Рішення від 05.07.2023 по справі 580/2827/23

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

05 липня 2023 року справа № 580/2827/23

м. Черкаси

Черкаський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Кульчицького С.О. розглянув за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Черкаське пиво» до Головного управління Державної податкової служби у Черкаській області та Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

17.04.2023 вх. № 14532/23 до Черкаського окружного адміністративного суду звернулося товариство з обмеженою відповідальністю «Черкаське пиво» (далі позивач) з позовом до Головного управління Державної податкової служби у Черкаській області (далі відповідач-1) та Державної податкової служби України (далі відповідач-2), в якому просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Черкаській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.01.2023 № 8084742/44750301 про відмову в реєстрації податкової накладної № 71 від 16.09.2022;

- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 71 від 16.09.2022 днем її фактичного подання на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Черкаській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.01.2023 № 8084743/44750301 про відмову у реєстрації податкової накладної № 73 від 30.09.2022;

- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 73 від 30.09.2022 днем її фактичного подання на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Черкаській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.01.2023 № 8084738/44750301 про відмову у реєстрації податкової накладної № 44 від 31.10.2022;

- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 44 від 31.10.2022 днем її фактичного подання на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Черкаській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.01.2023 № 8084744/44750301 про відмову у реєстрації податкової накладної № 6 від 12.10.2022;

- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 6 від 12.10.2022 днем її фактичного подання на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Черкаській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.01.2023 № 8084737/44750301 про відмову у реєстрації податкової накладної № 29 від 31.10.2022;

- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 29 від 31.10.2022 днем її фактичного подання на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Черкаській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.01.2023 № 8084739/44750301 про відмову у реєстрації податкової накладної № 2 від 10.11.2022;

- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 10.11.2022 днем її фактичного подання на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Черкаській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.01.2023 № 8084740/44750301 про відмову у реєстрації податкової накладної № 36 від 30.11.2022;

- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 36 від 30.11.2022 днем її фактичного подати на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Черкаській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.01.2023 № 8084741/44750301 про відмову у реєстрації податкової накладної № 3 від 09.12.2022;

- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 3 від 09.12.2022 днем її фактичного подання на реєстрацію.

Ухвалою Черкаського окружного адміністративного суду від 24.04.2023 з врахуванням вимог ст. 122 КАС України прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито провадження в адміністративній справі, вирішено здійснити розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи (у письмовому провадженні).

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що 11.08.2022 позивач придбав у ТОВ «Пивоварений завод» нежитлові будівлі: адміністративно - складське приміщення з прибудовами, загальною площею 3081 кв. м., прохідна, замощення, огорожа, які знаходяться за адресою: м. Черкаси, вул. Хоменка, 15. В Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно про реєстрацію прав власності було здійснено відповідний запис від 11.08.2022. 11.08.2022 відповідно до договору оренди позивач передав в оренду товариству з обмеженою відповідальністю «Нова пошта» адміністративно - складське приміщення загальною площею 3062,7 кв. м., які знаходяться за вказаною вище адресою. Відповідно до п. 4.6 договору оренди орендна плата сплачується щомісячно. Відповідно до пунктів 4.8-4.8.3 договору оренди позивач створює та реєструє податкові накладні. На виконання умов договору ТОВ «Нова Пошта» перераховувала позивачу авансові платежі, а позивач складав та відправляв на реєстрацію податкові накладні з кодом послуги 68.20 «Послуги щодо оренди й експлуатування власної чи взятої у лізинг нерухомості», що була складена на суму отриманого авансу, за правилом «першої події». Реєстрація ПН була зупинена відповідачем з причини «Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 68.20, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій» та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Конкретних документів, які потрібно було подати контролюючому органу для здійснення реєстрації податкових накладних зазначено не було.

