ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
РІШЕННЯ
01 грудня 2023 року о 10 год. 49 хв.Справа № 280/7416/23 м.Запоріжжя
Запорізький окружний адміністративний суд у складі
головуючого судді Чернової Ж.М.,
за участю секретаря судового засідання Юхименка Г.В.,
представника позивача Волтера О.В.,
представника відповідача Рижкової А.В.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю "Технохімреагент" до Головного управління ДПС у Запорізькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення
ВСТАНОВИВ:
До Запорізького окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «Технохімреагент» (далі-позивач) до Головного управління ДПС у Запорізькій області (далі - відповідач), в якій позивач просить суд визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення від 16.08.2023 № 351408010710.
В обґрунтування позовних вимог зазначено, що 27 липня 2023 року відповідачем проведено документальну позапланову виїзну перевірку валютного законодавства, за наслідками якої складено акт №4072/08-01-07-10/34155997. В акті зроблено висновок про порушення позивачем пунктів 1 та 2 статті 13 Закону «Про валюту і валютні операції». Зазначено, що згідно з ч.5 ст 13 Закону України “Про валюту і валютні операції” відповідальність встановлено тільки за порушення строку розрахунків. Відповідальність за порушення строків зарахування виручки резидентів у іноземній валюті - відсутня. Закон України “Про платіжні послуги” дає визначення терміну “безготівкові розрахунки” - перерахування коштів з рахунків платників на рахунки отримувачів, а також перерахування надавачами платіжних послуг коштів, внесених платниками готівкою, на рахунки отримувачів. Відповідно ст.41 Закону України “Про платіжні послуги” ініціатором платіжної операції може бути: 1) платник (у тому числі через надавача платіжних послуг з ініціювання платіжної операції); 2) отримувач, обтяжувач - у випадках, передбачених договором з платником, та в інших випадках, передбачених законодавством. У даному випадку, робити розрахунки за зовнішньоекономічним контрактом, шляхом ініціювання платіжної операції, міг тільки контрагент позивача. Позивач не мав визначених законом підстав на ініціювання платіжної операції з рахунку платника, і відповідач не довів зворотного. Вказує, що позивач позбавлений можливості робити розрахунки за зовнішньоекономічним контрактом, оскільки є неналежним стягувачем. Позивач не допускав порушення строків розрахунків за Контрактом, натомість порушення таких строків допустив контрагент позивача за Контрактом, тобто нерезидент, у той час, як нормами Закону “Про валюту і валютні операції” встановлені умови притягнення до відповідальності тільки резидентів. По-друге, позивач не проводив розрахункової операції, банк не перевіряв достовірність та формальну відповідність документа позивача, оскільки такого документу не існує. Позивач навіть не звертався до банку за проведенням розрахунків. Відповідач помилково ототожнив строки розрахунків із строками надходження валютної виручки. Внаслідок ототожнення строків розрахунків із строками надходження валютної виручки відповідач нарахував пеню з період з моменту розрахунку до моменту надходження валютної виручки на банківський рахунок позивача (від 1 до 3-х днів). На підставі акта відповідачем прийняте податкове повідомлення-рішення від 16.08.2023 № 351408010710, яким до позивача застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) та/або пені, у тому числі за порушення строку розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності в сумі 295357,09 грн. Позивач вважає, що відповідач не довів, що, вчиняючи певні дії або допускаючи бездіяльність, за які передбачена відповідальність, позивач діяв нерозумно, недобросовісно та без належної обачності.
З підстав викладених у позовній заяві та у наданих під час розгляду справи поясненнях, представник позивача просив задовольнити позовні вимоги.
Ухвалою суду від 18 вересня 2023 року позовну заяву залишено без руху.
Ухвалою суду від 25 вересня 2023 року продовжено позивачу процесуальний строк для усунення недоліків позовної заяви. У встановлений судом строк позивачем усунуто недоліки позовної заяви.
Ухвалою суду від 02 жовтня 2023 року відкрито спрощене позовне провадження у справі, розгляд справи призначено без виклику/повідомлення сторін.
Ухвалою суду від 02 листопада 2023 року розгляд адміністративної справи №280/7416/23 продовжено за правилами загального позовного провадження. Призначено підготовче засідання на 17 листопада 2023 року.
17 листопада 2023 року закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті на 01 грудня 2023 року.
В судовому засіданні 01 грудня 2023 року проголошено вступну та резолютивну частини рішення суду.
