30 червня 2023 року м. Рівне №460/10530/23
Рівненський окружний адміністративний суд у складі судді Друзенко Н.В. за участю секретаря судового засідання Пилипюк Ю.Ю. та сторін і інших осіб, які беруть участь у справі: позивача: представник Дяденчук А.І., відповідача: представник Федченко О.О., розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом
Товариства з обмеженою відповідальністю "Олео Дистрибюшн"
доРівненської митниці
про визнання протиправними та скасування карток відмови, рішень про коригування митної вартості товарів, -
28.04.2023 Товариство з обмеженою відповідальністю «Олео Дистрибюшн» звернулось в суд з позовом до Рівненської митниці про визнання протиправними та скасування: рішення про визначення коду товару №КТ-UA204000-0026-2022 від 31 жовтня 2022 року та №КТ-UА204000-0032-2022 від 21 листопада 2022 року, карток відмови в прийнятті митної декларації, митному оформленні випуску чи пропуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення №UА204000/2022/000201 та №UА204000/2022/000227.
Ухвалою від 02.05.2023 відкрито провадження у справі №460/10530/23. Розгляд справи вирішено провести за правилами спрощеного позовного провадження з викликом сторін у судове засідання 15.06.2023.
Ухвалою від 15.06.2023 суд, визнавши припини неприбуття сторони позивача поважними, відклав судовий розгляд на 30.06.2023.
В судовому засіданні 30.06.2023 проголошено вступну та резолютивну частини рішення.
Згідно з позовною заявою, відповіддю на відзив, письмовими та усними поясненнями представника в судовому засіданні, вимоги ТОВ «Олео Дистрибюшн» ґрунтуються на тому, що 30 вересня 2022 року позивачем для проведення митного оформлення в режимі ІМ 40 подано відповідачу декларацію №UA204020/2022/024869, в якій до митного оформлення заявлено товар: жир рослинного походження, для виготовлення харчових продуктів, олеїн пальмоядровий, рафінований, вибілений, дезодорований, пальмодровий стеарин SENCOT, очищений, вибілений, дезодорований, із зазначенням коду за УКТ ЗЕД - 1516 20 98 12. Під час проходження митного оформлення імпортного товару Рівненською митницею винесено рішення про визначення коду товару №КТ-UA204000-0026-2022 від 31 жовтня 2022 року, яким класифікацію змінено, а саме заявлений до митного оформлення товар класифіковано за кодом УКТЗЕД 1513 29 90 00, як пальмоядрову олію. Наслідком прийняття зазначеного рішення стало складення картки відмови в прийнятті митної декларації, митному оформленні випуску чи пропуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення №UA204000/2022/000201. Аналогічним чином, 08 листопада 2022 року позивачем для проведення митного оформлення в режимі ІМ 40 подано відповідачу декларацію №22UA204020029025U5, в якій до митного оформлення заявлено товар: жир рослинного походження, для виготовлення харчових продуктів, олеїн пальмоядровий, рафінований, вибілений, дезодорований, пальмодровий стеарин SENCOT, очищений, вибілений, дезодорований, із зазначенням коду за УКТ ЗЕД - 1516 20 98 12. Під час проходження митного оформлення імпортного товару Рівненською митницею винесено рішення про визначення коду товару №KT-UA204000-0032-2022 від 21 листопада 2022 року, яким класифікацію змінено, а саме заявлений до митного оформлення товар класифіковано за кодом УКТЗЕД 1513 29 90 00, як пальмоядрову олію. Наслідком прийняття зазначеного рішення стало складення картки відмови в прийнятті митної декларації, митному оформленні випуску чи пропуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення №UА204000/2022/000227. З огляду на вказане, позивач для випуску товару у вільний обіг під зобов'язання був змушений подати нові митні декларації і доплатити 5% ввізного мита. Рішення відповідача позивач вважає необґрунтованими і протиправними з огляду на таке. Згідно з пунктом 1 Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД назви розділів, груп і підгруп наводяться лише для зручності користування УКТ ЗЕД; для юридичних цілей класифікація товарів в УКТ ЗЕД здійснюється виходячи з назв товарних позицій. Відповідно до пункту б Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД для юридичних цілей класифікація товарів у товарних підпозиціях, категоріях і підкатегоріях здійснюється відповідно до назви останніх, а також приміток, які їх стосуються, з урахуванням певних застережень, положень вищенаведених правил за умови, що порівнювати можна лише назви одного рівня деталізації.
Таким чином, зазначеними правилами передбачено, що при віднесенні товару до тієї чи іншої товарної підкатегорії слід виходити з більш конкретного опису товару, тобто саме характеристики товару є визначальними для класифікації товару відповідно до УКТ ЗЕД. Імпортований позивачем товар є пальмоядровим олеїном (очищеним, рафінованим, вибіленим, дезодорованим), що підтверджується і товаро-супровідною документацією, і висновками Спеціалізованої лабораторії з питань експертизи та досліджень Держмитслужби. Сторона позивача наголошувала, що у висновках Спеціалізованої лабораторії з питань експертизи та досліджень Держмитслужби (від 21 жовтня 2022 року №142000-3201-0175 та від 18 листопада 2022 року №142000-3201-0212) зазначено, що за результатами визначення жирно-кислотного складу проба є саме пальмоядровим олеїном. Складені висновки не містять порівняння проби за жирно-кислотним складом з пальмоядровою олією, що виключає віднесення товару до товарної підкатегорії 1513 29 90 00. За визначеним кислотним числом (0,12 мгКОН/г), а також за органолептичними показниками проба є рафінованим продуктом. Відсутність запаху вказує, що продукт піддавася дезодоруванню. Отже, складеними висновками Спеціалізованої лабораторії з питань експертизи та досліджень Держмитслужби підтверджено, що позивачем імпортовано саме рафінований, очищений, дезодорований пальмоядровий олеїн, а не пальмоядрову олію. З огляду на вказане, заявлений позивачем код товару (1516 20 98 12) в повній мірі відповідав його визначальним характеристикам згідно товаросупровідних документів та висновків СЛЕД Держмитслужби, в той час як визначений митним органом код згідно УКТЗЕД - навпаки. Додатково зауважено на тому, що позивач неодноразово імпортував до України ідентичний товар того самого виробника без жодних зауважень з боку митного органу щодо коду класифікації такого товару згідно з УКТ ЗЕД 1516 20 98 12. За сукупністю наведеного сторона позивача просила задовільнити позов.