Позивачем подавалися повідомлення та надавалися додаткові документи на підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК. Проте, комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Черкаській області були прийняті рішення про відмову у реєстрації податкових накладних з причини: «не надано документів, які підтверджують наявність нерухомості, яка здається в оренду (витяг з державного реєстру речових прав, договір оренди у випадку надання в суборенду, договорів купівлі продажу, актів прийому-передачі, ін..)». Позивач наголошує, що про документи, що мають підтвердити наявність нерухомості у позивача, податковим органом зазначено не було. Також позивач звертався із скаргами до Державної податкової служби України та надавав всі наявні документи, але отримав рішення про залишення скарги позивача без задоволення з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки - фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфікації, накладних. Разом з тим, позивач зазначає, що наявні ПН з аналогічних правовідносин між позивачем та ТОВ «Нова Пошта», які були складені та зареєстровані відповідачем у ЄРПН. В податкових накладних, які не зареєстровані та зареєстровані зазначений один і той самий код УКТ ЗЕД 68.20 «Послуги щодо оренди й експлуатування власної чи взятої у лізинг нерухомості» і суми по оренді позивач отримував від одного і того самого контрагента і у відповідачів не виникало питань до податкових накладних, які були зареєстровані, а до тих, що не зареєстровані податкових накладних питання виникли не зважаючи на те, що в них зазначена та сама інформація по наданій послузі і по контрагенту. Також звертаю увагу суду, що вказані податкові накладні реєструвались в період зупинки розгляду вказаних вище податкових накладних, що від одного і того самого контрагента та по одній і тій самій послузі, а отже, відповідач-1 вибірково та на власний розсуд без дотримання діючого законодавства зупинив реєстрацію податкових накладних без жодних для того підстав і такі рішення є протиправними та невмотивованими і підлягають скасуванню, а податкові накладні, реєстрація яких зупинена, підлягають реєстрації тою датою, якою вони були подані на реєстрацію.

Відповідачі позов не визнали. 16.05.2023 вх. № 19052/23 до суду надійшов відзив на позовну заяву, де зазначено про безпідставність позовних вимог, оскільки розглянувши наданні платником пояснення та документи встановлено, що причиною відмови в реєстрації податкових накладних є надання платником не повного переліку документів, необхідних для реєстрації податкової накладної, у зв'язку з чим комісією Головного управління ДПС у Черкаській області прийняті рішення про відмову у реєстрації податкових накладних. Враховуючи вищевикладене, відповідачі вважають, що рішення про відмову в реєстрації податкових накладних прийняті правомірно, тому позовні вимоги є необґрунтованими.

25.05.2023 вх. № 20441/23 до суду від позивача надійшла відповідь на відзив на позовну заяву, де позивач заперечував проти доводів, викладених у відзиві на позовну заяву та просив суд задовольнити позов із врахуванням правової позиції позивача, викладеної у позовній заяві.

Розглянувши подані сторонами документи і матеріали, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Черкаське пиво» (код ЄДРПОУ 44750301) є суб'єктом господарювання, зареєстрований 01.07.2022, одним з видів діяльності якого є код КВЕД 68.20 «Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна». З 01.08.2022 позивач зареєстрований платником ПДВ.

11.08.2022 позивач придбав у ТОВ «Пивоварений завод» нежитлові будівлі: адміністративно - складське приміщення з прибудовами, загальною площею 3081 кв.м., прохідна, замощення, огорожа, які знаходяться за адресою: м. Черкаси, вул. Хоменка 15, що підтверджується копією договору купівлі-продажу нежитлових будівель від 11.08.2022, що міститься в матеріалах справи (т. 2 а.с. 90-91).

В Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно про реєстрацію прав власності було здійснено відповідний запис від 11.08.2022 (т. 2 а.с. 93).

11.08.2022 відповідно до договору оренди б/н позивач передав в оренду ТОВ «Нова пошта» адміністративно - складське приміщення загальною площею 3062,7 кв. м., які знаходяться за адресою: м. Черкаси, вул. Хоменка 15 (т. 2 а.с. 94-100).

Згідно з пунктом 4.2 договору розмір щомісячної орендної плати складає 160 415,05 грн без ПДВ, ПДВ - 32 083,01 грн, разом з ПДВ - 192 498,06 грн.

Відповідно до пункту 4.6 договору оренди орендна плата сплачується щомісячно.

Комунальні платежі в орендну плату не входять і їхній порядок відшкодування регулюється пунктами 4.12.1-4.12.3 та компенсуються орендарем до 10 числа наступного за звітним місяця.

Відповідно до пунктів 4.8-4.8.3 договору оренди позивач створює та реєструє податкові накладні.

16.09.22 позивач отримав від ТОВ «Нова пошта» авансові платежі на суму 325 017,44 грн, що підтверджується платіжними дорученнями від 16.09.2022 № НПВ-562419 та № НПВ-562404 (т. 2 а.с. 112-113).

19.10.22 позивачем було складено та відправлено на реєстрацію податкову накладну № 71 від 16.09.22 на загальну суму 145 067,32 грн, в т.ч. ПДВ 24 177,89 грн з кодом послуги 68.20 «Послуги щодо оренди й експлуатування власної чи взятої у лізинг нерухомості», що була складена на суму отриманого авансу, за правилом «першої події» (т. 1 а.с. 15).

