Справа № 420/15903/22
30 травня 2023 року м. Одеса
Одеський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді Василяки Д.К., розглянувши в письмовому провадженні у порядку спрощеного позовного провадження справу за адміністративним позовом Головного управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, 5, м.Одеса, 65044, код ЄДРПОУ 44069166) до Товариства з обмеженою відповідальністю “КАНТАРЕЛЛ УКРАЇНИ” (пров. Сабанський, 3, кв.3, (офіс) 4 Н, м.Одеса, 65014, код ЄДРПОУ 42815951) про підтвердження обґрунтованості умовного адміністративного арешту майна,-
До Одеського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов заяви Головного управління ДПС в Одеській області в якому позивач просить суд:
підтвердити обґрунтованість умовного адміністративного арешту майна ТОВ «КАНТАРЕЛЛ Україна», згідно рішення Головного управління ДПС в Одеській області від 09.08.2022 року.
Головним управлінням ДПС в Одеській області у відповідності до вимог п.п. 191.1.4 п. 191.1 ст. 191, п.п. 191.1.14 п. 191.1 ст. 191, ст.. 20, п.п. 80.2.5 п. 80.2 ст. 80 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (із змінами і доповненнями) прийнято наказ від 08.08.2022 року № 2338-п «Про проведення фактичної перевірки ТОВ «КАНТАРЕЛЛ Україна» (код ЄДРПОУ 42815951)», тривалістю 10 діб, перевіряє мий період з 08.07.2022 року - по дату закінчення фактичної перевірки, з метою здійснення контролю дотримання вимог діючого законодавства у сфері обігу підакцизних товарів, ведення обліку товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації, наявності ліцензій, свідоцтв, за участю: - головного державного інспектора відділу контролю за виробництвом та обігом пального управління контролю за підакцизними товарами Головного управління ДПС в Одеській області Алаликіна Сергія Ігоровича; - головного державного інспектора відділу контролю за виробництвом та обігом пального управління контролю за підакцизними товарами Головного управління ДПС в Одеській області Худика Валерія Романовича; - головного державного інспектора відділу контролю за виробництвом та обігом пального управління контролю за підакцизними товарами Головного управління ДПС в Одеській області Барабаша Владислава Володимировича; - головного державного інспектора відділу контролю за виробництвом та обігом пального управління контролю за підакцизними товарами Головного управління ДПС в Одеській області Гайванюка Сергія Івановича; - головного державного інспектора відділу контролю за виробництвом, обігом та ліцензування пального управління контролю за виробництвом, обігом та ліцензуванням пального Департаменту контролю за підакцизними товарами ДПС Бевзюка Олександра Олександровича; - головного державного інспектора відділу контролю за виробництвом, обігом та ліцензування пального управління контролю за виробництвом, обігом та ліцензуванням пального Департаменту контролю за підакцизними товарами ДПС Неруша Андрія Васильовича. Підставою для прийняття даного наказу слугував проведений аналіз бази даних «Єдине вікно подання електронної звітності» підсистеми «Архів електронної звітності» меню «ЄРПН» за період з 08.07.2022 року по 08.08.2022 року. В результаті чого встановлено, що підприємством ТОВ «КАНТАРЕЛЛ Україна» (код ЄДРПОУ 42815951) було придбано дизельне пальне (об'єм, обсяг) 1672448,9 л. (код УКТ ЗЕД 2710194300). Реалізація пального відсутня. При цьому, підприємством не отримувалась ліцензія на право зберігання пального.
У відповідності до даного наказу та направлень на перевірку від 08.08.2022 року № 5096/15-32-09-02, № 5097/15-32-09-02, № 5098/15-32-09-02, № 5099/15-32-09-02 посадовими особами Головного управління ДПС в Одеській області 08.08.2022 року о 14 год. 35 хв. був здійсненний вихід співробітниками Головного управління ДПС в Одеській області спільно з співробітниками ДПС України з метою проведення фактичної перевірки ТОВ «КАНТАРЕЛЛ УКРАЇНА» (код ЄДРПОУ 42815951) за податковою адресою: Одеса, Приморський район, пров. Сабанський, буд.3, кв. (офіс) 4Н, з питань дотримання вимог законодавства в частині: обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів; цільового використання пального, спирту етилового платниками податків; обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками; здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального; здійснення суб'єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб'єктів платниками акцизного податку, здійснено заходи щодо вручення копії наказу Головного управління ДПС в Одеській області № 2338-п від 08.08.2022 року та направлень на проведення перевірки за податковою адресою: АДРЕСА_1 .
