Рішення від 22.06.2023 по справі 440/1948/23

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

22 червня 2023 року м. ПолтаваСправа № 440/1948/23

Полтавський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Сич С.С.,

за участю:

секретаря судового засідання - Садошенко А.П.,

представника позивача - Михалевського Ю.Р.,

представника відповідачів - Сухомлин Ю.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРО ЛЕНД 17" до Головного управління ДПС у Полтавській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

До Полтавського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРО ЛЕНД 17" (надалі - позивач; ТОВ "АГРО ЛЕНД 17") до Головного управління ДПС у Полтавській області, Державної податкової служби України, у якій позивач просить: визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Полтавській області №7497363/41835118 від 24.10.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 15.10.2022; визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Полтавській області №7765549/41835118 від 02.12.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної від №1 від 15.11.2022; визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Полтавській області №7875296/41835118 від 15.12.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 30.11.2022; зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 15.10.2022 датою її подання; зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 15.11.2022 датою її подання; зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2 від 30.11.2022 датою її подання.

В обґрунтування позовних вимог позивачем зазначено, що оскаржувані рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №7497363/41835118 від 24.10.2022, №7765549/41835118 від 02.12.2022, №7875296/41835118 від 15.12.2022 є протиправними та підлягають скасуванню, а податкові накладні №1 від 15.10.2022, №1 від 15.11.2022, №2 від 30.11.2022 підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, оскільки платником податків надано контролюючому органу всі необхідні документи, які засвідчують факт здійснення господарських операцій за цими податковими накладними, у реєстрації яких відмовлено.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 06 березня 2023 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі №440/1948/23, вирішено справу розглядати за правилами загального позовного провадження, призначено підготовче судове засідання, витребувано докази.

23 березня 2023 року до суду надійшов відзив відповідачів на позовну заяву /том 1, а.с.159-165/, у якому представник відповідачів просить відмовити у задоволенні позову, посилаючись на те, що зупинення реєстрації податкових накладних здійснено у відповідності та на виконання вимог Порядку зупинення реєстрації ПН/РК №1165. Вказує, що підставою для відмови у реєстрації в ЄРПН податкових накладних №1 від 15.10.2022, №1 від 15.11.2022 стало ненадання позивачем копій первинних документів щодо походження товару, а підставою для відмови у реєстрації в ЄРПН податкової накладної №2 від 30.11.2022 є те, що до повідомлення платником податку надано виписку банку, що унеможливлює ідентифікацію факту оплати за цей товар, відсутня статистична звітність платника податків, що підтверджує факт зібраного урожаю, відсутні документи про складське зберігання товару, надано акт звірки взаєморозрахунків до 29.11.2022 і без підписів та печаток з обох сторін. Звертає увагу на розбіжності у актах прийняття товару та товарно-транспортних накладних.

03 квітня 2023 року до суду надійшла відповідь позивача на відзив /том 1 а.с.226-231/, у якій зазначено, що згідно із актом прийняття товару від 09.11.2022, ТзОВ «АТБ Маркет» прийнято від ТзОВ «Агро Ленд 17» редьку білу вагову 1 категорії у кількості 4820 кг вартістю 118090 грн. (без ПДВ), ПДВ 23618 грн., загальною вартістю з ПДВ - 141 708 грн. Відповідно до акту прийняття товару від 04.11.2022, ТзОВ «АТБ-Маркет» прийнято від ТзОВ «Агро Ленд 17» редьку білу вагову 1 категорії у кількості 4 293, 8 кг вартістю 105198,10 грн. (без ПДВ), ПДВ 21039,62 грн., вартістю з ПДВ - 126237,72 грн. Згідно з вказаними актами прийняття товару ТзОВ «АТБ Маркет» прийнято від ТзОВ «Агро Ленд 17» товар загальною вагою 9113,8 кг, вартістю 223288,10 грн. без ПДВ, та ПДВ- 44657,62 грн. У зв'язку із цим в податковій накладній №1 від 15.11.2022, в Розділі «Б» в позиції №1 зазначено кількість редьки 9113,8 кг вартістю 223288,10 грн. без ПДВ, та ПДВ- 44657,62 грн. Відтак, в податковій накладній містяться достовірні відомості про поставлений товар, кількість та його вартість. Позивач вважає, що посилання на описки, як на підставу прийняття рішень про відмову у реєстрації податкових накладних є проявом надмірного формалізму та не є законною підставою для прийняття спірних рішень. Пояснює, що з витягів з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового права, що долучені до позовної заяви та неодноразово надсилались до контролюючого органу разом із поясненнями, вбачається, що земельні ділянки для вирощування овочів, зокрема редьки та капусти, були орендовані з 02.02.2022. Вказує, що в жодній із квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних не зазначено чіткого переліку загальних документів, які необхідні контролюючому органу для прийняття рішень про реєстрацію у ЄРПН податкових накладних.

12 квітня 2023 року до суду надійшли заперечення на відповідь на відзив /том 1 а.с. 236-238/, у яких вказано, що позивачем не надано пояснень з питання про те, який первинний документ підтверджує дату виникнення податкових зобов'язань та підставу виписки податкової накладної №1 від 15.11.2022, №2 від 30.11.2022. Зазначено, що позивачем не надано доказів оформлення в ЄДРТЗ позивача як належного користувача транспортного засобу вантажного фургона рефрижератора МАN 18.224 (д.н.з. НОМЕР_1 ).

Ухвалами суду від 12 квітня 2023 року витребувано від відповідача ГУ ДПС в Полтавській області докази та встановлено строк для їх надання до суду, продовжено строк підготовчого провадження у справі на тридцять календарних днів, оголошено перерву у підготовчому засіданні до 11:30 11 травня 2023 року.

24 квітня 2023 року до суду від відповідачів надійшли витребувані документи /том 2 а.с. 3-129/.

03 травня 2023 року до суду від відповідачів надійшли додаткові пояснення з документами /том 2 а.с. 130-135/, у яких зазначено, що вантажний фургон рефрижиратор МАN 18.224 (д.н.з. НОМЕР_1 ), у зазначені у ТТН дати перебував за іншими адресами, ніж ті, що вказані в ТТН як пункт навантаження чи пункт розвантаження.

11 травня 2023 року до суду надійшли заперечення позивача на додаткові пояснення відповідача /том 2 а.с. 161-163/, якими повідомлено, що частина напрямків руху вантажного фургону рефрижератора МАN 18.224 (д.н.з. НОМЕР_1 ), відомості про які зазначені у листі ГУ НП у Львівській області, відповідають автомобільним дорогам, через які пролягає рух з м. Львів, вул. Конюшинна, 6 до м. Львів, вул. Шевченка, 335, зокрема, Т118-А4_Зимна Вода_ на_Рясне-Руське, Н3_Городоцька-Метро в'їзд, Т118-А5_Зимна Вода_на_Холодновідська. Вказує, що рух ТЗ по одній із автомобільних доріг не може автоматично свідчити про те, що ТЗ не дістався точки призначення м. Львів, вул. Шевченка, 335. Вважає, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності, який має здійснюватися лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 11 травня 2023 року закрито підготовче провадження та справу призначено до судового розгляду по суті.

Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримав та просив їх задовольнити у повному обсязі.

Представник відповідача у судовому засіданні проти позову заперечував, просив відмовити у задоволенні позовних вимог.

Суд, заслухавши вступне слово представників сторін, дослідивши письмові докази, встановив наступні обставини та спірні правовідносини.

ТОВ "АГРО ЛЕНД 17" (ідентифікаційний код 41835118) зареєстроване як юридична особа 27.12.2017, основним видом економічної діяльності позивача є 01.13 Вирощування овочів і баштанних культур, корнеплодів і бульбоплодів, також позивач має право на здійснення такого виду діяльності як 46.31 Оптова торгівля фруктами й овочами, 49.41 Вантажний автомобільний транспорт, що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань /том 1 а.с. 18-24/.

ТОВ "АГРО ЛЕНД 17" складено податкову накладну №1 від 15.10.2022 (отримувач (покупець) Товариство з обмеженою відповідальністю "АТБ-МАРКЕТ") на загальну суму 135816,24 грн., в тому числі ПДВ - 22636,04 грн. на капусту пекінську 1 гат. код товару згідно з УКТ ЗЕД 0704 кількістю 4619,6 кг за ціною постачання одиниці товару 24,50 грн. /том 1 а.с. 51/, яку подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних 19.10.2022 /том 1 а.с.53/.

За результатами розгляду податкової накладної №1 від 15.10.2022 контролюючий орган через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, версія 2.3.8.46" направив ТОВ "АГРО ЛЕНД 17" квитанцію, у якій зазначено: "Документ збережено. Реєстрація зупинена. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 15.10.2022 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 0704, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" /том 1 а.с. 53/.

ТОВ "АГРО ЛЕНД 17" направило контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 19.10.2022 №3, у якому зазначено, що згідно договору №ОФ89189 від 01.01.2022 покупцю ТОВ "АТБ-МАРКЕТ" у першій половині жовтня місяця 2022 року було поставлено товар на загальну суму 135816,24 грн., складена зведена податкова накладна №1 від 15.10.2022, згідно вищевказаного договору оплата за товар через 14 календарних днів після поставки товару /том 1 а.с. 54, том 2 а.с. 10/.

До цього повідомлення позивачем додано документи, копії яких містяться у матеріалах справи /том 2 а.с. 11-45/.

24.10.2022 комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №7497363/41835118 про відмову у реєстрації податкової накладної від 15.10.2022 №1 /том 1 а.с. 81-82/. За змістом вказаного рішення підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено "ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), в тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних". Додаткова інформація: "не надано копій первинних документів на походження товару".

Позивач не погодився з вказаним рішенням та подав на нього скаргу до ДПС України.

Рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.12.2022 №75755/41835118/2, яке прийнято комісією Державної податкової служби України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, скаргу ТОВ "АГРО ЛЕНД 17" залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних залишено без змін /том 2 а.с. 50/.

За результатами розгляду податкової накладної №1 від 15.11.2022 контролюючий орган через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, версія 2.3.8.46" направив ТОВ "АГРО ЛЕНД 17" квитанцію, у якій зазначено: "Документ збережено. Реєстрація зупинена. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 15.11.2022 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 0706, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" /том 1 а.с. 96/.

ТОВ "АГРО ЛЕНД 17" направило контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 29.11.2022 №6, у якому зазначено, що згідно договору №ОФ89189 від 01.01.2022 покупцю ТОВ "АТБ-МАРКЕТ" у першій половині листопада місяця 2022 року було поставлено товар власного виробництва на загальну суму 698698,97 грн. згідно ТТН №196 від 03.11.22, №197 від 08.11.22, №198 від 15.11.22, складена зведена податкова накладна №1 від 15.11.2022, згідно вищевказаного договору оплата за товар через 14 календарних днів після поставки товару, покупець здійснив оплату з 18 по 28 листопада 2022 року, оплата за ТТН №199 планується 30.11.2022 /том 1 а.с. 97, том 2 а.с. 52/.

До цього повідомлення позивачем додано документи, копії яких містяться у матеріалах справи /том 2 а.с. 53-87/.

02.12.2022 комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №7765549/41835118 про відмову у реєстрації податкової накладної від 15.11.2022 №1 /том 1 а.с. 99-100/. За змістом вказаного рішення підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено "ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), в тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних". Додаткова інформація: "не надано копій первинних документів на походження товару".

Позивач не погодився з вказаним рішенням та подав на нього скаргу до ДПС України.

За результатами розгляду податкової накладної №2 від 30.11.2022 контролюючий орган через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, версія 2.3.8.48" направив ТОВ "АГРО ЛЕНД 17" квитанцію, у якій зазначено: "Документ збережено. Реєстрація зупинена. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 30.11.2022 №2 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 0706, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" /том 1 а.с. 114/.

ТОВ "АГРО ЛЕНД 17" направило контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 13.12.2022 №7, у якому зазначило, що згідно договору №ОФ89189 від 01.01.2022 покупцю ТОВ "АТБ-МАРКЕТ" у другій половині листопада місяця 2022 року було поставлено товар власного виробництва на загальну суму 544041,72 грн. згідно ТТН №200 від 21.11.22, №201 від 24.11.22, №202 від 29.11.22, складена зведена податкова накладна №2 від 30.11.2022, згідно вищевказаного договору оплата за товар через 14 календарних днів після поставки товару /том 2 а.с. 93/.

До цього повідомлення позивачем додано документи, копії яких містяться у матеріалах справи /том 2 а.с. 94-129/.

15.12.2022 комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №7875296/41835118 про відмову у реєстрації податкової накладної від 30.11.2022 №2 /том 1 а.с. 117-118/. За змістом вказаного рішення підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено "надання платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства". Додаткова інформація: "до повідомлення платником надано виписку банку, що унеможливлює ідентифікувати факт оплати саме за цей товар, відсутня статистична звітність платника податків, що підтверджує факт зібраного урожаю, відсутні документи про складське зберігання товару. Крім того надано акт звірки взаєморозрахунків до 29.11.2022 і без підписів та печаток з обох сторін".

Позивач не погодився з рішеннями комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Полтавській області від 24.10.2022 №7497363/41835118, від 02.12.2022 №7765549/41835118, від 15.12.2022 №7875296/41835118 про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та звернувся до суду з даним позовом.

Надаючи правову оцінку оскаржуваним рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Полтавській області від 24.10.2022 №7497363/41835118, від 02.12.2022 №7765549/41835118, від 15.12.2022 №7875296/41835118, суд дійшов таких висновків.

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов'язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов'язкових платежів), нарахування і сплату пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків і визначає заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України від 02.12.2010 року № 2755-VI (далі - ПК України, у редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин).

Відповідно до підпунктів 16.1.2, 16.1.3, пункту 16.1 статті 16 ПК України платник податків зобов'язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів, подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов'язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Згідно з підпунктом "а" пункту 185.1 статті 185 ПК України об'єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 цього Кодексу, збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів). (пункт 188.1 статті 188 ПК України).