Згідно квитанції від 19.10.2022 податковим органом зупинено реєстрацію податкової накладної від 16.09.2022 № 71. У квитанції зазначено: Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 16.09.2022 № 71 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 68.20, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (т. 1 а.с. 16).

05.01.2023 позивач направив на адресу ГУ ДПС у Черкаській області повідомлення № 1 про подання пояснення та копії документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено. До пояснення було додано додатки (15 додатків). Відповідно до квитанції № 2 повідомлення прийнято податковим органом 10.01.2023 (т. 1 а.с. 31, 47).

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Черкаській області було прийнято рішення від 16.01.2023 № 8084742/44750301 про відмову у реєстрації податкової накладної від 16.09.22 № 71 з підстав: «не надано документів, які підтверджують наявність нерухомості, яка здається в оренду (витяг з державного реєстру речових прав, договір оренди у випадку надання в суборенду, договорів купівлі продажу, актів прийому-передачі, ін..)» (т. 1 а.с. 48).

30.01.2023 засобами електронного зв'язку позивач звернувся із скаргою щодо вказаного вище рішення про відмову в реєстрації податкової накладної № 71 від 16.09.22 до ДПС України та надав пояснення і копії документів (т. 1 а.с. 56).

За результатами розгляду скарги ДПС України 06.02.2023 прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12143/44750301/2, яким скарга ТОВ «Черкаське пиво» залишена без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки - фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфікації, накладних (т. 2 а.с. 82).

19.10.2022 позивачем було складено та направлено на реєстрацію ПН від 30.09.2022 № 73; 01.11.2022 - ПН від 12.10.2022 № 6; 15.11.2022 - ПН від 31.10.2022 № 29; 21.11.2022 - ПН від 31.10.2022 № 44; 30.11.2022 - ПН від 10.11.2022 № 2; 15.12.2022 - ПН від 30.11.2022 № 36; 02.01.2023 - ПН від 09.12.2022 № 3 з кодом послуги 68.20 «Послуги щодо оренди й експлуатування власної чи взятої у лізинг нерухомості», що була складена на суму отриманого авансу, за правилом «першої події».

Згідно квитанцій, що містяться в матеріалах справи, податковим органом зупинено реєстрацію вказаних вище податкових накладних. У квитанціях зазначено: Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 68.20, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

05.01.2023 позивач направив на адресу ГУ ДПС у Черкаській області повідомлення № 1 про подання пояснення та копії документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено. До пояснення було додано додатки (15 додатків). Відповідно до квитанції № 2 повідомлення прийнято податковим органом 10.01.2023 (т. 1 а.с. 31, 47).

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Черкаській області були прийняті рішення про відмову у реєстрації вказаних вище податкових накладних (від 16.01.2023 № 8084743/44750301; від 16.01.2023 № 8084738/44750301; від 16.01.2023 № 8084744/44750301; від 16.01.2023 № 8084737/44750301; від 16.01.2023 № 8084739/44750301; від 16.01.2023 № 8084740/44750301; від 16.01.2023 № 8084741/44750301) з підстав: «не надано документів, які підтверджують наявність нерухомості, яка здається в оренду (витяг з державного реєстру речових прав, договір оренди у випадку надання в суборенду, договорів купівлі продажу, актів прийому-передачі, ін..)».

30.01.2023 засобами електронного зв'язку позивач звернувся із скаргами щодо вказаних вище рішень про відмову в реєстрації податкових накладних до ДПС України та надав пояснення і копії документів.

За результатами розгляду скарг ДПС України 06.02.2023 прийняті рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12155/44750301/2, № 12165/44750301/2, № 12163/44750301/2, № 12170/44750301/2, № 12475/44750301/2, № 12451/44750301/2, № 12524/44750301/2 якими скарги ТОВ «Черкаське пиво» залишені без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки - фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфікації, накладних.

Вважаючи рішення про відмову в реєстрації податкових накладних протиправними, позивач звернувся до суду з позовом.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам суд зазначає наступне.

Частиною другою статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

У відповідності до п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов'язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Так, механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначено у Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, що затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (далі - Порядок № 1246).

Відповідно до п. 2 Порядку № 1246 податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

У силу вимог п. 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених п. 192.1 ст. 192 та п. 201.10 ст. 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до п. 201.1 ст. 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 ст. 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 01.07.2015); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України “Про електронний цифровий підпис”, “Про електронні документи та електронний документообіг” та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно з пунктом 13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Пунктом 14 Порядку № 1246 визначено, що квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.

