09 травня 2023 рокуСправа № 160/21020/22
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого суддіВерба І.О.
при секретарі судового засідання Камінській С.В.
за участю представників:
позивача відповідача Михайленко О.І. Глуговського Е.М.
розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпрі у порядку загального позовного провадження адміністративну справу за адміністративним позовом Головного управління ДПС у Дніпропетровській області до Державної установи «Дніпровська установа виконання покарань № 4» про стягнення податкового боргу, -
І. ПРОЦЕДУРА
1. 29.12.2022 Головне управління ДПС у Дніпропетровській області звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Державної установи «Дніпровська установа виконання покарань № 4» про стягнення податкового боргу у сумі 1865168,67 грн шляхом стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, що обслуговують такого платника податків.
2. Ухвалою суду від 03.01.2023 позов залишено без руху з наданням строку для усунення недоліків. 06.01.2023 позивачем подано до суду клопотання про усунення недоліків з доказами направлення позовної заяви з додатками відповідачу.
3. Ухвалою суду від 06.01.2023 прийнято позов до розгляду, відкрито провадження у справі, призначено справу до розгляду за правилами загального позовного провадження у підготовчому засіданні встановлено строки для подання заяв по суті спору.
4. Відповідач 23.01.2023 надав відзив на позов, 11.04.2023 надав докази по справі. 28.03.2023, 27.04.2023 позивач надав докази по справі.
5. Ухвалою суду від 09.05.2023 закрито підготовче провадження у справі, призначено справу до судового розгляду по суті одразу після закінчення підготовчого провадження за письмовою згодою сторін. У судовому засіданні представники сторін підтримали обрані правові позиції.
ІІ. ДОВОДИ ПОЗИВАЧА
6. Позивач звернувся із цим позовом у зв'язку з наявністю непогашеного податкового боргу з ПДВ у розмірі 1865168,67 грн (1854906,38 грн + 50,29 грн + 10212 грн), який складається з:
1) штрафних санкції у сумі 1854956,67 грн:
- нарахованих за актом перевірки № 24132/04-36-50-41/14316882 від 26.04.2019 та на підставі податкового повідомлення-рішення форми «Н» № 0032605041 від 28.05.2019 на суму 2389050,35 грн (залишок несплаченої суми 1854906,38 грн поновлених (виключених/скасованих в минулих роках) за рішенням суду від 29.09.2020 № 160/8640/19);
- нарахованих за актом перевірки № 16270/04-36-18-07/14316882 від 21.07.2021 та на підставі податкового повідомлення-рішення № 00/20205/1807 від 15.12.2021 на суму 50,29 грн;
2) пені (стаття 129 ПК України) у розмірі 10212 грн.
ІІІ. ДОВОДИ ВІДПОВІДАЧА
7. Відповідач проти позову заперечив повністю, зазначив, що податкове повідомлення-рішення № 0032605041 від 28.05.2019 вважається відкликаним (скасованим) контролюючим органом, оскільки позивач направив нове податкове повідомлення-рішення від 13.08.2020 № 0092565041, яке містить зменшену суму штрафу.
8. Також зазначив, що податкове повідомлення-рішення від 13.08.2020 № 0092565041 частково скасовано в судовому порядку, у зв'язку із чим відомості обліку податкового боргу в інтегрованій картці платника податків не відповідають фактичним обставинам розрахунків з бюджетом по ПДВ, про що позивачеві направлено скаргу, на яку відповідь не одержано.
ІV. ОБСТАВИНИ СПРАВИ
(1) щодо заявленої до стягнення суми штрафів
(1.1) податкове повідомлення-рішення № 0032605041 від 28.05.2019
9. ГУ ДФС у Дніпропетровській області за результатами камеральної перевірки складено акт № 24132/04-36-50-41/14316882 від 26.04.2019, яким встановлено порушення платником податків граничних строків реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.
