09 серпня 2023 року Справа № 480/2227/23
Сумський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді - Опімах Л.М.,
розглянувши у спрощеному провадженні без виклику сторін в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу №480/2227/23 за позовом Приватного підприємства "Червонослобідське-2 " до Головного управління ДПС у Сумській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити дії,-
15.03.2023 позивач Приватне підприємство «Червонослобідське-2» (ПП «Червонослобідське-2») звернувся до суду з позовом, мотивуючи вимоги тим, що з 11.08.2006 року зареєстрований як юридична особа, основним видом діяльності якої є вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур. Підприємство перебуває на обліку як платник податків в Головному управлінні ДПС у Сумській області, зареєстровано платником єдиного податку 4 групи та податку на додану вартість.
23.12.2022р між ПП «Червонослобідське-2» (постачальник) та Приватним акціонерним товариством «Ніжинський жиркомбінат» укладено договір поставки №140НЖК насіння соняшнику врожаю 2022 року в кількості обумовленій в специфікації.
В період часу з 28.12.2022 по 03.01.2023 підприємством було поставлено ПАТ « Ніжинський жиркомбінат» 1499,420т насіння соняшнику на суму 23990720,00 грн., що підтверджується товарно-транспортними накладними та підписаним сторонами розрахунком вартості товару з урахуванням зменшення ціни за показниками якості від 03.01.2023 року, а також податковими накладними: №50 від 31.12.2022 на 90,88т сума з ПДВ 1454080,24 грн.; №48 від 29.12.2022р. на 217,31т на суму з ПДВ 3476960,57 грн.; №47 від 28.12.2022р. на 163,35т на суму з ПДВ 2613600,42 грн.; №1 від 02.01,2023р. на 511,32т на суму з ПДВ 8181121,33 грн.; №2 від 03.01.2023р. на 276,35 на суму з ПДВ 4421600,72грн.; №49 від 30.12.2022р. на 240,21т на суму з ПДВ 3843360,63 грн. Всього поставлено товару на суму разом з ПДВ 23 990 723,91 грн.
Після отримання попередньої оплати за соняшник 1289,9997905т за платіжним дорученням на передоплату №10036 від 28.12.2022року на суму 20640000,00грн, ПП «Червонослобідське- 2», склало податкову накладну №1 від 28.12.2022 року на суму ПДВ 2534736,84 грн., та надіслало її для реєстрації у ЄРПН. До цієї податкової накладної було виписано видаткові накладні № 47 від 28.12.2022 на суму 2613600,42 грн. в т.ч. ПДВ 320968,47 грн., № 48 від 29.12.2022 на суму 3476960,57 грн. в т.ч. ПДВ 426995,16 грн., №49 від 30.12.2022 на суму 3843360,63 грн. в т.ч. ПДВ 471991,66 грн., № 50 від 31.12.2022 на суму 1454080,24 грн. в т.ч. ПДВ 178571,26 грн., № 1 від 02.01.2023 на суму 8181121,33 грн. в т.ч. ПДВ 1004699,11грн. Всього на суму 19569123,19 грн. в т.ч. ПДВ 2403225,66 грн.
03.01.2023 позивачем було поставлено ще 276,35 т на суму 4421600,72 грн. в т.ч. ПДВ 543003,60 грн., складено податкову накладну №1 від 03.01.2023 року на 209,42021 т на суму 3350723,91грн. в т.ч. ПДВ 411492,41 грн., та направило її на реєстрацію до ДПС.
12.01.2023 підприємство отримало квитанцію №9001550422, якою повідомлено про зупинення реєстрації податкової накладної від 03.01.2023 року №1, оскільки коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1206, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються(виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Рішення про зупинення реєстрації податкової накладної позивач просить визнати протиправним, зазначаючи, що загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як актів правозастосування, є їх обгрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав їх прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів їх прийняття.
Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Контролюючий орган безпідставно застосував до ПП«Червонослобідське-2» процедуру зупинення реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, передбачену Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПП, затвердженого постановою КМУ від 11.12.2019 №1165, за відсутності об'єктивних ознак неможливості здійснення позивачем операцій з постачання послуг та ймовірності уникнення виконання свого податкового обов'язку. Зупинивши реєстрацію податкової накладної у ЄРПН, контролюючий орган не довів відповідність господарської операції критеріям ризиковості та не вказав на необхідний перелік документів на підтвердження правомірності складення цієї податкової накладної, які позивач мав надати на пропозицію контролюючого органу. В даному випадку надіслана позивачу квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної містить лише загальне посилання на наявність у нього права подати пояснення та копії документів без зазначення їх конкретного переліку.
27.01.2023 позивачем направлено податковому органу повідомлення №3 про надання пояснення разом з копіями документів, у тому числі договору поставки №140НЖК від 23.12.2022року, доручення №1103 від 23.12.2022 року на отримання товару, видаткову накладну №2 від 03.01.2023 року, платіжне доручення на передоплату №10036 від 28.12.2022року.
Окрім того, 18.02.2023 року Підприємство направило податковому органу Таблицю даних платника податку на додану вартість (Додаток 5 до Порядку) за № 9028460315. Але 23.02.2023 року прийняте рішення, яким відповідач не враховує Таблицю даних платника податку на додану вартість (Додаток 5 до Порядку) за № 9028460315. При цьому жодної причини неприйняття не зазначає.
Це рішення позивач також просить визнати протиправним і скасувати, вказуючи, що нормами п.13 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПП, затвердженого постановою КМУ від 11.12.2019 №1165 передбачено які саме дані відображаються в таблиці (Додаток5 Порядку), а саме те, що у таблиці даних платника податку зазначаються: види економічної діяльності відповідно до КВЕД; коди товарів згідно з УКТЗЕД, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України; коди послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України.
При цьому п.17 Порядку №1165, у рішенні про неврахування таблиці даних платника податку в обов'язковому порядку зазначається причина такого неврахування. У разі прийняття рішення про неврахування таблиці даних платника у відповідних полях рішення зазначається детальна інформація, що стала підставою для неврахування таблиці даних платник податку, а саме: тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/ДКПП/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
Позивач зазначив, що вимоги п.13 Порядку №1165 в Таблиці даних платника податку на додану вартість ( Додаток 5 до Порядку) за № 9028460315 ним дотримані, проте причини неврахування таблиці податковим органом не вказані.
На підставі викладеного, позивач просить визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Сумській області від 23.02.2023року про неврахування Таблиці даних платника податку на додану вартість ПП«Червонослобідське-2» (Додаток 5 до Порядку) за №9028460315, визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Сумській області від 12.01.2023 №9001550422 про зупинення реєстрації податкової накладної від 03.01.2023 року №1 на суму ПДВ 411492,41грн., зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 03.01.2023 року №1 на суму ПДВ 411492,41грн.
Відповідачі подали відзиви на позов, аналогічні за своїм змістом, в яких проти задоволення вимог заперечили, вказавши, що відповідно до п. 12 та п. 13 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010, розшифрування та перевірка податкової накладної, надісланої на реєстрацію до ЄРПН здійснюється в автоматизованому режимі за результатами чого формується квитанція про прийняття чи неприйняття, чи зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Тож на розглядуваному етапі посадові особи податкової служби не приймають участі в процесі прийняття податкової накладної та не вирішують питання про її реєстрацію або відмову в такій реєстрації.
Зміст квитанції, що надсилається платнику в автоматичному режимі, у разі зупинення реєстрації податкової накладної, визначено п. 11 Порядку № 1165.
При цьому, чинним законодавством не передбачено обов'язок контролюючого органу зазначати в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної перелік документів, які потрібно подати платнику разом з поясненням. Так само, у податкового органу відсутня можливість скласти вичерпний перелік таких документів, оскільки контролюючому органу не може бути відомо за якою подією було складено податкову накладну і які саме документи наявні у платника податків на підтвердження операції, що зазначена в надісланій на реєстрацію податковій накладній.
