Справа № 420/14988/22
РІШЕННЯ
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
15 листопада 2023 року м. Одеса
Одеський окружний адміністративний суд під головуванням судді Андрухіва В.В., за участю секретаря судового засідання Рижук В.І., представник позивача - не з'явився, представника відповідачів - Кисельова О.М., розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в порядку загального позовного провадження адміністративну справу за позовною заявою Приватного підприємства “АМС КОМФОРТ СЕРВИС” до Головного управління ДПС в Одеській області, ДПС України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії,
ВСТАНОВИВ:
Приватне підприємство “АМС КОМФОРТ СЕРВИС” звернулося до Одеського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України, в якому просить:
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 13.09.2022 № 7332512/35358327 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 15.04.2022 р., поданої Приватним підприємством “АМС КОМФОРТ СЕРВИС”;
- зобов'язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 15.04.2022 р. на загальну суму 202358,40 грн., датою її фактичного подання на реєстрацію;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 13.09.2022 № 7332513/35358327 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 29.04.2022 р., поданої Приватним підприємством “АМС КОМФОРТ СЕРВИС”;
- зобов'язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 29.04.2022 р. на загальну суму 233449,68 грн., датою її фактичного подання на реєстрацію;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 13.09.2022 № 7332511/35358327 про відмову в реєстрації податкової накладної № 3 від 30.05.2022 р., поданої Приватним підприємством “АМС КОМФОРТ СЕРВИС”;
- зобов'язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 3 від 30.04.2022 р. на загальну суму 511200,00 грн., датою її фактичного подання на реєстрацію;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 13.09.2022 № 7361983/35358327 про відмову в реєстрації податкової накладної № 4 від 22.07.2022 р., поданої Приватним підприємством “АМС КОМФОРТ СЕРВИС”;
- зобов'язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 4 від 22.07.2022 р. на загальну суму 505685,52 грн., датою її фактичного подання на реєстрацію.
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що ПП “АМС КОМФОРТ СЕРВИС” направлено на реєстрацію до ЄРПН податкові накладні №1 від 15.04.2022, №2 від 29.04.2022, №3 від 30.05.2022, №4 від 22.07.2022.
За отриманими квитанціями з єдиного вікна приймання звітності ДПС України підприємству було повідомлено, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація вищевказаної ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі додаткових накладних.
У подальшому Комісією, яка приймає рішення щодо реєстрації або відмову в такій реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування було винесено оскаржувані рішення про відмову в реєстрації вищезазначених податкових накладних.
Позивач вважає, що оскаржувані рішення Комісії ГУ ДПС в Одеській області не містить чітку підставу для відмови в реєстрації податкових накладних, яка узгоджується із фактичними обставинами.
На думку позивача, реальність господарських операцій ПП “АМС КОМФОРТ СЕРВИС” підтверджується наданими копіями первинних документів, які направлялися разом із повідомленнями про надання пояснень та документів.
Ухвалою судді Цховребової М.Г. від 25.10.2022 року прийнято до провадження вказану справу та розгляд справи розпочато спочатку. Ухвалено розглядати справу в порядку загального позовного провадження з призначенням підготовчого засідання.
У підготовчому засіданні 20.12.2022 року суд закрив підготовче провадження та призначив справу до судового розгляду по суті на 18.01.2023 року о 10 год. 30 хв.
У зв'язку із довготривалою відпусткою головуючого судді Цховребової М.Г., згідно Протоколу повторного автоматизованого розподілу судової справи між суддями від 13.09.2023 року, зазначена справа передана на розгляд судді Андрухіву В.В.
Ухвалою від 19.09.2023 року прийнято до провадження вказану справу. Ухвалено розглядати справу спочатку в порядку загального позовного провадження та призначено підготовче засідання.
Ухвалою від 16.10.2023 року закрито підготовче провадження і призначено справу до судового розгляду по суті.
15.11.2023 року до суду від представника позивача надійшло клопотання про розгляд справи без участі представника позивача.
Представник позивача у підготовчому засіданні 16.10.2023 року позовні вимоги підтримала у повному обсязі з підстав, викладених у позовній заяві.
У судове засідання, призначене на 15.11.2023 року о 10:00 год., з'явився представник відповідачів, який заперечував проти задоволення позову з викладених у відзиві підстав.
11.11.2022 року від представника відповідачів надійшов письмовий відзив на позов, у якому відповідачі зазначили, зокрема, таке.
