Справа № 540/6792/21
12 липня 2023 року м. Одеса
Одеський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Потоцької Н.В.
за участі секретаря Загрійчук О.В.
представника позивача Карасьова І.О.
представника відповідача Тарановського Р.В.
розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження (у відкритому судовому засіданні по суті в режимі відеоконференції) справу за адміністративним позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення в частині,
В провадженні Одеського окружного адміністративного суду перебуває справа за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі, в якому позивач просить:
визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №452313-2402-2110 від 21.05.2021 року, винесене Головним управлінням ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі, в частині нарахування ОСОБА_1 орендної плати з фізичних осіб в розмірі 579850,43 грн.
В обґрунтування позовних вимог зазначено, що спір виник з приводу того, що в періоді з 2020 року по 2021 рік об'єкт нерухомого майна - земельні ділянки із кадастровими номерами, які перебували у позивач в строковому платному користуванні на підставі відповідних договорів оренди, з першу були поділені на окремі земельні ділянки та передані у власність фізичним особам громадянам на підставі відповідних наказів Головного управління Держгеокадастру в Херсонській області.
Обставини поділу земельних ділянок та наступна передача їх у власність фізичних осіб підтверджена відповідними доказами, зокрема листом Головного управління Держгеокадастру в Херсонській області та виданими ним наказами.
Специфіка обставин справи полягає в тому, що податковий орган здійснив нарахування податкового зобов'язання позивачу на підставі відомостей, що містяться в державному реєстрі речових прав (щодо права оренди позивача). Разом із цим, податковим органом не враховано те, що такі об'єкти нерухомого майна, як земельні ділянки із кадастровими номерами по перше, припинили своє існування в результаті їх поділу. В подальшому, що є головним новоутворені земельні ділянки були передані у власність фізичних осіб, а отже було змінено власника з держави на відповідних фізичних осіб. Зазначена обставина в першу чергу вказує на те, що право власності держави на земельні ділянки припинилось одночасно із виникненням права власності фізичних осіб. Як наслідок, держава не має право отримувати оплату за користування земельними ділянками, що не мають державну форму власності.
Відповідно до податкового законодавства, у держави виникло право нарахування земельного податку, але лише їх власникам - фізичним особам.
У відзиві відповідач послався на те, що нарахування орендної плати здійснено на підставі наявності державної реєстрації права оренди на земельні ділянки із відповідними кадастровими номерами, а також на підставі листа селищної ради.
Проте, наявність запису про державну реєстрацію права оренди позивача в державному реєстрі речових прав саме відносно земельних ділянок 6522986500:05:011:0001 та 6522986500:05:013:0001 не є достовірною інформацією, оскільки державна реєстрація зазначених земельних ділянок в державному земельному кадастрі скасована.
Процесуальні дії
Ухвалою Херсонського окружного адміністративного суду від 09.11.2021 року відкрито провадження по справі в порядку спрощеного позовного провадження з викликом сторін.
30.11.2021 року за вхід.№25882/21 надійшов відзив на позовну заяву, в якому наголошено на наступному.
Головним управлінням ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі податковим повідомленням-рішенням від 21.05.2021 №452313-2402-2110 позивачу нараховано орендної плати з фізичних осіб за податковий період 2021 рік, на загальну суму 792 268,75 гривень.
Платником орендної плати є орендар земельної ділянки, об'єктом оподаткування є земельна ділянка, надана в оренду (п. 288.2 - п. 288.3 ст. 288 ПК України).
Пунктом 288.1 ст. 288 ПК України визначено, що підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки.
Розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем (п. 288.4 ст. 288 ПК України).
Органи виконавчої влади та органи місцевого самоврядування, які укладають договори оренди землі, повинні до 1 лютого подавати контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки переліки орендарів, з якими укладено договори оренди землі на поточний рік, та інформувати відповідний контролюючий орган про укладення нових, внесення змін до існуючих договорів оренди землі та їх розірвання до 1 числа місяця, що настає за місяцем, у якому відбулися зазначені зміни.
Головним управлінням ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі відповідно до вимог ст. ст. 285-288 Податкового кодексу України здійснено розрахунок орендної плати з фізичних осіб на 2021 рік, а саме:
НГО * 12% = сума нарахування 3 694 173,69 + 2 908 065,85 = 6 602 239,54 грн.
6 602 239,54 * 12% = 792 268,75 гривень.
Тобто, сума нарахованого податку на 2021 рік становить 792 268,75 гривень.
Згідно із даними з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, додаткової угоди на зменшення площі орендованої земельної ділянки чи припинення договору оренди, не зареєстровано.
