19 червня 2023 року м. Ужгород№ 260/4491/22
Закарпатський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Ващиліна Р.О.
при секретарі судового засідання Неміш Т.В.
за участю сторін:
позивача: представник - Буря О.О.,
відповідача: представник - не з'явився,
розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовною заявою Головного управління ДПС у Закарпатській області до Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу, -
Головне управління ДПС у Закарпатській області звернулося до Закарпатського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 , в якому просить стягнути з фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 податковий борг у розмірі 4273211,94 грн., в т.ч. пеня 643986,15 грн. по наступним платежам: 85 11010500 «Податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування» у розмірі 1732440,80 грн., в т.ч. пеня 238044,19 грн.; 30 11011001 «Військовий збір, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування» у розмірі 154970,02 грн., в т.ч. пеня 30471,97 грн.; 30 14010100 «Податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг)» у розмірі 2365002,74 грн., в т.ч. пеня 366820,08 грн.; 50 18050400 «Єдиний податок з фізичних осіб» 20798,38 грн., в т.ч. пеня 8649,91 грн.
Позовні вимоги обґрунтовує тим, що заборгованість відповідача виникла у зв'язку з несплатою податкових зобов'язань та штрафних санкцій, нарахованих за результатами проведеної податкової перевірки. Контролюючим органом було здійснено всі визначені законодавством заходи щодо стягнення податкового боргу, в тому числі, скеровано на адресу такого платника податків податкову вимогу. Однак такі дії не призвели до позитивного результату, а тому сума податкового боргу підлягає стягненню в судовому порядку.
В судовому засіданні 19 червня 2023 року представник позивача заявлені позовні вимоги підтримав в повному обсязі та просив суд позов задовольнити.
Відповідач явку свого уповноваженого представника в судове засіданні не забезпечив, про причини неявки суд не повідомив, хоча був належним чином проінформований про дату, час та місце судового розгляду.
Відповідно до п. 1 ч. 3 ст. 205 КАС України, якщо учасник справи або його представник були належним чином повідомлені про судове засідання, суд розглядає справу за відсутності такого учасника справи у разі неявки в судове засідання учасника справи (його представника) без поважних причин або без повідомлення причин неявки.
Ухвалою Закарпатського окружного адміністративного суду від 07 листопада 2022 року відкрито загальне позовне провадження в даній адміністративній справі, надано відповідачу строк для подання до суду відзиву на позовну заяву та повідомлено, що згідно з вимогами ч. 6 ст. 162 КАС України, у разі ненадання відповідачем відзиву у встановлений судом строк без поважних причин суд вирішує справу за наявними матеріалами.
Разом з тим, відповідач у встановлений судом строк відзив на позовну заяву не надав, про причини неподання не повідомив, про продовження процесуального строку для подання такого не клопотав.
Відповідно до ч. 6 ст. 162 КАС України, у разі ненадання відповідачем відзиву у встановлений судом строк без поважних причин суд вирішує справу за наявними матеріалами.
У зв'язку з вищенаведеним, враховуючи положення ч. 6 ст. 162 КАС України, суд вирішує справу за наявними матеріалами.
Розглянувши подані позивачем документи та матеріали справи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов наступних висновків.
Судом встановлено, що відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 (далі - ФОП ОСОБА_1 ) зареєстрована за адресою: АДРЕСА_1 .
На підставі пп. 78.1.5 п. 78.1 ст. 78 ПК України посадовою особою ГУ ДПС в Закарпатській області проведено документальну позапланову виїзну перевірку ФОП ОСОБА_1 щодо дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2016 по 31.10.2019, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за період з 10.07.2014 по 31.10.2019, за результатами чого складено акт №89/33-06/3412701061 від 07.02.2020.
