Справа № 420/5751/23
31 травня 2023 року м. Одеса
Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Бжассо Н.В., розглянув в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ОДЕСЬКА ТОРГОВА КОМПАНІЯ» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов'язання вчинити дії
До Одеського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ОДЕСЬКА ТОРГОВА КОМПАНІЯ» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України за результатом розгляду якого позивач просить суд:
- визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління Державної податкової служби в Одеській області, про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №7871542/42854854 від 15.12.2022 року про відмову у реєстрації податкової накладної №39 від 30.04.2022 року.
- зобов'язати Державну податкову службу України провести в Єдиному реєстрі податкових накладних реєстрацію поданих ТОВ «ОДЕСЬКА ТОРГОВА КОМПАНІЯ» податкової накладної №39 від 30.04.2022 року на загальну суму 157500,00грн (сто п'ятдесят сім тисяч п'ятсот гривень 00 коп), днем її надходження.
В обґрунтування адміністративного позову представник позивача зазначає, що ТОВ «ОДЕСЬКА ТОРГОВА КОМПАНІЯ» вважає зупинення реєстрації в ЄРПН податкової накладної №39 від 15.12.2022 року в ЄРПН здійснено протиправно, а Рішення про відмову в реєстрації податкової накладної не відповідає чинному законодавству України та підлягає скасуванню. Ухвалюючи рішення про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідач повинен був таке рішення обґрунтувати, тобто навести фактичні та правові підстави такого рішення. Натомість ТОВ «ОДЕСЬКА ТОРГОВА КОМПАНІЯ» не отримало рішення податкового органу, яке містило конкретну підставу та чітке обґрунтування зупинення реєстрації/відмови у реєстрації податкових накладних. Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності. З наведених підстав ТОВ «ОДЕСЬКА ТОРГОВА КОМПАНІЯ» вважає зупинення реєстрації в ЄРПН податкової накладної №39 від 30.04.2022р в ЄРПН здійснено протиправно, а Рішення про відмову в реєстрації податкової накладної не відповідають чинному законодавству України та підлягають скасуванню.
Ухвалою суду від 27.03.2023 року судом відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи.
Представником відповідачів до суду надано відзив в якому останній заперечує щодо доводів позовної заяви. Відповідач зазначає, що ТОВ «ОДЕСЬКА ТОРГОВА КОМПАНІЯ» направило на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкові накладні №39 від 30.04.2022 року. За отриманою Квитанцією №1 від 08.07.2022 року з Єдиного вікна приймання звітності Державної податкової служби України позивачу було повідомлено, що реєстрація податкової накладної №39 від 30.04.2022 року зупинена, оскільки: «Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної №39 від 30.04.2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕЛ/ДКПП товару/послуг 49.41, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та її обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції». ТОВ «ОДЕСЬКА ТОРГОВА КОМПАНІЯ» подало таблицю даних платника податку на вартість із кодом УКТЗЕД/ДКПП 49.41 за реєстраційним номером №9245199420 від 17.11.2022 року, проте, за результатами розгляду комісією про врахування/неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість було прийнято рішення про її неврахування за №7685123/42854854 від 22.11.2022 року. Отже, код діяльності 49.41 не був підтверджений позивачем. Також, даною Квитанцією №1 позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній №39 від 30.04.2022 року. На виконання п. 11 Порядків №1165 Позивачем були подані до контролюючого органу Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено. Розглянувши надані первинні документи згідно повідомлення №2 від 12.12.2022 року, Головне управління ДПС в Одеській області встановило неповноту доказової бази щодо операції з надання транспортних перевезень між ТОВ «ОДЕСЬКА ТОРГОВА КОМПАНІЯ» (Перевізник) та ТОВ «ТОП ЕКСПОРТ» (Замовник). Рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.12.2022 року №7871542/42854854 про відмову в реєстрації податкової накладної №39 від 30.04.2022 року були прийнятті у зв'язку з ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 Порядку №520, а саме: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні.
Суд розглянув матеріали справи, всебічно і повно з'ясував всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінив надані учасниками справи докази в їх сукупності та робить наступні висновки.