Розпорядженням Верховного Суду від 18.03.2022 року №11/0/9-22, відповідно до ч.7 ст.147 Закону України «Про судоустрій і статус суддів», змінено територіальну підсудність судових справи Херсонського окружного адміністративного суду та визначено суд, якому визначається територіальна підсудність справи - Одеський окружний адміністративний суд.
Згідно протоколу автоматизованого розподілу судової справи між суддями від 23.03.2023 року, адміністративну справу №540/6792/21 передано на розгляд судді Потоцькій Н.В.
Ухвалою Одеського окружного адміністративного суду від 27.03.2023 року прийнято до провадження справу №540/6792/21 в порядку спрощеного позовного провадження з викликом сторін. Судове засідання призначено на 24.04.2023 року.
12.04.2023 року за вхід.№11475/23 надійшло клопотання відповідача, в якому він просить вважати відзив, поданий Головним управлінням ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі 31.11.2021 року таким, що відповідає правовій позиції контролюючого органу станом на 11.04.2023 року.
Судове засідання, призначене на 24.04.2023 р. відкладено, через неявку сторін, на 23.05.2023 року.
22.05.2023 року за вхід.№ЕС/5029/23 надійшла заява адвоката Карасьова І.О. про вступ у справу в якості представника позивача.
Ухвалою суду від 23.05.2023 року провадження по справі зупинено для ознайомлення представника позивача з матеріалами справи (ордер на представництво інтересів ОСОБА_1 оформлений 22.05.2023 року). Судове засідання призначено на 05.06.2023 р.
02.06.2023 року за вхід.№ЕС/5574/23 надійшли додаткові пояснення по справі від представника позивача, в яких наведено правове обґрунтування правовідносин щодо поділу земельної ділянки та набуття права власності на земельні ділянки.
05.06.2023 року розгляд справи не відбувся через мінування будівлі суду, судове засідання відкладено на 29.06.2023 року, питання про поновлення провадження по справі не вирішувалось.
28.06.2023 року за вхід.№ЕС/6635/23 надійшли додаткові пояснення по справі від представника позивача, які містять:
Додаток №1 розрахунок орендної плати за 2021 р. (нова редакція від 28.06.2023 р.);
Таблиця даних щодо оформлених прав на земельні ділянки, що утворились внаслідок поділу земельних ділянок із кадастровими номерами: 6522986500:05:013:0001 (176.3972 га) та 6522986500:05:011:0001 (218.7022га).
Судове засідання 29.06.2023 року відкладено на 12.07.2023 року через неявку сторін.
Відповідно до договору оренди (земельної ділянки сільськогосподарського призначення) від 02.02.2006 року, укладеному між Орендодавцем - Іванівською районною державною адміністрацією та Орендарем - громадянином ОСОБА_2 , орендодавець надає, а орендар приймає в строкове платне користування земельні ділянки сільськогосподарського призначення, які знаходяться на території Української сільської ради на відстані від с. Червоний Прапор.
Об'єктом оренди, відповідно до зазначеного договору, є земельні ділянки загальною площею 560,9 га, в тому числі 395,1 га із земель резервного фонду та 165,8 га із земель запасу, з них 144,2 га ріллі зрошувальної із земель Української сільської ради.
Вказаний договір оренди зареєстрований у Іванівському відділенні «Херсонського центру ДЗК», про що вчинений запис від 23.03.2006 року №040672300105.
Рішенням Іванівського районного суду Херсонської області від 12 грудня 2018 року по справі №656/447/18 за ОСОБА_1 , в порядку спадкування за законом після батька ОСОБА_2 , визнано право оренди площею 560,9 га на умовах договору оренди земельної ділянки сільськогосподарського призначення, укладеного 02 лютого 2006 року між Іванівською районною державною адміністрацією Херсонської області та ОСОБА_2 та зареєстрованого у Іванівському відділенні «Херсонського центру ДЗК» від 23.03.2006 року №040672300105.
Постановою Херсонського апеляційного суду від 19 лютого 2019 року по справі №656/447/18 рішення суду першої інстанції залишено без змін.
Додатковою угодою про внесення змін до договору оренди землі від 23 січня 2020 року, укладеною між орендодавцем - Головним управлінням Держгеокадастру у Херсонській області, та орендарем - ОСОБА_1 , внесено зміни до договору оренди землі сільськогосподарського призначення, зареєстрований в Іванівському відділенні Херсонського центру ДЗК, про що вчинено запис від 23.03.2006 за №040672300105 шляхом викладення його положень в новій редакції.
Вказаною додатковою угодою від 23.01.2020 року, визначено предмет договору (п.1) - земельні ділянки сільськогосподарського призначення державної власності з кадастровими номерами: 6522986500:05:011:0001 та 6522986500:05:013:0001, для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, без зміни цільового призначення, які розташовані на території Української сільської ради Іванівського району Херсонської області.