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

За приписами пункту 201.4 статті 201 ПК України платники податку в разі здійснення постачання товарів/послуг протягом періоду, за який складається така податкова накладна, постачання яких має безперервний або ритмічний характер:

покупцям - платникам податку - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведені податкові накладні на кожного платника податку, з яким постачання мають такий характер протягом періоду, за який складається така податкова накладна, з урахуванням усього обсягу постачання товарів/послуг відповідному платнику протягом такого місяця;

покупцям - особам, не зареєстрованим платниками податку, - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведену податкову накладну з урахуванням всього обсягу постачання товарів/послуг таким покупцям, з якими постачання мають такий характер, протягом такого місяця.

У разі якщо станом на дату складення зазначених податкових накладних сума коштів, що надійшла на поточний рахунок продавця як оплата (передоплата) за товари/послуги, перевищує вартість поставлених товарів/послуг протягом місяця, таке перевищення вважається попередньою оплатою (авансом), на суму якої складається податкова накладна у загальному порядку не пізніше останнього дня такого місяця.

Для цілей цього пункту ритмічним характером постачання вважається постачання товарів/послуг одному покупцю два та більше разів на місяць.

Відповідно до пункт 201.7 статті 201 ПК України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України (пункт 201.10 статті 201 ПК України).

Відповідно до підпункту 14.1.60 ПК України єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Положенням пункту 201.10 статті 201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01.07.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов'язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Отже, платник податку - постачальник з настанням першої із умов виникнення податкових зобов'язань, визначених у пункті 187.1 статті 187 ПК України, зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.

При цьому, платники податку в разі здійснення постачання товарів/послуг протягом періоду, за який складається така податкова накладна, постачання яких має безперервний або ритмічний характер (постачання товарів/послуг одному покупцю два та більше разів на місяць) покупцям - платникам податку - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведені податкові накладні на кожного платника податку, з яким постачання мають такий характер протягом періоду, за який складається така податкова накладна, з урахуванням усього обсягу постачання товарів/послуг відповідному платнику протягом такого місяця.

Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування складаються та реєструються постачальником (продавцем) - платником податку, крім випадків, визначених пунктом 9 цього Порядку (пункт 8 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних).

Згідно з пунктом 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України “Про електронні довірчі послуги”, “Про електронні документи та електронний документообіг” та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пунктів 13-15 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.

У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Кабінетом Міністрів України прийнято постанову "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" від 11.12.2019 №1165, якою, зокрема, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №1165).

Пунктом 1 Порядку №1165 встановлено, що цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов'язки їх членів.

За змістом пункту 2 Порядку №1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Згідно з пунктом 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Додатком 3 до Порядку №1165 визначено Критерії ризиковості здійснення операцій, відповідно до пункту 1 яких до цих Критеріїв віднесено відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов'язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі.

Відповідно до пункту 7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет /пункт 8 Порядку №1165/.

Пунктами 10, 11 Порядку №1165 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Судом встановлено та підтверджено матеріалами справи, що ТОВ "АГРО ЛЕНД 17" складено податкову накладну №1 від 15.10.2022 (отримувач (покупець) Товариство з обмеженою відповідальністю "АТБ-МАРКЕТ") на загальну суму 135816,24 грн., в тому числі ПДВ - 22636,04 грн. на капусту пекінську 1 гат. код товару згідно з УКТ ЗЕД 0704 кількістю 4619,6 кг за ціною постачання одиниці товару 24,50 грн. /том 1 а.с. 51/, яку подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних 19.10.2022 /том 1 а.с.53/. За результатами розгляду податкової накладної №1 від 15.10.2022 контролюючий орган через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, версія 2.3.8.46" направив ТОВ "АГРО ЛЕНД 17" квитанцію, у якій зазначено: "Документ збережено. Реєстрація зупинена. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 15.10.2022 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 0704, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" /том 1 а.с. 53/.

ТОВ "АГРО ЛЕНД 17" складено податкову накладну №1 від 15.11.2022 (отримувач (покупець) Товариство з обмеженою відповідальністю "АТБ-МАРКЕТ") на загальну суму 698698,97 грн., в тому числі ПДВ - 116449,83 грн. на: редьку білу 1 гат. код товару згідно з УКТ ЗЕД 0706 кількістю 9113,8 кг за ціною постачання одиниці товару 24,50 грн., редьку білу 1 гат. код товару згідно з УКТ ЗЕД 0706 кількістю 5688,6 кг за ціною постачання одиниці товару 24,47 грн., редьку білу 1 гат. код товару згідно з УКТ ЗЕД 0706 кількістю 8822,2 кг за ціною постачання одиниці товару 24,91 грн., /том 1 а.с. 94-95/, яку подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних 21.11.2022 /том 1 а.с.96/. За результатами розгляду податкової накладної №1 від 15.11.2022 контролюючий орган через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, версія 2.3.8.46" направив ТОВ "АГРО ЛЕНД 17" квитанцію, у якій зазначено: "Документ збережено. Реєстрація зупинена. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 15.11.2022 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 0706, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" /том 1 а.с. 96/.

ТОВ "АГРО ЛЕНД 17" складено податкову накладну №2 від 30.11.2022 (отримувач (покупець) Товариство з обмеженою відповідальністю "АТБ-МАРКЕТ") на загальну суму 544041,72 грн., в тому числі ПДВ - 90673,62 грн. на: редьку білу 1 гат. код товару згідно з УКТ ЗЕД 0706 кількістю 4769,10 кг за ціною постачання одиниці товару 24,52 грн., редьку білу 1 гат. код товару згідно з УКТ ЗЕД 0706 кількістю 9834,90 кг за ціною постачання одиниці товару 25,55 грн., редьку білу 1 гат. код товару згідно з УКТ ЗЕД 0706 кількістю 3525,80 кг за ціною постачання одиниці товару 24.15 грн., /том 1 а.с. 112-113/, яку подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних 05.12.2022 /том 1 а.с. 114/. За результатами розгляду податкової накладної №2 від 30.11.2022 контролюючий орган через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, версія 2.3.8.48" направив ТОВ "АГРО ЛЕНД 17" квитанцію, у якій зазначено: "Документ збережено. Реєстрація зупинена. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 30.11.2022 №2 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 0706, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" /том 1 а.с. 114/.

Однак, зупиняючи реєстрацію податкових накладних №1 від 15.10.2022, №1 від 15.11.2022, №2 від 30.11.2022, контролюючим органом не визначено, які конкретно документи позивачу слід подати для усунення сумнівів щодо реальності задекларованих позивачем операцій.

Відповідно до пункту 2 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 (надалі - Порядок №520), прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. (пункт 4 Порядку № 520).

Згідно з пунктом 5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Вжите у цій нормі словосполучення “може включати” свідчить про те, що у кожному окремому випадку перелік таких документів є індивідуальним та залежить від критерію ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної в Реєстрі.

Підставами для прийняття комісіями регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. (пункт 11 Порядку № 520).