Згідно з відзивом на позовну заяву та поясненнями представника відповідача в судовому засіданні, Рівненська митниця позов не визнає. В обґрунтування заперечень покликається на те, що в графі 31 МД від 30.09.2022 №UА204020/2022/024869 та №22UА204020029025Ш декларантом заявлено пальмоядровий олеїн та пальмоядровий стеарин, що саме по собі алогічно, позаяк олеїн та стеарин це різні фракції олії. Олеїн - рідка фракція, а стеарин - тверда. Відповідно вони класифікуються в різних товарних підкатегоріях. Декларантом позивача, в супереч вимог УКТ ЗЕД, товар класифіковано за кодом УКТЗЕД - 1516 20 98 12 (де ставка ввізного 0%), як олеїн пальмоядровий рафінований, вибілений, дезодорований, підданий певним хімічним перетворенням. При цьому будь-які документи підтвердження вищезазначеного відсутні. При цьому, декларантом позивача не було взято до уваги, коду товару, зазначеного в сертифікаті про походження та в експортних деклараціях країни виробника товару (в графі 31 експортної МД від 25.05.2022 №133207010076 зазначено «пальмоядровий олеїн» та код товару - 1513 29 94 00 (ставка ввізного мита 5%), який відповідає рідкій фракції (олеїну) пальмоядрової олії без зміни її хімічного складу. За висновками Спеціалізованої лабораторії з питань експертизи та досліджень Держмитслужби, імпортований позивачем товар - це жир «Sencot», рослинного походження, для виготовлення харчових продуктів, рідка фракція пальмоядрової рафінованої олії - пальмоядровий олеїн без зміни хімічного складу. При цьому ознак гідногенізації та елаїдинізації виявлено не було. А суть відмінностей між товарними позиціями 1513 і 1516 полягає у тому, що товарна позиція 1513 охоплює олії перераховані в назві товарної позиції, в яких в результаті їхньої обробки не змінився їх первинний хімічний склад (до таких способів обробки (очистки) відноситься рафінування, виморожування або взагалі відсутність будь якої обробки. Товарна ж позиція 1516 включає в себе жири та олії які в процесі обробки (переробки) були піддані певним хімічним перетворенням, зокрема таким, як гідрогенізація (повна або часткова), інтеретерифікація, елаїдинізація та інше. За наведеного, з урахуванням висновків Спеціалізованої лабораторії з питань експертизи та досліджень Держмитслужби, відповідачем прийнято цілком законні і обґрунтовані рішення і жодних підстав для їх скасування немає. За наведеного сторона відповідача просила відмовити в позові повністю.
Дослідженням поданих суду письмових доказів судом встановлено наступне.
21 червня 2022 року між ТОВ «Олео Дистрибюшн», як покупцем, та Компанією Premium Vegetable Oils Sdn Bhd (Малайзія), як продавцем, укладено контракт № 22000480 SX. Відповідно до п.1.1 Контракту продавець зобов'язується поставити, а покупець прийняти та оплатити наступний товар: очищений, вибілений, дезодорований пальмоядровий олеїн «Сенкот» (а.с.17-20).
У розділі 2 Контракту визначено, що умовами поставки є FOB, Танджунг Пелепас, Малайзія на умовах згідно з Інкотермс 2010, включаючи вартість тари, упаковки та маркування. Підтвердженням поставки товару є наступні документи: коносамент, комерційний інвойс, сертифікат якості, сертифікат аналізів, сертифікат про походження товару.
Згідно з пунктом 3.2. контракту, кількість, асортимент та ціна кожної партії товару погоджується сторонами і зазначається в інвойсі.
На виконання вказаного контракту було здійснено дві поставки очищеного, вибіленого, дезодорованого пальмоядрового олеїну «Сенкот».
Так, у комерційному інвойсі №22001042-Х2 від 25 липня 2022 року зазначено про поставку рафінованого пальмоядрового олеїну «Сенкот» на підставі Контракту №22000480 SX від 21 червня 2022 року на суму 134476,80 USD (487.040 мт) (а.с.21-22).
У комерційному інвойсі №22001042-Х2-1 від 25 липня 2022 року зазначено про поставку рафінованого пальмоядрового олеїну «Сенкот» на підставі Контракту № 22000480 SX від 21 червня 2022 року на суму 33619,20 USD (21.760 мт) (а.с.89-90).
30 вересня 2022 року позивачем, через уповноважену особу, подано митну декларацію №UA204020/2022/024869 (а.с.39-40).
В графі 31 вказаної МД зазначено: «Жир рослинного походження, для виготовлення харчових продуктів, олеїн пальмоядровий, рафінований, вибілений, дезодорований: пальмодровий стеарин SENCOT, очищений, вибілений, дезодорований - 87040,00 кг. Не містить ГМО. Розфасований в картонних ящиках по 20 кг. Всього 4325 картонних ящиків. Торгова марка: SENCOT. Виробник: Premium Vegetable Oils Sdn Bhd.»
В графі 33 Код товару згідно УКТ ЗЕД вказано: « 1516 20 98 12».
Фактурна митна вартість товару визначена на рівні 134476,80 USD. Митну вартість товару заявлено в загальному розмірі 5700635,47 грн (з урахуванням витрат на транспортування). При визначенні митної вартості товару, декларантом обрано перший метод,- за ціною договору. Ставка ввізного мита визначена на рівні 0%.