Можливий перелік документів на підтвердження операцій в податкових накладних законодавцем визначений пунктом 5 Порядку №1165.
Позивачем було направлено на реєстрацію податкову накладну № 1 від 03.01.2023 року з номенклатурою товару «Насіння соняшнику врожаю 2022 року», проте реєстрація вказаної податкової накладної була зупинена, оскільки направлена податкова накладна відповідала вимогам п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, а саме, коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1206 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання. Було запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Позивачем було надано повідомлення №3 від 27.01.2023 року про надання пояснень та копії документів, щодо податкової накладної, реєстрацію якої було зупинено.
Так на підтвердження операції, зазначеної в податковій накладній №1 від 03.01.2023 року, позивачем на розгляд комісії було подано :
товарно-транспортні накладні № 82 від 03.01.2023, № 78 від 03.01.2023, № 76 від 03.01.2023, № 69 від 02.01.2023, № 74 від 03.01.2023, № 80 від 03.01.2023, № 81 від 03.01.2023, №7 від 03.01.2023, № 68 від 02.01.2023, № 79 від 03.01.2023, № 83 від 03.01.2023, № 77 від 03.01.2023, № 70 від 03.01.2023, № 72 від 03.01.2023, № 73 від 03.01.2023, № 71 від 03.01.2023 на транспортування соняшнику до ПАТ "Ніжинський жиркомбінат»;
- платіжне доручення № 10036 від 28.12.2022 за насіння соняшнику;
- специфікація № 1 від 23.12.2022 до Договору поставки № 140НЖК від 23.12.2022 з ПАТ "Ніжинський жиркомбінат» ;
- акт надання послуг № 74 від 01.11.2022 (послуги по збиранню) з ПП "ЗАСУЛЛЯ-5";
- акт надання послуг № 45 від 31.10.2022 (послуги по обмолоту зернових) з філією "Курмани" ТОВ "АГРО-ПОЛІС";
- видаткова накладна № 2 від 03.01.2023 на реалізацію насіння соняшнику ПАТ "Ніжинський жиркомбінат";
- угода про забезпечення безпечності сільськогосподарської продукції при поставці від виробника від 25.12.2022 з ПАТ "Ніжинський жиркомбінат";
- довіреність № 1103;
- свідоцтво про реєстрацію машини на комбайн зернозбиральний (реєстраційний номер - НОМЕР_1 );
-договір поставки № 140НЖК від 23.12.2022 з ПАТ "Ніжинський жиркомбінат".
Надані позивачем документи не підтверджували операцію, зазначену в податковій накладній № 1 від 03.01.2023 р., відповідно Комісією 02.02.2023 прийняте рішення №8195148/34337683 про відмову у реєстрації податкової накладної. Підставою прийняття такого рішення стало ненадання платником податку копій документів: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків.
Додатково у рішенні зазначено про відсутність таких документів:
статистичної звітності щодо посіяного та зібраного врожаю соняшнику (ф.4- сг, ф.29-сг не надано), інформації про наявність основних засобів на балансі підприємства або орендованих (ОСВ 10 не надано), інформації щодо оприбуткування вирощеного та зібраного врожаю соняшника, залишків на складі (акти оприбуткування, ОСВ 27). первинних бухгалтерських документів на списання насіння, добрив, засобів захисту рослин та паливо-мастильних матеріалів для вирощування соняшника (договори, видаткові накладні, ТТН, розрахункові документи, ОСВ 631, акти витрат насіння і посівного матеріалу, акти про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин, облікові листи тракториста - машиніста, ОСВ 203, ОСВ 208), даних бухгалтерського обліку щодо стану взаємовідносин з покупцем (ОСВ 361 не надано).
Щодо вимоги позивача визнати протиправним та скасувати рішення №8324839/34337683 від 23.02.2023 про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість № 9028460315 від 18.02.2023, відповідачі зазначили, що відповідно до п.12 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України №1165 від 11.12.2019 року, платник податку має право подати до ДПС таблицю даних платника податку за встановленою формою (додаток 5).