Відповідач подав відзив на позовну заяву, в якому проти задоволення позовних вимог заперечив та зазначив, що за результатами перевірки складено акт №4072/08-01-07-10/34155997 від 27.07.2023 про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Технохімреагент» з питання дотримання вимог валютного законодавства по зовнішньоекономічних контрактах №FNPZ-2022-001 від 08.11.2021, укладеному з нерезидентом «AGBOR ENGINEERING LIMITED» (Великобританія), за період з 01.09.2022 по 24.07.2023, та №21312/ЕХ від 21.05.2021, укладеному з нерезидентом ООО «ТехноХимРеагентБел» (Білорусь), за період з 04.11.2021 по 24.07.2023. Зазначено, що на порушення пункту 1 та пункту 2 статті 13 Закону України від 21 червня 2018 року №2473-VIII «Про валюту і валютні операції», пункту 14-2 Постанови Правління Національного банку України «Про роботу банківської системи в період запровадження військового стану» від 24.02.2022 №18, по контракту №FNPZ-2022-001 від 08.11.2021 валютна виручка надійшла з перевищенням законодавчо встановленого 180-денного строку. В ході перевірки позивача вручено запит від 18.07.2023 №1 про надання пояснень щодо встановленого порушення. Відповідь позивачем не надано. Висновок центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері економічного розвитку, про продовження строків розрахунку в іноземній валюті по експортному контракту №FNPZ-2022-001 від 08.11.2021 та позов до судових органів про стягнення боргу з нерезидента позивачем до перевірки не надавався. Сертифікат про форс-мажорні обставини позивачем не отримувався. Розмір нарахованої пені за порушення строків розрахунків по експортному контракту №FNPZ-2022-001 від 08.11.2021, укладеному з нерезидентом «AGBOR ENGINEERING LIMITED» (Великобританія) становить 295 357,09 гривень. За результатами перевірки було прийнято податкове повідомлення-рішення від 16.08.2023 №351408010710. Стосовно дотримання вимог валютного законодавства позивачем при здійсненні зовнішньоекономічних операцій з нерезидентом ООО «ТехноХимРеагентБел» (Білорусь) по контракту №21312/ЕХ від 21.05.2021 за період з 04.11.2021 по 24.07.2023, зазначено наступне. За період з 04.11.2021 по 24.07.2023 на виконання умов експортного контракту №21312/EX від 21.05.2021 позивачем здійснено відвантаження товару в загальній сумі 62 570, 50 дол США. Валютна виручка за експортований товар на валютний рахунок позивача не надійшла. Перебіг строку розрахунків по контракту №21312/ЕХ від 21.05.2021 за експортними операціями, здійсненими відповідно до митних декларацій №UA112080/2021/011225 від 04.11.2021, №UA112080/2022/000574 від 14.01.2022 та №UA112080/2022/003249 від 18.02.2022, зупиняється з 24 лютого 2022 року на період дії правового режиму воєнного стану в Україні та протягом 90 днів із дня його припинення або скасування. Висновок центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері економічного розвитку, про продовження строків розрахунків в іноземній валюті по експортному контракту №21312/EX від 21.05.2021 та позов до судових органів про стягнення боргу з нерезидента позивачем не отримувався. Крім того, зазначено, що на штрафні санкції та пеню, нараховані відповідно до Закону №2473, не поширюються положення пункту 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ. Отже, встановлено порушення позивачем п.1 та п.2 статті 13 Закону України №2473-VIII, з урахуванням вимог пункту 14-2 Постанови правління Національного банку України «Про роботу банківської системи в період запровадження військового стану» від 24.02.2022 №18, а саме: по експортному контракту №FNPZ-2022-001 від 08.11.2021, укладеному з нерезидентом «AGBOR ENGINEERING LIMITED» (Великобританія) валютна виручка надійшла з перевищенням законодавчо встановленого 180-денного строку.
Представник відповідача в судовому засіданні підтримала позицію, викладену у відзиві на позовну заяву та просила відмовити у задоволенні позовних вимог.
Вислухавши пояснення представника позивача, заперечення представника відповідача, розглянувши матеріали справи, судом установлені наступні обставини.
Товариство з обмеженою відповідальністю "Технохімреагент" (ідентифікаційний код 34155997) за даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань зареєстроване в якості юридичної особи. Основним видом економічної діяльності позивача є оптова торгівля хімічними продуктами (код КВЕД 46.75).