Для митного оформлення відповідачу було подано такі документи: пакувальний лист від 25 липня 2022 року, рахунок- фактура (комерційний інвойс) №22001042-Х2 від 25 липня 2022 року, накладна УМВС №42897 від 25 вересня 2022 року, міжнародний ветеринарний сертифікат №LS/H/B8082/22 від 26 липня 2022 року, сертифікат про походження товару 19/8/22 від 19 серпня 2022 року, платіжний документ № 62 від 28 червня 2022 року, документ, що підтверджує вартість перевезення товару від 30 вересня 2022 року, контракт №22000480 SX від 21 червня 2022 року, сертифікат відсутності генно- модифікованих організмів від 04 серпня 2022 року, інформація про позитивні результати державних видів контролю №9030860, сертифікат аналізу від 04 серпня 2022 року (графа 44 МД та а.с.21-38).
03 жовтня 2022 року представниками митного органу було проведено частковий митний огляд з розкриттям до 20 % пакувальних місць та обстеження транспортного засобу, з метою перевірки відповідності кількості та опису товарів і транспортних засобів даним, зазначеним у митній декларації, про що було складено акт про проведення огляду (переогляду) товарів, транспортних засобів, ручної поклажі та багажу із здійсненням фотографування вантажу (а.с.43-73). В акті вказано, що в результаті огляду встановлено наявність маркування на товарі «рафінований пальмоядровий олеїн». Щодо інших відомостей задекларований товар, в частині оглянутих місць, відповідає заявленим в митній декларації та товаро-супровідним документах даним. Крім цього, було відібрано проби товару.
На запит Рівненської митниці Спеціалізованою лабораторією з питань експертизи та досліджень Держмитслужби проведено дослідження проби товару та складено висновок №142000-3201-0175 від 21 жовтня 2022 року (а.с.75-82).
У Висновку зазначено: «За результатами визначення жирно-кислотного складу проба є пальмоядровим олеїном - рідкою фракцією пальмоядрової олії. Змін, які свідчили б про гідрогенізацію продукту, у жирно-кислотному складі проби не виявлено. Температура плавлення наданої проби становить (25,8±0,2)°С (температура плавлення пальмоядрового олеїну становить 23-29 °С [11], пальмоядрового стеарину - 31,0-36,0 °С [12], гідрогенізова-ного пальмоядрового олеїну - 31,5-39,9°С, гідрогенізованого пальмоядрового стеарину-32,7-35,6°С [9]). Визначене кислотне число проби становить 0,12 мг КОН/г олії, що відповідає вимогам для рафінованих фракцій пальмоядрової олії (не більше ніж 0,5 мг КОН/г олії) [11, 12]; відповідно вміст вільних жирних кислот (в перерахунку на лауринову) становить 0,06%. Абсолютна різниця між двома паралельними визначеннями становила 0,00 мг КОН/г олії та 0,00% відповідно.»
У підсумку експерт зробив такі висновки: «Відповідно до фотозображення маркувальної етикетки з транспортної тари продукт «SENCOT» є рафінованим пальмоядровим олеїном. Досліджена проба при температурі 20°С являє собою мазку речовину ледь жовтого кольору, жирну на дотик, без вираженого запаху. За результатами досліджень проба являє собою рідку фракцію пальмоядрової олії - пальмоядровий олеїн без зміни хімічного складу, з масовою часткою жиру та нелетких жиророзчинних речовин 99,89% (не є водно-жировою емульсією). Визначена масова частка вологи та летких речовин становить 0,11%, температура плавлення - 25,8°С, вміст вільних жирних кислот (в перерахунку на лауринову) становить 0,06%. Проба не утворює плівку, характерну для варених, окислених, зневоднених, сульфурованих, окислених струменем повітря, полімеризованих нагріванням у вакуумі чи в інертному газі олій та жирів; ознак гідрогенізації та елаїдинізації не виявлено. За визначеним кислотним числом (0,12 мгКОН/г), а також за органолептичними показниками проба є рафінованим продуктом. Стабілізаторів (вуглеводної природи), ароматизаторів, емульгаторів у складі дослідженої проби не виявлено. Надання відповіді на питання, чи піддавався продукт процесам інтеретерифікації, реетерифікації, текстурування (зміні текстури або кристалічної структури) можливо з урахування технологічної схеми отримання продукту «SENCOT», яка в пакеті супровідної документації відсутня.»
На підставі вказаного висновку 31 жовтня 2022 року Рівненською митницею прийнято рішення про визначення коду товару №KT-UA204000-0026-2022 (а.с.81-82), за яким імпортований позивачем товар визначено як: «Жир «Sencot», рослинного походження, для виготовлення харчових продуктів, рідка фракція пальмоядрової рафінованої олії - пальмоядровий олеїн без зміни хімічного складу, з масовою часткою жиру та нелетких жиророзчинних речовин 99,89% (не є водно-жировою емульсією). Визначена частка вологи та летких речовин становить 0,11%, температура плавлення - 25,8 град. С, вміст вільних жирних кислот (в перерахунку на лауринову) становить 0,06%. Не варена, не окислена, не зневоднена, не сульфурована, не окислена струменем повітря, не полімеризована нагріванням у вакуумі чи в інертному газі олія. Ознак гідногенізації та елаїдинізації не виявлено. За визначеним кислотним числом (0,12 мгКОН/г), а також за органолептичними показниками є рафінованим продуктом. Стабілізаторів (вуглеводної природи), ароматизаторів емульгаторів у складі продукту «Sencot» не виявлено. Всього - 87040 кг. Розфасований в картонних ящиках по 20 кг. Всього 4325 картонних ящиків. Торгова марка «Sencot». Виробник: Premium Vegetable Oils Sdn. Bhd., MY» Код товару за УКТ ЗЕД (графа 33 МД): « 1513 29 90 00.
Внаслідок цього Рівненською митницею складено картку відмови в прийнятті митної декларації, митному оформленні випуску чи пропуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення №UA204000/2022/000201, якою відмовлено у митному оформленні (випуску) товарів за митною декларацією №UA204020/2022/024869 від 30.09.2022 (а.с.83-84). У картці відмови роз'яснено вимоги, виконання яких забезпечує можливість прийняття митної декларації, митного оформлення, випуску чи пропуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення, а саме, декларування товару у відповідності до рішення про визначення коду товару №KT-UA204000-0026-2022 від 31.10.2022.