У таблиці даних платника податку зазначаються:
- види економічної діяльності відповідно до КВЕД;
- коди товарів згідно з УКТЗЕД, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України;
- коди послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію, України.
Форма Таблиці міститься у додатку 5 до Порядку № 1165.
Згідно п. 14 Порядку № 1165, Таблиця даних платника податку подається з поясненням, в якому зазначається вид діяльності, з посиланням на податкову та іншу звітність платника податку.
Відповідно до п.23 Порядку № 1165 Таблиця даних платника податку подається платником податку в електронній формі засобами електронного зв'язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні довірчі послуги", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.
Згідно з п.15 Порядку № 1165 Таблиця даних платника податку з поясненнями розглядається комісією регіонального рівня протягом п'яти робочих днів після її отримання.
Позивачем при направленні Таблиці даних платника податків були надані документи, за результатами розгляду яких прийнято рішення № 8324839/34337683 від 23.02.2023 про неврахування Таблиці даних платника податку на додану вартість № 9028460315 від 18.02.2023, у зв'язку з виявленням невідповідності визначених платником податку в Таблиці даних видів діяльності наявним у платника податку основним засобам: в порушення п.13 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою КМУ від 11.12.2019 №1165, в Таблиці даних на реалізацію зазначено код послуг згідно ДКПП 77.31.1, що не прослідковуються за даними ЄРПН, як такий, що постачаються (реалізуються) на постійній основі; не надано документи щодо наявності виробничих факторів, зокрема ОСВ по рахунку 10; згідно наданих документів у 2022 році пшениця не засівалася та не збиралася, при цьому, не надані документи складського обліку, зокрема, ОСВ по рахунку 27.
Отже, твердження позивача про те, що Головним управлінням ДПС у Сумській області у рішенні № 8324839/34337683 від 23.02.2023 не було зазначено причини неприйняття Таблиці даних платника податку на додану вартість, не відповідає фактичним обставинам справи.
На даний час по ПП «Червонослобідське-2» відсутні враховані та діючі таблиці даних платника податку на додану вартість.
Таким чином, оскаржуване рішення прийнято в межах здійснення податковим органом функцій податкового контролю, інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючих органів, складено за формою, наведеною у додатку до Порядку № 1165. У спірному рішенні зазначені конкретні підстави відмови у реєстрації Таблиці даних платника.
Щодо позовної вимоги про зобов'язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні відповідачі вказали на те, що суд не може зобов'язати орган владних повноважень до прийняття конкретного рішення оскільки в такому випадку це є фактичним втручанням в реалізацію повноважень колегіальним органом (в його дискреційні повноваження).
Дослідивши письмові докази у справі, суд вважає, що позовні вимоги підлягають частковому задоволенню, виходячи з наступного.
Судом встановлено, що за результатами здійснених господарських операцій з поставки насіння соняшнику врожаю 2022 року , позивачем було складено податкову накладну №1 від 03.01.2023 на суму ПДВ 411492,41 грн., яка надіслана для реєстрації в ЄРПН ( том 1 а.с. 12).
12.01.2023 контролюючим органом сформована квитанція, в яких зазначено, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1206, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ( том 1 а.с. 13).
27.01.2023 позивачем направлено податковому органу повідомлення №3 про надання пояснення разом з копіями документів ( том 1 а.с.16).
02.02.2023 комісією ГУ ДПС у Сумській області, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку корегування в ЄРПН прийняте рішення №8195148/34337683 про відмову у реєстрації податкової накладної ( том 2 а.с. 40).
18.02.2023 позивачем направлено до податковому органу Таблицю даних платника податку на додану вартість (Додаток 5 до Порядку №1165) за № 9028460315 ( том 1 а.с.14-15).