Посадовими особами було пред'явлено службові посвідчення та надано копію наказу Головного управління ДПС в Одеській області від 08.08.2022 року № 5096-п та направлення на перевірку 08.08.2022 року № 5096/15-32-09-02, № 5097/15-32-09-02, № 5098/15-32-09-02, № 5099/15-32-09-02 головному бухгалтеру ТОВ «КАНТАРЕЛЛ Україна» ОСОБА_1 . Головний бухгалтер ОСОБА_1 відмовила посадовим особам Головного управління ДПС в Одеській області та посадовим особам ДПС України у допуску до проведення фактичної перевірки.
Причиною недопуску у проведенні перевірки ОСОБА_2 усно пояснила, що «у зв'язку з відсутністю керівника підприємства не допускаю посадових осіб та не готова до проведення фактичної перевірки». Посадовими особами Головного управління ДПС в Одеській області складено акт відмови від допуску до перевірки № 1130/15-32-09-02 від 08.08.2022 року о 14 год. 35 хв.
При цьому, головний бухгалтер ОСОБА_1 відмовилася від підписання та отримання акту відмови у допуску посадових осіб до перевірки № 1130/15-32-09-02 від 08.08.2022 року, про що було складено акт № 1138/15-32-09-02 від 08.08.2022 року, які було направлено на адресу ТОВ «КАНТАРЕЛЛ УКРАЇНА» засобами поштового зв'язку рекомендованим листом з повідомленням про вручення (квитанція АТ «Укрпошта» № 6504520384715 від 08.08.2022 року). В свою чергу, 09.08.2022 року о 10 годині 45 хвилин заступником начальника Головного управління ДПС в Одеській області Володимиром Поповим було прийнято рішення про застосування умовного адміністративного арешту майна платника податків ТОВ «КАНТАРЕЛЛ УКРАЇНА» (код ЄДРПОУ 42815951).
Додатково зазначаємо, що Головним управлінням ДПС в Одеській області зверталось до Одеського окружного адміністративного суду з заявою про підтвердження обґрунтованості умовного адміністративного арешту майна платника податків. Ухвалою суду від 11.08.2022 року по справі № 420/10991/22 було задоволено заяву представника Відповідача та закрито провадження у справі, за заявою Головного управління ДПС в Одеській області до ТОВ «КАНТАРЕЛЛ УКРАЇНА» (КОД ЄДРПОУ 42815951) про підтвердження обґрунтованості умовного адміністративного арешту майна платника податків.
З огляду на викладене, а також враховуючи той факт, що відповідачем відмовлено від допуску посадових осіб органу ДПС до перевірки, на думку позивача, наявні всі правові підстави для застосування адміністративного арешту майна ТОВ «КАНТАРЕЛЛ УКРАЇНА».
Ухвалою суду від 08.11.2022 року у справі відкрито спрощене позовне провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.
Ухвалою суду від 07.12.2022 року зупинено провадження у справі до набрання законної сили рішення суду по справі №420/17217/22.
Ухвалою суду від 19.04.2023 року поновлено провадження у справі.
Вивчивши матеріали справи, ознайомившись з позовною заявою, дослідивши обставини, якими обґрунтовуються вимоги та перевіривши їх наданими доказами, суд встановив наступне: на підставі п.п. 191.1.4 п. 191.1 ст. 191, п.п. 191.1.14 п. 191.1 ст. 191, ст.. 20, п.п. 80.2.5 п. 80.2 ст. 80 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (із змінами і доповненнями) прийнято наказ від 08.08.2022 року № 2338-п «Про проведення фактичної перевірки ТОВ «КАНТАРЕЛЛ Україна» (код ЄДРПОУ 42815951)», тривалістю 10 діб, перевіряє мий період з 08.07.2022 року - по дату закінчення фактичної перевірки, з метою здійснення контролю дотримання вимог діючого законодавства у сфері обігу підакцизних товарів, ведення обліку товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації, наявності ліцензій, свідоцтв.
