Харківський окружний адміністративний суд
61022, м. Харків, майдан Свободи, 6, inbox@adm.hr.court.gov.ua, ЄДРПОУ: 34390710
10 січня 2024 р. №520/23551/23
Харківський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого - судді Бідонька А.В.;
за участю секретаря судового засідання - Вишневської М.С.,
представника позивача, Водолазького О.М.,
представника відповідача, Шевченко А.А.,
розглянувши в місті Харкові в приміщенні Харківського окружного адміністративного суду у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "КОЛ ТРЕЙД" (вул. Б. Чичибабіна, буд. 3, кв. 39,м. Харків,61058, код ЄДРПОУ 43874399) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46,м. Харків,61057, код ЄДРПОУ 43983495) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -
До Харківського окружного адміністративного суду звернувся позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "КОЛ ТРЕЙД", з адміністративним позовом, в якому просить суд:
1. Визнати протиправним та скасувати Податкове повідомлення - рішення від 04.07.2023p. № 00192430705.
2. Визнати податкову накладну 04.01.2023р. за №13 на суму 61076,52 грн., складену та зареєстровану ТОВ «Продекс Південь», дійсною.
3. Визнати податкову накладну від. 05.01.2023р. №14 на суму 73830,80 грн., складену та зареєстровану ТОВ «Продекс Південь», дійсною.
В обґрунтування позовних вимог зазначено, що відповідачем проведено документальну позапланову виїзну перевірку щодо дотримання позивачем податкового законодавства при декларуванні за березень 2023 року від'ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету. За результатами проведеної перевірки складено акт та прийнято податкове повідомлення-рішення. Проте, позивач не погоджується із висновками акту перевірки, оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням, вважає його таким, що прийнято всупереч нормам податкового законодавства України, на підставі суб'єктивних тверджень перевіряючих осіб, а тому звернувся до суду за захистом своїх прав.
18.09.2023 року ухвалою Харківського окружного адміністративного суду відкрито провадження по даній справі в порядку спрощеного позовного провадження.
03.10.2023 ухвалою суду вирішено подальший розгляд справу здійснювати в порядку загального позовного провадження.
Від Головного управління ДПС у Харківській області , надійшов відзив на позовну заяву, в якому відповідач проти задоволення позовних вимог заперечував, посилаючись на законність та обґрунтованість оскаржуваного рішення. Представник відповідача зазначив, що фактичне здійснення операції з надання послуги ТОВ «ПРОДЕКС ПІВДЕНЬ» на адресу ТОВ «КОЛ ТРЕЙД» з перевезення пшениці відбулось у грудні 2022 року, що підтверджується даним додатку до акта надання послуг № 13 від 31.01.2023 та вантажно - митною декларацією від 27.12.2022 № 14912.
За таких підстав вважає, що податкові накладні складені з порушенням норм пункту 187.1 статті 187, абзацу «а» пункту 198.1, пункту 198.2 статті 198, пункту 201.1, пункту 201.7 статті 201 Кодексу та частини 5 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», оскільки перша подія це надання послуг.
Представник позивача в судовому засіданні підтримав позовні вимоги в повному обсязі, та просив задовольнити позовну заяву.
Представник відповідача проти вимог заявленого позову заперечував.
Суд, вислухавши пояснення сторін, дослідивши матеріали справи, проаналізувавши докази у їх сукупності, вивчивши норми матеріального та процесуального права, якими врегульовані спірні правовідносини вважає, що позов не підлягає задоволенню з наступних підстав та мотивів.
Як встановлено судовим розглядом, ГУ ДПС у Харківській області проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «КОЛ ТРЕЙД» щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за березень 2023 року у податковій декларації з податку на додану вартість від 20.04.2023 за № 9086429763 від'ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету за наслідками якої складено акт від 14.06.2023 № 18749/20-40-07-05-03/43874399.
