р., № 192, дата складання: 13.03.2023 р., № 288, дата складання: 15.05.2023 р., № 448, дата складання: 27.03.2023 р., № 571, дата складання: 29.05.2023 р., № 624, дата складання: 31.07.2023 р., № 575, дата складання: 26.06.2023 р., № 20, дата складання: 03.07.2023 р., № 21, дата складання: 03.07.2023 р., № 189, дата складання: 10.07.2023 р., № 325, дата складання: 17.07.2023 р., № 416, дата складання: 19.06.2023 р., № 480, дата складання: 24.07.2023 р., № 356, дата складання: 24.04.2023 р.), які у подальшому було подано на реєстрацію.
За отриманими квитанціями з єдиного вікна приймання звітності ДПС України підприємству було повідомлено, що реєстрація податкової накладної зупинена, Обсяг постачання товару/послуги 8204 дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій». Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Через електронний кабінет платника податків Позивач надав Головному управлінню ДПС в Одеській області Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 26 від 10.10.2023 року, №27 від 10.10.2023 року, №1 від 02.12.2023 року, №97 від 25.01.2023 року, №17 від 09.10.2023 року, №35 від 09.01.2024 року, №19 від 09.10.2023 року, №18 від 09.10.2023 року, №21 від 09.10.2023 року, №23 від 09.10.2023 року, №22 від 09.10.2023 року, №28 від 10.10.2023 року, №29 від 10.10.2023 року, №5 від 04.10.2023 року, №3 від 04.10.2023 року, №6 від 04.10.2023 року, №4 від 04.10.2023 року, №35 від 09.01.2024 року, №7 від 04.10.2023 року, №8 від 05.10.2023 року, №9 від 05.10.2023 року, №11 від 05.10.2023 року, №14 від 05.10.2023 року, №12 від 05.10.2023 року, №15 від 05.10.2023 року, №10 від 05.10.2023 року, №16 від 05.10.2023 року, №13 від 05.10.2023 року у яких надав пояснення та копії (скан-копії) документів, необхідних для прийняття Відповідачем-1 рішень про реєстрацію Спірних ПН в ЄРПН. По кожній із Спірних ПН Позивачем надано документи на підтвердження операцій з придбання та подальшого продажу тих товарів, щодо яких у квитанціях про зупинення реєстрації Спірних ПН містились зауваження Відповідача, зокрема:
- на підтвердження придбання продукції: договори постачання, рахунки на оплату, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, акти приймання-передачі товарів, оприбуткування товарів на склад покупця, податкові накладні та квитанції про їх реєстрацію, а також документи на підтвердження оплати придбаної продукції (банківські виписки);
- на підтвердження подальшого продажу продукції: договори постачання, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні та документи на підтвердження оплати придбаної продукції (банківські виписки);
- на підтвердження «реальності» господарської діяльності Позивача: штатні розписи, накази на директора та комірника, договори оренди складських приміщень, договори перевезення вантажів автомобільним транспортом, форма №20-ОПП.
За результатами розгляду наданих позивачем інформації та документів, Комісією прийнято рішення №9710184/38352380 від 12.10.2023 року; №9710186/38352380 від 12.10.2023 року; №9710176/38352380 від 12.10.2023 року; №9710175/38352380 від 12.10.2023 року; №9710173/38352380 від 12.10.2023 року; №9710177/38352380 від 12.10.2023 року; №9710174/38352380 від 12.10.2023 року; №9710178/38352380 від 12.10.2023 року; №9710180/38352380 від 12.10.2023 року; №9710181/38352380 від 12.10.2023 року; №9710183/38352380 від 12.10.2023 року; №9710185/38352380 від 12.10.2023 року; №9710179/38352380 від 12.10.2023 року; №9688263/38352380 від 10.10.2023 року; №9688261/38352380 від 10.10.2023 року; №9688265/38352380 від 10.10.2023 року; №9688262/38352380 від 10.10.2023 року; №9688266/38352380 від 10.10.2023 року; №9688264/38352380 від 10.10.2023 року; №9688268/38352380 від 10.10.2023 року; №9688271/38352380 від 10.10.2023 року; №9688273/38352380 від 10.10.2023 року; №9688272/38352380 від 10.10.2023 року; №9688270/38352380 від 10.10.2023 року; №9688267/38352380 від 10.10.2023 року; №9688274/38352380 від 10.10.2023 року; №9688275/38352380 від 10.10.2023 року про відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН, яке платник податку отримав в електронному кабінеті у день його прийняття, якими відмовлено в реєстрації спірних ПН у зв'язку з наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. У розділі «Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» Головним управлінням ДПС в Одеській області зазначено:
«первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;».