Вказаною додатковою угодою також викладено в новій редакції п.2 договору оренди, відповідно до якого в оренду передаються земельні ділянки загальною площею 395,0994 га, в тому числі рілля 395,0994 га (кадастрові номери 6522986500:05:011:0001 - 218,7022 га; 6522986500:05:013:0001 - 1763972 га).
Відповідно до п.5 договору оренди земельної ділянки в новій редакції, оформленої додатковою угодою від 23.01.2020 року, нормативна грошова оцінка земельних ділянок складає:
- за ділянку площею 218,7022 га, кадастровий номер 6522986500:05:011:0001 - 3 694 173,69 грн.
- за ділянку площею 176,3972 га, кадастровий номер 6522986500:05:013:0001 - 2 908 065,85 грн.
Відповідно до п.9 договору оренди земельної ділянки в новій редакції, оформленої додатковою угодою від 23.01.2020 року, орендна плата вноситься орендарем в розмірі 12% від нормативної грошової оцінки земельних ділянок на рік.
Листом відділу 2 Управління у Генічеському районі Головного управління Держгеокадастру у Херсонській області від 06.09.2021 року №Г-12/0-0.252-10/337-21 повідомлено позивачку про те, що:
- в результаті поділу земельної ділянки кадастровий номер 6522986500:05:013:0001 (загальною площею 176,3972 га), яка є об'єктом оренди відповідно до договору оренди від 23.03.2006 року та додаткової угоди до нього від 23.01.2020 року, утворились нові земельні ділянки з новими кадастровими номерами (загалом 88 земельних ділянок з окремими кадастровими номерами). Державна реєстрація (присвоєння нових кадастрових номерів) новоутворених земельних ділянок відбулась 11.08.2020 року, 17.08.2020 року, 02.11.2020 року;
- в результаті поділу земельної ділянки кадастровий номер 6522986500:05:011:0001 (загальною площею 218,7022 га), яка є об'єктом оренди відповідно до договору оренди від 23.03.2006 року та додаткової угоди до нього від 23.01.2020 року, утворились нові земельні ділянки з новими кадастровими номерами (загалом 110 земельних ділянок з окремими кадастровими номерами). Державна реєстрація (присвоєння нових кадастрових номерів) новоутворених земельних ділянок відбулась 14.09.2020 року, 15.09.2020 року, 01.10.2020 року.
Наказом Головного управління Держгеокадастру у Херсонській області від 27.08.2020 року №8907-СГ «Про затвердження документації із землеустрою та надання земельних ділянок у власність» надано у власність земельні ділянки загальною площею 90,0 га. громадянам у кількості 45 шт. з окремими кадастровими номерами.
Наказом Головного управління Держгеокадастру у Херсонській області від 29.04.2021 року №1102-Г «Про затвердження документації із землеустрою та надання земельної ділянки у власність» припинено право користування земельною ділянкою площею 72,0000 га, що перебуває в оренді громадянки ОСОБА_1 згідно з договором оренди землі, зареєстрованим в Іванівському відділенні Херсонського Центру ДЗК 23.03.2006 за №040672300105.
Цим же наказом затверджено проект землеустрою щодо відведення громадянам земельних ділянок у власність зі зміною цільового призначення, а також надано громадянам у власність земельні ділянки з окремими кадастровими номерами в кількості 36 шт. загальною площею 72,0000 га.
Також, Наказом Головного управління Держгеокадастру у Херсонській області від 30.04.2021 року №1121-Г «Про затвердження документації із землеустрою та надання земельної ділянки у власність» припинено право користування земельною ділянкою площею 12,0000 га, що перебуває в оренді громадянки ОСОБА_1 згідно з договором оренди землі, зареєстрованим в Іванівському відділенні Херсонського Центру ДЗК 23.03.2006 за №040672300105.
Цим же наказом затверджено проект землеустрою щодо відведення громадянам земельних ділянок у власність зі зміною цільового призначення, а також надано громадянам у власність земельні ділянки громадянам у кількості 7 шт. з окремими кадастровими номерами.
Також, Наказом Головного управління Держгеокадастру у Херсонській області від 05.05.2021 року №1133-Г «Про затвердження документації із землеустрою та надання земельної ділянки у власність» припинено право користування земельною ділянкою площею 106,7022 га, що перебуває в оренді громадянки ОСОБА_1 згідно з договором оренди землі, зареєстрованим в Іванівському відділенні Херсонського Центру ДЗК 23.03.2006 за №040672300105.
Цим же наказом затверджено проект землеустрою щодо відведення громадянам земельних ділянок у власність зі зміною виду цільового призначення, а також надано громадянам у власність земельні ділянки у кількості 54 шт. з окремими кадастровими номерами.