Відповідно до положень п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.п.75.1.2. п.75.1 ст.75, п.п.78.1.1. п.78.1. ст.78, п.п. «б» п.69.2 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, на підставі наказу Головного управління ДПС у Запорізькій області від 14.07.2023 №1242-п, направлення на перевірку від 14.07.2023 №1685/08-01-07-10 проведено позапланову виїзну документальну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю "Технохімреагент" з питання дотримання вимог валютного законодавства по зовнішньоекономічних контрактах №FNPZ-2022-001 від 08.11.2021, укладеному з нерезидентом «AGBOR ENGINEERING LIMITED» (Великобританія), за період з 01.09.2022 по 24.07.2023 та №21312/EX від 21.05.2021, укладеному з нерезидентом ООО «ТехноХимРеагентБел» (Білорусь), за період з 04.11.2021 по 24.07.2023.
Перевірку проведено у зв'язку із надходженням листів ДПС України №7743/7/99-00-07- 05-02-07 від 11.04.2023, №9341/7/99-00-07-05-01-07 від 28.04.2023 та №12279/7/99-00-07-05- 01-07 від 30.05.2023 з інформацією Національного банку України, наданою АТ «Райффайзен Банк Аваль» (МФО 300335), про встановлені станом на 01.03.2023, 01.04.2023 та 01.05.2023 факти порушень валютного законодавства, вчинені Товариством з обмеженою відповідальністю "Технохімреагент" під час виконання зовнішньоекономічних контрактів №FNPZ-2022-001 від 08.11.2021 та №21312/EX від 21.05.2021.
За результатами перевірки складено акт №4072/08-01-07-10/34155997 від 27.07.2023 про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "Технохімреагент" з питання дотримання вимог валютного законодавства по зовнішньоекономічних контрактах №FNPZ-2022-001 від 08.11.2021, укладеному з нерезидентом «AGBOR ENGINEERING LIMITED» (Великобританія), за період з 01.09.2022 по 24.07.2023, та №21312/ЕХ від 21.05.2021, укладеному з нерезидентом ООО «ТехноХимРеагентБел» (Білорусь), за період з 04.11.2021 по 24.07.2023.
Перевіркою встановлено, що згідно з Контрактом №FNPZ-2022-001 від 08.11.2021 продавець - ТОВ "Технохімреагент" зобов'язується поставити покупцеві - «AGBOR ENGINEERING LIMITED» (Великобританія) комплексну водопідготовчу установку на суму 1045400,00 дол.США.
В подальшому до контракту №FNPZ-2022-001 від 08.11.2021 укладено Додаткові угоди (№1 від 05.08.2022, №3 від 08.02.2023, №4 від 03.03.2023), згідно з якими змінено умови оплати та реквізити сторін.
Станом на 01.09.2022 згідно оборотно-сальдової відомості по рахунку 362 «Розрахунки з іноземними покупцями» на ТОВ "Технохімреагент" по контракту №FNPZ-2022-001 від 08.11.2021, укладеному з нерезидентом «AGBOR ENGINEERING LIMITED» (Великобританія), обліковувалась дебіторська заборгованість в сумі 354 242,50 дол.США.
На виконання умов експортного контракту №FNPZ-2022-001 від 08.11.2021 позивачем у періоді з 01.09.2022 по 24.07.2023 здійснено відвантаження товару в загальній сумі 418 015,00 дол.США.
Валютна виручка за експортований товар надійшла на поточні валютні рахунки в загальній сумі 772 257,50 дол. США, в т.ч. в АТ «Райффайзен Банк Аваль» в сумі 459 110 дол.США, в АТ «КОМІНБАНК» - в сумі 313 147,50 дол.США.
Згідно оборотно-сальдової відомості по рахунку 362 «Розрахунки з іноземними покупцями» на ТОВ "Технохімреагент" станом на 24.07.2023 по контракту №FNPZ-2022-001 від 08.11.2021, укладеному з нерезидентом «AGBOR ENGINEERING LIMITED» (Великобританія), дебіторська/ кредиторська заборгованість відсутня.
Перевіркою встановлено порушення ТОВ "Технохімреагент" пункту 1 та пункту 2 статті 13 Закону України від 21 червня 2018 року №2473-VIII «Про валюту і валютні операції», з урахуванням вимог пункту 14-2 Постанови Правління Національного банку України «Про роботу банківської системи в період запровадження військового стану» від 24.02.2022 №1, а саме: по експортному контракту №FNPZ-2022-001 від 08.11.2021, укладеному з нерезидентом AGBOR ENGINEERING LIMITED» (Великобританія) валютна виручка надійшла з перевищенням законодавчо встановленого 180-денного строку:
в сумі 57 572,50 дол США у період з 28.02.2023 по 28.02.2023 (1 день);
в сумі 101 612,50 дол США у період з 01.03.2023 по 06.03.2023 (6 днів);
в сумі 129 017,50 дол США у період з 07.03.2023 по 13.03.2023 (7 днів);
в сумі 176 775,00 дол США у період з 14.03.2023 по 14.03.2023 (1 день);
в сумі 81 180,00 дол США у період з 15.03.2023 по 15.03.2023 (1 день);
в сумі 33 382, 50 дол США у період з 16.03.2023 по 17.03.2023 (2 дні);
в сумі 88 575, 00 дол США у період з 30.04.2023 по 08.05.2023 (9 днів).