Суд зазначає, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим (фіскальним) органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.

У випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні саме суб'єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Аналогічний висновок щодо застосування норм права викладено Верховним Судом у постанові від 30 вересня 2022 року у справі № 600/332/21-а (адміністративне провадження №К/990/16015/22).

Верховним Судом у постанові від 07 травня 2020 року у справі №300/183/19 викладено висновок щодо застосування норм статей 8, 9, 77, 245 Кодексу адміністративного судочинства України, за змістом якого предметом доказування при вирішенні вимог про зобов'язання ДФС України зареєструвати податкову накладну мають бути встановленими обставини достатності документів для її реєстрації. Тобто позивач має довести, що ним було подано вичерпний перелік документів, достатніх для реєстрації податкової накладної, натомість відповідач має це спростовувати на підтвердження правильності свого рішення із наведенням обґрунтованих доводів, чому надані позивачем документи не були достатніми для реєстрації податкової накладної.

Враховуючи зміст квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної та відсутність конкретизації, які саме документи позивачу слід подати податковому органу, позивач направив контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 19.10.2022 №3, у якому зазначив, що згідно договору №ОФ89189 від 01.01.2022 покупцю ТОВ "АТБ-МАРКЕТ" у першій половині жовтня місяця 2022 року було поставлено товар на загальну суму 135816,24 грн., складена зведена податкова накладна №1 від 15.10.2022, згідно вищевказаного договору оплата за товар через 14 календарних днів після поставки товару /том 1 а.с. 54, том 2 а.с. 10/.

На підтвердження пояснень разом із повідомленням позивачем надано до контролюючого органу копії таких документів /том 2 а.с. 11-45/:

- договору №ОФ80189 поставки від 01.01.2022, укладеного між позивачем (постачальник) та ТОВ "АТБ-МАРКЕТ" (покупець), за умовами якого постачальник зобов'язується в порядку і строки, встановлені договором, передати у власність покупцю у певній кількості, відповідної якості та за погодженою ціною, а останній прийняти товар і оплатити його на умовах, визначених у цьому договорі. Найменування, асортимент і ціна товару, що поставляється, зазначаються в додатку №1 до цього договору ("специфікація"), який є його невід'ємною частиною. Сторони в обов'язковому порядку заповнюють усі графи специфікації (п. 1.1, 1.2 договору). Згідно п. 2.1 договору товар поставляється партіями. Постачальник зобов'язаний здійснити поставку товару на умовах DDР (згідно з правилами Інкотермс у редакції 2010 р.) за адресами РЦ, що зазначені у додатку №6 до цього договору, якщо інша адреса не зазначена у заявках. У окремих випадках покупець має право змінити адресу доставки, зазначену у заявці, після письмового погодження із постачальником. Сторони погодили, що конкретний спосіб обміну електронними документами, що зазначені у п. 2.1, 2.2 визначаються сторонами у додатку №15 до цього договору. Такими способами є направлення електронних документів через платформу електронної комерції "ЕDI NETWORK" або "ЕСОD" або електронною поштою. Якщо сторони у додатку №15 до цього договору погодили направлення електронних документів певним способом, то направлення електронних документів іншими способами не допускається. За умовами п. 2.7 договору під час передачі товару постачальник зобов'язаний одночасно з товаром передати покупцю ТТН (додаток 12 до цього договору), оформлену згідно чинного законодавства України і підписану матеріально-відповідальними особами постачальника і перевізника (у разі якщо товар доставляється перевізником). Підпис представника постачальника засвідчується печаткою підприємства (у разі наявності печатки). ТТН є первинним документом, який підтверджує факт поставки товару від постачальника покупцю. Відповідно до п. 3.1 договору покупець після прийняття товару і необхідних документів на товар зобов'язаний здійснити оплату за товар у безготівковій формі шляхом перерахування коштів на поточний рахунок постачальника протягом 14 календарних днів від дня поставки. За приписами п. 6.6 договору результати приймання товару за якістю та кількістю, у тому числі розрахунок нової ціни з урахуванням знижки, відображаються у акті приймання товару (додаток №13 до цього договору), який підтверджує передачу товару постачальником і прийняття його покупцем. Акт приймання товару є невід'ємною частиною ТТН. Оплата за товар здійснюється на підставі ТТН за сумами зазначеної в акті прийняття товару. Пунктом 10.1 договору передбачено, що цей договір набирає чинності з 01.01.2022 і діє до 31.12.2022;

- зразків додатків №1, 3, 4, 7, 8, 9, 10, 12, 13, 15, 16 до договору №ОФ80189 поставки від 01.01.2022;

- додатку №2 до договору №ОФ80189 поставки від 01.01.2022 з контактними даними постачальника та покупця;

- додатку №5 до договору №ОФ80189 поставки від 01.01.2022 щодо розміру штрафних санкцій за порушення умов договору та рівнів порушення якості товару та штрафних санкцій;

- додатку №6 до договору №ОФ80189 поставки від 01.01.2022, яким визначено вимоги до поставки тари на розподільчі центри (РЦ);

- додатку №11 до договору №ОФ80189 поставки від 01.01.2022 із погодженням стандартів якості продукції;

- додатку №14 до договору №ОФ80189 поставки від 01.01.2022 - приклад тексту нотаріально засвідченої заяви директора та головного бухгалтера ТОВ "Н";

- універсального документу від 14.11.2021 у програмі М.Е.DОС 11.02.084 - 41835118 з відміткою "документ прийнято контрагентом" відправник: ТОВ "АТБ-МАРКЕТ", отримувач: ТОВ "АГРО ЛЕНД 17" про прийняття договору №ОФ80189 поставки від 01.01.2022;

- товарно-транспортної накладної №191 від 15.10.2022 на капусту пекінську 1 гат., автомобільний перевізник, замовник, вантажовідправник - ТОВ "АГРО ЛЕНД 17", вантажоодержувач - ТОВ "АТБ-МАРКЕТ", пункт навантаження: м. Львів, вул. Конюшинна, 6, місце розвантаження: м. Львів, вул. Шевченка 33Б;

- акту прийняття товару (накладна) №231350958 від 16.10.2022 за ТТН №191 від 15.10.2022 місце складання м. Львів, складеного між вантажовідправником (постачальником) та вантажоодержувачем (покупцем) про прийом товару - капусти пекінської 1 гат. кількістю згідно ТТН - 5000 кг, кількістю прийнятою 4619,6 кг, відхилення по кількості (-380,4 кг) за ціною без ПДВ за одиницю 24,50 грн. на суму 135816,24 грн., у тому числі ПДВ - 22636,04 грн.

Враховуючи зміст квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної та відсутність конкретизації, які саме документи позивачу слід подати податковому органу, ТОВ "АГРО ЛЕНД 17" направило контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 29.11.2022 №6, у якому зазначило, що згідно договору №ОФ89189 від 01.01.2022 покупцю ТОВ "АТБ-МАРКЕТ" у першій половині листопада місяця 2022 року було поставлено товар власного виробництва на загальну суму 698698,97 грн. згідно ТТН №196 від 03.11.22, №197 від 08.11.22, №198 від 15.11.22, складена зведена податкова накладна №1 від 15.11.2022, згідно вищевказаного договору оплата за товар через 14 календарних днів після поставки товару, покупець здійснив оплату з 18 по 28 листопада 2022 року, оплата за ТТН №199 планується 30.11.2022 /том 1 а.с. 97, том 2 а.с. 52/.