Також, Наказом Головного управління Держгеокадастру у Херсонській області від 06.05.2021 року №1137-Г «Про затвердження документації із землеустрою та надання земельної ділянки у власність» припинено право користування земельною ділянкою площею 108,0000 га, що перебуває в оренді громадянки ОСОБА_1 згідно з договором оренди землі, зареєстрованим в Іванівському відділенні Херсонського Центру ДЗК 23.03.2006 за №040672300105.
Цим же наказом затверджено проект землеустрою щодо відведення громадянам земельних ділянок у власність зі зміною виду цільового призначення, а також надано у власність громадянам земельні ділянки у кількості 54 шт. з окремими кадастровими номерами.
Також судом встановлено, що Іванівська селищна рада Херсонської області листом №151 від 28.01.2021 року повідомила податковий орган про перелік землекористувачів для нарахування орендної плати на 2021 рік по Українському старостинському округу, серед яких і ОСОБА_1 (земельні ділянки загальною площею 395,0994 га, в тому числі рілля 395,0994 га (кадастрові номери 6522986500:05:011:0001 - 218,7022 га; 6522986500:05:013:0001 - 1763972 га).
Головним управлінням ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі відповідно до вимог ст. ст. 285-288 Податкового кодексу України здійснено розрахунок орендної плати з фізичних осіб на 2021 рік, а саме:
НГО * 12% = сума нарахування 3 694 173,69 + 2 908 065,85 = 6 602 239,54 грн.
6 602 239,54 * 12% = 792 268,75 гривень.
Тобто, сума нарахованого податку на 2021 рік становить 792 268,75 гривень.
Податковим повідомленням-рішенням №452313-2402-2110 від 21.05.2021 року ОСОБА_1 визначено суму грошового зобов'язання з орендної плати з фізичних осіб за 2021 рік в сумі 792 268,75 грн.
Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відповідно до частини першої статті 67 Конституції України кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
Виходячи з положень Земельного кодексу України (далі - ЗК України) та Закону України від 06 жовтня 1998 року №161-XIV «Про оренду землі» (у редакції, чинній на час виникнення спірних відносин; далі - Закон №161-XIV) користування землею в Україні є платним.
В силу статті 1 ПК України цей Кодекс регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
За змістом підпункту 14.1.147 пункту 14.1 статті 14 ПК України (тут і далі у редакції, чинній на час виникнення спірних відносин) плата за землю - обов'язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.
Орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності - обов'язковий платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою (підпункт 14.1.136 пункту 14.1 статті 14 ПК України).
Справляння плати за землю, в тому числі і орендної плати, здійснюється відповідно до положень розділу XII ПК України.
Підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки (пункт 288.1 статті 288 ПК України).
Відповідно до ст. 13 Закону України «Про оренду землі» договір оренди землі - це договір, за яким орендодавець зобов'язаний за плату передати орендареві земельну ділянку у володіння і користування на певний строк, а орендар зобов'язаний використовувати земельну ділянку відповідно до умов договору та вимог земельного законодавства.
Частиною 1 статті 15 Закону України «Про оренду землі» визначено, що істотними умовами договору оренди землі є: об'єкт оренди (кадастровий номер, місце розташування та розмір земельної ділянки); строк дії договору оренди; орендна плата із зазначенням її розміру, індексації, способу та умов розрахунків, строків, порядку її внесення і перегляду та відповідальності за її несплату.
Згідно із пунктами 288.2 - 288.5 ПК України платником орендної плати є орендар земельної ділянки. Об'єктом оподаткування є земельна ділянка, надана в оренду. Розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем. Розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди, але річна сума платежу: не може бути меншою розміру земельного податку, встановленого для відповідної категорії земельних ділянок на відповідній території (288.5.1); не може перевищувати 12 відсотків нормативної грошової оцінки (288.5.2); може перевищувати граничний розмір орендної плати, встановлений у підпункті 288.5.2, у разі визначення орендаря на конкурентних засадах (288.5.3).
Пунктом 288.7 статті 288 ПК України передбачено, що податковий період, порядок обчислення орендної плати, строк сплати та порядок її зарахування до бюджетів застосовується відповідно до вимог статей 285 - 287 цього розділу.
Згідно з пунктом 286.1 статті 286 ПК України, яка визначає порядок обчислення плати за землю, підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру. Центральні органи виконавчої влади, що реалізують державну політику у сфері земельних відносин та у сфері державної реєстрації речових прав на нерухоме майно у сфері будівництва щомісяця, але не пізніше 10 числа наступного місяця, а також за запитом відповідного контролюючого органу за місцезнаходженням земельної ділянки подають інформацію, необхідну для обчислення і справляння плати за землю, у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.