Відповідно до цього, декларантом позивача подано до митного оформлення МД №22UA204020028604U7, за якою товар випущено у вільний обіг під фінансову гарантію. При цьому, в такій митній декларації, код товару визначено 1513 29 90 00, і нараховано суму ввізного мита 285031,77 грн. із розрахунку 5% митної вартості товару (а.с.85-86).
Також 8 листопада 2022 року позивачем, через уповноважену особу, подано митну декларацію №22UA204020029025U5 (а.с.97-98).
В графі 31 вказаної МД зазначено: «Жир рослинного походження, для виготовлення харчових продуктів, олеїн пальмоядровий, рафінований, вибілений, дезодорований: пальмодровий стеарин SENCOT, очищений, вибілений, дезодорований - 22695,68 кг. Не містить ГМО. Розфасований в картонних ящиках по 20 кг. Всього 1088 картонних ящиків. Торгова марка: SENCOT. Виробник: Premium Vegetable Oils Sdn Bhd.»
В графі 33 Код товару згідно УКТ ЗЕД вказано: « 1516 20 98 12».
Фактурна митна вартість товару визначена на рівні 33619,20 USD. Митну вартість товару заявлено в загальному розмірі 1425158,85 грн (з урахуванням витрат на транспортування). При визначенні митної вартості товару, декларантом обрано перший метод,- за ціною договору. Ставка ввізного мита визначена на рівні 0%.
Для митного оформлення відповідачу було подано такі документи: пакувальний лист від 25 липня 2022 року, рахунок- фактуру (комерційний інвойс) № 22001042-Х2-1 від 25 липня 2022 року, накладну УМВС № 43604 від 06 жовтня 2022 року, міжнародний ветеринарний сертифікат № LS/H/B8082/22 від 26 липня 2022 року, сертифікат про походження товару від 19 серпня 2022 року, документ, що підтверджує вартість перевезення товару від 08 листопада 2022 року, контракт № 22000480 SX від 21 червня 2022 року, сертифікат відсутності генно-модифікованих організмів від 04 серпня 2022 року, інформацію про позитивні результати державних видів контролю № 9030860, сертифікат аналізу від 04 серпня 2022 року, копію митної декларації країни відправлення №22PL331020NS5E2GC0 від 30 вересня 2022 року (графа 44 МД та а.с.87-96).
10 листопада 2022 року представниками митного органу було проведено частковий митний огляд з розкриттям до 20 % пакувальних місць та обстеження транспортного засобу, з метою перевірки відповідності кількості та опису товарів і транспортних засобів даним, зазначеним у митній декларації, про що було складено акт про проведення огляду (переогляду) товарів, транспортних засобів, ручної поклажі та багажу із здійсненням фотографування вантажу (а.с.100-115). В акті вказано, що невідповідностей не виявлено. Крім цього, було відібрано проби товару.
На запит Рівненської митниці Спеціалізованою лабораторією з питань експертизи та досліджень Держмитслужби проведено дослідження проби товару та складено висновок №142000-3201-0212 від 18 листопада 2022 року (а.с.116-121) .
За змістом вказаний Висновок повністю відповідає Висновку №142000-3201-0175 від 21.10.2022.
На підставі вказаного висновку 21 листопада 2022 року Рівненською митницею прийнято рішення про визначення коду товару №KT-UA204000-0032-2022 (а.с.122-123), за яким імпортований позивачем товар визначено як: «Жир «Sencot», рослинного походження, для виготовлення харчових продуктів, рідка фракція пальмоядрової рафінованої олії - пальмоядровий олеїн без зміни хімічного складу, з масовою часткою жиру та нелетких жиророзчинних речовин 99,89% (не є водно-жировою емульсією). Визначена частка вологи та летких речовин становить 0,11%, температура плавлення - 25,8 град. С, вміст вільних жирних кислот (в перерахунку на лауринову) становить 0,06%. Не варена, не окислена, не зневоднена, не сульфурована, не окислена струменем повітря, не полімеризована нагріванням у вакуумі чи в інертному газі олія. Ознак гідногенізації та елаїдинізації не виявлено. За визначеним кислотним числом (0,12 мгКОН/г), а також за органолептичними показниками є рафінованим продуктом. Стабілізаторів (вуглеводної природи), ароматизаторів емульгаторів у складі продукту «Sencot» не виявлено. Всього - 87040 кг. Розфасований в картонних ящиках по 20 кг. Всього 4325 картонних ящиків. Торгова марка «Sencot». Виробник: Premium Vegetable Oils Sdn. Bhd., MY» Код товару за УКТ ЗЕД (графа 33 МД): « 1513 29 90 00.
Внаслідок цього Рівненською митницею складено картку відмови в прийнятті митної декларації, митному оформленні випуску чи пропуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення №UA204000/2022/000227, якою відмовлено у митному оформленні (випуску) товарів за митною декларацією №22UA204020029025U5 від 08.11.2022 (а.с.124-125). У картці відмови роз'яснено вимоги, виконання яких забезпечує можливість прийняття митної декларації, митного оформлення, випуску чи пропуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення, а саме, декларування товару у відповідності до рішення про визначення коду товару №KT-UA204000-0032-2022 від 21.11.2022.
Відповідно до цього, декларантом позивача подано до митного оформлення МД №22UA204020030671U4, за якою товар випущено у вільний обіг під фінансову гарантію. При цьому, в такій митній декларації, код товару визначено 1513 29 90 00, і нараховано суму ввізного мита 71257,94 грн. із розрахунку 5% митної вартості товару (а.с.126).
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, які виникли між сторонами, суд зазначає наступне.
Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Пунктом 24 частини першої статті 4 Митного кодексу України визначено, що митний контроль - це сукупність заходів, що здійснюються з метою забезпечення додержання норм цього Кодексу, законів та інших нормативно-правових актів з питань митної справи, міжнародних договорів України, укладених у встановленому законом порядку.