Не погодившись з такими рішеннями, у період з 16.10.2023 р по 26.10.2023 р. Позивач оскаржив їх до Державної податкової служби України, шляхом надіслання через електронний кабінет платника податків скарг «щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
23.10.2023 р., 24.10.2023 р., 27.10.2023 р., 30.10.2023 р., 31.10.2023 р., 02.11.2023 р. через електронний кабінет платника податків Позивач отримав рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» якими скарги Позивача залишено без задоволення, а оскаржувані Рішення залишено без змін.
Не погодившись з оскаржуваними рішеннями позивач за захистом своїх прав звернувся до суду.
Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи та фактам, суд зазначає таке.
Частиною 2 ст.19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Постановою КМ України від 11.12.2019 року №1165 затверджено, зокрема, Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі за текстом Порядок № 1165).
Відповідно до п.1 Порядку №1165 цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов'язки їх членів.
Відповідно до пункту 7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Згідно пунктів 10, 11 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Згідно абз.2 пункту 25 Порядку № 1165 Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року № 520 (далі за текстом - Порядок № 520).
Відповідно до п.4 Порядку № 520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Пункт 5 Порядку № 520 зазначає, що Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Згідно приписів пункту 6 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
Відповідно до пункту 7 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв'язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Пунктом 9 Порядку № 520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
Ця ж Комісія згідно пункту 10 Порядку № 520 приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.
Згідно пункту 11 Порядку № 520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Суд зазначає, що зауважень з боку контролюючого органу щодо неправильного оформлення первинних документів не було.
Також суд зазначає, що за результатами розгляду поданих позивачем пояснень та первинних документів відповідачем прийнято оскаржуване рішення про відмову в реєстрації податкової накладної без визначення конкретних первинних документів, які не надані.
Так, рішення Комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.
В оскаржуваному рішенні про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, як підставу для прийняття рішення вказано: ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).
У свою чергу зі змісту оскаржуваного рішення не вбачається, які саме документи, передбачені п.5 Порядку № 520, не було надано позивачем, оскільки жодного з перелічених документів підкреслено не було.
При цьому, у самій формі рішення (додаток 10 до Порядку № 520) зазначається, що документи, які не надано, необхідно підкреслити.
Суд вважає, що позивач виконав свій обов'язок щодо надіслання відповідачу первинних документів, необхідних для реєстрації податкової накладної.
Зазначене, на думку суду, є підставою вважати оскаржуване рішення Комісії регіонального рівня (комісії ГУ ДПС в Одеській області) таким, що прийняте із порушенням норм законодавства.
Вищенаведена підстава для прийняття оскаржуваного рішення (без зазначення того, які саме документи не було надано) є формальною, оскільки неможливо встановити, що конкретно не надав суб'єкт підприємницької діяльності, а відповідно неможливо встановити і конкретну підставу прийняття оскаржуваного рішення.
Стосовно відсутності в таблиці даних платника податку на додану вартість Коду УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 8204 як товару/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), суд зазначає, що її надання згідно законодавства є правом, а не обов'язком Товариства, а тому посилання на відсутність у ній будь-яких даних є безпідставним.