У відповідності до даного наказу та направлень на перевірку від 08.08.2022 року № 5096/15-32-09-02, № 5097/15-32-09-02, № 5098/15-32-09-02, № 5099/15-32-09-02 посадовими особами Головного управління ДПС в Одеській області 08.08.2022 року о 14 год. 35 хв. був здійсненний вихід співробітниками Головного управління ДПС в Одеській області спільно з співробітниками ДПС України з метою проведення фактичної перевірки ТОВ «КАНТАРЕЛЛ УКРАЇНА» (код ЄДРПОУ 42815951) за податковою адресою: Одеса, Приморський район, пров. Сабанський, буд.3, кв. (офіс) 4Н, з питань дотримання вимог законодавства в частині: обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів; цільового використання пального, спирту етилового платниками податків; обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками; здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального; здійснення суб'єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб'єктів платниками акцизного податку, здійснено заходи щодо вручення копії наказу Головного управління ДПС в Одеській області № 2338-п від 08.08.2022 року та направлень на проведення перевірки за податковою адресою: АДРЕСА_1 . Посадовими особами було пред'явлено службові посвідчення та надано копію наказу Головного управління ДПС в Одеській області від 08.08.2022 року № 5096-п та направлення на перевірку 08.08.2022 року № 5096/15-32-09-02, № 5097/15-32-09-02, № 5098/15-32-09-02, № 5099/15-32-09-02 головному бухгалтеру ТОВ «КАНТАРЕЛЛ Україна» ОСОБА_1 . Головний бухгалтер ОСОБА_1 відмовила посадовим особам Головного управління ДПС в Одеській області та посадовим особам ДПС України у допуску до проведення фактичної перевірки. Причиною недопуску у проведенні перевірки ОСОБА_2 усно пояснила, що «у зв'язку з відсутністю керівника підприємства не допускаю посадових осіб та не готова до проведення фактичної перевірки». Посадовими особами Головного управління ДПС в Одеській області складено акт відмови від допуску до перевірки № 1130/15-32-09-02 від 08.08.2022 року о 14 год. 35 хв. При цьому, головний бухгалтер ОСОБА_1 відмовилася від підписання та отримання акту відмови у допуску посадових осіб до перевірки № 1130/15-32-09-02 від 08.08.2022 року, про що було складено акт № 1138/15-32-09-02 від 08.08.2022 року, які було направлено на адресу ТОВ «КАНТАРЕЛЛ УКРАЇНА» засобами поштового зв'язку рекомендованим листом з повідомленням про вручення (квитанція АТ «Укрпошта» № 6504520384715 від 08.08.2022 року). В свою чергу, 09.08.2022 року о 10 годині 45 хвилин заступником начальника Головного управління ДПС в Одеській області Володимиром Поповим було прийнято рішення про застосування умовного адміністративного арешту.
В той же час ТОВ «КАНТАРЕЛЛ УКРАЇНА» звернулось до Одеського окружного адміністративного суду з позовом до ГУ ДПС в Одеській області в якому просило суд визнати протиправним та скасувати Наказ Головного управління ДПС в Одеській області № 2338-п від 08.08.2022 р. «Про проведення фактичної перевірки ТОВ «КАНТАРЕЛЛ УКРАЇНА».
Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 31.01.2023 року по справі №420/17217/22, яке набрало законної сили 29.03.2023 року, адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «КАНТАРЕЛЛ УКРАЇНА» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування наказу, - задоволено. Визнано протиправним та скасовано Наказ Головного управління ДПС в Одеській області № 2338-п від 08.08.2022 р. «Про проведення фактичної перевірки ТОВ «КАНТАРЕЛЛ УКРАЇНА».
Суд відповідно до приписів ст.242 КАС України при виборі та застосуванні норм права до спірних правовідносин враховує висновки Верховного суду.