Як встановлено судом, податковим органом отримано інформацію від Іванівської селищної ради Херсонської області щодо землекористувачів для нарахування орендної плати, серед яких і ОСОБА_1 , та відповідно до приписів пункт 288.1 статті 288 ПК України (підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки) здійснено нарахування орендної плати за договором оренди та додаткової угоди.
Як підтверджено і представником позивача в судовому засіданні, зміни до договору оренди та додаткової угоди не вносились.
Суд визнає, що в межах даних правовідносин не було свавілля з боку відповідача, оскільки дії податкового органу щодо прийняття податкового повідомлення-рішення вчинені відповідно до приписів пункт 288.1 статті 288 ПК України.
При цьому суд, у принципі не заперечуючи права податкового органу на прийняття податкового повідомлення-рішення, наголошує на невиправданому тягарі і порушенні справедливого балансу.
Вирішуючи в межах цієї конкретної справи питання правомірності нарахованої орендної плати, враховуючи положення Основного Закону, зокрема статті 13 Конституції України «Власність зобов'язує. Власність не повинна використовуватися на шкоду людині і суспільству», статті 67 Конституції України, «Кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом», а також дотримання відповідачем положень Податкового кодексу України в частині його повноважень та функцій, суд визнає, що спірне податкове повідомлення-рішення підлягає скасуванню в частині, оскільки прийнято без дотримання необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав та інтересів позивача і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення.
Як встановлено судом та зазначено вище, земельні ділянки із кадастровими номерами були поділені, їх державна реєстрація скасована в Державному земельному кадастрі. В подальшому відповідні новоутворенні земельні ділянки були передані у власність певних фізичних осіб, у зв'язку із чим право державної власності припинилось та припинилось право нарахування податкових зобов'язань позивачу. В результаті наведеного площа орендованих земель позивача відповідно зменшилась, а відповідно і зменшився розмір орендної плати.
І. Щодо поділу земельної ділянки, яка перебувала в оренді ОСОБА_1 , на підставі Наказу Головного управління Держгеокадастру у Херсонській області №8907-СГ від 27.08.2020 року.
Вказаним Наказом №8907-СГ іншим фізичним особам надано у власність земельні ділянки загальною кількістю 45 шт.(№1-45 у таблиці, яка наявна в матеріалах справи) загальною площею 90,0 га.
Земельні ділянки, надані фізичним особам у власність відповідно до Наказу №8907-СГ від 27.08.2020 року до їх виділення були єдиною земельною ділянкою, яка перебувала в оренді у ОСОБА_1 і мала кадастровий номер 6522986500:05:013:0001 із загальною площею 176,3972 га.
Нормативна грошова оцінка цієї земельної ділянки, відповідно із змінами, внесеними до договору оренди землі, додатковою угодою від 23.01.2020 року, становить 2908065,85 грн.
Розмір орендної плати, яка вноситься ОСОБА_1 , становить 12% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки.
Нормативна грошова оцінка (надалі - НГО) 176,3972 га = 2908065,85 грн.
НГО 1-го га землі становить: 16 485, 9 грн. (2908065,85 грн / 176,3972 га)
НГО 90 га землі, вилучених у ОСОБА_1 відповідно до Наказу №8907-СГ від 27.08.2020 року) становить: 90 га.*16 485, 9 грн. = 1 483 731 грн.
сума орендної плати, яка не підлягає оплаті в 2021 року, та яка зазначено в оскаржуваному податковому повідомленні - рішенні становить:
1 483 731 грн. *12% = 178 047,72 грн.
Таким чином, сума орендної плати, яка нарахована відповідачем ОСОБА_1 в податковому повідомленні - рішенні №452313-2402-2110 від 21.05.2021 року підлягає зменшенню на 178 047,72 грн.
ІІ. Щодо поділу земельної ділянки, яка перебувала в оренді ОСОБА_1 , на підставі Наказу Головного управління Держгеокадастру у Херсонській області №1121-СГ від 30.04.2021 року.
Вказаним Наказом №1121-СГ іншим фізичним особам надано у власність земельні ділянки загальною кількістю 7 шт.( №46-52 у таблиці) загальною площею 14,0 га.
Земельні ділянки, надані фізичним особам у власність відповідно до Наказу №1121-СГ від 30.04.2021 року до їх виділення були єдиною земельною ділянкою, яка перебувала в оренді у ОСОБА_1 і мала кадастровий номер 6522986500:05:013:0001 із загальною площею 176,3972 га.
Нормативна грошова оцінка цієї земельної ділянки, відповідно із змінами, внесеними до договору оренди землі, додатковою угодою від 23.01.2020 року, становить 2908065,85 грн.
Розмір орендної плати, яка вноситься ОСОБА_1 , становить 12% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки.