У відповідності до п. 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

З матеріалів справи вбачається, що підставою для зупинення реєстрації спірних податкових накладних стала відповідність пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Так, Постановою Кабінету міністрів України № 1165 від 11 грудня 2019 року затверджено Порядок з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165), яким визначено механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов'язки їх членів.

Відповідно до пункту 2 Порядку №1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Зі змісту квитанцій з Єдиного реєстру податкових накладних вбачається, що податкові накладні (від 16.09.2022 № 71, від 30.09.2022 № 73, від 12.10.2022 № 6, від 31.10.2022 № 29, від 31.10.2022 № 44, від 10.11.2022 № 2, від 30.11.2022 № 36, від 09.12.2022 № 3) прийняті, але їх реєстрація зупинена з посиланням на те, що операції відповідають п. 1 Критеріїв ризикованості здійснення операцій. Податковим органом запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Отже, зі змісту вказаних квитанцій неможливо встановити з яких саме підстав зупинено реєстрацію вказаних вище податкових накладних, що вказує на невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії та призводить до його протиправності.

Аналогічна позиція викладена Верховним Судом у постановах від 07.05.2020 у справі № 300/183/19, від 04.02.2021 у справі № 818/1159/17.

Як вбачається з матеріалів справи, позивачем 05.01.2023 направлено на адресу ГУ ДПС у Черкаській області повідомлення № 1 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено. До пояснення було додано додатки (15 додатків). Відповідно до квитанції № 2 повідомлення прийнято податковим органом 10.01.2023.

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Черкаській області були прийняті рішення про відмову у реєстрації вказаних вище податкових накладних (від 16.01.2023 № 8084742/44750301; від 16.01.2023 № 8084743/44750301; від 16.01.2023 № 8084738/44750301; від 16.01.2023 № 8084744/44750301; від 16.01.2023 № 8084737/44750301; від 16.01.2023 № 8084739/44750301; від 16.01.2023 № 8084740/44750301; від 16.01.2023 № 8084741/44750301) з підстав: «не надано документів, які підтверджують наявність нерухомості, яка здається в оренду (витяг з державного реєстру речових прав, договір оренди у випадку надання в суборенду, договорів купівлі продажу, актів прийому-передачі, ін..)».

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/розрахунків коригування в ЄРПН, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок № 520.

Відповідно до п. 2 Порядку № 520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Комісія контролюючого органу згідно з п. 44 Порядку № 1165 перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

Отже, відповідні Комісії не обмежені переліком документів, що надаються платниками у разі зупинення реєстрації ПН.

Згідно з п.п. 3, 4 Порядку № 520 комісія регіонального рівня протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації ПН/ розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу. У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Виконання вказаної норми платником не полягає у формальному підході, а є орієнтиром для спростування платником виявлених автоматизованою системою моніторингу ознак ризиковості.

Відповідно до п.п. 10, 11 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку. Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Відповідно до абз. 2 ч. 2 ст. 77 КАС України суб'єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Отже, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Суд зазначає, що рішення контролюючого органу про зупинення поданих на реєстрацію податкових накладних є актом індивідуальної дії по відношенню до позивача, адже видані суб'єктом владних повноважень, прийняті із метою реалізації положень нормативно-правового акту (актів) щодо конкретної життєвої ситуації, які не містять загальнообов'язкових правил поведінки та стосуються прав і обов'язків лише чітко визначеного суб'єкта (суб'єктів), якому (яким) воно адресоване.

Головною рисою таких актів є чітке формулювання конкретних юридичних волевиявлень суб'єктами адміністративного права, які видають такі акти; розв'язання за їх допомогою конкретних питань, шо виникають у сфері державного управління; чітка визначеність адресата, конкретної особи або осіб: виникнення конкретних адміністративно-правових обов'язків, обумовлених цими актами; при цьому за умов відповідності такого акту нормам чинного законодавства.

Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування є його обгрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Крім того, акти, шо затверджують критерії ризиковості здійснення операцій мають на меті встановити норми права, які зачіпають права, свободи й законні інтереси громадян, а відтак підлягають обов'язковій реєстрації у порядку, визначеному діючим законодавством.

У свою чергу, невиконання контролюючим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Слід зазначити, що станом на момент зупинення податкових накладних (від 16.09.2022 № 71, від 30.09.2022 № 73, від 12.10.2022 № 6, від 31.10.2022 № 29, від 31.10.2022 № 44, від 10.11.2022 № 2, від 30.11.2022 № 36, від 09.12.2022 № 3) відповідач не надав чіткого переліку документів, які, на його думку, могли б підтвердити реальність господарських операцій, чим позбавив позивача права на їх надання.

