СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
06 грудня 2023 року Справа № 480/11322/23
Сумський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді - Кунець О.М.,
за участю секретаря судового засідання - Токар Ю.В.,
представника позивача - Мироненко А.О.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу №480/11322/23 за позовом Головного управління ДПС у Сумській області до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу,-
ВСТАНОВИВ:
Головне управління ДПС у Сумській області звернулося до Сумського окружного адміністративного суду з позовною заявою до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу загальною сумою 2 424 898,84 грн, а саме:
- з податку на доходи фізичних осіб, доходи фізичних осіб, що сплачують фізичними особами за результатами річного декларування (код податку 11010500) в сумі 2 183 873,57 грн;
- з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарі (робіт, послуг) (код податку 14060100) загальною сумою 57 955,27 грн;
- з військового збору, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування (код податку 11011001) в сумі 181 710,00 грн;
- з адміністративних штрафів та інших санкцій (код бюджетної класифікації 21081103) в сумі 1360,00 грн.
Позовні вимоги мотивовані тим, що на момент звернення до суду загальна заборгованість відповідача, що підлягає до стягнення становить 2 424 898,84 грн. Вказана заборгованість виникла в результаті несвоєчасної сплати узгодженої суми грошового зобов'язання в установлені законодавством строки. З метою погашення боргу відповідачу виставлена податкова вимога, проте сума боргу залишилась несплаченою.
Ухвалою суду від 23.10.2023 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі за правилами загального позовного провадження, призначено підготовче засідання на 30.11.2023.
Ухвалою суду від 30.11.2023 закрито підготовче провадження, справу призначено до судового розгляду по суті на 06.12.2023.
У судовому засіданні, призначене на 06.12.2023, представник позивача позов підтримав у повному обсязі та просив його задовольнити.
Відповідач у судове засідання не з'явився, про дату час та місце розгляду справи повідомлявся належним чином за адресою, зазначеною в позовній заяві та в листі-інформації щодо реєстрації місця проживання особи від 23.10.2023 № 14.03-08/272389, наданою на запит суду управлінням «ЦНАП у м. Суми», а саме: вул. Лепехівська, 65/1, м. Суми. Однак конверт повернуто з відміткою пошти "адресат відсутній за вказаною адресою". Відповідно до ч. 11 ст. 126 Кодексу адміністративного судочинства України у разі повернення поштового відправлення із повісткою, яка не вручена адресату з незалежних від суду причин, вважається, що така повістка вручена належним чином.
Станом на день розгляду справи відповідач своїм правом на подання письмового відзиву не скористався.
Суд, заслухавши пояснення представника позивача, дослідивши матеріали справи, проаналізувавши докази у їх сукупності, вважає, що позов підлягає задоволенню з наступних підстав.
З матеріалів справи судом встановлено, що відповідач є платником податку і зборів, передбачених Податковим кодексом України. Також, ОСОБА_1 з 14.06.2005 по 09.09.2021 був зареєстрований як фізична особа-підприємець та перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у Сумській області.
Відповідно до витягу з історії недоїмок, сформованої на підставі ІКП ІТС «Податковий блок» та витягу з ІКП, у відповідача наявний податковий борг на загальну суму 2 424 898 грн. 84 коп., а саме:
- з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування (код бюджетної класифікації 11010500) на загальну суму 2 183 873,57 грн., з них: основний платіж - 1 719 803,27 грн., штрафна санкція - 162 683,04 грн., пеня - 301 387,26 грн.;
- з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) (код бюджетної класифікації 14010100) на загальну суму 57 955,27 грн, з них: основний платіж - 51 711,00 грн., штрафна санкція - 5 511,10 грн., пеня - 733,17грн.;
- з військового збору, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування (код бюджетної класифікації 11011001) в сумі 181 710,00 грн, з них: основний платіж - 143 316,94 грн., штрафна санкція - 13 556,93 грн., пеня - 24 836,13 грн;
- з адміністративних штрафів та інших санкцій (код бюджетної класифікації 21081103) на суму 1 360,00 грн, з них: штрафна санкція - 1 360,00 грн.
Статтею 67 Конституції України передбачено, що кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в розмірах і порядку, встановлених законом.