Висновками акту перевірки встановлено, що ТОВ «КОЛ ТРЕЙД» (податковий номер 43874399), внаслідок відображення у складі податкового кредиту податкових накладних, які складені не за першою подією та відображені в облікових регістрах не в тому звітному періоді, в якому вони були здійснені по взаємовідносинам ТОВ «ПРОДЕКС ПІВДЕНЬ» (податковий номер 42645338), чим порушено абзац «а» пункту 198.1, пункт 198.2 статті 198, пункт 201.1, пункт 201.7 статті 201 Кодексу та частини 5 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», безпідставно сформовано значення рядку 10.1 (колонка Б) Декларації на суму 134 907,00 грн, за березень 2023 року (з урахуванням округлення до гривні за загальновстановленими правилами, відповідно до п. 4 розділу ІІІ Порядку № 21).
Оскільки ТОВ «КОЛ ТРЕЙД» (податковий номер 43874399) завищено показник у рядку 10.1 (колонка Б) Декларації на суму 134 907,00 грн за березень 2023 року, внаслідок врахування при визначенні податку на додану вартість у складі податкового кредиту податкових накладних, які складені не за першою подією, всупереч абзацу «а» пункту 198.1, пункту 198.2 статті 198, пункту 201.1, пункту 201.7 статті 201 Кодексу та частини 5 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», завищено показник рядку 17 (колонка Б) за березень 2023 року на суму 134 907,00 грн, що зі свого боку призвело до завищення наступних показників податкової декларації з ПДВ:
- рядка 19 на суму 134 907,00 грн;
- рядка 20.2.1 на суму 134 907,00 гривень.
На підставі акта перевірки відповідачем 04.07.2023 року прийнято податкове повідомлення-рішення № 00192430705 (В1), яким зменшено суму бюджетного відшкодування ПДВ на суму 134 907 гривень та застосовану штрафну санкцію у розмірі 33 726,75 гривень.
Не погоджуючись з податковими повідомленнями рішеннями, позивач звернувся до суду з позовом.
Пунктом 198.1 статті 198 Податкового кодексу України передбачено, що право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу; г) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.
За змістом пункту 198.2 статті 198 Податкового кодексу України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.
Відповідно до пункту 198.3 статті 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.
Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.
Відповідно до 198.6 статті 198 Податкового кодексу України передбачено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.
У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до Податкового кодексу України.
Як передбачено у пункті 201.1 статті 201 Податкового кодексу України платник податку зобов'язаний на дату виникнення податкових зобов'язань скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Частиною 5 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» визначено, що господарські операції повинні бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені.
Відтак, визначене право на віднесення сум ПДВ до податкового кредиту виникає у платника - замовника робіт на підставі податкової накладної, складеної з дотриманням норм податкового законодавства та зареєстрованої в ЄРПН платником податку - виконавцем таких робіт на такого покупця за фактом здійснення господарської операції з постачання робіт на дату "першої події", показники якої відповідають первинним (бухгалтерським) документам, складеним за такою господарською операцією.
Отже належним чином складена та зареєстрована податкова накладна є обґрунтованою підставою для формування податкового кредиту.
Судом встановлено, між позивачем та ТОВ «ПРОДЕКС ПІВДЕНЬ» 07.12.2022 року укладено Договір №2022-12/3-ТЕО, відповідно до умов якого та ТОВ «ПРОДЕКС ПІВДЕНЬ» (експедитор) зобов'язується за плату, за рахунок та за дорученням Клієнта виконати або організувати виконання послуг, пов'язаних з організацією перевезень вантажів у вагонах. Вагони надані відповідно цього Договору, призначені для перевезення зернових та олійних культур, продуктів переробки олійних культур, можуть бути використані тільки за призначенням зазначеного Вантажу.
Позивач оплатив послуги ТОВ «ПРОДЕКС ПІВДЕНЬ» у розмірі 442984,80 грн. та 2160000, 00 грн., що підтверджується платіжними інструкціями б/н 04.01.2023 та №20 від 05.01.2023.