У зв'язку із фактичним припиненням користування земельними ділянкою загальною площею 14,0 га., розмір орендної плати за період фактичного користування земельною ділянкою (по 29.04.2021 року включно, що становить 119 днів) складає:
а). Нормативна грошова оцінка (надалі - НГО) 176,3972 га = 2908065,85 грн.
б). НГО 1-го га землі становить: 16 485, 9 грн. ( 2908065,85 грн / 176,3972 га)
в). НГО 14 га землі, вилучених у ОСОБА_1 відповідно до Наказу №8907-СГ від 27.08.2020 року) становить: 14 га.*16 485, 9 грн. = 230 802,6 грн.
г). сума орендної плати, яка підлягає оплаті в 2021 року становить: 230 802,6 грн. *12% = 27696, 31 грн. ( на рік).
г1). сума орендної плати, яка підлягає оплаті за фактичний час користування земельною ділянкою в 2021 році - по 29.04.2021 року (119 днів) становить:
27696,31 грн. *119 дні = 9029,72 грн.
365 днів
д). сума орендної плати, яка не підлягає сплаті у зв'язку із припиненням права оренди земельної ділянки, та яка врахована у податковому повідомленні - рішенні №452313-2402-2110 від 21.05.2021 року (з 30.04.2021 по 31.12.2021, тобто 246 днів) становить:
27696,31 грн. *246 дні = 18 666, 48 грн.
365 днів
У зв'язку із викладеними обставинами, заборгованість ОСОБА_1 зі сплати орендної плати, визначена в податковому повідомленні - рішенні №452313-2402-2110 від 21.05.2021 року підлягає зменшенню на 18 666,48 грн.
ІІІ. Щодо поділу земельної ділянки, яка перебувала в оренді ОСОБА_1 , на підставі Наказу Головного управління Держгеокадастру у Херсонській області №1102-СГ від 29.04.2021 року.
Вказаним Наказом №1102-СГ іншим фізичним особам надано у власність земельні ділянки загальною кількістю 36 шт.(№53-88 у таблиці) загальною площею 72,0 га.
Земельні ділянки, надані фізичним особам у власність відповідно до Наказу №1102-СГ від 29.04.2021 року до їх виділення були єдиною земельною ділянкою, яка перебувала в оренді у ОСОБА_1 і мала кадастровий номер 6522986500:05:013:0001 із загальною площею 176,3972 га.
Нормативна грошова оцінка цієї земельної ділянки, відповідно із змінами, внесеними до договору оренди землі, додатковою угодою від 23.01.2020 року, становить 2908065,85 грн.
Розмір орендної плати, яка вноситься ОСОБА_1 , становить 12% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки.
У зв'язку із фактичним припиненням користування земельними ділянкою загальною площею 72,0 га., розмір орендної плати за період фактичного користування земельною ділянкою (по 28.04.2021 року включно, що становить 118 днів) складає:
а). Нормативна грошова оцінка (надалі - НГО) 176,3972 га = 2908065,85 грн.
б). НГО 1-го га земної становить: 16 485, 9 грн. ( 2908065,85 грн / 176,3972 га)
в). НГО 72 га землі, вилучених у ОСОБА_1 відповідно до Наказу №8907-СГ від 27.08.2020 року) становить: 72 га.*16 485, 9 грн. = 1 186 984,8 грн.
г). сума орендної плати, яка підлягає оплаті в 2021 року становить: 1 186 984,8 грн. *12% = 142 438,18 грн. ( на рік).
г1). сума орендної плати, яка підлягає оплаті за фактичний час користування земельною ділянкою в 2021 році - по 28.04.2021 року (118 днів) становить:
142 438,18 грн. *118 дні = 46 048,32 грн.
365 днів
д). сума орендної плати, яка не підлягає сплаті у зв'язку із припиненням права оренди земельної ділянки, та яка врахована у податковому повідомленні - рішенні №452313-2402-2110 від 21.05.2021 року (з 29.04.2021 по 31.12.2021, тобто 247 днів) становить:
142 438,18 грн. *247 дні = 96 389,67 грн.
365 днів
У зв'язку із викладеними обставинами, заборгованість ОСОБА_1 зі сплати орендної плати, визначена в податковому повідомленні - рішенні №452313-2402-2110 від 21.05.2021 року підлягає зменшенню на 96 389,67 грн.
ІV. Щодо поділу земельної ділянки, яка перебувала в оренді ОСОБА_1 , на підставі Наказу Головного управління Держгеокадастру у Херсонській області №1137-СГ від 06.05.2021 року.
Вказаним Наказом №1137-СГ іншим фізичним особам надано у власність земельні ділянки загальною кількістю 54 шт.(№90-143 у таблиці) загальною площею 108,0 га.