На підтвердження пояснень разом із повідомленням позивачем надано до контролюючого органу копії таких документів /том 2 а.с. 53-87/:

- зразків додатків №1, 3, 4, 7, 8, 9, 10, 12, 13, 15, 16 до договору №ОФ80189 поставки від 01.01.2022;

- додатку №2 до договору №ОФ80189 поставки від 01.01.2022 з контактними даними постачальника та покупця;

- додатку №11 до договору №ОФ80189 поставки від 01.01.2022 із погодженням стандартів якості продукції;

- товарно-транспортної накладної №196 від 03.11.2022 на редьку білу вагову 1 гат., автомобільний перевізник, замовник, вантажовідправник - ТОВ "АГРО ЛЕНД 17", вантажоодержувач - ТОВ "АТБ-МАРКЕТ", пункт навантаження: м. Львів, вул. Конюшинна, 6, місце розвантаження: м. Львів, вул. Шевченка 33Б;

- накладної на передачу готової продукції №31 від 03.11.2022 про відвантаження редьки білої 1 гат. кількістю 23624,6 кг;

- акту прийняття товару (накладна) №231370120 від 04.11.2022 за ТТН №196 від 03.11.2022 місце складання м. Львів, складеного між вантажовідправником (постачальником) та вантажоодержувачем (покупцем) про прийом товару - редьки білої вагової 1 гат. кількістю згідно ТТН - 4000 кг, кількістю прийнятою 4293,8 кг, відхилення по кількості (+293,8 кг) за ціною без ПДВ за одиницю 24,50 грн. на суму 126237,72 грн., у тому числі ПДВ - 21039,62 грн.;

- товарно-транспортної накладної №197 від 08.11.2022 на редьку білу вагову 1 гат., автомобільний перевізник, замовник, вантажовідправник - ТОВ "АГРО ЛЕНД 17", вантажоодержувач - ТОВ "АТБ-МАРКЕТ", пункт навантаження: м. Львів, вул. Конюшинна, 6, місце розвантаження: м. Львів, вул. Шевченка 33Б;

- акту прийняття товару (накладна) №231373665 від 09.11.2022 за ТТН №197 від 08.11.2022 місце складання м. Львів, складеного між вантажовідправником (постачальником) та вантажоодержувачем (покупцем) про прийом товару - редьки білої вагової 1 гат. кількістю згідно ТТН - 4820 кг, кількістю прийнятою 4820 кг, відхилення по кількості (+293,8 кг) за ціною без ПДВ за одиницю 24,50 грн. на суму 141708,00 грн., у тому числі ПДВ - 23618,00 грн.;

- товарно-транспортної накладної №198 від 12.11.2022 на редьку білу вагову 1 гат., автомобільний перевізник, замовник, вантажовідправник - ТОВ "АГРО ЛЕНД 17", вантажоодержувач - ТОВ "АТБ-МАРКЕТ", пункт навантаження: м. Львів, вул. Конюшинна, 6, місце розвантаження: м. Львів, вул. Шевченка 33Б;

- акту прийняття товару (накладна) №231378314 від 13.11.2022 за ТТН №198 від 12.11.2022 місце складання м. Львів, складеного між вантажовідправником (постачальником) та вантажоодержувачем (покупцем) про прийом товару - редьки білої вагової 1 гат. кількістю згідно ТТН - 5000 кг, кількістю прийнятою 5688,6 кг, відхилення по кількості (+688,6 кг) за ціною без ПДВ за одиницю 24,47 грн. на суму 167040,05 грн., у тому числі ПДВ - 27840,01 грн.;

- товарно-транспортної накладної №199 від 15.11.2022 на редьку білу вагову 1 гат., автомобільний перевізник, замовник, вантажовідправник - ТОВ "АГРО ЛЕНД 17", вантажоодержувач - ТОВ "АТБ-МАРКЕТ", пункт навантаження: м. Львів, вул. Конюшинна, 6, місце розвантаження: Київська область, Макарівський район, с. Копилів, вул. Індустріальна, 6, РЦ-21;

- накладної на передачу готової продукції №32 від 15.11.2022 про відвантаження редьки білої 1 гат. кількістю 18130 кг;

- акту прийняття товару (накладна) №212026059 від 17.11.2022 за ТТН №199 від 15.11.2022 місце складання с. Копилів, складеного між вантажовідправником (постачальником) та вантажоодержувачем (покупцем) про прийом товару - редьки білої вагової 1 гат. кількістю згідно ТТН - 8000 кг, кількістю прийнятою 8822,2 кг, відхилення по кількості (+822,2 кг) за ціною без ПДВ за одиницю 27,50 грн. на суму 263713,20 грн., у тому числі ПДВ - 43952,20 грн.;

- угоди про взаєморозрахунки за період 01.11.2022-28.11.2022 між ТОВ "АГРО ЛЕНД 17" та ТОВ "АТБ-МАРКЕТ", у якій відображені ТТН №196 від 03.11.2022, №197 від 08.11.2022, №198 від 12.11.2022, №199 від 15.11.2022, суми оплат, вартість товару та місце доставки товару;

- банківської виписки по рахунку ТОВ "АГРО ЛЕНД 17" за період з 01.112022 по 29.11.2022;

- договору оренди №226 від 01.04.2022, укладеного між позивачем (орендар) та ПП "Владокс" (орендодавець), за умовами якого орендар зобов'язується передати орендарю у користування приміщення, що є предметом оренди, на умовах цього договору. Предметом оренди є частина складського приміщення з роздягалкою, туалетом та душовою, загальною площею 760 кв.м, що розташоване у м. Львові по вул. Конюшинній, 6;

- акту прийому-передачі приміщення за договором оренди №226 від 01.04.2022, складеного 01.04.2022 між позивачем (орендар) та ПП "Владокс" (орендодавець);

- договору позички від 01.03.2022, укладеного муж позивачем (користувач) та ФОП ОСОБА_1 , за умовами якого позикодавець передає у безоплатне користування автомобіль вантажний фургон рефрижератор МАN 18.224, держ номер НОМЕР_2 для використання його у повсякденній господарській діяльності користувача;

- Інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об'єктів нерухомого майна щодо суб'єкта №249652074, сформованої 12.02.2021.

Враховуючи зміст квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної та відсутність конкретизації, які саме документи позивачу слід подати податковому органу, позивач направив контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 13.12.2022 №7, у якому зазначив, що згідно договору №ОФ89189 від 01.01.2022 покупцю ТОВ "АТБ-МАРКЕТ" у другій половині листопада місяця 2022 року було поставлено товар власного виробництва на загальну суму 544041,72 грн. згідно ТТН №200 від 21.11.22, №201 від 24.11.22, №202 від 29.11.22, складена зведена податкова накладна №2 від 30.11.2022, згідно вищевказаного договору оплата за товар через 14 календарних днів після поставки товару /том 2 а.с. 93/.