10. На підставі акту камеральної перевірки № 24132/04-36-50-41/14316882 від 26.04.2019 ГУ ДФС у Дніпропетровській області прийнято податкове повідомлення-рішення форми «Н» № 0032605041 від 28.05.2019, яким до ДУ «Дніпровська УВП (№4») застосовано штраф у розмірі 2389050,35 грн.
11. Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 13.02.2020 у справі № 160/8640/19 (ЄДРСР 87552697), залишеним без змін постановою суду апеляційної інстанції від 29.09.2020 (ЄДРСР 91848984), у задоволенні позову Державної установи «Дніпровська установа виконання покарань (№4)» до Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про скасування податкового повідомлення-рішення № 0032605041 від 28.05.2019 - відмовлено.
12. 15.03.2021 в інтегрованій картці платника ПДВ здійснені записи про поновлення виключених/скасованих штрафних санкції згідно з пунктами 120-1.1, 120-1.2 статті 120-1.1 ПК України за актом минулих періодів (рішення суду) по податковому повідомленню-рішенню № 0032605041 від 28.05.2019 на загальну суму 2389050,35 грн та збільшено недоїмку по такому рішенню окремими записами на суму 1273803,37 грн, 58944,65 грн, 862534,20 грн, 193768,13 грн.
13. У період з 07.06.2021 по 15.03.2023 в ІПК здійснені записи про зменшення боргу по штрафним санкціям по податковому повідомленню-рішенню № 0032605041 від 28.05.2019 на загальну суму 578971,97 грн.
(1.2) податкове повідомлення-рішення від 13.08.2020 № 0092565041
14. 13.08.2020 ГУ ДФС у Дніпропетровській області на підставі акта камеральної перевірки № 24132/04-36-50-41/14316882 від 26.04.2019 та відповідно до пункту 73 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідних положень ПК України прийняло податкове повідомлення-рішення № 0092565041, яким застосувало до платника податків штраф у розмірі 49184,30 грн.
15. Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 25.05.2021 у справі № 160/17019/20 (ЄДРСР 97259936), яке набрало законної сили на підставі ухвали суду апеляційної інстанції від 17.11.2021 (ЄДРСР 101187139), позов задоволено частково, визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення № 0092565041 від 13.08.2020, прийняте Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області, в частині застосування штрафу в сумі 48674,30 грн.
16. Постановляючи рішення у справі № 160/17019/20, суд зазначив, що позивачем дійсно було порушено граничний строк реєстрації податкових накладних, що тягне за собою накладення штрафу на підставі пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України, проте такий штраф, з урахуванням Закону України № 786-IX від 14.07.2020 не може перевищувати 510 грн, тому податкове повідомлення-рішення від 13.08.2020 № 0092565041 на суму 49184,30 грн підлягає скасуванню в частині нарахування штрафу в сумі 48674,30 грн, що перевищує встановлений Законом України № 786-IX від 14.07.2020 максимум фінансової санкції за вказане порушення.
17. Контролюючим органом в ІКП здійснено записи обліку платежів по податковому повідомленню-рішенню № 0092565041 від 13.08.2020:
- 11.09.2020: 49184,20 грн: штрафні санкції донараховано в поточному році; 2823,70 грн: зменшення переплати; 46360,60 грн: збільшення боргу;
- 23.09.2020: 298 грн, зменшення боргу;
- 21.10.2020: 309 грн, зменшення боргу;
- 25.11.2020: 296 грн, зменшення боргу;
- 30.12.2020: 3759 грн, зменшення боргу;
- 26.01.2021: 292 грн, зменшення боргу;
- 25.02.2021: 118 грн, зменшення боргу;
- 23.03.2021: 256 грн, зменшення боргу;
- 21.04.2021: 35077 грн, зменшення боргу;
- 20.05.2021: 118 грн, зменшення боргу; 5837,60 грн, зменшення боргу;
- 07.06.2021: «-49184,30 грн»: виключено з обліку штрафні санкції, з запізненням надходження ухвали суду № 3750/21 від 26.01.2021;
- 30.09.2021: 49184,30 грн: скасування неузгоджених сум в судовому оскарженні штрафних санкцій, рішення суду № 160/17019/20 від 25.05.2021.