ТОВ «КОЛ ТРЕЙД» отримано послуги з організації перевезення у вагонах експедитора та послуги експедитора від ТОВ «ПРОДЕКС ПІВДЕНЬ», що підтверджується актом наданих послуг №13 від 31.01.2023- 134 907,32 грн.
Від імені ТОВ «ПРОДЕКС ПІВДЕНЬ» на адресу ТОВ «КОЛ ТРЕЙД» зареєстровано податкові накладні від 04.01.2023 за №13 - 61 076,52 грн, від 05.01.2023 та №14 - 73 830,80 грн, (включено до складу податкового кредиту березня 2023).
Висновками акту перевірки встановлено, що ТОВ «КОЛ ТРЕЙД», внаслідок відображення у складі податкового кредиту податкових накладних, які складені не за першою подією та відображені в облікових регістрах не в тому звітному періоді, в якому вони були здійснені по взаємовідносинам ТОВ «ПРОДЕКС ПІВДЕНЬ» (податковий номер 42645338), чим порушено абзац «а» пункту 198.1, пункт 198.2 статті 198, пункт 201.1, пункт 201.7 статті 201 Кодексу та частини 5 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», безпідставно сформовано значення рядку 10.1 (колонка Б) Декларації на суму 134 907,00 грн, за березень 2023 року (з урахуванням округлення до гривні за загальновстановленими правилами, відповідно до п. 4 розділу ІІІ Порядку № 21).
Допитана в судовому засіданні в якості свідка Головний державний інспектор Бадило Л.О., пояснила, що під час перевірки було досліджено ІТС «Податковий блок», з якого встановлено, що ТОВ «КОЛ ТРЕЙД» у грудні 2022 року експортовано пшеницю за вантажно - митною декларацією від 27.12.2022, про що зареєстровано в єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 27.12.2022 № 4 на реалізацію пшениці.
Зазначила, що організацію перевезення здійснював ТОВ «ПРОДЕКС ПІВДЕНЬ» відповідно акту наданих послуг від 31.01.2023 за №13. 27.12.2022 року відбулось фактичне здійснення операції з перевезення пшениці, а тому перша подія це є надання послуги, проте податкові накладні були складені з порушенням.
Обґрунтовуючи позовні вимоги позивач зазначив, що перша подія за фактом здійснення господарської операції за договором про надання послуг є 04.01.2023 та 05.01.2023, які співпадають з датою отримання експедитором ТОВ «ПРОДЕКС ПІВДЕНЬ» грошових коштів за надані послуги, а тому висновки відповідача відображені в акті є неправомірними.
Отже, в рамках розгляду справи спірним є питання щодо визначення першої події в розумінні пункту 198.2 статті 198 ПК України.
Судом встановлено, що на виконання договору № 2022-12/3-TEO від 07.12.2022 року було виконано та організоване перевезення вантажу пшениці за маршрутом ст. Сахновщина (442505) - прикордонна ст. Ужгород експорт ЖРС (381104) - ст. Матевце ЖРС(168708), а саме 27.12.2022 року подано під навантаження 6 вагонів зерновозів, завантажено загалом 409,12 тонн.
27.12.2022 року передано Перевізнику в особі АТ "Укрзалізниця" за товаро-супровідним документом залізнична накладна №44962504.
Відповідно до вказаної залізничної накладної 07 січня 2023 року вантаж прибув на прикордонну ст. Ужгород експорт ЖРС (381104) та був відправлений на ст. Матевце ЖРС (168708).
Вказані обставини підтверджуються листом ТОВ «ПРОДЕКС ПІВДЕНЬ» №29 від 18.08.2023.