На підставі акту перевірки №4072/08-01-07-10/34155997 від 27.07.2023, прийнято податкове повідомлення-рішення форми «С» від 16.08.2023 № 351408010710, яким за порушення пункту 1 та пункту 2 статті 13 Закону України від 21 червня 2018 року №2473-VIII «Про валюту і валютні операції», з урахуванням вимог пункту 14-2 Постанови Правління Національного банку України «Про роботу банківської системи в період запровадження військового стану» від 24.02.2022 №18, на підставі пп.54.3.3 п.54.3 ст.54 Податкового кодексу України і п.5 ст.13 Закону України від 21 червня 2018 року №2473-VIII «Про валюту і валютні операції», застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) та/або пені, у тому числі за порушення строку розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності, за платежем: Пеня за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД, невиконання зобов'язань та ШС за порушення вимог валютного законодавства на суму 295 357,09 грн.
Підстави та порядок проведення перевірки позивачем під сумнів не ставились та не є предметом спору у справі, що розглядається.
Вважаючи прийняте відповідачем податкове повідомлення-рішення протиправним, позивач звернувся до суду з даним позовом про його скасування.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.
Відповідно до статті 3 Податкового кодексу України (далі - ПК України), податкове законодавство України складається з Конституції України; цього Кодексу; Митного кодексу України та інших законів з питань митної справи у частині регулювання правовідносин, що виникають у зв'язку з оподаткуванням митом операцій з переміщення товарів через митний кордон України (далі - законами з питань митної справи); чинних міжнародних договорів, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України і якими регулюються питання оподаткування.
При цьому, ПК України регулює відносини, що виникають у сфери справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства (абзац 1 пункту 1.1 статті 1 ПК України).
Відповідно до статей 9 та 10 ПК України пеня за порушення вимог законодавства у сфері зовнішньоекономічній діяльності не відноситься до загальнодержавних чи місцевих податків і зборів (обов'язкових платежів).
Правові засади здійснення валютних операцій, валютного регулювання та валютного нагляду, права та обов'язки суб'єктів валютних операцій і уповноважених установ, відповідальність за порушення валютного законодавства визначено Законом України від 21 червня 2018 року №2473-VIII «Про валюту і валютні операції» (далі - Закон №2473) та постановами Правління Національного банку України (далі - НБУ).
Закон України від 21 червня 2018 року №2473-VIII «Про валюту і валютні операції» визначає правові засади здійснення валютних операцій, валютного регулювання та валютного нагляду, права та обов'язки суб'єктів валютних операцій і уповноважених установ та відповідальність за порушення ними валютного законодавства.
Згідно з частиною другою статті 3 Закону №2473 питання здійснення валютних операцій, основи валютного регулювання та нагляду регулюються виключно цим Законом. Зміна положень цього Закону здійснюється виключно шляхом внесення змін до цього Закону. Зміна положень цього Закону може здійснюватися виключно окремими законами про внесення змін до цього Закону.
Частиною третьою статті 3 Закону №2473 визначено, що у разі якщо положення інших законів суперечать положенням цього Закону, застосовують положення цього Закону.
Відповідно до пункту 5 статті 13 Закону №2473 порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно із цією статтею, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару).
Безпосередній нагляд за виконанням вимог валютного законодавства резидентами здійснюють уповноважені установи - банки - під час проведення ними валютних операцій (частина 7 статті 11 Закону №2473).
Порядок валютного нагляду банків за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів визначено «Інструкцією про порядок валютного нагляду банків за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів», затвердженою постановою Правління НБУ від 02 січня 2019 року № 7 (далі - Інструкція №7).