Так у постанові від 22 вересня 2020 року у справі № 520/8836/18, Верховний Суд погодився із висновками судів попередніх інстанцій про те, що перевірка є способом реалізації владних управлінських функцій контролюючим органом як суб'єктом владних повноважень, який зобов'язаний діяти тільки на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією України та законами України. Невиконання вимог закону щодо підстави для проведення документальної позапланової перевірки призводить до визнання перевірки незаконною та не породжує правових наслідків такої перевірки, акт перевірки, виходячи із положень щодо допустимості доказів, закріплених частиною другою статті 74 КАС України, не може визнаватися допустимим доказом у справі, оскільки одержаний з порушенням порядку, встановленого законом. Таким чином, податкове повідомлення-рішення, прийняте за наслідками перевірки та на підставі акту перевірки, який є недопустимим доказом, не може вважатись правомірним та підлягає скасуванню. Встановлені судами обставини щодо протиправності призначення та проведення відповідачем перевірки, за наслідками якої і було прийнято оскаржуване податкове повідомлення - рішення, є достатніми для висновку про протиправність податкового повідомлення - рішення. З урахуванням цього Суд касаційної інстанції зазначив про відсутність необхідності перевірки порушення позивачем вимог Податкового кодексу України, як підстави для донарахування суми грошового зобов'язання.
Отже, зміст висновків наведених постанов свідчить про те, що установивши таке порушення процедури проведення перевірки, наслідком якого є визнання протиправними її результатів, до аналізу інших обставин, що слугували підставою ухвалення суб'єктом владних повноважень індивідуальних актів, суд не може переходити, з огляду на викладену вище сталу і послідовну практику Верховного Суду, відступу від якої у встановленому законом порядку не здійснювалося.
Згідно з положеннями статті 17 Закону України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини» суди застосовують як джерело права при розгляді справ положення Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод та протоколів до неї, а також практику Європейського суду з прав людини та Європейської комісії з прав людини.
У пункті 40 справи «Пономарьов проти України» (№ 3236/03) Європейський суд з прав людини зазначив, що "право на справедливий розгляд судом, яке гарантовано пунктом 1 статті 6 Конвенції, має розумітися у світлі преамбули Конвенції, у відповідній частині якої зазначено, що верховенство права є спільною спадщиною Високих Договірних Сторін. Одним із фундаментальних аспектів верховенства права є принцип юридичної визначеності, який передбачає повагу до принципу res judicata - принципу остаточності рішень суду.
Сутність цього принципу полягає у тому, що в разі винесення судом рішення, що набрало законної сили, воно не може бути піддане сумніву.
Так, згідно з частиною четвертою статті 78 КАС України обставини, встановлені рішенням суду у господарській, цивільній або адміністративній справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді іншої справи, у якій беруть участь ті самі особи або особа, стосовно якої встановлено ці обставини, якщо інше не встановлено законом.
Оскільки судовим рішенням у справі № 420/17217/22, що набрало законної сили, скасований наказ про проведення фактичної перевірки (встановлено факт протиправності такого), під час реалізації якого посадовою особою ТОВ не допущені перевіряючі на підприємство для проведення перевірки, через що у позивача виникли підстави для звернення до суду з позовом, то суд вважає безпідставними посилання позивача на правомірність дій перевіряючих щодо намагання провести фактичну перевірку відповідача.
Водночас, усі наступні документи складені перевіряючими та керівництвом ГУ ДПС в Одеській області під час реалізації наказу № 2338-п від 08.08.2022 р. є неналежними доказами у справі та відповідно не можуть призводити до будь яких наслідків для відповідача, а тому суд доходить до висновку, що позовні вимоги є необґрунтованими та не підлягають задоволенню.
Згідно зі ст. 242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з'ясованих обставин в адміністративній справі, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи. Судове рішення має відповідати завданню адміністративного судочинства, визначеному цим Кодексом.
Керуючись ст.ст.9, 73, 77, 90, 139, 241-246 КАС України, суд, -
У задоволенні позову Головного управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, 5, м.Одеса, 65044, код ЄДРПОУ 44069166) до Товариства з обмеженою відповідальністю “КАНТАРЕЛЛ УКРАЇНИ” (пров. Сабанський, 3, кв.3, (офіс) 4 Н, м.Одеса, 65014, код ЄДРПОУ 42815951) про підтвердження обґрунтованості умовного адміністративного арешту майна відмовити у повному обсязі.
Рішення суду набирає законної сили в порядку та строки, встановлені ст. 255 Кодексу адміністративного судочинства України.
Рішення суду може бути оскаржено в порядку та строки, встановлені ст. 295 Кодексу адміністративного судочинства України.
Враховуючи знаходження судді у відпустці, повний текст рішення складено та підписано суддею 30.05.2023 року.
Суддя Д.К. Василяка
.