На підтвердження пояснень разом із повідомленням позивачем надано до контролюючого органу копії таких документів /том 2 а.с. 94-129/:

- зразків додатків №1, 3, 4, 7, 8, 9, 10, 12, 13, 15, 16 до договору №ОФ80189 поставки від 01.01.2022;

- додатку №2 до договору №ОФ80189 поставки від 01.01.2022 з контактними даними постачальника та покупця;

- додатку №11 до договору №ОФ80189 поставки від 01.01.2022 із погодженням стандартів якості продукції;

- товарно-транспортної накладної №200 від 21.11.2022 на редьку білу вагову 1 гат., автомобільний перевізник, замовник, вантажовідправник - ТОВ "АГРО ЛЕНД 17", вантажоодержувач - ТОВ "АТБ-МАРКЕТ", пункт навантаження: м. Львів, вул. Конюшинна, 6, місце розвантаження: м. Львів, вул. Шевченка 33Б;

- акту прийняття товару (накладна) №231385606 від 22.11.2022 за ТТН №200 від 21.11.2022 місце складання м. Львів, складеного між вантажовідправником (постачальником) та вантажоодержувачем (покупцем) про прийом товару - редьки білої вагової 1 гат. кількістю згідно ТТН - 4000 кг, кількістю прийнятою 4769,1 кг, відхилення по кількості (+769,1 кг) за ціною без ПДВ за одиницю 24,52 грн. на суму 140326,00 грн., у тому числі ПДВ - 23387,67 грн.;

- товарно-транспортної накладної №201 від 24.11.2022 на редьку білу вагову 1 гат., автомобільний перевізник, замовник, вантажовідправник - ТОВ "АГРО ЛЕНД 17", вантажоодержувач - ТОВ "АТБ-МАРКЕТ", пункт навантаження: м. Львів, вул. Конюшинна, 6, місце розвантаження: Київська область, Макарівський район, с. Копилів, вул. Індустріальна, 6, РЦ-21;

- акту прийняття товару (накладна) №212034015 від 25.11.2022 за ТТН №201 від 24.11.2022 місце складання с. Копилів, складеного між вантажовідправником (постачальником) та вантажоодержувачем (покупцем) про прийом товару - редьки білої вагової 1 гат. кількістю згідно ТТН - 10000 кг, кількістю прийнятою 9834,9 кг, відхилення по кількості (-165,1 кг) за ціною без ПДВ за одиницю 25,55 грн. на суму 301538,04 грн., у тому числі ПДВ - 50256,34 грн.;

- товарно-транспортної накладної №202 від 29.11.2022 на редьку білу вагову 1 гат., автомобільний перевізник, замовник, вантажовідправник - ТОВ "АГРО ЛЕНД 17", вантажоодержувач - ТОВ "АТБ-МАРКЕТ", пункт навантаження: м. Львів, вул. Конюшинна, 6, місце розвантаження: м. Львів, вул. Шевченка 33Б;

- акту прийняття товару (накладна) №231393246 від 29.11.2022 за ТТН №202 від 29.11.2022 місце складання м. Львів, складеного між вантажовідправником (постачальником) та вантажоодержувачем (покупцем) про прийом товару - редьки білої вагової 1 гат. кількістю згідно ТТН - 4000 кг, кількістю прийнятою 3525,8 кг, відхилення по кількості (-474,2 кг) за ціною без ПДВ за одиницю 24,15 грн. на суму 102177,68 грн., у тому числі ПДВ - 17029,61 грн.;

- угоди про взаєморозрахунки за період 01.11.2022-30.11.2022 між ТОВ "АГРО ЛЕНД 17" та ТОВ "АТБ-МАРКЕТ", у якій відображені ТТН №200 від 21.11.2022, №201 від 24.11.2022, №202 від 29.11.2022, суми оплат, вартість товару та місце доставки товару;

- банківської виписки по рахунку ТОВ "АГРО ЛЕНД 17" за період з 15.112022 по 13.12.2022;

- витяги з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового права №317403792, сформованого 12.12.2022, №317409224, сформованого 12.12.2022, №317399355, сформованого 12.12.2022, №317401979, сформованого 12.12.2022.

За приписами статті 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства; первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію.

Відповідно до частин 1, 2 статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади і прізвища (крім первинних документів, вимоги до яких встановлюються Національним банком України) осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Залежно від характеру господарської операції та технології обробки облікової інформації до первинних документів можуть включатися додаткові реквізити (печатка, номер документа, підстава для здійснення операції тощо).

Первинні документи, створені автоматично в електронній формі програмним забезпеченням інформаційно-комунікаційної системи, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови наявності накладеного електронного підпису чи печатки з дотриманням вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.

Первинні документи, складені в електронній формі, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови дотримання вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.

Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

Таким чином, в силу Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" факт здійснення господарських операцій повинен підтверджуватися первинними документами (накладними, актами приймання-передачі виконаних робіт (наданих послуг), тощо), які містять відомості про такі господарські операції. При цьому, неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

За умовами п. 2.7 договору №ОФ80189 поставки від 01.01.2022, укладеного між позивачем (постачальник) та ТОВ "АТБ-МАРКЕТ" (покупець), під час передачі товару постачальник зобов'язаний одночасно з товаром передати покупцю ТТН (додаток 12 до цього договору), оформлену згідно чинного законодавства України і підписану матеріально-відповідальними особами постачальника і перевізника (у разі якщо товар доставляється перевізником). Підпис представника постачальника засвідчується печаткою підприємства (у разі наявності печатки). ТТН є первинним документом, який підтверджує факт поставки товару від постачальника покупцю. За приписами п. 6.6 договору результати приймання товару за якістю та кількістю, у тому числі розрахунок нової ціни з урахуванням знижки, відображаються у акті приймання товару (додаток №13 до цього договору), який підтверджує передачу товару постачальником і прийняття його покупцем. Акт приймання товару є невід'ємною частиною ТТН.

Позивачем було надано до контролюючого органу всі товарно-транспортні накладні та акти приймання товару, які є невід'ємною частиною цих товарно-транспортних накладних, що стосуються податкових накладних №1 від 15.10.2022, №1 від 15.11.2022, №2 від 30.11.2022 та які описані вище.

Операції з постачання товару за укладеним договором №ОФ80189 поставки від 01.01.2022 носили ритмічний характер.