Товариство з обмеженою відповідальністю «ОДЕСЬКА ТОРГОВА КОМПАНІЯ» є юридичною особою основним видом діяльності якого є: 46.33 Оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами.
05.01.2022 року між ТОВ «ОДЕСЬКА ТОРГОВА КОМПАНІЯ» (Перевізник) та ТОВ «ТОП ЕКСПОРТ» (Замовник) укладено Договір транспортного перевезення №05/01/22-2 від 05.01.2022 року відповідно до предмету якого Перевізник зобов'язується надати Замовнику послуги по перевезенню Вантажу на умовах визначених цим Договором на території України, автомобільним транспортом, а Замовник прийняти й оплатити виконані Перевізником послуги по перевезенню з пункту відправлення до пункту призначення.
Також, 05.01.2022 року між ТОВ «ОДЕСЬКА ТОРГОВА КОМПАНІЯ» (Орендар) та ТОВ «ПІВДЕННИЙ ПЕРЕВАЛОЧНИЙ КОМПЛЕКС» (Орендодавець) укладено договір оренди транспортних засобів №05-01-2022/0-ТС від 05.01.2022 року, за предметом якого Орендодавець передає а Орендар приймає в тимчасове платне користування в порядку та на умовах, визначених цим договором транспортні засоби. Найменування, кількість, відомості про транспортні засоби визначаються в Додатках «Перелік орендованих транспортних засобів», які є невід'ємною частішою цього Договору.
Сторонами договору оренди транспортних засобів №05-01-2022/О-ТС від 05.01.2022 року погоджено Акти прийому-передачі транспортних засобів від 05.01.2022 року.
05.01.2022 року між ТОВ «ОДЕСЬКА ТОРГОВА КОМПАНІЯ» (Орендар) та ТОВ «ЕКСПОТРЕНД» (Орендодавець) укладено договір оренди транспортних засобів №05/01/2022 від 05.01.2022 року, за предметом якого Орендодавець передає а Орендар приймає в тимчасове платне користування в порядку та на умовах, визначених цим договором транспортні засоби. Найменування, кількість, відомості про транспортні засоби визначаються в Додатках «Перелік орендованих транспортних засобів», які є невід'ємною частішою цього Договору.
Сторонами договору оренди транспортних засобів №05/01/2022 від 05.01.2022 року погоджено Акти прийому-передачі транспортних засобів від 05.01.2022 року.
На підтвердження перевезень за вказаним договором позивачем до позову надано наступні документи:
- Додаткова угода №40 від 01.04.2022р до Договору транспортного перевезення №05/01/22-2 від 05.01.2022р.; Реєстр №40 до Додаткової угоди №40 від 01.05.2022р до Договору транспортного перевезення №05/01/22-2 від 05.01.2022р; акт надання послуг №253 від 30.04.2022р; Товарно-транспортна накладна №ОТК00000851 від 05.04.2022р, Товарно-транспортна накладна №ОТК00000856 від 05.04.2022р, Товарно-транспортна накладна №ОТК00000866 від 05.04.2022р. Товарно-транспортна накладна №ОТК00000867 від 05.04.2022р, Товарно-транспортна накладна №ОТК00000870 від 05.04.2022р, Товарно-транспортна накладна №ОТК00000879 від 05.04.2022р, Товарно-транспортна накладна №ОТК00000880 від 05.04.2022р, Товарно-транспортна накладна №ОТК00000881 від 05.04.2022р, Товарно-транспортна накладна №БА000002138 від 05.04.2022р, Товарно-транспортна накладна №БА000002}40 від 05.04.2022р, Товарно-транспортна накладна №БА000002І39 від 05.04.2022р, Товарно-транспортна накладна №БА000002146 від 05.04.2022р, Товарно-транспортна накладна№БА000002153 від 05.04.2022р, Товарно-транспортна накладна №БА000002156 від 05.04.2022р, Товарно-транспортна накладна №ОТК00000848 від 05.04.2022р, Товарно-транспортна накладна №ОТК00000837 від 05.04.2022р, Товарно-транспортна накладна №ОТК00000838 від 05.04.2022р, Товарно-транспортна