Враховуючи викладене, оскаржуване рішення Комісії ГУ ДПС про відмову в реєстрації зазначеної податкової накладної в ЄРПН є протиправним та таким, що підлягає скасуванню, що в свою чергу є передумовою зобов'язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 230, дата складання: 13.09.2023 р., № 445, дата складання: 22.09.2023 р., № 90, дата складання: 03.08.2023 р., № 176, дата складання: 04.08.2023 р., № 461, дата складання: 22.05.2023 р., № 540, дата складання: 26.07.2023 р., № 641, дата складання: 28.06.2023 р., № 641, дата складання: 31.07.2023 р., № 691, дата складання: 22.08.2023 р., № 739, дата складання: 23.08.2023 р., № 827, дата складання: 25.08.2023 р., № 226, дата складання: 19.09.2023 р., № 411, дата складання: 17.08.2023 р., № 120, дата складання: 10.04.2023 р., № 192, дата складання: 13.03.2023 р., № 288, дата складання: 15.05.2023 р., № 448, дата складання: 27.03.2023 р., № 571, дата складання: 29.05.2023 р., № 356, дата складання: 24.04.2023 р., № 575, дата складання: 26.06.2023 р., № 20, дата складання: 03.07.2023 р., № 21, дата складання: 03.07.2023 р., № 624, дата складання: 31.07.2023 р., № 325, дата складання: 17.07.2023 р., № 416, дата складання: 19.06.2023 р., № 480, дата складання: 24.07.2023 р., № 189, дата складання: 10.07.2023 р., датою її подання до реєстрації.
Згідно з ч.ч.1,2 ст.77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Відповідно до ч.1 ст.90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.
Враховуючи вищевикладені судом доводи, суд дійшов висновку, що відповідач (ГУ ДПС в Одеській області) не довів правомірність оскаржуваних рішень, у той час як позивач довів їх протиправність, а тому позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ОВІ-ДИСТРИБУШН» підлягає повному задоволенню.
Вирішуючи питання щодо розподілу судових витрат, згідно ч.1 ст.139 КАС України, суд присуджує позивачу всі здійснені ним документально підтверджені судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань відповідача ГУ ДПС в Одеській області, у складі якого утворено Комісію, що прийняла оскаржувані рішення.
Керуючись ст.ст. 7, 9, 241-246, 250, 255, 262, 295 КАС України, суд, -
Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ОВІ-ДИСТРИБУШН» (вул.Дальницька,43/15, м.Одеса, 65005) до Головного управління ДПС в Одеській області (вул.Семінарська,5, м.Одеса, 65044, код ЄДРПОУ ВП 44069166), Державної податкової служби України (Львівська площа,8, м.Київ, 04053) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов'язання вчинити певні дії - задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати наступні рішення Головного управління ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних: №9710184/38352380 від 12.10.2023 року; №9710186/38352380 від 12.10.2023 року; №9710176/38352380 від 12.10.2023 року; №9710175/38352380 від 12.10.2023 року; №9710173/38352380 від 12.10.2023 року; №9710177/38352380 від 12.10.2023 року; №9710174/38352380 від 12.10.2023 року; №9710178/38352380 від 12.10.2023 року; №9710180/38352380 від 12.10.2023 року; №9710181/38352380 від 12.10.2023 року; №9710183/38352380 від 12.10.2023 року; №9710185/38352380 від 12.10.2023 року; №9710179/38352380 від 12.10.2023 року; №9688263/38352380 від 10.10.2023 року; №9688261/38352380 від 10.10.2023 року; №9688265/38352380 від 10.10.2023 року; №9688262/38352380 від 10.10.2023 року; №9688266/38352380 від 10.10.2023 року; №9688264/38352380 від 10.10.2023 року; №9688268/38352380 від 10.10.2023 року; №9688271/38352380 від 10.10.2023 року; №9688273/38352380 від 10.10.2023 року; №9688272/38352380 від 10.10.2023 року; №9688270/38352380 від 10.10.2023 року; №9688267/38352380 від 10.10.2023 року; №9688274/38352380 від 10.10.2023 року; №9688275/38352380 від 10.10.2023 року.