Отже, платник податку ТОВ "АГРО ЛЕНД 17" після настання першої з умов виникнення податкових зобов'язань, визначених у пункті 187.1 статті 187 ПК України, що підтверджена товарно-транспортною накладною №191 від 15.10.2022 (у даному випадку дата відвантаження товару), з урахуванням акту прийняття товару №231350958 від 16.10.2022 до товарно-транспортної накладної №191 від 15.10.2022, який є невід'ємною частиною ТТН, відповідно до пунктів 201.7, 201.10 статті 201 ПК України був зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Платник податку ТОВ "АГРО ЛЕНД 17" після настання першої із умов виникнення податкових зобов'язань, визначених у пункті 187.1 статті 187 ПК України, які підтверджені товарно-транспортними накладними, з урахуванням актів прийняття товару, які є невід'ємною частиною ТТН, та з урахування того, що постачання мало ритмічний характер, був зобов'язаний не пізніше останнього дня листопада 2022 року, в якому здійснено такі постачання, скласти зведену податкову накладну на платника податків ТОВ "АТБ-МАРКЕТ", з урахуванням обсягу постачання товарів відповідному платнику протягом відповідного періоду, в електронній формі та зареєструвати таку податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних, що й було зроблено позивачем (податкова накладна №1 від 15.11.2022 та №2 від 30.11.2022).

Позивачем надано контролюючому органу всі товарно-транспортні накладні та акти прийняття товару, які є невід'ємною частиною ТТН, що стосуються податкових накладних №1 від 15.10.2022, 31 від 15.11.2022, №2 від 30.11.2022, тому суд критично оцінює доводи відповідача про не надання платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, в тому числі, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг).

З наведених обставин, не надання копій первинних документів на походження товару, статистичної звітності платника податків, що підтверджує факт зібраного урожаю, документів про складське зберігання товару не впливає на факт виникнення у позивача податкового зобов'язання з ПДВ після оформлення документа, що засвідчує факт відвантаження товару платником податку, та відповідно не впливає на обов'язок платника податків ТОВ "АГРО ЛЕНД 17" скласти за зареєструвати в ЄРПН податкові накладні.

Статистична звітність платника податків, документи про складське зберігання товару, акт звірки взаєморозрахунків не є первинними документами бухгалтерського обліку у розумінні Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні".

Твердження відповідача про надання до повідомлення платником виписки банку, що унеможливлює ідентифікувати факт оплати саме за цей товар є хибними, оскільки банківська виписка за період з 15.11.2022 по 13.12.2022, яка надавалася контролюючому органу /том 2 а.с. 119-120/, містить чіткі та ясні відомості про надходження від ТОВ "АТБ-МАРКЕТ" на рахунок позивача коштів: в сумі 140326,00 грн. - 05.12.2022 за товар по договору №ОФ80189 від 01.01.2021, накл. №200 від 21.11.2022; в сумі 301538,04 грн. - 09.12.2022 за товар по договору №ОФ80189 від 01.01.2021, накл. №201 від 21.11.2022.

За приписами пункту 16 Порядку державної реєстрації (перереєстрації), зняття з обліку автомобілів, автобусів, а також самохідних машин, сконструйованих на шасі автомобілів, мотоциклів усіх типів, марок і моделей, причепів, напівпричепів, мотоколясок, інших прирівняних до них транспортних засобів та мопедів, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 7 вересня 1998 р. № 1388 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 23 грудня 2009 р. № 1371) (у редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин), за бажанням власника транспортного засобу - фізичної особи надати право керування таким засобом іншій фізичній особі чи за бажанням фізичної або юридичної особи, якій власник транспортного засобу передав у встановленому порядку право користування і (або) розпорядження транспортними засобами, сервісний центр МВС видає за зверненням такого власника тимчасовий реєстраційний талон на строк, зазначений у його заяві, або документах, які підтверджують право користування і (або) розпорядження транспортним засобом.

Відтак, ініціювання видачі тимчасового реєстраційного талону є правом, а не обов'язком власника транспортного засобу, а тому не оформлення такого талону безумовно не свідчить про відсутність у іншої особи права користування транспортним засобом, оскільки пунктом 2.2 Правил дорожнього руху, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 10 жовтня 2001 р. №1306, встановлено, що власник транспортного засобу може передавати такий засіб у користування іншій особі, що має посвідчення водія на право керування транспортним засобом відповідної категорії, передавши їй реєстраційний документ на цей транспортний засіб.

З огляду на викладене, суд відхиляє доводи відповідача про відсутність реєстрації позивача як користувача транспортного засобу.

Стосовно посилання відповідача на лист Управління кримінального аналізу Головного управління Національної поліції у Львівській області від 04.04.2023 №960/28/01 "Про надання інформації" /том 2 а.с. 131-134/, суд зазначає наступне.

Вказана інформація не тільки не покладена в основу оскаржуваних рішень, але й не могла бути отримана податковим органом у процедурі вирішення питання про реєстрацію податкових накладних, оскільки процедура вирішення питання про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН не передбачає здійснення запитів, ця інформація отримана податковим органом майже через шість місяців після прийняття оскаржуваних рішень та поза межами перевірки.

Вказана інформація свідчить виключно про те, що у зазначені у цій інформації дати транспортний засіб марки МАN номерний знак НОМЕР_2 пересувався автодорогами, що вказані у цій інформації у межах території м. Львова та Львівської області, у тому числі, смт Івано-Франково Львівської області, що розташоване приблизно за 22 км від м. Львова, а не Івано-Франківської області, як зазначає відповідач, та сама по собі не спростовує фактів здійснення перевезень за товарно-транспортними накладними, що описані вище.

Більш того, щодо аналізу господарських операцій між позивачем ТОВ "АГРО ЛЕНД 17" та ТОВ "АТБ-МАРКЕТ" між позивачем та іншими його контрагентами, то в даній справі суд не надає оцінку реальності їх здійснення, оскільки ці питання повинні досліджуватись під час здійснення податкового контролю, що відповідно до пункту 61.1 статті 61 Податкового кодексу України включає в себе систему заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, зокрема, шляхом здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Підсумовуючи викладене вище, враховуючи встановлені обставини та наведені вище норми права, якими врегульовані спірні правовідносини, зважаючи на наявність у позивача передбачених законодавством документів, необхідних для складання податкових накладних №1 від 15.10.2022, №1 від 15.11.2022 та №2 від 30.11.2022, беручи до уваги, що реальність господарських операцій може бути перевірена контролюючим органом під час проведення перевірки платника податків, суд дійшов висновку, що у ГУ ДПС у Полтавській області були відсутні правові підстави для відмови у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних №1 від 15.10.2022, №1 від 15.11.2022, №2 від 30.11.2022, тому рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 24.10.2022 №7497363/41835118, від 02.12.2022 №7765549/41835118, від 15.12.2022 №7875296/41835118 прийняті Головним управлінням ДПС у Полтавській області без урахування всіх обставин, що мають значення для їх прийняття, тобто необґрунтовано, а отже є протиправними та підлягають скасуванню відповідно до пункту 2 частини 2 статті 245 Кодексу адміністративного судочинства України.

Спосіб відновлення порушеного права позивача має бути ефективним та таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб'єкта владних повноважень, а у випадку невиконання, або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення.