23.02.2023 податковим органом прийняте рішення № 8324839/34337683 про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість зв'язку з виявленням невідповідності визначених платником податку в Таблиці даних видів діяльності наявним у платника податку основним засобам: в порушення п.13 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою КМУ від 11.12.2019 №1165, в Таблиці даних на реалізацію зазначено код послуг згідно ДКПП 77.31.1, що не прослідковуються за даними ЄРПН, як такий, що постачаються (реалізуються) на постійній основі; не надано документи щодо наявності виробничих факторів, зокрема ОСВ по рахунку 10; згідно наданих документів у 2022 році пшениця не засівалася та не збиралася, при цьому, не надані документи складського обліку, зокрема, ОСВ по рахунку 27 ( том 2 а.с. 11, 12).
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає таке.
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Пунктом 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, який затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 за № 1246 (далі - Порядок № 1246), визначено, що після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:
відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);
чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;
реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;
дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу;
наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу;
наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу;
наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;
факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;
наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;
дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «;Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Згідно п. 13 Порядку № 1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 за № 1165 (далі по тексту - Порядок № 1165). Цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов'язки їх членів.
Відповідно до пункту 5 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.
Пунктом 6 Порядку №1165 встановлено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Відповідно до п.п. 7, 8 Порядку № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.
Відповідно до пункту 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Відповідно до п.11 Порядку №1165, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Критерії ризиковості здійснення операцій визначені у Додатку 3 до Порядку № 1165. Відповідно до п. 1 критеріїв ризиковості здійснення операцій, є відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов'язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
У даній справі контролюючий орган, зупиняючи реєстрацію податкових накладних, послався виключно на п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, при цьому контролюючим органом не визначено, які конкретно документи йому слід подати та/або пояснення для усунення сумнівів щодо реальності задекларованих ним операцій.
Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на підпункт Критеріїв оцінки призводить до необгрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.
Рішення податкового органу про зупинення реєстрації податкової накладної є індивідуальним актом в розумінні п.19 ч.1 ст.4 Кодексу адміністративного судочинства України. Це рішення має виражати волю суб'єкта владних повноважень, його владні приписи, повинне мати офіційний характер, обов'язковий до виконання, має регулювати певні суспільні відносини, спричиняти правові наслідки, повинне бути зрозумілим для учасників суспільних відносин і юридично оформлене у визначеній формі. Крім того, рішення чи дії суб'єкта владних повноважень мають відповідати критеріям, визначеним ч.2 ст.2 Кодексу адміністративного судочинства України.
Невиконання контролюючим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обгрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії має наслідком визнання його протиправним.
Оскільки, спірне рішення податкового органу про зупинення реєстрації податкової накладної від 12.01.2023 не відповідає наведеним вимогам до акта індивідуальної дії, суд вважає його протиправним та таким, що підлягає скасуванню.
Разом з тим, відповідно до Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних адміністрування Єдиного реєстру податкових накладних відноситься до компетенції ДПС України, тому саме ДПС України має бути відповідачем за цією вимогою.
Стосовно позовної вимоги про визнання протиправним та скасування рішення контролюючого органу №8324839/34337683 від 23.02.2023 про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість № 9028460315 від 18.02.2023 ( том 1 а.с.14, том 2 а.с.11,12) суд виходить з такого.
Відповідно до п.12 Порядку №1165 платник податку має право подати до ДПС таблицю даних платника податку за встановленою формою (додаток 5).
У таблиці даних платника податку зазначаються:
- види економічної діяльності відповідно до КВЕД;
- коди товарів згідно з УКТЗЕД, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України;
- коди послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію, України.
Форма Таблиці міститься у додатку 5 до Порядку № 1165.
Згідно з п. 14 Порядку № 1165 Таблиця даних платника податку подається з поясненням, в якому зазначається вид діяльності, з посиланням на податкову та іншу звітність платника податку.
Відповідно до п.23 Порядку № 1165 Таблиця даних платника податку подається платником податку в електронній формі засобами електронного зв'язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні довірчі послуги", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.