накладна №ОТКОООООЗІО від 05.04.2022р. Товарно-транспортна накладна №ОТК00000839 від 05.04.2022р. Товарно-транспортна накладна №ОТК00000840 від 05.04.2022р, Товарно-транспортна накладна №ОТК00000844 від 05.04.2022р. Товарно-транспортна накладна №ОТК00000845 від 05.04.2022р. Товарно-транспортна накладнаЛ9 ОТК00000846від 05.04.2022р. Товарно-транспортна накладна №ОТК0000084І від 05,04.2022р, Товарно-транспортна накладна №ОТК00000836 від 05.04.2022р. Товарно-транспортна накладна №ОТК00000842 від 05.04.2022р. Товарно-транспортна накладна №ОТК00000852 від 05.04.2022р. Товарно-транспортна накладна №ОТК00000850 від 05.04.2022р, Товарно-транспортна накладна №ОТК00000849 від 05.04.2022р, Товарно-транспортна накладна №ОТК00000853 від 05.04.2022р, Товарно-транспортна накладна №ОТК00000806 від 05.04.2022р, Товарно-транспортна накладна №ОТК00000807 від 05.04.2022р, Товарно-транспортна накладна №ОТК00000821 від 05.04.2022р, Товарно-транспортна накладна №ОТК00000820 від 05.04.2022р, Товарно-транспортна накладна №ОТК00000815 від 05.04.2022р, Товарно-транспортна накладна №ОТК00000822 від 05.04.2022р, Товарно-транспортна накладна №ОТК00000811 від 05.04.2022р, Товарно-транспортна накладна №ОТК00000823 від 05.04.2022р, Товарно-транспортна накладна №ОТК00000824 від 05.04.2022р, Товарно-транспортна накладна №ОТК00000832 від 05.04.2022р, Товарно-транспортна накладна №ОТК00000826 від 05.04.2022р, Товарно-транспортна накладна №ОТК000008ІЗ від 05.04.2022р, Товарно-транспортна накладна №ОТК00000827 від 05.04.2022р, Товарно-транспортна накладна №ОТК00000829 від 05.04.2022р, Товарно-транспортна накладна №ОТК00000889 від 05.04.2022р, Товарно-транспортна накладна №ОТК00000861 від 05.04.2022р, Товарно-транспортна накладна №БА000002137 від 05.04.2022р, Товарно-транспортна накладна №ОТК00000887 від 05.04.2022р, Товарно-транспортна накладна №ОТК00000860 від 05.04.2022р, Товарно-транспортна накладна №БА000002136 від 05.04.2022р, Товарно-транспортна накладна №БА000002158 від 06.04.2022р, Товарно-транспортна накладна №ОТК00000862 від 05.04.2022р, Товарно-транспортна накладна №ОТК00000884 від 05.04.2022р, Товарно-транспортна накладна №ОТК00000809 від 05.04.2022р, Товарно-транспортна накладна №ОТК00000804 від 05.04.2022р, Товарно-транспортна накладна №ОТК00000805 від 05.04.2022р, Товарно-транспортна накладна №ОТК00000803 від 05.04.2022р, Товарно-транспортна накладна №ОТК00000816 від 05.04.2022р, Товарно-транспортна накладна №ОТК00000808 від 05.04.2022р, Товарно-транспортна накладна №ОТК00000877 від 05.04.2022р, Товарно-транспортна накладна №ОТК00000873 від 05.04.2022р, Товарно-транспортна накладна №ТЕ000000004 від 06.04.2022р, Товарно-транспортна накладна №ОТК00000864 від 05.04.2022р, Товарно-транспортна накладна №ОТК00000834 від 05.04.2022р, Товарно-транспортна накладна №ОТК00000890 від 05.04.2022р, Товарно-транспортна накладна №ОТК00000891 від 05.04.2022р, Товарно-транспортна накладна №ОТК00000859 від 05.04.2022р, Товарно-транспортна накладна №ОТК00000886 від 05.04.2022р, Товарно-транспортна накладна №ОТК00000863 від 05.04.2022р, Товарно-транспортна накладна №ОТК00000858 від 05.04.2022р, Товарно-транспортна накладна №ОТК00000857 від 05.04.2022р, Товарно-транспортна накладна №ОТК00000835 від 05.04.2022р, Товарно-транспортна накладна №ТЕ000000003 від 06.04.2022р, Товарно-транспортна накладна №ОТК00000888 від 05.04.2022р, - платіжним дорученням №109 від 24.06.2022р.