ПП «АМС КОМФОРТ СЕРВИС» направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкові накладні №1 від 15.04.2022, №2 від 29.04.2022, №3 від 30.05.2022, №4 від 22.07.2022.
За отриманими квитанціями до податкової накладної з єдиного вікна приймання звітності ДПС України підприємству було повідомлено, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН.
Факт виявлення ризиковості позивача вже був відомий останньому, оскільки рішення № 58545 про ризиковість платника податку щодо позивача було прийняте 23.12.2021 через наявність у податкового органу інформації про недостатню кількість трудових ресурсів та основних засобів для проведення діяльності.
Платник податку направив засобами електронного зв'язку повідомлення № 1, 2, 3 від 11.09.2022 року та №4 від 17.09.2022 року про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.
Разом з повідомленнями № 1, 2, 3 від 11.09.2022 та №4 від 17.09.2022 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, до податкової накладної №1 від 15.04.2021; №2 від 29.04.2022, №3 від 30.05.2022, №4 від 22.07.2022 на розгляд Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування Головного управління ДПС в Одеській області було надано 33, 34, 69, 67 документів відповідно.
Відповідач вказав, що податкові накладні № 1, 2, 3, 4, складені позивачем щодо господарської операції з розробки проектної документації: «Реконструкція будівлі закладу охорони здоров'я КНП «Центр первинної медико-санітарної допомоги № 4» Одеської міської ради, за адресою: м. Одеса, Київський район, вул. Ак. Філатова, 10/1» документацію (ДК 021:2015:71320000-7 - Послуги з інженерного проектування) за договором від 23.12.2021 №27 (далі - Договір), згідно пункту 9.4 Договору до нього додається як його невід'ємна частина:
1. Протокол згоди про договірну ціну.
2. Кошториси на розробку проектної документації.
3. Календарний графік виконання робіт.
4. План фінансування робіт.
У той же час, позивачем на розгляд Комісії в підтвердження реальності здійснення господарської операції, на яку були складені податкові накладні №1 від 15.04.2022, №2 від 29.04.2022, №3 від 30.05.2022, №4 від 22.07.2022 було надано лише календарний графік виконання робіт та план фінансування робіт, жодне з повідомлень до вищезазначених податкових накладних не містило протоколів згоди про договірну ціну та кошторису на розробку проектної документації, відсутність цих двох складових Договору, не дає змогу підтвердити витрати саме у встановлених Договором розмірах.
Також відповідач зазначив, що платіжні доручення про перерахування коштів Замовником (КНП ЦПМСД №4 ОМР) на рахунок Підрядника (ПП «АМС КОМФОРТ СЕРВИС») надані позивачем на розгляд комісії не містять реквізитів, що мають істотне значення для встановлення їх автентичності, зокрема, підпису уповноваженої особи банку та печатки банку, а отже вважати їх достатнім доказом переведення коштів на рахунки позивача не можна.
З огляду на не надання ПП «АМС КОМФОРТ СЕРВИС» разом із повідомленням всіх необхідних документів, Комісією яка приймає рішення щодо реєстрації або відмову в такій реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування було винесено оскаржувані рішення про відмову в реєстрації вищезазначених податкових накладних.
В оскаржуваних рішеннях Комісії було зазначено, які документи не було надано підприємством ПП «АМС КОМФОРТ СЕРВИС» разом із повідомленням, а саме: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси. акти приймання-передачі товарів/робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.
За викладених обставин, представник відповідачів просив суд відмовити у задоволенні позову.
Заслухавши вступне слово представника відповідачів, дослідивши наявні в матеріалах справи докази, суд встановив такі обставини.
Судом встановлено, що 23.12.2021 року між КНП «Центр первинної медико-санітарної допомоги №4» Одеської міської ради (Замовник) та ПП «АМС КОМФОРТ СЕРВИС» (Виконавець) було укладено Договір №27, відповідно до якого Виконавець зобов'язується розробити проектну документацію «Реконструкція будівлі заходу охорони здоров'я КНП «Центр первинної медико-санітарної допомоги №4» Одеської міської ради, за адресою: м. Одеса, Київський район, вул. Ак. Філатова, 10/1» документацію (ДК 021:2015: 71320000-7 - Послуги з інженерного проектування), а Замовник зобов'язується прийняти і сплатити виконані роботи згідно акту здачі-приймання виконаних робіт (а.с. 18-21, т. 1).