(1.3) податкове повідомлення-рішення № 00/20205/1807 від 15.12.2021
18. ГУ ДПС у Дніпропетровській області на підставі акту перевірки № 16270/04-36-18-07/14316882 від 21.07.2021, прийнято податкове повідомлення-рішення № 00/20205/1807 від 15.12.2021, вручене платнику податків засобами поштового зв'язку 04.01.2022, яким за затримку на 1 календарний день сплати ПДВ у розмірі 1005,80 грн застосовано штраф у сумі 50,29 грн.
19. 10.02.2022 в інтегрованій картці платника ПДВ здійснено запис про збільшення податкового боргу по штрафним санкціям по податковому повідомленню-рішенню № 00/20205/1807 від 15.12.2021 на суму 50,29 грн.
(2) щодо заявленої до стягнення суми пені
20. ГУ ДПС у Дніпропетровській області на підставі акту перевірки № 22324/04-36-05-07/14316882 від 28.04.2020 прийнято податкове повідомлення-рішення № 0080170507 від 20.07.2020, отримане платником податків засобами поштового зв'язку 18.08.2020, яким до платника податків застосовано штраф у розмірі 90774,58 грн. Зарахування у порядку календарної черговості сплати ПДВ у рахунок погашення такого штрафу призвело до нарахування пені.
21. В інтегрованій картці платника ПДВ здійснені записи про нарахування пені на підставі статті 129 ПК України на загальну суму 10212 грн:
- 23.03.2021:
--10,38 грн за період з 14.09.2020 по 22.03.2021 на зараховану сплату 256 грн по податковому повідомленню-рішенню № 0092565041 від 13.08.2020;
- 21.04.2021:
--1891,58 грн за період з 14.09.2020 по 20.04.2021 на зараховану сплату 35077 грн по податковому повідомленню-рішенню № 0092565041 від 13.08.2020;
- 20.05.2021:
--7,21 грн за період з 14.09.2020 по 19.05.2021 на зараховану сплату 118 грн по податковому повідомленню-рішенню № 0092565041 від 13.08.2020;
--356,54 грн за період з 14.09.2020 по 19.05.2021 на зараховану сплату 5837,60 грн по податковому повідомленню-рішенню № 0092565041 від 13.08.2020;
- 20.05.2021:
--580,67 грн за період з 26.11.2020 по 19.05.2021 на зараховану сплату 13464,43 грн по податковому повідомленню-рішенню № 0080170507 від 20.07.2020;
--95,48 грн за період з 26.11.2020 по 19.05.2021 на зараховану сплату 2214 грн по податковому повідомленню-рішенню № 0080170507 від 20.07.2020;
--1058,15 грн за період з 26.11.2020 по 19.05.2021 на зараховану сплату 24536 грн по податковому повідомленню-рішенню № 0080170507 від 20.07.2020;
--11,04 грн за період з 26.11.2020 по 19.05.2021 на зараховану сплату 256 грн по податковому повідомленню-рішенню № 0080170507 від 20.07.2020;
--12,59 грн за період з 26.11.2020 по 19.05.2021 на зараховану сплату 292 грн по податковому повідомленню-рішенню № 0080170507 від 20.07.2020;
--12,64 грн за період з 26.11.2020 по 19.05.2021 на зараховану сплату 293 грн по податковому повідомленню-рішенню № 0080170507 від 20.07.2020;
--12,77 грн за період з 26.11.2020 по 19.05.2021 на зараховану сплату 296 грн по податковому повідомленню-рішенню № 0080170507 від 20.07.2020;
--12,85 грн за період з 26.11.2020 по 19.05.2021 на зараховану сплату 298 грн по податковому повідомленню-рішенню № 0080170507 від 20.07.2020;
--13,11 грн за період з 26.11.2020 по 19.05.2021 на зараховану сплату 304 грн по податковому повідомленню-рішенню № 0080170507 від 20.07.2020;
--13,33 грн за період з 26.11.2020 по 19.05.2021 на зараховану сплату 309 грн по податковому повідомленню-рішенню № 0080170507 від 20.07.2020;