Згідно з висновками акту перевірки контролюючим органом встановлено наступні порушення ФОП ОСОБА_1 :
1) п. 291.4 ст. 291, ч. 5 п. 293.4 ст. 293 ПК України №2755-VI від 02.12.2010 р. із змінами та доповненнями, - донараховано 12265,50 грн. єдиного податку;
2) пп. 49.18.5 п. 49.18 ст. 49 ПК України в частині неподання декларації про майновий стан та доходи за 2016, 2017, 2018;
3) п. 177.2, п. 177.4 ст. 177 ПК України, у зв'язку з чим донараховано податок на доходи фізичних осіб від здійснення підприємницької діяльності в сумі 1195109,29 грн., в т.ч. за 2016 - 198217,77 грн., за 2017 рік - 351387,05 грн. та за 2018 рік 645504,47 грн.;
4) пп. 1.1, 1.2, 1.5, 1.6 п.161 підрозділу 10 розділу ХХ, пп. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 ПК України, у зв'язку з чим донараховано військовий збір в сумі - 99598,44 грн., в т.ч. за 2016 рік - 16518,15 грн., за 2017 рік - 29285,25 грн. та за 2018 рік - 53795,04 грн.;
5) ч. 1 п. 2 ст. 6, ч. 2 п. 1 ст. 7 розділу ІІІ, п. 11 ст. 8 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 №2464-VI із змінами та доповненнями, в результаті чого перевіркою визначено суму податкових зобов'язань з єдиного внеску за період, що перевірявся, в сумі 170760,04 грн., в тому числі по звітних (податкових) періодах: за 2016 рік в сумі 45555,84 грн., за 2017 рік в сумі 34232,00 грн. та за 2018 рік в сумі 90972,20 грн.;
6) пп. 183.4 ст. 183, пп. 187.1 ст. 187, п. 188.1 ст. 188, абз. «г» пп. 198.5 ст. 198 ПК України, - встановлено заниження податкових зобов'язань в сумі 1141818,66 грн., а саме по періодах: в тому числі за вересень 2016 - 8115,00 грн., липень 2017 року - 118639,00 грн., серпень 2017 року - 115949,80 грн., вересень 2017 року - 98986,90 грн., жовтень 2017 року - 62916,72 грн., березень 2018 року - 25345,98 грн., травень 2018 року - 5200,00 грн., червень 2018 року - 96729,02 грн., липень 2018 року - 73307,43 грн., серпень 2018 року - 152494,67 грн., вересень 2018 року - 71964,67 грн., жовтень 2018 року - 95513,60 грн., листопад 2018 року - 195946,77 грн., грудень 2018 року - 7509,60 грн. та січень 2019 року - 13200,00 грн.;
7) п. 201.1 ст. 201 ПК України, в порушення якого ФОП ОСОБА_1 не зараховано податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму ПДВ 1141818,66 грн., а саме по періодах: в тому числі за вересень 2016 - 8115,00 грн., липень 2017 року - 118639,00 грн., серпень 2017 року - 115949,80 грн., вересень 2017 року - 98986,90 грн., жовтень 2017 року - 62916,72 грн., березень 2018 року - 25345,98 грн., травень 2018 року - 5200,00 грн., червень 2018 року - 96729,02 грн., липень 2018 року - 73307,43 грн., серпень 2018 року - 152494,67 грн., вересень 2018 року - 71964,67 грн., жовтень 2018 року - 95513,60 грн., листопад 2018 року - 195946,77 грн., грудень 2018 року - 7509,60 грн. та січень 2019 року - 13200,00 грн.;
8) ст. 21, ч. 3 ст. 24 Кодексу законів про працю із змінами та доповненнями, в частині використання праці 28 найманих працівників (водіїв) без належного оформлення трудового договору (контракту);
9) п. 44.1, 44.3 ст. 44 та п. 177.10 ст. 177 ПК України в частині ненадання для перевірки належним чином зареєстрованої Книги обліку доходів і витрат.
У зв'язку з виявленими порушеннями податкового законодавства ГУ ДПС у Закарпатській області прийнято наступні податкові повідомлення-рішення:
- податкове повідомлення-рішення від 02.03.2020 №0001873306, яким ФОП ОСОБА_1 збільшено суму грошового зобов'язання за платежем «Єдиний податок, що сплачується фізичними особами» у розмірі 15331,88 грн., в тому числі за основним платежем - 12265,50 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 3066,38 грн.;
- податкове повідомлення-рішення від 02.03.2020 №0001893306, яким ФОП ОСОБА_1 збільшено суму грошового зобов'язання за платежем «Податок на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування» у розмірі 1493886,61 грн., в тому числі за основним платежем - 1195109,29 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 298777,32 грн.;
- податкове повідомлення-рішення від 02.03.2020 №0001923306, яким ФОП ОСОБА_1 збільшено суму грошового зобов'язання за платежем «Військовий збір» у розмірі 124498,05 грн., в тому числі за основним платежем - 99598,44 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 24899,61 грн.;
- податкове повідомлення-рішення від 02.03.2020 №0001953306, яким ФОП ОСОБА_1 збільшено суму грошового зобов'язання за платежем «Податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг)» у розмірі 1427273,33 грн., в тому числі за основним платежем - 1141818,66 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 285454,67 грн.;
- податкове повідомлення-рішення від 02.03.2020 №0001963306, яким до ФОП ОСОБА_1 застосовано штрафні санкції за відсутність складання та реєстрації податкових накладних у розмірі 570909,33 грн.;
- податкове повідомлення-рішення від 02.03.2020 №0001973306, яким ФОП ОСОБА_1 збільшено суму грошового зобов'язання за платежем «Податок на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування» у розмірі 510,00 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами).
Не погоджуючись з правомірністю таких податкових повідомлень-рішень, ФОП ОСОБА_1 оскаржила їх в судовому порядку, однак рішенням Закарпатського окружного адміністративного суду від 19.05.2021 №260/3128/20, що набрало законної сили 30 червня 2021 року, у задоволенні позову було відмовлено.
Нараховану суму грошового зобов'язання та штрафних санкцій ФОП ОСОБА_1 сплатила тільки частково у сумі 3183,41 грн. Несплаченою залишилася сума податкових зобов'язань у розмірі 3629225,79 грн.
Статтею 67 Конституції України передбачено, що кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом. Вказане кореспондується з положенням пп.16.1.4 п.16.1 ст. 16 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №755-VI, із змінами і доповненнями (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) (далі - ПК України).