15.04.2022 року позивач склав податкову накладну №1 за господарською операцією з КНП «ЦПМСД №4» ОМР (послуги з інженерного проектування «Реконструкція будівлі заходу охорони здоров'я КНП «Центр первинної медико-санітарної допомоги №4» Одеської міської ради, за адресою: м. Одеса, Київський район, вул. Ак. Філатова, 10/1» згідно договору №27 від 23.12.2021 року) на загальну суму 202 358,40 грн., у тому числі ПДВ 33 726,40 грн., та направив її для реєстрації (а.с. 44).
12.07.2022 року на адресу позивача з Автоматизованої системи “Єдине вікно подання електронних документів” ДПС України надійшла Квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, згідно з якою податкова накладна №1 від 15.04.2022 року доставлена до ДПС України. Документ прийнято. Реєстрація зупинена (а.с. 45).
Як підставу зупинення реєстрації ПН зазначено: “Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 15.04.2022 року №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних”.
11.09.2022 року ПП «АМС КОМФОРТ СЕРВИС» направило на адресу ГУ ДПС в Одеській області Повідомлення №1 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, та копії документів, що підтверджують надання послуг по податковій накладній від 15.04.2022 року №1 (а.с. 46-51, т. 1).
13.09.2022 року Комісією Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №7332512/35358327 про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 15.04.2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку із ненаданням платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити) (а.с. 43, т. 1).
29.04.2022 року позивач склав податкову накладну №2 за господарською операцією з КНП «ЦПМСД №4» ОМР (послуги з інженерного проектування «Реконструкція будівлі заходу охорони здоров'я КНП «Центр первинної медико-санітарної допомоги №4» Одеської міської ради, за адресою: м. Одеса, Київський район, вул. Ак. Філатова, 10/1» згідно договору №27 від 23.12.2021 року) на загальну суму 233 449,68 грн., у тому числі ПДВ 38 908,28 грн., та направив її для реєстрації (а.с. 67, т. 1).
12.07.2022 року на адресу позивача з Автоматизованої системи “Єдине вікно подання електронних документів” ДПС України надійшла Квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, згідно з якою податкова накладна №2 від 29.04.2022 року доставлена до ДПС України. Документ прийнято. Реєстрація зупинена (а.с. 68, т. 1).
Як підставу зупинення реєстрації ПН зазначено: “Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 15.04.2022 року №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних”.
11.09.2022 року ПП «АМС КОМФОРТ СЕРВИС» направило на адресу ГУ ДПС в Одеській області Повідомлення №2 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, та копії документів, що підтверджують надання послуг по податковій накладній від 29.04.2022 року №2 (а.с. 69-74, т. 1).
13.09.2022 року Комісією Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №7332513/35358327 про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 29.04.2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку із ненаданням платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити) (а.с. 66, т. 1).
30.05.2022 року позивач склав податкову накладну №3 за господарською операцією з КНП «ЦПМСД №4» ОМР (послуги з інженерного проектування «Реконструкція будівлі заходу охорони здоров'я КНП «Центр первинної медико-санітарної допомоги №4» Одеської міської ради, за адресою: м. Одеса, Київський район, вул. Ак. Філатова, 10/1» згідно договору №27 від 23.12.2021 року, Акту №3 від 30.05.2022 року) на загальну суму 511 200,00 грн., у тому числі ПДВ 85 200,00 грн. та направив її для реєстрації (а.с. 90, т. 1).
11.07.2022 року на адресу позивача з Автоматизованої системи “Єдине вікно подання електронних документів” ДПС України надійшла Квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, згідно з якою податкова накладна №3 від 30.05.2022 року доставлена до ДПС України. Документ прийнято. Реєстрація зупинена (а.с. 91, т. 1).
Як підставу зупинення реєстрації ПН зазначено: “Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 15.04.2022 року №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних”.
11.09.2022 року ПП «АМС КОМФОРТ СЕРВИС» направило на адресу ГУ ДПС в Одеській області Повідомлення №3 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, та копії документів, що підтверджують надання послуг по податковій накладній від 30.05.2022 року №3 (а.с. 92-98, т. 1).
13.09.2022 року Комісією Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №7332511/35358327 про відмову у реєстрації податкової накладної №3 від 30.05.2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку із ненаданням платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити) (а.с. 89, т. 1).