Щодо реальності господарської операції, суд зазначає наступне.

Одним з видів діяльності ТОВ «Черкаське пиво» є код КВЕД 68.20 «Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна».

11.08.2022 позивач придбав у ТОВ «Пивоварений завод» нежитлові будівлі: адміністративно - складське приміщення з прибудовами, загальною площею 3081 кв.м., прохідна, замощення, огорожа, які знаходяться за адресою: м. Черкаси, вул. Хоменка 15, що підтверджується копією договору купівлі-продажу нежитлових будівель від 11.08.2022, що міститься в матеріалах справи (т. 2 а.с. 90-91).

В Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно про реєстрацію прав власності було здійснено відповідний запис від 11.08.2022 (т. 2 а.с. 93).

11.08.2022 відповідно до договору оренди б/н позивач передав в оренду ТОВ «Нова пошта» адміністративно - складське приміщення загальною площею 3062,7 кв. м., які знаходяться за адресою: м. Черкаси, вул. Хоменка 15 (т. 2 а.с. 94-100).

Згідно з пунктом 4.2 договору розмір щомісячної орендної плати складає 160 415,05 грн без ПДВ, ПДВ - 32 083,01 грн, разом з ПДВ - 192 498,06 грн.

Відповідно до пункту 4.6 договору оренди орендна плата сплачується щомісячно.

Комунальні платежі в орендну плату не входять і їхній порядок відшкодування регулюється пунктами 4.12.1-4.12.3 та компенсуються орендарем до 10 числа наступного за звітним місяця.

Відповідно до пунктів 4.8-4.8.3 договору оренди позивач створює та реєструє податкові накладні.

Факт реальності господарських операцій між ТОВ «Черкаське пиво» та ТОВ «Нова Пошта» підтверджуються, зокрема такими документами, що містяться в матеріалах справи та надавалися відповідачам, з метою розблокування та реєстрації податкових накладних:

- договір оренди б/н та додаткова угода до договору оренди № 1 від 11.08.22;

- акт приймання-передачі приміщення б/н від 11.08.22;

- акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) № 118 від 30.11.22;

- акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) № 119 від 31.12.22;

- платіжне доручення № 562419 від 16.09.22;

- платіжне доручення № 562404 від 16.09.22;

- платіжне доручення № 564157 від 21.09.22;

- платіжне доручення № 570027 від 10.10.22;

- платіжне доручення № 571808 від 12.10.22;

- платіжне доручення № 571720 від 12.10.22;

- платіжне доручення № 571694 від 12.10.22;

- платіжне доручення № 579157 від 01.11.22;

- платіжне доручення № 582270 від 10.11.22;

- платіжне доручення № 588384 від 29.11.22;

- платіжне доручення № 593243 від 09.12.22;

- договір купівлі-продажу нежитлових приміщень № 4240 від 11.08.22;

- акт приймання-передачі нерухомого майна до договору купівлі-продажу нежитлових приміщень від 11.08.22;

- витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно № 307161336 від 11.08.22;

- акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) № 29 від 31.08.22;

- акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) № 30 від 31.08.22;

- акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) № 52 від 30.09.22;

- акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) № 53 від 30.09.22;

- акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) № 54 від 31.10.22;

- акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) № 91 від 31.10.22;

- акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) № 90 від 30.11.22;

- оборотно-сальдові відомості по рахунку 361 на дату;

- картка рахунку 361 на дату.

Враховуючи викладене, суд дійшов висновку, що господарські операції з надання ТОВ «Черкаське пиво» в оренду власних приміщень ТОВ «Нова Пошта» мають реальний характер.

На підставі викладеного, суд дійшов висновку, що рішення комісії Головного управління ДПС у Черкаській області, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації від 16.01.2023 № 8084742/44750301; від 16.01.2023 № 8084743/44750301; від 16.01.2023 № 8084738/44750301; від 16.01.2023 № 8084744/44750301; від 16.01.2023 № 8084737/44750301; від 16.01.2023 № 8084739/44750301; від 16.01.2023 № 8084740/44750301; від 16.01.2023 № 8084741/44750301 про відмову в реєстрації податкових накладних товариства з обмеженою відповідальністю «Черкаське пиво» від 16.09.2022 № 71, від 30.09.2022 № 73, від 12.10.2022 № 6, від 31.10.2022 № 29, від 31.10.2022 № 44, від 10.11.2022 № 2, від 30.11.2022 № 36, від 09.12.2022 № 3 в Єдиному реєстрі податкових накладних є протиправними.