Відповідно до абз.2 п.п.65.10.4 п.65.10 ст.65 ПК України державна реєстрація (реєстрація) припинення підприємницької чи незалежної професійної діяльності фізичної особи або внесення до Державного реєстру запису про припинення такої діяльності фізичною особою не припиняє її зобов'язань, що виникли під час провадження підприємницької чи незалежної професійної діяльності, та не змінює строків, порядків виконання таких зобов'язань та застосування штрафних санкцій і нарахування пені за їх невиконання.
Згідно з п.п.16.1.4 п.16.1 ст.16 ПК України до обов'язків платника податків входить сплата належних сум податків і зборів у встановлені законами терміни.
Відповідно до п.36.1 ст.36 ПК України податковим обов'язком визнається обов'язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені Податковим кодексом, законами з питань митної справи.
Відповідальність за невиконання або неналежне виконання податкового обов'язку несе платник податків.
Відповідно до п.38.1 ст.38 ПК України виконанням податкового обов'язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов'язань у встановлений податковим законодавством строк.
Щодо податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування (код бюджетної класифікації 11010500), суд зазначає наступне.
Так, за ОСОБА_1 обліковується заборгованість з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування на загальну суму 2 183 873,57 грн., у тому числі:
- основний платіж - 1 719 803,27 грн.;
- штрафні санкції - 162 683,04 грн.;
- пеня - 301 387,26 грн.
Дана сума заборгованості підтверджується розрахунком суми податкового боргу, податковою вимогою, податковими деклараціями, витягами з ІКП.
Судом встановлено, що ОСОБА_1 подав до Головного управління ДПС у Сумській області податкову декларацію про майновий стан і доходи №9373293113 від 09.04.2021, якою самостійно визначив зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб, що сплачують фізичними особами за результатами річного декларування в сумі 54,00 грн (основний платіж) та 1,62 грн (штрафні санкції).
Також, відповідачем подано до контролюючого органу податкову декларацію про майновий стан і доходи від 27.01.2020 №9332827675, якою самостійно визначив податкове зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб в сумі 6025,68 грн.
Оскільки, як зазначає представник позивача та вбачається з матеріалів справи, дану суму не було проведено в інтегрованій картці платника податків, тому контролюючий орган прийняв рішення №206/18-28-24-09-02 від 06.06.2023 про нарахування податкового зобов'язання відповідно до поданої ОСОБА_1 податкової декларації від 27.01.2020 №9332827675.
Відповідно до акта перевірки від 09.06.2023 №3972/18-28-24-04/2297416071/114 контролюючим органом встановлено порушення п. 164.1 ст.164, п. 167.1 ст.167, п. 177.1 п. 177.2, п. 177.4 ст.177 ПК України, а саме встановлено завищення вартості документально підтверджених витрат за 2017 -2020 роки та прийнято згідно з п.п.54.3.2 п.54.3 ст.54, п.58.1 ст.58 ПК України податкове повідомлення-рішення від 27.07.2023 №504218282404 на суму 1 713 723,59 грн (основний платіж) та 162 681,42 грн (штрафні санкції).
Доказів, що вище зазначене податкове повідомлення-рішення оскаржувалось відповідачем в адміністративному чи судовому порядку, суду надано не було, а тому є узгодженими відповідно до норм ПК України.
Відповідно до п.п.14.1.162 п.14.1. ст.14 П^С України пеня - сума коштів у вигляді відсотків, нарахована на суми податкових зобов'язань та/або на суми штрафних (фінансових) санкцій, не сплачених у встановлені законодавством строки, а також нарахована в інших випадках та порядку, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Відповідно до п.п.129.1.1 п. 129.1 ст.129 ПК України нарахування пені розпочинається при нарахуванні контролюючим органом податкового зобов'язання у встановлених цим Кодексом випадках, не пов'язаних з проведенням перевірки, або при нарахуванні контролюючим органом грошового зобов'язання, визначеного за результатами перевірки, починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати платником податків такого зобов'язання, визначеного в податковому повідомленні-рішенні згідно із цим Кодексом.