22.07.2022 року позивач склав податкову накладну №4 за господарською операцією з КНП «ЦПМСД №4» ОМР (послуги з інженерного проектування «Реконструкція будівлі заходу охорони здоров'я КНП «Центр первинної медико-санітарної допомоги №4» Одеської міської ради, за адресою: м. Одеса, Київський район, вул. Ак. Філатова, 10/1» згідно договору №27 від 23.12.2021 року, Акту №4 від 22.07.2022 року) на загальну суму 505 685,52 грн., у тому числі ПДВ 84 280,92 грн., та направив її для реєстрації (а.с. 150, т. 1).
08.08.2022 року на адресу позивача з Автоматизованої системи “Єдине вікно подання електронних документів” ДПС України надійшла Квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, згідно з якою податкова накладна №4 від 22.07.2022 року доставлена до ДПС України. Документ прийнято. Реєстрація зупинена (а.с. 151, т. 1).
Як підставу зупинення реєстрації ПН зазначено: “Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 15.04.2022 року №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних”.
17.09.2022 року ПП «АМС КОМФОРТ СЕРВИС» направило на адресу ГУ ДПС в Одеській області Повідомлення №4 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, та копії документів, що підтверджують надання послуг по податковій накладній від 22.07.2022 року №4 (а.с. 152-158, т. 1).
20.09.2022 року Комісією Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №7361983/35358327 про відмову у реєстрації податкової накладної №4 від 22.07.2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку із ненаданням платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити) (а.с. 149, т. 1).
З матеріалів справи та встановлених судом обставин вбачається, що позивачем у змісті позовних вимог допущено дві помилки: у даті виписки податкової накладної № 3, де вказано дату "30.04.2022" замість правильної дати "30.05.2022"; та у даті рішення № 7361983/35358327 про відмову в реєстрації податкової накладної № 4 від 22.07.2022. де вказано дату рішення "13.09.2022" замість правильної дати рішення "20.09.2022".
Суд враховує дані помилки під час розгляду справи та ухвалення даного рішення.
Згідно ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Положеннями п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Відповідно до п.187.1 ст.187 ПК України датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Відповідно до п.201.7 ст.201 ПК України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс). У разі якщо частка товарів/послуг, послуг не містить відокремленої вартості, перелік (номенклатура) частково поставлених товарів/послуг зазначається в додатку до податкової накладної у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, та враховується при визначенні загальних податкових зобов'язань.
Згідно п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Так, механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов'язки їх членів визначені Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165 (далі за текстом - Порядок № 1165).
Пунктами 5, 6 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4). У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4). Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв'язку з урахуванням вимог Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг”, “Про електронні довірчі послуги” та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.
Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;
інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення. За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4). Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.
Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року №520, п.5 якого встановлено, що перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/ інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Як встановлено судом, відповідно до квитанцій податкового органу податкові накладні №1 від 15.04.2022, №2 від 29.04.2022, №3 від 30.05.2022, №4 від 22.07.2022 прийнято, але їхню реєстрацію зупинено. Як підставу зупинення реєстрації ПН вказано: “Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних”.
Так, згідно п.8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, визначеного у додатку 1 до Порядку №1165 - у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Разом з тим, в оскаржуваних рішеннях відповідачем не зазначено, яка саме у контролюючого органу наявна податкова інформація, що стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податкових накладних.
В оскаржуваних рішеннях Комісією Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, як підставу для прийняття рішення вказано про ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/ інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).
Зі змісту вказаних рішень не вбачається, які саме документи не було надано позивачем, оскільки жодного з перелічених документів не підкреслено.
При цьому, у самій формі рішення зазначається, що документи, які не надано, необхідно підкреслити.
Суд зазначає, що вищенаведена підстава для прийняття оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації ПН (без зазначення того, які саме документи не було надано) є формальною, оскільки неможливо встановити, що конкретно не надав суб'єкт підприємницької діяльності, а відповідно неможливо встановити і конкретну підставу прийняття оскаржуваних рішень.
При цьому, з матеріалів справи вбачається, що позивач через електронний кабінет платника направив відповідачу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрацію яких зупинено.
Надані позивачем пояснення № 1 до податкових накладних № № 1, 2, 3, 4 містять детальний опис господарських операцій, за якими ці накладні виписувалися (за першою подією - передача виконаних робіт), до пояснень серед інших документів додані акти здачі-приймання виконаних робіт, акти прийому-передачі проектної документації, копії платіжних доручень про оплату контрагентом на рахунок позивача виконаних робіт та ін. (а.с.46-51, 69-74, 92-98, 152-158).
Факт надіслання отримання відповідачем вказаних пояснень з додатками підтверджується відповідним квитанціями № 2 (а.с.52, 75, 99, 159).