Відповідно до частини першої статті 246 Митного кодексу України, метою митного оформлення є забезпечення дотримання встановленого законодавством України порядку переміщення товарів, транспортних засобів комерційного призначення через митний кордон України, а також забезпечення статистичного обліку ввезення на митну територію України, вивезення за її межі і транзиту через її територію товарів.
Згідно з частиною 1 статті 248 Митного кодексу України, митне оформлення розпочинається з моменту подання митному органу декларантом або уповноваженою ним особою митної декларації або документа, який відповідно до законодавства її замінює, та документів, необхідних для митного оформлення, а в разі електронного декларування - з моменту отримання митним органом від декларанта або уповноваженої ним особи електронної митної декларації або електронного документа, який відповідно до законодавства замінює митну декларацію.
Частиною першою статті 257 Митного кодексу України визначено, що декларування здійснюється шляхом заявлення за встановленою формою (письмовою, усною, шляхом вчинення дій) точних відомостей про товари, мету їх переміщення через митний кордон України, а також відомостей, необхідних для здійснення їх митного контролю та митного оформлення. При застосуванні письмової форми декларування можуть використовуватися як електронні документи, так і документи на паперовому носії або їх електронні (скановані) копії, засвідчені електронним цифровим підписом декларанта або уповноваженої ним особи.
Відповідно до частини першої статті 69 Митного кодексу України, товари при їх декларуванні підлягають класифікації, тобто у відношенні товарів визначаються коди відповідно до класифікаційних групувань, зазначених в УКТ ЗЕД.
Частиною другою цієї статті визначено, що митні органи здійснюють контроль правильності класифікації товарів, поданих до митного оформлення, згідно з УКТ ЗЕД.
Відповідно до частини третьої - на вимогу посадової особи митного органу декларант або уповноважена ним особа зобов'язані надати усі наявні відомості, необхідні для підтвердження заявлених ними кодів товарів, поданих до митного оформлення, а також зразки таких товарів та/або техніко-технологічну документацію на них.
В силу ж вимог частини четвертої, - у разі виявлення під час митного оформлення товарів або після нього порушення правил класифікації товарів митний орган має право самостійно класифікувати такі товари.
Випадок, коли у процесі контролю правильності заявленого декларантом або уповноваженою ним особою коду товару виникають суперечності щодо тлумачення положень УКТ ЗЕД, вирішення яких потребує додаткової інформації, спеціальних знань, проведення досліджень тощо, - за правилами частини п'ятої статті 69 Митного кодексу України, вважається складним випадком класифікації товару.
Наказом Міністерства фінансів України №631 від 30.05.2012, що зареєстрований в Міністерстві юстиції України 10.08.2012 за №1360/21672 (з наступними змінами) затверджено Порядок виконання митних формальностей при здійсненні митного оформлення товарів із застосуванням митної декларації на бланку єдиного адміністративного документа.
Відповідно до підпункту 4.5.5. пункту 4.5 розділу IV зазначеного Порядку при здійсненні митного оформлення МД виконуються такі митні формальності, як перевірка правильності класифікації товарів.
За пунктом 4.7. цього розділу, у випадках, передбачених законодавством України з питань митної справи, у складних випадках виконання митних формальностей, а також на вимогу спеціалізованого підрозділу або підрозділу митних компетенцій ПМО передає виконання окремої митної формальності за МД до такого підрозділу.
За абзацом десятим пункту 4.7, у разі здійснення посадовими особами підрозділу митних компетенцій митних формальностей, передбачених цим пунктом, контроль правильності класифікації товарів і прийняття рішень щодо класифікації товарів, порядок взаємодії з ПМО здійснюються у порядку, визначеному пунктами 1-21 розділу II та пунктами 1-8 розділу III Порядку роботи митних органів при вирішенні питань класифікації товарів, що переміщуються через митний кордон України, затвердженого наказом Міністерства фінансів України №650 від 30.05.2012, що зареєстрований в Міністерстві юстиції України 02.07.2012 за № 1085/21397.
В свою чергу, розділом ІІІ такого Порядку (в редакції, що діяла на момент виникнення спірних правовідносин) визначено, що декларант або уповноважена ним особа класифікує товари згідно з УКТЗЕД при їх декларуванні відповідно до статті 69 Кодексу. Посадові особи ПМО чи митного поста, ВМП здійснюють контроль правильності класифікації товарів під час проведення митних формальностей при митному оформленні товарів. Обсяг контролю, достатнього для забезпечення додержання правил класифікації товарів при митному оформленні, визначається на основі результатів застосування системи управління ризиками.
Контроль правильності класифікації товарів здійснюється шляхом перевірки відповідності: опису товару в митній декларації процедурі декларування згідно з вимогами статті 257 Кодексу; відомостей про товар та коду товару згідно з УКТЗЕД, заявлених у митній декларації, відомостям про товар (найменування, опис, визначальні характеристики для класифікації товарів тощо), зазначеним у наданих для митного контролю документах, шляхом перевірки дотримання вимог Основних правил інтерпретації УКТЗЕД, з врахуванням Пояснень до УКТЗЕД, рекомендацій, розроблених центральним органом виконавчої влади у сфері митної справи відповідно до вимог статті 68 Кодексу; заявленого коду товару відомостям, наведеним у базі даних "Класифікаційні рішення" програми "Інспектор 2006" ЄАІС. При цьому така відповідність поділяється на три категорії: а) ідентичні товари; б) подібні (аналогічні) товари; в) товари, які не підпадають під вимоги підпунктів "а" та "б" абзацу четвертого цього пункту, але мають схожі: характеристики, які є визначальними для класифікації товару; призначення або принцип дії яких є основним для класифікації товару; перевірки відповідності заявленого опису товару та коду товару згідно з УКТЗЕД відомостям, наведеним у ПРК, у разі якщо до митного контролю та митного оформлення разом з пакетом документів надається ПРК.