Вимоги цієї Інструкції поширюються на операції з експорту та імпорту товарів, на які Національним банком встановлені граничні строки розрахунків. Так, згідно з ч.1 п.6 розділу ІІ Інструкції №7, Банк здійснює валютний нагляд за дотриманням резидентом граничних строків розрахунків, зокрема, за операцією резидента з експорту товарів, якщо на дату митного оформлення продукції або виконання резидентом робіт, надання послуг, експорту прав інтелектуальної власності, інших немайнових прав, призначених для продажу (оплатної передачі), розрахунки за такою операцією не завершені (кошти від продажу нерезиденту товару на поточний рахунок резидента не надійшли або надійшли не в повному обсязі) або в банку немає інформації про завершення розрахунків за такою операцією.
Банк завершує здійснення валютного нагляду за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків у разі експорту товару - після зарахування на поточний рахунок резидента в банку грошових коштів, що надійшли від нерезидента за товар (уключаючи кошти, переказані резидентом із власного рахунку, відкритого за кордоном, якщо розрахунки за експорт товару здійснювалися через рахунок резидента, відкритий за кордоном, та резидентом подано документи іноземного банку, які підтверджують зарахування коштів від нерезидента за товар), або від банку (резидента або нерезидента) за документарним акредитивом, відкритим на користь резидента за операцією з експорту товару, або в порядку, визначеному пунктом 16-2 розділу IV цієї Інструкції (ч.2 п.9 розділу ІІ Інструкції №7).
Відповідно до частини 8 статті 13 Закону №2473 центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, за результатами перевірок стягує у встановленому законом порядку з резидентів пеню, передбачену частиною п'ятою цієї статті.
При цьому норми Закону №2473 та інших нормативно-правових актів, які регулюють зовнішньоекономічну діяльність, не звільняють від застосування штрафних санкцій та пені за порушення валютного законодавства у періоді здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19).
Таким чином, на штрафні санкції та пеню, нараховані відповідно до Закону №2473, не поширюються положення пункту 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України.
Щодо дотримання вимог валютного законодавства позивачем при здійсненні зовнішньоекономічних операцій з нерезидентом «AGBOR ENGINEERING LIMITED» (Великобританія) по контракту №FNPZ-2022-001 від 08.11.2021 за період з 01.09.2022 по 24.07.2023.
08.11.2021 укладено зовнішньоекономічний контракт №FNPZ-2022-001 від 08.11.2021 між «AGBOR ENGINEERING LIMITED», Уельс Великобританія, (Покупець) з однієї сторони, та ТОВ «Технохімреагент» (Продавець) з іншої сторони.
Відповідно до пункту 1.1. Контракту, Продавець зобов'язується поставити, а Покупець прийняти і оплатити нову, не вживану продукцію виробництва не раніше 2021 року, що називається надалі «Товар» у кількості, за технічними характеристиками та цінами, зафіксованими в додатках/ Специфікаціях, які є невід'ємною частиною цього Контракту.
Згідно з пунктом 1 додатку №1 до Контракту №FNPZ-2022-001 від 08.11.2021, умови оплати: 1-а Оплата. Перший авансовий платіж (50% від загальної вартості товару): 50% авансовий платіж (загальна сума - 552700,00 USD). Оплачується пропорційними частинами за кожну готову до відправки частину/партію Товару, сформовану Продавцем для автоперевезення на склад Продавця, після отримання Покупцем від Продавця письмового Повідомлення про готовність чергової партії Товару до відвантаження зі складу Продавця протягом десяти днів після надання копій наступної документації: Проформа інвойс. 2-а Оплата (50% від загальної вартості товару): 50% платіж (загальна сума - 552 700,00 USD) протягом 120 календарних днів з дати першого відвантаження Товару на адресу Покупця.
Відповідно до додаткової угоди №1 від 05.08.2022 по Контракту №FNPZ-2022-001 від 08.11.2021, Сторони погодилися внести зміни до параграфа №1 «Умови оплати» Додатка №1 до Контракту №FNPZ-2022-001 від 08.11.2021 та читати його в наступній редакції:
50% авансовий платіж оплачується пропорційними частинами за кожну готову до відправки частину/партію Товару, починаючи з другої частини/партії товару, сформовані Продавцем для автоперевезення на склад Покупця, після отримання Покупцем від Продавця письмового Повідомлення про готовність чергової партії Товару до відвантаження зі складу Продавця протягом 10 днів після надання копій наступної документації: Проформа інвойс;
50% платіж за першу частину / партію Товару Покупець оплачує протягом 10 днів після її доставки Продавцем на склад Покупця, після надання копій наступної документації: Проформа інвойс;
50% від загальної суми Товару Продавець оплачує протягом 120 календарних днів з дати першого відвантаження Товару на адресу Покупця.
У періоді, який перевірявся, позивач з нерезидентом «AGBOR ENGINEERING LIMITED» (Великобританія) по контракту №FNPZ-2022-001 від 08.11.2021 за період з 01.09.2022 по 24.07.2023 здійснювало експортні операції.