Таким чином, суд дійшов висновку, що позивач належним чином підтвердив реальність господарських операцій з контрагентом, за якими позивачем були оформлені податкові накладні №№ 1, 2, 3, 4. При цьому, оскаржувані рішення Комісії ГУ ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, яким позивачу відмовлено в реєстрації податкових накладних №1 від 15.04.2022, №2 від 29.04.2022, №3 від 30.05.2022, №4 від 22.07.2022, не містить повної інформації щодо причин та підстав їх прийняття, у рішеннях не зазначено, яких саме документів не надано позивачем для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних.
Суд вважає, що позивач виконав свій обов'язок щодо надіслання відповідачу первинних документів, необхідних для реєстрації податкових накладних.
Крім того, суд бере до уваги, що рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 21.07.2022 року по справі №420/7008/22, залишеним без змін постановою П'ятого апеляційного адміністративного суду від 24.10.2022 року, задоволено адміністративний позов Приватного підприємства «АМС Комфорт Сервис» до Головного управління ДПС в Одеській області, Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області. Вказаним рішенням визнано протиправним та скасовано рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №58545 від 23.12.2021 року про відповідність Приватного підприємства «АМС КОМФОРТ СЕРВИС» п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Зобов'язано Головне управління ДПС в Одеській області виключити Приватне підприємство «АМС КОМФОРТ СЕРВИС» з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
Отже, наведеним рішенням суду підтверджено необґрунтованість віднесення позивача до ризикових платників податків.
Враховуючи встановлені судом обставини, суд дійшов висновку, що оскаржувані рішення Комісії ГУ ДПС про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН є протиправними та підлягають скасуванню, що, в свою чергу, є передумовою зобов'язання Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні ПП “АМС КОМФОРТ СЕРВИС” №1 від 15.04.2022, №2 від 29.04.2022, №3 від 30.05.2022, №4 від 22.07.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх подання на реєстрацію.
Згідно з ч.ч. 1, 2 ст.77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Відповідно до ч.1 ст.90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.
Вирішуючи питання щодо розподілу судових витрат, згідно ч.1 ст.139 КАС України, суд присуджує позивачу всі здійснені ним документально підтверджені судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань відповідача - ГУ ДПС в Одеській області, у складі якого утворено Комісію, що прийняла оскаржувані рішення.
На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 2, 5-6, 9, 72, 77, 90, 139, 241-246, 293 КАС України, суд,
ВИРІШИВ:
Позов Приватного підприємства “АМС КОМФОРТ СЕРВИС” (адреса: вул. Ромашкова, буд. 4А, м. Одеса, 65049, код ЄДРПОУ 35358327) до Головного управління ДПС в Одеській області (адреса: вул. Семінарська, буд.5, м. Одеса, 65044, код ЄДРПОУ ВП 44069166), Державної податкової служби України (адреса: Львівська площа, буд.8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) - задовольнити повністю.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 13.09.2022 № 7332512/35358327 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 15.04.2022 р., поданої Приватним підприємством “АМС КОМФОРТ СЕРВИС”.
Зобов'язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 15.04.2022 р. на загальну суму 202358,40 грн., датою її фактичного подання на реєстрацію.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 13.09.2022 № 7332513/35358327 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 29.04.2022 р., поданої Приватним підприємством “АМС КОМФОРТ СЕРВИС”.
Зобов'язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 29.04.2022 р. на загальну суму 233449,68 грн., датою її фактичного подання на реєстрацію.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 13.09.2022 № 7332511/35358327 про відмову в реєстрації податкової накладної № 3 від 30.05.2022 р., поданої Приватним підприємством “АМС КОМФОРТ СЕРВИС”.
Зобов'язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 3 від 30.05.2022 р. на загальну суму 511200,00 грн., датою її фактичного подання на реєстрацію.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 20.09.2022 № 7361983/35358327 про відмову в реєстрації податкової накладної № 4 від 22.07.2022 р., поданої Приватним підприємством “АМС КОМФОРТ СЕРВИС”.
Зобов'язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 4 від 22.07.2022 р. на загальну суму 505685,52 грн., датою її фактичного подання на реєстрацію.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області на користь Приватного підприємства “АМС КОМФОРТ СЕРВИС” сплачений судовий збір у розмірі 9924 грн. (дев'ять тисяч дев'ятсот двадцять чотири гривні).
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення до П'ятого апеляційного адміністративного суду.
Повний текст рішення складено 24 листопада 2023 року.
Суддя В.В. Андрухів