Відповідно до п. 20 Порядку № 1246 у разі надходження до податкового органу рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, обов'язок щодо прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних покладено на Державну податкову службу України.

Суд вважає, що для відновлення порушених прав позивача необхідно зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 16.09.2022 № 71, від 30.09.2022 № 73, від 12.10.2022 № 6, від 31.10.2022 № 29, від 31.10.2022 № 44, від 10.11.2022 № 2, від 30.11.2022 № 36, від 09.12.2022 № 3 днем їх фактичного подання на реєстрацію.

Посилання відповідачів на те, що повноваження з реєстрації податкових накладних є дискреційними повноваженнями Державної податкової служби України, оскільки такій реєстрації передує проведення перевірки всіх наданих документів, суд оцінює критично, оскільки надані до суду первинні документи були подані позивачем разом з податковими накладними від 16.09.2022 № 71, від 30.09.2022 № 73, від 12.10.2022 № 6, від 31.10.2022 № 29, від 31.10.2022 № 44, від 10.11.2022 № 2, від 30.11.2022 № 36, від 09.12.2022 № 3. Відтак, відповідачі вже надали оцінку поданим первинним документам і за результатами їх розгляду прийняли відповідне рішення.

За вказаних обставин, системного аналізу положень чинного законодавства України та матеріалів справи, суд дійшов висновку, що викладені в позовній заяві доводи позивача є обґрунтованими, а вимоги такими, що підлягають до задоволення в повному обсязі.

Відповідно до частини 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Згідно з платіжною інструкцією АТ «ОТП Банк» від 10.04.2023 № 191 позивачем сплачено 24 617,90 грн судового збору за подання позову до суду.

Отже, судові витрати позивача по сплаті судового збору підлягають стягненню на його користь за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів.

Керуючись статтями 12, 72-77, 139, 242-243, 245-246, 255, 271, 287 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Черкаській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.01.2023 № 8084742/44750301 про відмову в реєстрації податкової накладної № 71 від 16.09.2022.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 71 від 16.09.2022 днем її фактичного подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Черкаській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.01.2023 № 8084743/44750301 про відмову у реєстрації податкової накладної № 73 від 30.09.2022.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 73 від 30.09.2022 днем її фактичного подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Черкаській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.01.2023 № 8084738/44750301 про відмову у реєстрації податкової накладної № 44 від 31.10.2022.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 44 від 31.10.2022 днем її фактичного подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Черкаській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.01.2023 № 8084744/44750301 про відмову у реєстрації податкової накладної № 6 від 12.10.2022.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 6 від 12.10.2022 днем її фактичного подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Черкаській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.01.2023 № 8084737/44750301 про відмову у реєстрації податкової накладної № 29 від 31.10.2022.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 29 від 31.10.2022 днем її фактичного подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Черкаській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.01.2023 № 8084739/44750301 про відмову у реєстрації податкової накладної № 2 від 10.11.2022.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 10.11.2022 днем її фактичного подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Черкаській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.01.2023 № 8084740/44750301 про відмову у реєстрації податкової накладної № 36 від 30.11.2022.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 36 від 30.11.2022 днем її фактичного подати на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Черкаській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.01.2023 № 8084741/44750301 про відмову у реєстрації податкової накладної № 3 від 09.12.2022.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 3 від 09.12.2022 днем її фактичного подання на реєстрацію.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Черкаській області (вул. Хрещатик 235, м. Черкаси, 18002, код ЄДРПОУ 44131663) на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Черкаське пиво» (вул. Благовісна 436, м. Черкаси, 18000, код ЄДРПОУ 44750301) судові витрати зі сплати судового збору у сумі 12308 (дванадцять тисяч триста вісім) гривень 95 копійок.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (Львівська площа 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Черкаське пиво» (вул. Благовісна 436, м. Черкаси, 18000, код ЄДРПОУ 44750301) судові витрати зі сплати судового збору у сумі 12308 (дванадцять тисяч триста вісім) гривень 95 копійок.

Копію рішення направити учасникам справи.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного провадження. Апеляційна скарга може бути подана до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складання повного тексту рішення.

Суддя Сергій КУЛЬЧИЦЬКИЙ ?

цьке??olasularСуддя Сергій КУЛЬЧИЦЬКИЙ