Зобов'язати Державну податкову службу України (адреса: Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання до реєстрації наступні податкові накладні:
Податкова накладна № 230, дата складання: 13.09.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 90137,76 грн., покупець: ТОВ «АВТО ТОРГ 2000»;
Податкова накладна № 445, дата складання: 22.09.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 190212,60 грн., покупець: ТОВ «АВТО ТОРГ 2000»;
Податкова накладна № 90, дата складання: 03.08.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 1832,16 грн., покупець: ТОВ «ТД ЦИФРОТРЕЙДИНГ»;
Податкова накладна № 176, дата складання: 04.08.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 1728,18 грн., покупець: ТОВ «ТД ЦИФРОТРЕЙДИНГ»;
Податкова накладна № 461, дата складання: 22.05.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 199,20 грн., покупець: ТОВ «ТД ЦИФРОТРЕЙДИНГ»;
Податкова накладна № 540, дата складання: 26.07.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 52,80 грн., покупець: ТОВ «ТД ЦИФРОТРЕЙДИНГ»;
Податкова накладна № 641, дата складання: 28.06.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 52,80 грн., покупець: ТОВ «ТД ЦИФРОТРЕЙДИНГ»;
Податкова накладна № 641, дата складання: 31.07.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 583,80 грн., покупець: ТОВ «ТД ЦИФРОТРЕЙДИНГ»;
Податкова накладна № 691, дата складання: 22.08.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 3011,56 грн., покупець: ТОВ «ТД ЦИФРОТРЕЙДИНГ»;
Податкова накладна № 739, дата складання: 23.08.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 719,22 грн., покупець: ТОВ «ТД ЦИФРОТРЕЙДИНГ»;
Податкова накладна № 827, дата складання: 25.08.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 2894,40 грн., покупець: ТОВ «ТД ЦИФРОТРЕЙДИНГ»;
Податкова накладна № 226, дата складання: 19.09.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 11657,52 грн., покупець: ТОВ «ТРАНБУДГРУПП»;
Податкова накладна № 411, дата складання: 17.08.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 3786,60 грн., покупець: ТОВ «ТРАНБУДГРУПП»;
Податкова накладна № 120, дата складання: 10.04.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 8645,34 грн., покупець: ФОП ОСОБА_1 ;
Податкова накладна № 192, дата складання: 13.03.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 14476,38 грн., покупець: ФОП ОСОБА_1 ;
Податкова накладна № 288, дата складання: 15.05.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 8556,36 грн., покупець: ФОП ОСОБА_1 ;
Податкова накладна № 448, дата складання: 27.03.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 12983,22 грн., покупець: ФОП ОСОБА_1 ;
Податкова накладна № 571, дата складання: 29.05.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 26569,62 грн., покупець: ФОП ОСОБА_1 ;
Податкова накладна № 356, дата складання: 24.04.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 17506,26 грн., покупець: ФОП ОСОБА_1 ;
Податкова накладна № 575, дата складання: 26.06.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 29348,04 грн., покупець: ФОП ОСОБА_1 ;
Податкова накладна № 20, дата складання: 03.07.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 10631,94 грн., покупець: ФОП ОСОБА_1 ;
Податкова накладна № 21, дата складання: 03.07.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 21314,82 грн., покупець: ФОП ОСОБА_1 ;
Податкова накладна № 189, дата складання: 10.07.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 9930,42 грн., покупець: ФОП ОСОБА_1 ;
Податкова накладна № 325, дата складання: 17.07.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 25097,70 грн., покупець: ФОП ОСОБА_1 ;
Податкова накладна № 416, дата складання: 19.06.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 20248,14 грн., покупець: ФОП ОСОБА_1 ;
Податкова накладна № 480, дата складання: 24.07.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 31466,70 грн., покупець: ФОП ОСОБА_1 ;
Податкова накладна № 624, дата складання: 31.07.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 18619,92 грн., покупець: ФОП ОСОБА_1 .
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області (адреса: вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044, код ЄДРПОУ ВП 44069166) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ОВІ-ДИСТРИБУШН» (вул.Дальницька, 43/15, м.Одеса, 65005, код ЄДРПОУ 38352380) сплачений судовий збір у розмірі 72468 грн.
Рішення суду може бути оскаржено до П'ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в місячний строк з дня отримання повного тексту судового рішення, в порядку п.15.5 Перехідних положень КАС України.
Суддя К.С. Єфіменко