У разі неможливості однозначно перевірити правильність класифікації товару на підставі задекларованих відомостей відповідно до вимог статті 69 Кодексу декларант або уповноважена ним особа письмово повідомляється про необхідність надання додаткових документів чи відомостей, необхідних для підтвердження задекларованого ним коду товару згідно з УКТЗЕД. У разі відмови у наданні декларантом або уповноваженою ним особою додаткових документів чи відомостей посадовою особою митного органу здійснюються митні формальності за наявними документами та відомостями з використанням довідкової інформації. При проведенні цих митних формальностей або підтверджується код товару, або надається відмова в митному оформленні та за наявності достатньої інформації виноситься Рішення. У разі письмового підтвердження декларантом або уповноваженою ним особою готовності надати додаткові документи чи відомості перевірка правильності класифікації товару згідно з УКТЗЕД проводиться після їх надання.
Якщо для вирішення питання класифікації товару виникає потреба в спеціальних знаннях з різних галузей науки, техніки, мистецтвознавства тощо або у використанні спеціального обладнання і техніки, то митний орган може звернутися до спеціалізованого митного органу з питань експертного забезпечення або до іншої експертної установи (організації).
Залучення спеціалізованого митного органу з питань експертного забезпечення або іншої експертної установи (організації) здійснюється у разі: виникнення необхідності ідентифікації або лабораторної перевірки характеристик товарів, визначальних для їх класифікації; виникнення складних питань при класифікації товарів згідно з УКТЗЕД, вирішення яких потребує експертних досліджень.
У разі виникнення складного випадку класифікації товару ПМО або митним постом готується запит до ВМП у паперовому або електронному вигляді. Рішення приймається посадовими особами ВМП або уповноваженими особами ПМО чи митного поста на підставі встановлених характеристик товару, які є визначальними для класифікації товару, згідно з Основними правилами інтерпретації УКТЗЕД. У пункті 4 Рішення «Висновок» зазначаються встановлений десятизначний код товару згідно з УКТЗЕД та опис товару відповідно до відомостей, які мають міститись у графах 31 та 33 митної декларації. При цьому у разі відсутності зміни коду товару згідно з УКТЗЕД Рішення не приймається. Рішення реєструється та вноситься до бази даних «Класифікаційні рішення» програми «Інспектор 2006» ЄАІС та до центральної бази даних ЄАІС в порядку встановленим розділом IV цього Порядку. У разі незгоди з Рішенням декларант або уповноважена ним особа має право оскаржити це Рішення відповідно до положень глави 4 Кодексу.
Оскаржувані позивачем рішення про визначення коду товару №КТ-UA204000-0026-2022 від 31 жовтня 2022 року та №КТ-UА204000-0032-2022 від 21 листопада 2022 року прийняті після проведення лабораторних досліджень Сектором класифікації товарі на запити ПМО.
Вказані рішення прийняті компетентним органом з дотриманням порядку проведення контролю правильності класифікації товарів і жодних процедурних порушень судом не встановлено.
Згідно статті 67 Митного кодексу України українська класифікація товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) складається на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів та затверджується законом про Митний тариф України. В УКТ ЗЕД товари систематизовано за розділами, групами, товарними позиціями, товарними підпозиціями, найменування і цифрові коди яких уніфіковано з Гармонізованою системою опису та кодування товарів.
Для докладнішої товарної класифікації використовується сьомий, восьмий, дев'ятий та десятий знаки цифрового коду.
Структура десятизнакового цифрового кодового позначення товарів в УКТ ЗЕД включає код групи (перші два знаки), товарної позиції (перші чотири знаки), товарної підпозиції (перші шість знаків), товарної категорії (перші вісім знаків), товарної підкатегорії (десять знаків).
Відповідно до пунктів 1-4 Основних правил інтерпретації УКТЗЕД додатку до Закону України «Про Митний тариф України» №674-ІX від 04.06.2020 класифікація товарів в УКТЗЕД здійснюється за такими правилами:
1. Назви розділів, груп і підгруп наводяться лише для зручності користування УКТ ЗЕД; для юридичних цілей класифікація товарів в УКТ ЗЕД здійснюється виходячи з назв товарних позицій і відповідних приміток до розділів чи груп і, якщо цими назвами не передбачено іншого, відповідно до наведених правил.
2. (a) будь-яке посилання в назві товарної позиції на будь-який виріб стосується також некомплектного чи незавершеного виробу за умови, що він має основну властивість комплектного чи завершеного виробу. Це правило стосується також комплектного чи завершеного виробу (або такого, що класифікується як комплектний чи завершений згідно з цим правилом), незібраного чи розібраного;
(b) будь-яке посилання в назві товарної позиції на будь-який матеріал чи речовину стосується також сумішей або сполук цього матеріалу чи речовини з іншими матеріалами чи речовинами. Будь-яке посилання на товар з певного матеріалу чи речовини розглядається як посилання на товар, що повністю або частково складається з цього матеріалу чи речовини. Класифікація товару, що складається більше ніж з одного матеріалу чи речовини, здійснюється відповідно до вимог правила 3.
3. У разі якщо згідно з правилом 2 (b) або з будь-яких інших причин товар на перший погляд (prіma facіe) можна віднести до двох чи більше товарних позицій, його класифікація здійснюється таким чином:
(a) перевага надається тій товарній позиції, в якій товар описується конкретніше порівняно з товарними позиціями, де дається більш загальний його опис. Проте в разі коли кожна з двох або більше товарних позицій стосується лише частини матеріалів чи речовин, що входять до складу суміші чи багатокомпонентного товару, або лише частини товарів, що надходять у продаж у наборі для роздрібної торгівлі, такі товарні позиції вважаються рівнозначними щодо цього товару, навіть якщо в одній з них подається повніший або точніший опис цього товару;
(b) суміші, багатокомпонентні товари, які складаються з різних матеріалів або вироблені з різних компонентів, товари, що надходять у продаж у наборах для роздрібної торгівлі, класифікація яких не може здійснюватися згідно з правилом 3 (a), повинні класифікуватися за тим матеріалом чи компонентом, який визначає основні властивості цих товарів, за умови, що цей критерій можна застосувати;
(c) товар, класифікацію якого не можна здійснити відповідно до правила 3 (a) або 3 (b), повинен класифікуватися в товарній позиції з найбільшим порядковим номером серед номерів товарних позицій, що розглядаються.