Станом на 01.09.2022 згідно оборотно-сальдової відомості по рахунку 362 «Розрахунки з іноземними покупцями» на ТОВ «Технохімреагент» по контракту №FNPZ-2022-001 від 08.11.2021, укладеному з нерезидентом «AGBOR ENGINEERING LIMITED» (Великобританія), обліковувалась дебіторська заборгованість в сумі 354 242,50 дол.США.
Згідно документів, наданих позивачем, дебіторська заборгованість в сумі 354 242,50 дол.США виникла за рахунок здійснення відвантаження товару згідно митних декларацій: №UA112080/2022/008725 від 18.08.2022 на суму 67 000,00 дол.США (2 450 096,20 грн), сума заборгованості по цій митній декларації складає 56 382,50 дол.США (2 061 829, 09 грн), граничний строк надходження валютної виручки - 13.02.2023;
№UA112080/2022/008727 від 18.08.2022 на суму 67 000,00 дол.США (2 450 096,20 грн), граничний строк надходження валютної виручки - 13.02.2023;
№UA112080/2022/008728 від 18.08.2022 на суму 67 000,00 дол.США (2 450 096,20 грн), граничний строк надходження валютної виручки - 13.02.2023;
№UA112080/2022/008738 від 18.08.2022 на суму 82 760,00 дол.США (3 026 417,34 грн), граничний строк надходження валютної виручки - 13.02.2023;
№UA112080/2022/008961 від 25.08.2022 на суму 81 100,00 дол.США (2 965 713,46 грн), граничний строк надходження валютної виручки - 20.02.2023.
За перевіряємий період на виконання умов експортного контракту №FNPZ-2022-001 від 08.11.2021 позивачем здійснено відвантаження товару (частини) комплектного об'єкту - Комплексна водопідготовча установка за проєктом «Будівництво парової котельні на Ферганському НПЗ. Хімічна водопідготовча установка для парової котельні», УКТ ЗЕД - 8421210000) в загальній сумі 418 015, 00 дол.США, що підтверджується митними деклараціями:
№UA112080/2022/009324 від 01.09.2022 в сумі 162 440, 00 дол. США (5 940 203,38 грн), граничний строк надходження валютної виручки - 27.02.2023;
№UA112080/2022/009359 від 02.09.2022 в сумі 44 040, 00 дол. США (1 610 481,14 грн), граничний строк надходження валютної виручки - 28.02.2023;
№UA112080/2022/009593 від 08.09.2022 в сумі 27 405, 00 дол. США (1 002 162, 48 грн), граничний строк надходження валютної виручки - 06.03.2023;
№UA112080/2022/009881 від 15.09.2022 в сумі 95 555,00 дол. США (3 494 312,57 грн), граничний строк надходження валютної виручки - 13.03.2023;
№UA112080/2022/011887 від 01.11.2022 в сумі 55 582, 69 дол. США (2 032 581,16 грн), граничний строк надходження валютної виручки - 29.04.2023;
№UA112080/2022/011890 від 01.11.2022 в сумі 32 992, 31 дол. США (1 206 482,59 грн), граничний строк надходження валютної виручки - 29.04.2023.
Валютна виручка за експортований товар надійшла в загальній сумі 772 257, 50 дол. США, в тому чисті на поточний валютний рахунок № НОМЕР_1 в АТ «Райффайзен Банк Аваль» в сумі 280 680, 00 дол. США, що підтверджується банківськими виписками:
від 08.09.2022 на суму 64 197, 50 дол. США (2 347 612,70 грн);
від 08.09.2022 на суму 81 220, 00 дол. США (2 970 101,69 грн);
від 30.01.2023 на суму 32 990, 00 дол. США (1 206 398,11 грн);
від 01.02.2023 на суму 35 500, 00 дол. США (1 298 185,30 грн);
від 02.02.2023 на суму 35 500, 00 дол. США (1 298 185,30 грн);
від 02.02.2023 на суму 31 272, 50 дол. США (1 143 591,54 грн).
Поточний валютний рахунок № НОМЕР_2 в AT «Райффайзен Банк Аваль» в сумі 178430, 00 дол. США, що підтверджується банківськими виписками:
від 10.02.2023 на суму 29 500, 00 дол. США (1 078 773, 70 грн);
від 13.02.2023 на суму 33 500, 00 дол. США (1 225 048, 10 грн);
від 14.02.2023 на суму 41 380, 00 дол. США (1 513 208, 67 грн);
від 14.02.2023 на суму 33 500, 00 дол. США (1 225 048, 10 грн);
від 22.02.2023 на суму 40 550, 00 дол. США (1 482 856, 73 грн).