Відповідно до п.п. 129.1.3. п. 129.1 ст.129 ПК України при нарахуванні суми грошового зобов'язання, визначеного платником податків або податковим агентом, у тому числі у разі внесення змін до податкової звітності внаслідок самостійного виявлення платником податків помилок відповідно до статті 50 цього Кодексу, - після спливу 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов'язання.
Відповідно до п.п.129.3.1 п.129.3. ст. 129 ПК України нарахування пені закінчується у день зарахування коштів на відповідний рахунок органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів на відповідний рахунок платника податків, та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов'язань.
На підставі ст.129 відповідачу нарахована пеня в загальній сумі 3046,50 грн.
Відповідно до п.п 129.1.4 п. 129.1 ст.129 ПК України при виявленні контролюючим органом за результатами перевірки заниження податковим агентом податкового зобов'язання при нарахуванні (виплаті) оподатковуваного доходу на користь нерезидентів або інших платників податків та/або несвоєчасної сплати, несплати (неперерахування) податковим агентом утриманих (нарахованих) податків до або під час виплати оподатковуваного доходу на користь нерезидента або іншого платника податків - починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати податковим агентом суми податкового зобов'язання, визначеного цим Кодексом.
Відповідно до п.п.129.3.4 п.129.3 ст.129 ПК України нарахування пені, передбаченої підпунктом 129.1.4 пункту 129.1 цієї статті, закінчується:
у разі виявлення контролюючим органом факту несвоєчасної сплати, несплата (неперерахування) визначених податковим агентом сум податкових зобов'язань - у день сплати (погашення) податковим агентом цих сум податкових зобов'язань;
у разі виявлення контролюючим органом факту заниження податковим агентом податкових зобов'язань при нарахуванні (виплаті) оподатковуваного доходу на користь нерезидентів або інших платників податків - у день настання строку погашення податкового зобов'язання, визначеного контролюючим органом за результатами перевірки. Для податкових агентів, які занизили податкові зобов'язання при нарахуванні (виплаті) оподатковуваного доходу на користь нерезидентів, така пеня нараховується в день закінчення її нарахування за весь період заниження податкового зобов'язання, починаючи з дня, визначеного підпунктом 129.1.4 пункту 129.1 цієї статті, по день закінчення.
На підставі ст.129 ОСОБА_1 нарахована пеня на суму заниження в загальній сумі 298 340,76 грн.
Щодо податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) (код бюджетної класифікації 14010100).
Як вбачається з матеріалів справи, за відповідачем обліковується заборгованість з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів на загальну і суму 57 955,27 грн., у тому числі:
- основний платіж - 51 711,00 грн.;
- штрафні санкції - 5 511,1 грн.;
- пеня - 733,17 грн.
Дана сума заборгованості підтверджується розрахунком суми податкового боргу, податковою вимогою, податковими повідомленнями-рішеннями, витягами з ІКП.
Так, відповідно до акта перевірки від 09.06.2023 №3972/18-28-24-04/2297416071/114 контролюючим органом встановлено порушення п. 185.1, ст.185, п. 188.1 ст.188, п. 198.5 ст.198, п.200.1, п.200.2 ст.200 ПК України, а саме встановлено заниження податкового зобов'язання з податку на додану вартість на загальну суму 51711,00 грн та прийнято згідно з п.п.54.3.2 п.54.3 ст.54, п.58.1 ст.58 та п. 123.1 ст123 ПК України податкове повідомлення-рішення від 27.07.2023 №504018282404 на суму 51 711,00 грн (основний платіж) та 5171,00 грн (штрафні санкції).
Відповідно до акта перевірки від 09.06.2023 №3972/18-28-24-04/2297416071/114 контролюючим органом встановлено порушення п.п. 16.1.3 п.16.1 ст.16, п.46.1 ст46, п.п.47.1.2 п.47.1 ст.47, п.48.1 ст.48, п.49.1 ст.49, п. 49.18 ст.49, п.202.1 ст.202, п.203.1 ст.203 ПК України та прийнято згідно з п.54.3 ст.54 та абз.1 п. 120.1 ст.120 податкове повідомлення-рішення від 27.07.2023 №№504318282404 на суму 340,00 грн ( штрафні санкції).