Надалі, 28.02.2022 року ТОВ «ОДЕСЬКА ТОРГОВА КОМПАНІЯ» та ТОВ «ТОП ЕКСПОРТ» підписали акт про надання послуг №253 від 30.04.2022 року з послуг транспортного перевезення на суму 157500,00 грн (а.с.128).
Оплата послуг підтверджується платіжним дорученням №109 від 24.06.2022 року на суму 157500,00 грн.
30.04.2022 року ТОВ «ОДЕСЬКА ТОРГОВА КОМПАНІЯ» сформовано податкову накладну №39 на суму 157500,00 грн та направлено її на реєстрацію.
Проте, згідно квитанції від 27.06.2022 року «ДОКУМЕНТ ПРИЙНЯТО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА.». Відповідно до п,201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 30.04.2022 №39 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДХПП товару/послуг 49.41, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються {виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації., зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
ТОВ «ОДЕСЬКА ТОРГОВА КОМПАНІЯ» на адресу податкового органу надіслано повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладинх/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №2 від 12.12.2022 року з копіями первинних документів, що підтверджують господарську операцію за податковою накладною в кількості 16документів (а.с.133).
Проте, 15.12.2022 року комісією ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №7871542/42854854 від 15.12.2022 року про відмову у реєстрації податкової накладної №39 від 30.04.2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку із ненаданням платником податку копій документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм галузевої специфіки, накладних (а.с.140-141).
Позивач зазначає, що оскаржуване рішення є протиправними.
База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 ПКУ).
Відповідно до абзацу 1 пункту 201.1 статті 201 ПКУ , на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
За приписами пункту 201.7 статті 201 цього Кодексу, податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПКУ, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 року №341) (далі - Порядок №1246).
Відповідно до пункту 12 Порядку №1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.
Пунктами 13, 15 Порядку №1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), ви№лено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.
Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПКУ, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
На виконання зазначеної норми, Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11 грудня 2019 року №1165 (набрала чинності 01 лютого 2020 року), якою серед іншого затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165).
Відповідно до пункту 4 вказаного Порядку, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
За приписами пункту 5 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.
Згідно з пунктом 6 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Пунктом 7 Порядку №1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Відповідно до пункту 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).
У відповідності до пункту 25 Порядку №1165, комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Як встановлено судом та підтверджується матеріалами справи, підставою для зупинення реєстрації податкової накладної №39 стала відповідність товариства п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Додатком №3 до Порядку №1165 визначені Критерії ризиковості здійснення операцій, пунктом 1 якого визначено: Відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов'язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Суд зазначає, що в порушення вимог пункту 11 Порядку №1165, в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не визначено чіткого переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.
Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520).
Пунктом 2 Порядку №520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.
Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку №520, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
Разом із тим, пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:
- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням на№ності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), на№ність яких передбачено договором та/або законодавством.
При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв'язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункти 6, 7 Порядку №520).
Згідно з вимогами пунктів 9, 10 та 11 Порядку №520, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів. Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
З огляду на зміст оскаржуваного рішення, підставою для його прийняття стало ненаданням позивачем копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойси, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
При цьому, підкреслення документів, які, на думку контролюючого органу, позивачем не надано, оскаржувані рішення не містять. Відмовляючи у реєстрації податкових накладних відповідач повинен був підкреслити первинні документи серед наведених у такому рішенні (у встановленій формі), які були ненадані платником податків. Однак, як встановлено з рішень відповідачем не підкреслено які саме документи не надано платником податків.
Отже, в даному випадку суд зазначає, що використання податковим органом загального пункту щодо різновидів оцінки за критеріями ризику є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути обізнаним у моделюванні поведінки та таким, що не повідомлений про необхідність надання документів за вичерпним і зрозумілим переліком. Відмовляючи у реєстрації податкової накладної відповідач так і не вказав, які документи не були подані платником податків.
Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії має наслідком визнання його протиправним.
Рішення суб'єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Суб'єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.