Земельні ділянки, надані фізичним особам у власність відповідно до Наказу №1137-СГ від 06.05.2021 року до їх виділення були єдиною земельною ділянкою, яка перебувала в оренді у ОСОБА_1 і мала кадастровий номер 6522986500:05:011:0001 із загальною площею 218,7022 га.
Нормативна грошова оцінка цієї земельної ділянки, відповідно із змінами, внесеними до договору оренди землі, додатковою угодою від 23.01.2020 року, становить 3694173,69 грн.
Розмір орендної плати, яка вноситься ОСОБА_1 , становить 12% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки.
У зв'язку із фактичним припиненням користування земельними ділянкою загальною площею 108,0 га., розмір орендної плати за період фактичного користування земельною ділянкою (по 05.05.2021 року включно, що становить 125 днів) складає:
а). Нормативна грошова оцінка (надалі - НГО) 218,7022 га = 3 694 173,69 грн.
б). НГО 1-го га земної становить: 16 891,34 грн. ( 3 694 173,69 грн / 218,7022 га)
в). НГО 108 га землі, вилучених у ОСОБА_1 відповідно до Наказу №1137-СГ від 06.05.2020 року) становить: 108 га.*16 891,34 грн. = 1 824 264,72 грн.
г). сума орендної плати, яка підлягає оплаті в 2021 року становить: 1 824 264,72 грн. *12% = 218 911,77 грн. ( на рік).
г1). сума орендної плати, яка підлягає оплаті за фактичний час користування земельною ділянкою в 2021 році - по 05.05.2021 року (125 днів) становить:
218 911,77 грн. *125 дні = 74 969,78 грн.
365 днів
д). сума орендної плати, яка не підлягає сплаті у зв'язку із припиненням права оренди земельної ділянки, та яка врахована у податковому повідомленні - рішенні №452313-2402-2110 від 21.05.2021 року (з 06.05.2021 по 31.12.2021, тобто 240 днів) становить:
218 911,77грн. *240 дні = 143 941,98 грн.
365 днів
У зв'язку із викладеними обставинами, заборгованість ОСОБА_1 зі сплати орендної плати, визначена в податковому повідомленні - рішенні №452313-2402-2110 від 21.05.2021 року підлягає зменшенню на 143 941,98 грн.
V. Щодо поділу земельної ділянки, яка перебувала в оренді ОСОБА_1 , на підставі Наказу Головного управління Держгеокадастру у Херсонській області №1133-СГ від 05.05.2021 року.
Вказаним Наказом №1133-СГ іншим фізичним особам надано у власність земельні ділянки загальною кількістю 52 шт.(№145-197 у таблиці) загальною площею 104,00 га.
Земельні ділянки, надані фізичним особам у власність відповідно до Наказу №1133-СГ від 05.05.2021 року до їх виділення були єдиною земельною ділянкою, яка перебувала в оренді у ОСОБА_1 і мала кадастровий номер 6522986500:05:011:0001 із загальною площею 218,7022 га.
Нормативна грошова оцінка цієї земельної ділянки, відповідно із змінами, внесеними до договору оренди землі, додатковою угодою від 23.01.2020 року, становить 3694173,69 грн.
Розмір орендної плати, яка вноситься ОСОБА_1 , становить 12% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки.
У зв'язку із фактичним припиненням користування земельними ділянкою загальною площею 104,00 га., розмір орендної плати за період фактичного користування земельною ділянкою (по 04.05.2021 року включно, що становить 124 дні) складає:
а).Нормативна грошова оцінка (надалі - НГО) 218,7022 га = 3 694 173,69 грн.
б). НГО 1-го га земної становить: 16 891,34 грн. ( 3 694 173,69 грн / 218,7022 га)
в). НГО 104,00 га землі, вилучених у ОСОБА_1 відповідно до Наказу №1133-СГ від 05.05.2020 року) становить: 104,00 га.*16 891,34 грн. = 1 756 699,36 грн.
г). сума орендної плати, яка підлягає оплаті в 2021 року становить: 1 756 699,36 грн. *12% = 210 803,92 грн. ( на рік).
г1). сума орендної плати, яка підлягає оплаті за фактичний час користування земельною ділянкою в 2021 році - по 04.05.2021 року (124 дні) становить:
210 803,92 грн. *124 дні = 71 615,57 грн.
365 днів
д). сума орендної плати, яка не підлягає сплаті у зв'язку із припиненням права оренди земельної ділянки, та яка врахована у податковому повідомленні - рішенні №452313-2402-2110 від 21.05.2021 року (з 05.05.2021 по 31.12.2021, тобто 241 день) становить:
210 803,92 грн. *241 день = 139 188, 34 грн.
365 днів
У зв'язку із викладеними обставинами, заборгованість ОСОБА_1 зі сплати орендної плати, визначена в податковому повідомленні - рішенні №452313-2402-2110 від 21.05.2021 року підлягає зменшенню на 139 188, 34 грн.