4. Товар, який не може бути класифікований згідно з вищезазначеними правилами, класифікується в товарній позиції, яка відповідає товарам, що найбільше подібні до тих, що розглядаються.
Таким чином, зазначеними Правилами передбачено, що при віднесенні товару до тієї чи іншої позиції слід виходити з більш конкретного опису товару, тобто саме характеристики товару є визначальними для класифікації товару відповідно до УКТ ЗЕД.
Щодо спірних правовідносин, суд встановив, що в обох рішеннях відповідач визначив імпортований позивачем товар як: «Жир «Sencot», рослинного походження, для виготовлення харчових продуктів, рідка фракція пальмоядрової рафінованої олії - пальмоядровий олеїн без зміни хімічного складу, з масовою часткою жиру та нелетких жиророзчинних речовин 99,89% (не є водно-жировою емульсією). Визначена частка вологи та летких речовин становить 0,11%, температура плавлення - 25,8 град. С, вміст вільних жирних кислот (в перерахунку на лауринову) становить 0,06%. Не варена, не окислена, не зневоднена, не сульфурована, не окислена струменем повітря, не полімеризована нагріванням у вакуумі чи в інертному газі олія. Ознак гідногенізації та елаїдинізації не виявлено. За визначеним кислотним числом (0,12 мгКОН/г), а також за органолептичними показниками є рафінованим продуктом. Стабілізаторів (вуглеводної природи), ароматизаторів емульгаторів у складі продукту «Sencot» не виявлено. Всього - 87040 кг. Розфасований в картонних ящиках по 20 кг. Всього 4325 картонних ящиків. Торгова марка «Sencot». Виробник: Premium Vegetable Oils Sdn. Bhd., MY»
Код товару відповідачем визначено за УКТ ЗЕД - 1513 29 90 00.
Позивачем товар в обох випадках декларувався за кодом УКТ ЗЕД - 1516 20 98 12.
Обидві позиції віднесені до групи 15 «Жири та олії тваринного, рослинного або мікробного походження та продукти їх розщеплення; приготовлені харчові жири; воски тваринного або рослинного походження» Розділу ІІІ «Жири та олії тваринного, рослинного або мікробного походження та продукти їх розщеплення; приготовлені харчові жири; воски тваринного або рослинного походження» Митного тарифу України, встановленого Законом №2697-IX від 19.10.2022.
Товарна позиція 1513 згідно з УКТЗЕД має назву «Олії кокосова (з копри), пальмоядрова або з бабасу та їх фракції, рафіновані або нерафіновані, але без зміни їх хімічного складу» і включає такі товарні підпозиції, категорії і підкатегорії:
- олія кокосова (з копри) та її фракції:
1513 11- - олія сира:
1513 11 10 00- - - для технічного або промислового використання, крім виробництва продуктів харчування
- - інші:
1513 11 91 00- - - - у первинних упаковках, масою нетто 1 кг або менше
1513 11 99 00- - - - інші
1513 19- - інші:
- - - тверді фракції:
1513 19 11 00- - - - у первинних упаковках масою нетто 1 кг або менше
1513 19 19 00- - - - інші
- - - інші
1513 19 30 00- - - - для технічного або промислового використання, крім виробництва продуктів харчування
- - - - інші:
1513 19 91 00- - - - - у первинних упаковках, масою нетто 1 кг або менше
1513 19 99 00- - - - - інші
- олії пальмоядрова або з бабасу та їх фракції:
1513 21- - олія сира:
1513 21 10 00- - - для технічного або промислового використання, крім виробництва продуктів харчування
- - - інші:
1513 21 30 00- - - - у первинних упаковках, масою нетто 1 кг або менше
1513 21 90 00- - - - інші
1513 29- - інші:
- - - тверді фракції:
1513 29 11 00- - - - у первинних упаковках, масою нетто 1 кг або менше
1513 29 19 00- - - - інші
- - - інші:
1513 29 30 00- - - - для технічного або промислового використання, крім виробництва продуктів харчування
- - - - інші:
1513 29 50 00- - - - - у первинних упаковках, масою нетто 1 кг або менше
1513 29 90 00- - - - - інші
Товарна позиція 1516 згідно з УКТЗЕД має назву «Жири, олії та їх фракції тваринного, рослинного або мікробного походження, частково або повністю гідрогенізовані, інтеретерифіковані, реетерифіковані або елаїдинізовані, рафіновані або нерафіновані, але не піддані подальшій обробці» і включає такі товарні підпозиції, категорії і підкатегорії:
1516 10- жири і масла тваринні та їх фракції:
1516 10 10- - у первинних упаковках, масою нетто 1 кг або менше:
1516 10 10 10- - - з морських ссавців
1516 10 10 90- - - інші
1516 10 90- - інші:
1516 10 90 10- - - з морських ссавців
1516 10 90 90- - - інші
1516 20- жири і олії рослинні та їх фракції:
1516 20 10 00- - олія рицинова гідрогенізована (так званий "опаловий віск")
- - інші:
1516 20 91- - - у первинних упаковках, масою нетто 1 кг або менше:
1516 20 91 10- - - - олія оливкова
1516 20 91 20- - - - олія пальмова
- - - - олія пальмоядрова та її фракції, рафіновані, вибілені, дезодоровані:
1516 20 91 31- - - - - олія пальмоядрова
1516 20 91 32- - - - - олеїн пальмоядровий
1516 20 91 33- - - - - стеарин пальмоядровий гідрогенізований
1516 20 91 90- - - - інші
- - - інші:
1516 20 95 00- - - - олії із свиріпи, ріпаку, льону, соняшнику, брасії, сального дерева, макоре, стрункої макорекарапи або бабасу, для технічного або промислового використання, крім виробництва продуктів харчування
- - - - інші:
1516 20 96- - - - - олія арахісова, з бавовнику, сої або соняшнику; інша олія з вмістом жирних вільних кислот менш як 50 мас.%, за винятком олії пальмоядрової, з брасії, кокоса, ріпаку, свиріпи або копайба:
- - - - - - олія пальмова:
1516 20 96 11- - - - - - - в упаковці, масою нетто не більш як 20 кг
1516 20 96 15- - - - - - - інша
1516 20 96 90- - - - - - інші
1516 20 98- - - - - інші:
- - - - - - олії та їх фракції, для виготовлення харчових продуктів:
1516 20 98 11- - - - - - - олія пальмоядрова рафінована, вибілена, дезодорована
1516 20 98 12- - - - - - - олеїн пальмоядровий рафінований, вибілений, дезодорований
1516 20 98 13 - - - - - - - стеарин пальмоядровий рафінований, вибілений, дезодорований
1516 20 98 19- - - - - - - інші
- - - - - - інші:
1516 20 98 21- - - - - - - олія пальмоядрова рафінована, вибілена, дезодорована для технічного та промислового використання
1516 20 98 22- - - - - - - олеїн пальмоядровий рафінований, вибілений, дезодорований для технічного та промислового використання
1516 20 98 23- - - - - - - стеарин пальмоядровий рафінований, вибілений, дезодорований для технічного та промислового використання
1516 20 98 90- - - - - - - інші
1516 30- жири та олії мікробного походження та їх фракції:
1516 30 91 00- - у первинній упаковці, масою нетто 1 кг або менше
1516 30 98 00- - інші
Обидві сторони визнають той факт, що позивачем на митну територію України ввозився саме «олеїн рафінований, вибілений, дезодорований».