Зазначена позиція повністю кореспондується з висновками Європейського суду з прав людини, відповідно до яких, обираючи спосіб захисту порушеного права, слід зважати на його ефективність з точки зору статті 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод, яка вимагає, щоб норми національного правового засобу стосувалися сутності "небезпідставної заяви" за Конвенцією та надавали відповідне відшкодування. Зміст зобов'язань за статтею 13 також залежить від характеру скарги заявника за Конвенцією. Тим не менше, засіб захисту, що вимагається згаданою статтею, повинен бути "ефективним" як у законі, так і на практиці, зокрема, в тому сенсі, щоб його використання не було ускладнене діями або недоглядом органів влади відповідної держави (пункт 75 рішення Європейського суду з прав людини у справі "Афанасьєв проти України" від 5 квітня 2005 року (заява № 38722/02)).

Абзацами 5, 6, та 7 вступної частини Рекомендації Rec (2004) 6 Комітету Міністрів Ради Європи державам-членам "Щодо вдосконалення національних засобів правового захисту", ухваленої на 114-й сесії 12.05.2004, передбачено, що, відповідно до вимог статті 13 Конвенції, держави-члени зобов'язуються забезпечити будь-якій особі, що звертається з оскарженням порушення її прав і свобод, викладених в Конвенції, ефективний засіб правового захисту в національному органі; крім обов'язку впровадити такі ефективні засоби правового захисту у світлі прецедентної практики Європейського суду з прав людини, на держави покладається загальний обов'язок розв'язувати проблеми, що лежать в основі виявлених порушень; саме держави-члени повинні забезпечити ефективність таких національних засобів як з правової, так і практичної точок зору, і щоб їх застосування могло привести до вирішення скарги по суті та належного відшкодування за будь-яке виявлене порушення.

У пункті 145 рішення від 15.11.1996 у справі "Чахал проти Об'єднаного Королівства" (Chahal v. the United Kingdom, (22414/93) [1996] ECHR 54) Європейський суд з прав людини зазначив, що стаття 13 гарантує на національному рівні ефективні правові засоби для здійснення прав і свобод, що передбачаються Конвенцією, незалежно від того, яким чином вони виражені в правовій системі тієї чи іншої країни. Суть цієї статті зводиться до вимоги надати заявникові такі міри правового захисту на національному рівні, що дозволили б компетентному державному органові розглядати по суті скарги на порушення положень Конвенції й надавати відповідний судовий захист, хоча держави - учасники Конвенції мають деяку свободу розсуду щодо того, яким чином вони забезпечують при цьому виконання своїх зобов'язань.

Отже, "ефективний засіб правого захисту" в розумінні статті 13 Конвенції повинен забезпечити поновлення порушеного права й одержання особою бажаного результату.

Згідно із статтею 17 Закону України "Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини" суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Суду як джерело права.

Пунктами 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010, передбачено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Таким чином, обов'язок щодо реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних поданої платником податків податкової накладної №1 від 15.10.2022, №1 від 15.11.2022, №2 від 30.11.2022 покладено на центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику - ДПС України.

Беручи до уваги викладене, суд дійшов висновку, що належним та ефективним способом захисту прав позивача є: визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 24 жовтня 2022 року №7497363/41835118 та зобов'язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 15 жовтня 2022 року №1, подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "АГРО ЛЕНД 17" (ідентифікаційний код 41835118) 19 жовтня 2022 року; визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 02 грудня 2022 року №7765549/41835118 та зобов'язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 15 листопада 2022 року №1, подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "АГРО ЛЕНД 17" (ідентифікаційний код 41835118) 21 листопада 2022 року; визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15 грудня 2022 року №7875296/41835118 та зобов'язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 30 листопада 2022 року №2, подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "АГРО ЛЕНД 17" (ідентифікаційний код 41835118) 05 грудня 2022 року.

Отже, адміністративний позов ТОВ "АГРО ЛЕНД 17" обґрунтований та підлягає задоволенню.

При зверненні до суду з позовом у цій справі позивачем за три основні вимоги немайнового характеру сплачено судовий збір в загальній сумі 8052 грн. із розрахунку 2684 грн. *3, що підтверджується платіжними дорученнями №2237 від 12.01.2023, №2238 від 12.01.2023, №2239 від 12.01.2023 /том 1 а.с. 131-133/ та виписками про зарахування судового збору до спеціального фонду Державного бюджету України /том 1 а.с. 140-142/.

Частиною 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Таким чином, при задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРО ЛЕНД 17" суд вважає за необхідне стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРО ЛЕНД 17" судові витрати зі сплати судового збору в сумі 4026 грн. (8052 грн./2) та стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРО ЛЕНД 17" судові витрати зі сплати судового збору в сумі 4026 грн. (8052 грн./2).

На підставі викладеного, керуючись статтями 2, 7, 9, 77, 139, 243-245 Кодексу адміністративного судочинства України,

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРО ЛЕНД 17" (ідентифікаційний код 41835118, вул. Патона Є., 12, кв. 98, м. Львів, 79040) до Головного управління ДПС у Полтавській області (ідентифікаційний код відокремленого підрозділу 44057192, вул. Європейська, 4, м. Полтава, 36000), Державної податкової служби України (ідентифікаційний код 43005393, Львівська площа, 8, м. Київ, 04053) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 24 жовтня 2022 року №7497363/41835118.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 15 жовтня 2022 року №1, подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "АГРО ЛЕНД 17" (ідентифікаційний код 41835118) 19 жовтня 2022 року.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 15 листопада 2022 року №1, подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "АГРО ЛЕНД 17" (ідентифікаційний код 41835118) 21 листопада 2022 року.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 30 листопада 2022 року №2, подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "АГРО ЛЕНД 17" (ідентифікаційний код 41835118) 05 грудня 2022 року.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРО ЛЕНД 17" судові витрати зі сплати судового збору в сумі 4026 грн. (чотири тисячі двадцять шість гривень).

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРО ЛЕНД 17" судові витрати зі сплати судового збору в сумі 4026 грн. (чотири тисячі двадцять шість гривень).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду в порядку, визначеному частиною 8 статті 18, частинами 7-8 статті 44 та статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Апеляційна скарга на дане рішення може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складено 03 липня 2023 року.

Суддя С.С. Сич

Попередній документ

112005618

Наступний документ

112005620

Інформація про рішення:

№ рішення:	112005619
№ справи:	440/1948/23
Дата рішення:	22.06.2023
Дата публікації:	07.07.2023
Форма документу:	Рішення
Форма судочинства:	Адміністративне
Суд:	Полтавський окружний адміністративний суд
Категорія справи:	Адміністративні справи (з 01.01.2019); Справи з приводу адміністрування податків, зборів, платежів, а також контролю за дотриманням вимог податкового законодавства, зокрема щодо; реалізації податкового контролю

Стан розгляду справи:

Стадія розгляду:	Виконання рішення (16.10.2023)
Дата надходження:	28.02.2023
Предмет позову:	визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії

Розклад засідань:

Минулі засідання (6)

29.03.2023 10:30	Полтавський окружний адміністративний суд
12.04.2023 11:30	Полтавський окружний адміністративний суд
11.05.2023 11:30	Полтавський окружний адміністративний суд
01.06.2023 09:30	Полтавський окружний адміністративний суд
22.06.2023 11:30	Полтавський окружний адміністративний суд
28.09.2023 12:20	Другий апеляційний адміністративний суд