Отже, ТОВ «ПРОДЕКС ПІВДЕНЬ» підтвердив, що 27.12.2022 року подано під навантаження 6 вагонів зерновозів, завантажено загалом 409,12 тонн та того ж дня передано Перевізнику в особі АТ "Укрзалізниця" за товаро-супровідним документом.
Судом досліджено акт надання послуг від 31.01.2023 за №13 та встановлено, що виконавцем були надані послуги з перевезення пшениці за маршрутом ст. Сахновщина - ст Ужгород (експ ЖСР) в кількості 409,12 т.: 1. Відшкодування тарифної складової, ціна 403 187,76 грн (без ПДВ); 2. Послуги з організації перевезення у вагонах Експедитора, ціна 664 308,60 грн.; 3. Послуги експедитора, ціна 10 228,00 грн. Загальна сума 1 212 631,68 грн, у т. ч. ПДВ 134 907,32 гривень.
Додатком до акту надання послуг №13 від 31.01.2023 вказано, що шість вагонів за №№ 95115234, 95110243, 58552852, 95093654, 95113403, 95226155 завантажені пшеницею та передані за залізничною накладною №44962504 для відправки зі ст. Сахновщина до ст. Ужгород (експ ЖРС), датою документу вказано - 27.12.2022 р.
Отже, фактичне здійснення операції з надання послуги ТОВ «ПРОДЕКС ПІВДЕНЬ» на адресу ТОВ «КОЛ ТРЕЙД» з перевезення пшениці 4го класу у кількості 409,12 т відбулось у 27.12.2022 року, що підтверджується даним додатку до акту надання послуг №13 від 31.01.2023.
За змістом пункту 198.2 статті 198 Податкового кодексу України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.
Таким чином, в данному випадку датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту є дата, яка припадає на податковий період (грудень 2022), протягом якого відбулась перша подія: надання послуг з перевезення пшениці.
За таких підстав, суд приходить до висновку, що податкові накладні від 04.01.2023 за №13 на суму 61 076,52 грн, від 05.01.2023 за №14 - 73 830,80 грн складені з порушенням норм пункту 187.1 статті 187, абзацу «а» пункту 198.1, пункту 198.2 статті 198, пункту 201.1, пункту 201.7 статті 201 Кодексу та частини 5 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», оскільки надання послуг відбулось раніше за списання коштів з банківського рахунка позивача на оплату послуг.
Аналізуючи наведене, суддів погоджується з висновками акту перевірки, що ТОВ «КОЛ ТРЕЙД», внаслідок відображення у складі податкового кредиту податкових накладних, які складені не за першою подією та відображені в облікових регістрах не в тому звітному періоді, в якому вони були здійснені по взаємовідносинам ТОВ «ПРОДЕКС ПІВДЕНЬ», чим порушено абзац «а» пункту 198.1, пункт 198.2 статті 198, пункт 201.1, пункт 201.7 статті 201 Кодексу та частини 5 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», безпідставно сформовано значення рядку 10.1 (колонка Б) Декларації на суму 134 907,00 грн, за березень 2023 року.
За приписам частин 1, 2 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
За таких обставин, суд приходить до висновку про правомірність прийнятого відповідачем податкового повідомлення - рішення від 04.07.2023p. № 00192430705 та як наслідок відсутність підстав для задоволення позовних вимог про визнання податкових накладних від 04.01.2023р. №13, від 05.01.2023р. №14 дійсними.
З урахуванням встановлених обставин справи та наведених норм чинного законодавства України, суд дійшов висновку, що позовні не підлягають задоволенню.
Керуючись статтями 14, 243-246, 291, 293, 295-296 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "КОЛ ТРЕЙД" (вул. Б. Чичибабіна, буд. 3, кв. 39,м. Харків,61058, код ЄДРПОУ 43874399) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46,м. Харків,61057, код ЄДРПОУ 43983495) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - залишити без задоволення.
Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, або спрощеного позовного провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.
Повний текст рішення складено та підписано 17 січня 2023 року.
Суддя Бідонько А.В.