У зв'язку із проведеним вище розрахунком, орендна плата з фізичних осіб, нарахована ОСОБА_1 , визначена податковим повідомленням - рішенням №452313-2402-2110 від 21.05.2021 року підлягає зменшенню до суми 216 034,56 грн., що розраховано наступним чином:
792 268,75 грн. - 178 047,72 грн. - 18 666,48 грн. - 96 389,67 грн. - 143 941,98грн. - 139 188,34 грн. = 216 034,56 грн.
Таким чином, податкове повідомлення - рішення №452313-2402-2110 від 21.05.2021 року підлягає визнанню протиправним та скасуванню в частині нарахування позивачці по справі орендної плати з фізичних осіб в сумі 576 234, 19 грн. (792 268,75 грн. - 216 034,56 грн.).
За змістом пункту 286.5 статті 286 ПК України нарахування фізичним особам сум податку проводиться контролюючими органами, які видають платникові до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку визначеному статтею 58 цього Кодексу. У разі переходу права власності на земельну ділянку від одного власника до іншого протягом календарного року податок сплачується попереднім власником за період з 1 січня цього року до початку того місяця, в якому він втратив право власності на зазначену земельну ділянку, а новим власником - починаючи з місяця, в якому у нового власника виникло право власності. У разі переходу права власності на земельну ділянку від одного власника до іншого протягом календарного року контролюючий орган надсилає податкове повідомлення-рішення новому власнику після отримання інформації про перехід права власності.
Суд вважає за необхідне звернути увагу сторін на принцип офіційного з'ясування всіх обставин у справі, який насамперед полягає у активній ролі суду при розгляді справи. В адміністративному процесі, на відміну від суто змагального процесу, де суд оперує виключно тим, на що посилаються сторони, мають бути повністю встановлені обставин справи, щоб суд ухвалив справедливе та об'єктивне рішення.
Принцип розподілу влади заперечує надання адміністративному суду адміністративно-дискреційних повноважень - єдиним критерієм здійснення правосуддя є право. Тому завданням адміністративного судочинства завжди є контроль легальності.
За наведеного правового регулювання та встановлених обставин, суд дійшов висновку про часткове задоволення позовних вимог.
При розв'язанні спору, суд зважає на практику Європейського суду з прав людини щодо застосування ст.6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод 1950 року (далі за текстом - Конвенція; рішення від 21.01.1999р. у справі "Гарсія Руїз проти Іспанії", від 22.02.2007р. у справі "Красуля проти Росії", від 05.05.2011р. у справі "Ільяді проти Росії", від 28.10.2010р. у справі "Трофимчук проти України", від 09.12.1994р. у справі "Хіро Балані проти Іспанії", від 01.07.2003р. у справі "Суомінен проти Фінляндії", від 07.06.2008р. у справі "Мелтекс ЛТД (MELTEX LTD) та Месроп Мовсесян (MESROP MOVSESYAN) проти Вірменії") і тому надав оцінку усім обставинам справи, котрі мають юридичне значення для правильного вирішення спору, та дослухався до усіх аргументів сторін, які ясно і чітко сформульовані та здатні вплинути на результат вирішення спору.
Відповідно до ч. 1 ст. 143 Кодексу адміністративного судочинства України суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі.
Відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
З огляду на зазначене та згідно із ст.139 КАС України судові ОСОБА_1 в загальній сумі 5762,34 грн., сплачені згідно платіжного доручення №1-35К від 03.11.2021 року підлягають стягненню на його користь за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі.
Керуючись ст.ст. 2-9, 139, 241, 242-246, 250, 255, 293-297 КАС України, суд,
Адміністративний позов ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення в частині - задовольнити частково.
Скасувати податкове повідомлення-рішення №452313-2402-2110 від 21.05.2021 року, винесене Головним управлінням ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі, в частині нарахування ОСОБА_1 орендної плати з фізичних осіб в розмірі 576234,19 грн.
В іншій частині позовних вимог - відмовити.
Стягнути з Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі на користь ОСОБА_1 суму судового збору у розмірі 5762 (п'ять тисяч сімсот шістдесят дві гривні) 34 коп. за подання адміністративного позову, сплаченого за платіжним дорученням №1-35К від 03.11.2021 року.
Рішення набирає законної сили згідно ст. 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими ст.ст. 293-297 та п. 15-5 розділу VII Кодексу адміністративного судочинства України.
ОСОБА_1 (адреса: АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 )
Головне управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі (адреса: 73022, м. Херсон, проспект Ушакова, 75, код ЄДРПОУ ВП: 43995495, електронна пошта: kherson.official@tax.gov.ua)
Головуючий суддя Потоцька Н.В.