Поточний валютний рахунок № НОМЕР_3 в АТ «КОМІНБАНК» в сумі 313 147, 50 дол. США, що підтверджується банківськими виписками:
від 13.03.2023 на суму 47 797, 50 дол. США (1 747 887, 66 грн);
від 14.03.2023 на суму 47 797, 50 дол. США (1 747 887, 66 грн);
від 14.03.2023 на суму 47 797, 50 дол. США (1 747 887, 66 грн);
від 15.03.2023 на суму 47 797,50 дол. США (1 747 887, 66 грн);
від 17.03.2023 на суму 33 382, 50 дол. США (1 220 751, 29 грн);
від 08.05.2023 на суму 55 582, 69 дол. США (2 032 581, 16 грн);
від 08.05.2023 на суму 32 992, 31 дол. США (1 206 486, 59 грн).
Згідно оборотно-сальдової відомості по рахунку 362 «Розрахунки з іноземними поупцями» на ТОВ «Технохімреагент» станом на 24.07.2023 по контракту №FNPZ-2022-001 від 08.11.2021 укладеному з нерезидентом «AGBOR ENGINEERING LIMITED» (Великобританія), дебіторська/кредиторська заборгованість відсутня.
На порушення пункту 1 та пункту 2 статті 13 Закону України від 21 червня 2018 року №2473-VIII «Про валюту і валютні операції», пункту 14-2 Постанови Правління Національного банку України «Про роботу банківської системи в період запровадження військового стану» від 24.02.2022 №18, по контракту №FNPZ-2022-001 від 08.11.2021 валютна виручка надійшла з перевищенням законодавчо встановленого 180-денного строку:
в сумі 57 572, 50 дол США у період з 28.02.2023 по 28.02.2023 (1 день);
в сумі 101 612, 50 дол США у період з 01.03.2023 по 06.03.2023 (6 днів);
в сумі 129 017, 50 дол США у період з 07.03.2023 по 13.03.2023 (7 днів);
в сумі 176 775, 00 дол США у період з 14.03.2023 по 14.03.2023 (1 день);
в сумі 81 180, 00 дол США у період з 15.03.2023 по 15.03.2023 (1 день);
в сумі 33 382, 50 дол США у період з 16.03.2023 по 17.03.2023 (2 дні);
в сумі 88 575, 00 дол США у період з 30.04.2023 по 08.05.2023 (9 днів).
Відповідно до пункту 1 статті 13 Закону №2473, Національний банк України має право встановлювати граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.
Пунктом 2 статті 13 Закону №2473 визначено, що у разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з експорту товарів грошові кошти підлягають зарахуванню на рахунки резидентів у банках України у строки, зазначені в договорах, але не пізніше строку та в обсязі, встановлених Національним банком України. Строк виплати заборгованості обчислюється з дня митного оформлення продукції, що експортується, а в разі експорту робіт, послуг, прав інтелектуальної власності та (або) інших немайнових прав - з дня оформлення у письмовій формі (у паперовому або електронному вигляді) акта, рахунка (інвойсу) або іншого документа, що засвідчує їх надання.
Граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів визначено в пункті 14-2 Постанови №18, і становлять 180 календарних днів та застосовуються до операцій, здійснених з 05 квітня 2022 року.
Відповідно до пункту 5 статті 13 Закону №2473 порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно із цією статтею тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості.
В ході перевірки позивачу вручено запит від 18.07.2023 №1 про надання пояснень щодо встановленого порушення. Відповідь позивачем не надано. Висновок центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері економічного розвитку, про продовження строків розрахунку в іноземній валюті по експортному контракту №FNPZ2022-001 від 08.11.2021 та позов до судових органів про стягнення боргу з нерезидента позивачем до перевірки не надавався. Сертифікат про форс-мажорні обставини позивачем не отримувався.
Розмір нарахованої пені за порушення строків розрахунків по експортному контракту №FNPZ-2022-001 від 08.11.2021, укладеному з нерезидентом «AGBOR ENGINEERING LIMITED» (Великобританія) становить 295 357,09 гривень.
Стосовно дотримання вимог валютного законодавства позивачем при здійсненні зовнішньоекономічних операцій з нерезидентом ООО «ТехноХимРеагентБел» (Білорусь) по контракту №21312/ЕХ від 21.05.2021 за період з 04.11.2021 по 24.07.2023.