Згідно зі ст. 36 ПК України податковим обов'язком визнається обов'язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи. Податковий обов'язок є безумовним і першочерговим стосовно інших неподаткових обов'язків платника податків, крім випадків, передбачених законом.
П. 57.3 ст. 57 ПК України передбачено, що у разі визначення грошового зобов'язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов'язаний сплатити нараховану суму грошового зобов'язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.
У разі оскарження рішення контролюючого органу про нараховану суму грошового зобов'язання платник податків зобов'язаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 робочих днів, наступних за днем такого узгодження.
Згідно пп. 14.1.162. п. 14.1 ст. 14 ПК України пеня - сума коштів у вигляді відсотків, нарахованих на суми грошових зобов'язань, не сплачених у встановлені законодавством строки.
Відповідно до п. 129.1 ст. 129 ПК України, нарахування пені розпочинається при нарахуванні контролюючим органом за результатами перевірки податкового зобов'язання та/або іншого зобов'язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, у разі виявлення його заниження - на суму такого заниження, починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати платником податків цього зобов'язання за відповідний податковий (звітний) період, щодо якого виявлено заниження, та за весь період заниження (у тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження).
У зв'язку з несплатою у добровільному порядку суми нарахованого контролюючим органом за результатами проведеної перевірки податкового зобов'язання та штрафних санкцій, ФОП ОСОБА_1 нараховано пеню у розмірі 643986,15 грн., яка сплачена також не була.
Пп. 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 ПК України дає визначення поняттю «податковий борг», відповідно до якого таким є сума грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), самостійно узгодженого платником податків або узгодженого в порядку оскарження, але не сплаченого у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов'язання.
У зв'язку з несплатою в повному обсязі податкових зобов'язань у встановлені ПК України строки ФОП ОСОБА_1 було виставлено в порядку, передбаченому п. 59.1 ст. 59 ПК України, податкову вимогу від 03.08.2021 №0029413-1306-0713, що вручена особисто платнику податків 23 листопада 2021 року.
Судом встановлено, що такий податковий борг з часу вручення платнику податку зазначеної податкової вимоги не переривався.
Незважаючи на вищенаведене, станом на день розгляду даної справи в суді відповідач податковий борг в добровільному порядку не сплатив.
Таким чином, в ФОП ОСОБА_1 наявний податковий борг у розмірі 4273211,94 грн., в т.ч. пеня 643986,15 грн. по наступним платежам:
- 85 11010500 «Податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування» у розмірі 1732440,80 грн., в т.ч. пеня 238044,19 грн.;
- 30 11011001 «Військовий збір, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування» у розмірі 154970,02 грн., в т.ч. пеня 30471,97 грн.;
- 30 14010100 «Податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг)» у розмірі 2365002,74 грн., в т.ч. пеня 366820,08 грн.;
- 50 18050400 «Єдиний податок з фізичних осіб» 20798,38 грн., в т.ч. пеня 8649,91 грн.
Нормами п. 95.3 ст. 95 ПК України встановлено, що контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.
Згідно п. 95.2 ст. 95 ПК України стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 30 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.
Відповідно до п. 87.11 ст. 87 ПК України, орган стягнення звертається до суду з позовом про стягнення суми податкового боргу платника податку - фізичної особи. Стягнення податкового боргу за рішенням суду здійснюється державною виконавчою службою відповідно до закону про виконавче провадження.
За наведених обставин, враховуючи вимоги чинного законодавства, що регулюють спірні правовідносини, суд вважає, що позовні вимоги підтверджені належними та допустимими доказами і підлягають задоволенню.
Судові витрати по справі відповідно до ч. 2 ст. 139 КАС України з відповідача не стягуються.
Керуючись ст. 241, 243, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-
1. Позов Головного управління Державної податкової служби у Закарпатській області (місцезнаходження: вул. Волошина, буд. 52, м. Ужгород, Закарпатська область, 88000, код ЄДПРОУ - 43143065) до Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (місце проживання: АДРЕСА_2 , ідентифікаційний код - НОМЕР_1 ) про стягнення податкового боргу - задовольнити повністю.
2. Стягнути з Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (місце проживання: АДРЕСА_2 , ідентифікаційний код - НОМЕР_1 ) податковий борг у розмірі 4273211,94 грн. (Чотири мільйона двісті сімдесят три тисячі двісті одинадцять гривень 94 коп.), в т.ч. пеня 643986,15 грн. по наступним платежам: 85 11010500 «Податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування» у розмірі 1732440,80 грн., в т.ч. пеня 238044,19 грн.; 30 11011001 «Військовий збір, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування» у розмірі 154970,02 грн., в т.ч. пеня 30471,97 грн.; 30 14010100 «Податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг)» у розмірі 2365002,74 грн., в т.ч. пеня 366820,08 грн.; 50 18050400 «Єдиний податок з фізичних осіб» 20798,38 грн., в т.ч. пеня 8649,91 грн.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду. Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або у разі розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення. Апеляційна скарга подається безпосередньо до суду апеляційної.
Повний текст рішення виготовлено 26 червня 2023 року.
СуддяР.О. Ващилін