Згідно з п.15 Порядку № 1165 Таблиця даних платника податку з поясненнями розглядається комісією регіонального рівня протягом п'яти робочих днів після її отримання. Комісія регіонального рівня приймає рішення про врахування або неврахування таблиці даних платника податку, яке надсилається платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (додаток 6).
Відповідно до п.17 Порядку № 1165 у рішенні про неврахування таблиці даних платника податку в обов'язковому порядку зазначається причина такого неврахування.
Зазначаючи про протиправність рішення про неврахування табилці даних платника податку на додану вартість, позивач наголошує на відсутності у рішенні причин такого неврахування. Водночас зі змісту рішення ( том 2 а.с.12) вбачається, що податковим органом такі причини наведені, зокрема вказано, що виявлено невідповідності визначених платником податку в Таблиці даних видів діяльності наявним у платника податку основним засобам: в порушення п.13 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою КМУ від 11.12.2019 №1165, в Таблиці даних на реалізацію зазначено код послуг згідно ДКПП 77.31.1, що не прослідковуються за даними ЄРПН, як такий, що постачаються (реалізуються) на постійній основі; не надано документи щодо наявності виробничих факторів, зокрема ОСВ по рахунку 10; згідно наданих документів у 2022 році пшениця не засівалася та не збиралася, при цьому, не надані документи складського обліку, зокрема, ОСВ по рахунку 27. При цьому, по суті викладеного у рішенні позивач спростувань не наводить.
Таким чином, оскаржуване рішення прийняте в межах здійснення податковим органом функцій податкового контролю, інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючих органів, складене за формою, наведеною у додатку до Порядку № 1165, тому підстав для його скасування суд не вбачає.
Також суд не вбачає підстав і для задоволення позовної вимоги про зобов'язання ДПС України зареєструвати податкову накладну №1 від 03.01.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Так, судом встановлено, що 27.01.2023 позивачем направлено податковому органу повідомлення №3 про надання пояснення разом з копіями документів ( том 1 а.с.16), 02.02.2023 комісією ГУ ДПС у Сумській області, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку корегування в ЄРПН прийняте рішення №8195148/34337683 про відмову у реєстрації податкової накладної ( том 2 а.с. 40). Відповідно до п.11, 12 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверодженого наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019 це рішення набрало чинності, позивачем ні в адміністративному, ні в судовому порядку не оскаржувалось.
Відповідно до ч.1 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Відповідно до ч.3 ст.139 КАС України при частковому задовленні позову судові витрати покаладються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених вимог.
Враховуючи викладене, суд вважає необхідним стягнути за рахунок бюджетних асигнувань відповідача ДПС України на користь позивача в рахунок повернення пропорційно до задоволених позовних вимог сплачений при подачі позову до суду судовий збір, сплаченого згідно платіжного доручення від 13.03.2023 №3497 ( том 1а.с.6 ) 2057,46грн.
Керуючись ст.ст. 90, 139, 143, 241-246, 250, 255, 295 КАС України, суд, -
Адміністративний позов Приватного підприємства "Червонослобідське-2" (код ЄДРПОУ 34337683, вул.Духанівка, 5, с.Червона Слобода, Недригайлівський район, Сумська область, 42145) до Головного управління ДПС у Сумській області ( код ЄДРПОУ 43995469, вул.Іллінська, 13, м.Суми, 40009), Державної податкової служби України (код ЄДРПОУ 43005393, Львівська площа, 8, м.Київ, 04053) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити дії - задовольнити частково.
Визнати протиправними і скасувати рішення Державної податкової служби від 12.01.2023, викладене у квитанції №9001550422, про зупинення реєстрації податкової накладної від 03.01.2023 року №1, складеної Приватним підприємством «Червонослобідське-2».
В задоволенні решти позовних вимог відмовити.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Приватного підприємства «Червонослобідське-2» 2057,46 грн., в рахунок відшкодування судових витрат.
У задоволенні решти позовних вимог - відмовити.
Рішення може бути оскаржено до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення.
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Суддя Л.М. Опімах