У період, який перевірявся, ТОВ «Технохімреагент» з неризедентом ООО «ТехноХимРеагентБел» (Білорусь) по контракту №21312/EX від 21.05.2021 за період з 04.11.2021 по 24.07.2023 здійснювало експортні операції.
За період з 04.11.2021 по 24.07.2023 на виконання умов експортного контракту №21312/EX від 21.05.2021 позивачем здійснено відвантаження товару в загальній сумі 62570,50 дол США. Валютна виручка за експортований товар на валютний рахунок позивача не надійшла.
Відповідно до Постанови Правління Національного Банку України від 30.05.2023 №71 внесено зміни до Постанови Правління Національного Банку України від 14.05.2019 №67 «Про встановлення винятків та (або) особливостей запровадження граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів і внесення змін до деяких нормативно - правових актів» та доповнено п.1-1 такого змісту: «1-1. Тимчасово, з 24 лютого 2022 року на період дії правового режиму воєнного стану в Україні та протягом 90 днів із дня його припинення або скасування припиняється перебіг граничних строків розрахунків для товарів, робіт і послуг, за якими проведені та не завершенні до 24 лютого 2022 року операції з експорту та (або) імпорту товарів за зовнішньоекономічними договорам (контрактам), укладеними українськими суб'єктами зовнішньоекономічної діяльності з іноземними суб'єктами господарської діяльності з місцезнаходженням у російській федерації або Республіці Білорусь, які створені та відповідно до законодавства зазначених країн (крім операцій за якими граничні строки розрахунків настали до 24 лютого 2022 року)».
Виходячи з вищенаведеного, перебіг строку розрахунків по контракту №21312/ЕХ від 21.05.2021, укладеному з нерезидентом ООО «ТехноХимРеагентБел» (Білорусь), за експортними операціями, здійсненими відповідно до митних декларацій №UA112080/2021/011225 від 04.11.2021, №UA112080/2022/000574 від 14.01.2022 та №UA112080/2022/003249 від 18.02.2022, зупиняється з 24 лютого 2022 року на період дії правового режиму воєнного стану в Україні та протягом 90 днів із дня його припинення або скасування.
Висновок центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері економічного розвитку, про продовження строків розрахунків в іноземній валюті по експортному контракту №21312/EX від 21.05.2021 та позов до судових органів про стягнення боргу з нерезидента позивачем не отримувався.
Приймаючи до уваги наведене суд вважає підтвердженими належними та достатніми доказами обставини порушення позивачем вимог п.1 та п.2 статті 13 Закону України від 21 червня 2018 року №2473-VIII «Про валюту і валютні операції» з урахуванням вимог пункту 14-2 Постанови Правління Національного банку України «Про роботу банківської системи в період запровадження військового стану» від 24.02.2022 №18, а саме: по експортному контракту №FNPZ-2022-001 від 08.11.2021, укладеному з нерезидентом «AGBOR ENGINEERING LIMITED» (Великобританія) валютна виручка надійшла з перевищенням законодавчо встановленого 180-денного строку, що вказує на правомірність застосування контролюючим органом штрафних санкцій.
З огляду на встановлені обставини справи та наведені норми закону, суд дійшов висновку, що податковим органом правомірно прийняте податкове повідомлення-рішення від 16.08.2023 № 351408010710.
Згідно з частиною першою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
Частиною другою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Беручи до уваги вищенаведене в сукупності, перевіривши та проаналізувавши матеріали справи і надані сторонами докази за правилами, встановленими статтею 90 Кодексу адміністративного судочинства України, суд дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення позовних вимог.
Судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов'язаних з розглядом справи (ч.1ст.132 КАС України).
Суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі (ч.1ст.143 КАС України).
У зв'язку з відмовою у задоволенні позовних вимог відсутні підстави для розподілу судових витрат.
Керуючись ст.ст.9, 77, 132, 143, 243-246 КАС України, суд
ВИРІШИВ:
У задоволенні позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю "Технохімреагент" (69034, м.Запоріжжя, вул.Цимлянська, буд. 29-А, код ЄДРПОУ 34155997) до Головного управління ДПС у Запорізьій області (69107, м.Запоріжжя, пр.Соборний, буд.166, код ЄДРПОУ ВП 44118663) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - відмовити.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Рішення суду може бути оскаржено в апеляційному порядку до Третього апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його (її) проголошення, а якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.
Апеляційна скарга подається безпосередньо до суду апеляційної інстанції.
Рішення у повному обсязі складено та підписано 13.12.2023.
Суддя Ж.М. Чернова