За загальними правилами класифікації товару, що міститься в додатку до Закону України «Про Митний тариф України» №674-ІX від 04.06.2020, перевага надається тій товарній позиції, в якій товар описується конкретніше порівняно з товарними позиціями, де подається більш загальний його опис, а товар, класифікацію якого не можна здійснити відповідно до правила (a) (b), повинен класифікуватися в товарній позиції з найбільшим порядковим номером серед номерів товарних позицій, що розглядаються.
Застосовуючи вищезазначені правила та встановлені судом обставини справи, суд приходить до однозначного висновку, що ввезений позивачем на митну територію України товар був правильно ним класифікований за кодом УКТЗЕД 1516 20 98 12. Саме вказана товарна підкатегорія передбачена для товару, що має назву: «олеїн пальмоядровий рафінований, вибілений, дезодорований».
Поміж того, що прийнята у спірних рішеннях відповідача товарна підкатегрія 1513 29 90 00 є доволі загальною і найменш визначеною у відповідній товарній підпозиції, товарна позиція « 1513» має менший порядковий номер у порівнянні із визначено позивачем товарною позицією « 1516», а тому перевага повинна була надаватись саме товарній позиції « 1516».
Оскільки зазначені правила класифікації не зазстосовані відповідачем при прийнятті рішень про визначення коду товару №КТ-UA204000-0026-2022 від 31 жовтня 2022 року та №КТ-UА204000-0032-2022 від 21 листопада 2022 року, то такі рішення є протиправними і необґрунтованими.
Окремо суд звертає увагу на те, що позивачем до прийняття відповідачем оспорюваних рішень, вже неодноразово завозився аналогічний товар і без жодних зауважень здійснювалося його митне оформлення з визначенням коду за УКТ ЗЕД 1516 20 98 12 (а.с.131-158), що додатково свідчить на користь безпідставності оспорюваних рішень і непослідовності у діях суб'єкта владних повноважень.
Покликання відповідача на ту обставину, що в митних деклараціях країни-відправника числове значення коду товару відповідає УКТЗЕД 1513 29 90 00 суд відхиляє, так як відсутні докази того, що Малайзія приєдналася до Міжнародної конвенції про Гармонізовану систему опису та кодування товарів від 14.06.1983, до якої Україна приєдналася 17.05.2002.
За усього наведеного, рішення відповідача про визначення коду товару №КТ-UA204000-0026-2022 від 31 жовтня 2022 року та №КТ-UА204000-0032-2022 від 21 листопада 2022 року і похідні від них картки відмови в прийнятті митної декларації, митному оформленні випуску чи пропуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення №UА204000/2022/ 000201 та №UА204000/2022/000227 не відповідають критеріям правомірності, обґрунтованості, добросовісності та розсудливості, встановленим в частині другій статті 2 Кодексу адміністративного судочинства, порушують права та законні інтереси позивача, які підлягають до судового захисту шляхом скасування відповідних рішень суб'єкта владних повноважень.
Відтак позовні вимоги підлягають до повного задоволення.
За правилами частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, на користь позивача підлягає стягненню сплачена ним сума судового збору.
Керуючись статтями 241-246, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
Позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Олео Дистрибюшн" до Рівненської митниці задовольнити повністю.
Визнати протиправними і скасувати рішення про визначення коду товару №КТ-UA 204000-0026-2022 від 31 жовтня 2022 року, картку відмови в прийнятті митної декларації, митному оформленні випуску чи пропуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення №UА204000/2022/000201, рішення про визначення коду товару №КТ-UА204000-0032-2022 від 21 листопада 2022 року, картку відмови в прийнятті митної декларації, митному оформленні випуску чи пропуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення №UА204000/2022/000227.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень Рівненської митниці на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Олео Дистрибюшн" судові витрати у вигляді судового збору у розмірі 10736,00 грн.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.
Учасники справи:
Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю "Олео Дистрибюшн" (вул. Широка, буд. 90, кв. 58,м. Львів,Львівська обл.,79052, ЄДРПОУ/РНОКПП 43863613)
Відповідач - Рівненська митниця (вул. Соборна, 104,м. Рівне,33028, ЄДРПОУ/РНОКПП 43958370)
Повний текст рішення складений 07 липня 2023 року
Суддя Н.В. Друзенко