Доказів, що вище зазначені податкові повідомлення-рішення оскаржувались відповідачем в адміністративному чи судовому порядку, суду надано не було, а тому є узгодженими відповідно до норм ПК України.
На підставі ст.129 відповідачу нарахована пеня з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) в загальній сумі 733,17 грн.
Щодо військового збору що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування (код бюджетної класифікації 11011001)
Так, за відповідачем обліковується заборгованість з військового збору, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування на загальну суму 181 710,00 грн., у тому числі:
- основний платіж -143 316,94 грн.;
- штрафні санкції - 13 556,93 грн.;
- пеня - 24 836,13 грн.
Дана сума заборгованості підтверджується розрахунком суми податкового боргу, податковою вимогою, податковими деклараціями, витягами з ІКП.
Судом встановлено, що відповідач подав до Головного управління ДПС у Сумській області податкову декларацію про майновий стан і доходи №9373293113 від 09.04.2021, якою самостійно визначив зобов'язання з військового збору що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування в сумі 4,50 грн (основний платіж) та 0,14 грн (штрафні санкції).
Також, відповідачем подано до контролюючого органу податкову декларацію про майновий стан і доходи від 27.01.2020 №9332827675, якою самостійно визначив податкове зобов'язання з військового збору в сумі 502,14 грн.
Оскільки, як зазначає позивач, дану суму не було проведено в інтегрованій картці платника податків, тому контролюючий орган прийняв рішення №206/18-28-24-09-02 від 06.06.2023 про нарахування податкового зобов'язання відповідно до поданої ОСОБА_1 податкової декларації від 27.01.2020 №9332827675.
Відповідно до акта перевірки від 09.06.2023 №3972/18-28-24-04/2297416071/114 контролюючим органом встановлено порушення 16-1 підрозділу 10 розділу XX, п.п.163.1.1, п. 163.1, ст.,163, п. 176.1 ст.176 ПК України, а саме встановлено заниження чистого доходу та прийнято згідно з п.п.54.3.2 п.54.3 ст.54, п.58.1 ст.58 ПК України податкове повідомлення-рішення від 27.07.2023 №504118282404 на суму 142 810,30 грн (основний платіж) та 13 556,79 грн (штрафні санкції).
Доказів, що вказане податкове повідомлення-рішення оскаржувалось відповідачем в адміністративному чи судовому порядку, суду надано не було, а тому є узгодженими відповідно до норм ПК України.
Крім того, на підставі ст.129 відповідачу контролюючим органом нарахована пеня з військового збору, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування в загальній сумі 24 836,13 грн.
Щодо адміністративних штрафів та інших санкцій (код бюджетної класифікації 21081103)
За відповідачем обліковується заборгованість з адміністративних штрафів та інших санкцій (код бюджетної класифікації 21081103) на загальну суму 1360,00 грн., у тому числі:
- основний платіж - 0,00 грн.;
- штрафні санкції - 1360,00 грн.;
- пеня - 0,00 грн.
Дана сума заборгованості підтверджується розрахунком суми податкового боргу, податковою вимогою, податковими повідомленнями-рішеннями, витягами з ІКП.
Так, відповідно до акта перевірки від 09.06.2023 №3972/18-28-24-04/2297416071/114 контролюючим органом встановлено порушення п.63.3 ст.63 та п.44.1 п.44.3, п.44.5 ст.44, п.85.2 ст.85 ПК України, а саме не надано на перевірку у повному обсязі всі документи, що належать до предмета перевірки за 2017-2020 роки та прийнято згідно з п.п.54.3.2 п.54.3 ст.54, и. 121.1 ст.121 ПК України податкове повідомлення-рішення від 27.07.2023 №504518282404 на суму 1020,00 грн (штрафні санкції) та від 27.07.2023 №504418282404 на суму 340,00 грн (штрафні санкції).
Доказів, що вище зазначені податкові повідомлення-рішення оскаржувались відповідачем в адміністративному чи судовому порядку, суду надано не було, а тому є узгодженими відповідно до норм ПК України.
Відповідно до п.54.1 ст.54 ПК України, крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов'язання та/або пені вважається узгодженою.