Принцип обґрунтованості рішення вимагає від суб'єкта владних повноважень враховувати як обставини, на обов'язковість урахування яких прямо вказує закон, так і інші обставини, що мають значення у конкретній ситуації. Для цього він має ретельно зібрати і дослідити матеріали, що мають доказове значення у справі.
При цьому, суб'єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами. Несприятливе для особи рішення повинно бути вмотивованим.
У даному випадку, під час розгляду справи відповідач, як суб'єкт владних повноважень, не надав суду доказів, які спростовували б твердження позивача, та не навели обґрунтованих мотивів прийняття рішень про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Тобто, комісією ГУ ДПС в Одеській області формально визначено підстави для прийняття оскаржуваного рішення та не наведено конкретної інформації з приводу документів, які не надані позивачем, проте є необхідними для прийняття рішень про реєстрацію податкової накладної.
Судом встановлено, що на підтвердження реальності здійснення господарських операцій, позивачем подані пояснення з належним чином оформленими підтверджуючими первинними документами надання яких не заперечується відповідачами.
При цьому, суд враховує позицію Верховного Суду в постанові від 07.12.2022 року по справі №500/2237/20, в якій зазначено, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.
Відповідно до ч.5 ст.242 КАС України, при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.
Таким чином, враховуючи наявність первинних документів, які підтверджують проведення господарських операцій між позивачем та його контрагентом, а також, враховуючи те, що відповідні пояснення та документи були надані контролюючому органу, суд робить висновок, що наявні підстави для задоволення позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю «ОДЕСЬКА ТОРГОВА КОМПАНІЯ» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов'язання вчинити дії.
Згідно п.20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 р. №1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 р. №341), у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
З огляду на висновок суду щодо протиправності оскаржуваного рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області, суд вважає за необхідне задовольнити вимоги позивача та зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №39 від 30.04.2022 року на загальну суму 157500,00грн (сто п'ятдесят сім тисяч п'ятсот гривень 00 коп), днем її надходження.
Відповідно до ч. ч. 1, 2 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
У таких справах суб'єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.
Згідно зі ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
З огляду на вищевикладене, суд робить висновок, що адміністративний позов належить до задоволення.
Згідно з ч. 1ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Суд зазначає, що за звернення до суду із зазначеним позовом позивач сплатив 2684,00 грн. судового збору.
Керуючись ст.ст.2, 3, 6, 8, 9, 73, 74, 75, 76, 77, 94, 139, 243, 245, 246, 255, 257- 262, 295 КАС України, суд
Задовольнити адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ОДЕСЬКА ТОРГОВА КОМПАНІЯ» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов'язання вчинити дії.
Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління Державної податкової служби в Одеській області, про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №7871542/42854854 від 15.12.2022 року про відмову у реєстрації податкової накладної №39 від 30.04.2022 року.
Зобов'язати Державну податкову службу України провести в Єдиному реєстрі податкових накладних реєстрацію поданих ТОВ «ОДЕСЬКА ТОРГОВА КОМПАНІЯ» податкової накладної №39 від 30.04.2022 року на загальну суму 157500,00грн (сто п'ятдесят сім тисяч п'ятсот гривень 00 коп), днем її надходження.
Стягнути солідарно з Головного управління ДПС в Одеській області та Державної податкової служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ОДЕСЬКА ТОРГОВА КОМПАНІЯ» судовий збір у розмірі 2684,00 грн.
Відповідно до ст.255 КАС України рішення суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Згідно з ч.1 ст.295 КАС України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів. Якщо в судовому засіданні було проголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складання повного тексту рішення.
Апеляційна скарга подається учасниками справи до П'ятого апеляційного адміністративного суду.
Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю «ОДЕСЬКА ТОРГОВА КОМПАНІЯ» (вул. Церковна, буд.19, м. Одеса, 65003, код ЄДРПОУ: 42854854).
Відповідач - Головне управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, буд. 5, м. Одеса, 65044; код ЄДРПОУ ВП 44069166);
Відповідач - Державна податкова служба України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053; код ЄДРПОУ:43005393)
Повний текст рішення складений та підписаний судом 30.05.2023 року.
Суддя Н.В. Бжассо