Відповідно до п. 56.11 ст. 56 ПК України не підлягає оскарженню грошове зобов'язання, самостійно визначене платником податків.
Відповідно до п.п.14.1.175 п.14.1 ст. 14 ПК України, сума узгодженого грошового зобов'язання не сплаченого платником податку на встановлений строк набуває статусу податкового боргу.
Відповідно до п. 59.1 ст.59 ПК України у разі коли у платника податків виник податковий борг контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання податкового повідомлення-рішення.
З метою погашення податкового боргу податковим органом було сформовано податкову вимогу №15905-17 від 21.11.2018. Дана вимога направлялася рекомендованою кореспонденцією на адресу відповідача. Докази оскарження зазначеної вимоги в адміністративному чи судовому порядку в матеріалах справи відсутні.
Згідно з п. 42.2 ст. 42 ПК України документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).
З моменту вручення податкової вимоги до подачі позовної заяви податковий борг відповідача не переривався, а отже, податкова вимога від вимога від 21.11.2018 №15905-17 відповідно до ст. 60 ПК України, не була відкликана.
Вказана заборгованість відповідача не підлягає списанню та розстроченню на підставі ст.101 ПК України.
Відповідно до п.п. 20.1.34 п. 20.1 ст. 20 ПК України контролюючий орган має право звертатися до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, інших фінансових установах, небанківських надавачах платіжних послуг, електронних гаманців в емітентах електронних грошей, що обслуговують такого платника податків, на суму податкового боргу або його частини.
Відповідно п. 87.11 ст. 87 ПК України орган стягнення звертається до суду з позовом про стягнення суми податкового боргу платника податку - фізичної особи.
Стягнення податкового боргу за рішенням суду здійснюється державною виконавчою службою відповідно до закону про виконавче провадження.
Беручи до уваги, що відповідач, у встановлені законодавством строки, не сплатив податковий борг, суд приходить до висновку, що позовні вимоги Головного управління ДПС у Сумській області є обгрунтованими та підлягають задоволенню.
Керуючись ст.ст. 90, 139, 143, 241-246, 250, 255, 295 КАС України, суд, -
ВИРІШИВ:
Адміністративний позов Головного управління ДПС у Сумській області до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу - задовольнити.
Стягнути з ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) податковий борг загальною сумою 2 424 898 (два мільйона чотириста двадцять чотири тисячі вісімсот дев'яносто вісім) грн 84 коп, а саме:
- з податку на доходи фізичних осіб, що сплачують фізичними особами за результатами річного декларування (код податку 11010500) в сумі 2 183 873 (два мільйони сто вісімдесят три тисячі вісімсот сімдесят три) грн 57 коп, отримувач ГУК Сум.обл/Сумська МТГ/11010500 на р/р UА408999980333119341000018540, код отримувача 37970404, банк отримувача Казначейство України (ЕАП), МФО банка одержувача 899998;
- з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) (код податку 14060100) загальною сумою 57 955 (п'ятдесят сім тисяч дев'ятсот п'ятдесят п'ять) грн 27 коп, на користь Державного бюджету України на р/р UА868999980313000029000018001, отримувач ГУК Сум.обл/Сумська обл, код отримувача 37970404, банк отримувача Казначейство України (ЕАП), МФО банка одержувача 899998;
- з військового збору, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування (код податку 11011001) в сумі 181 710 (сто вісімдесят одна тисяча сімсот десять) грн 00 коп, отримувач ГУК Сум.обл/Сумська обл/11011001 на р/р UА718999980313060137000018001, код отримувача 37970404, банк отримувача Казначейство України (ЕАП), МФО банка одержувача 899998;
- з адміністративних штрафів та інших санкцій (код бюджетної класифікації 21081103) в сумі 1360 (одна тисяча триста шістдесят) грн 00 коп, отримувач ГУК Сум.обл/Сумська МТГ/21081100 на р/р UA088999980313060106000018540, код отримувача 37970404, банк отримувача Казначейство України (ЕАП), МФО банка одержувача 899998.
Рішення може бути оскаржено до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення.
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Повний текст рішення складено 15.12.2023.
Суддя О.М. Кунець