--13,41 грн за період з 26.11.2020 по 19.05.2021 на зараховану сплату 311 грн по податковому повідомленню-рішенню № 0080170507 від 20.07.2020;
--14,27 грн за період з 26.11.2020 по 19.05.2021 на зараховану сплату 331 грн по податковому повідомленню-рішенню № 0080170507 від 20.07.2020;
--15,35 грн за період з 26.11.2020 по 19.05.2021 на зараховану сплату 356 грн по податковому повідомленню-рішенню № 0080170507 від 20.07.2020;
--162,11 грн за період з 26.11.2020 по 19.05.2021 на зараховану сплату 3759 грн по податковому повідомленню-рішенню № 0080170507 від 20.07.2020;
--18,20 грн за період з 26.11.2020 по 19.05.2021 на зараховану сплату 422 грн по податковому повідомленню-рішенню № 0080170507 від 20.07.2020;
- 22.06.2021:
--3,10 грн за період з 16.03.2021 по 21.06.2021 на зараховану сплату 218,37 грн по податковому повідомленню-рішенню № 0032605041 від 28.05.2019;
- 21.07.2021:
--323,23 грн за період з 16.03.2021 по 20.07.2021 на зараховану сплату 10322 грн по податковому повідомленню-рішенню № 0032605041 від 28.05.2019;
--6,86 грн за період з 16.03.2021 по 20.07.2021 на зараховану сплату 219 грн по податковому повідомленню-рішенню № 0032605041 від 28.05.2019;
--1691,36 грн за період з 16.03.2021 по 20.07.2021 на зараховану сплату 54011 грн по податковому повідомленню-рішенню № 0032605041 від 28.05.2019;
- 23.07.2021:
--3875,77 грн за період з 16.03.2021 по 22.07.2021 на зараховану сплату 121848 грн по податковому повідомленню-рішенню № 0032605041 від 28.05.2019.
(3) податкова вимога
22. ГУ ДПС у Дніпропетровській області 12.10.2020 сформовано податкову вимогу № 11952-13/66 про наявність податкового боргу Державної установи «Дніпровська установа виконання покарань № 4» у розмірі 46361,13 грн.
23. Податкова вимога № 11952-13/66 від 12.10.2020 вручена платнику податків засобами поштового зв'язку 22.10.2020.
V. ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ СПІРНИХ ПРАВОВІДНОСИН
24. Відповідно до пункту 56.1 статті 56 ПК України рішення, прийняті контролюючим органом, можуть бути оскаржені в адміністративному або судовому порядку.
25. При зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання протиправним та/або скасування рішення контролюючого органу грошове зобов'язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили (абзац четвертий пункту 56.18 статті 56 ПК України).
26. У разі наявності у платника податків податкового боргу контролюючі органи зобов'язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків. У такому ж порядку відбувається зарахування коштів, що надійдуть у рахунок погашення податкового боргу платника податків відповідно до статті 95 цього Кодексу або за рішенням суду у випадках, передбачених законом (пункт 87.9 статті 87 ПК України).
VІ. ОЦІНКА СУДУ
27. Вирішуючи заявлений спір по суті, суд виходить з того, що контролюючим органом заявлено до стягнення податковий борг у розмірі 1865168,67 грн, що складається з сум штрафних санкцій та пені.
28. Податковий борг по штрафним санкціям у розмірі 1854906,38 грн, як залишок непогашеної заборгованості, виник на підставі податкового повідомлення-рішення № 0032605041 від 28.05.2019 (загальна сума штрафу 2389050,35 грн).
29. Заявляючи позов у цій частині позивач посилається на узгодженість податкового повідомлення-рішення № 0032605041 від 28.05.2019 за наслідками судового оскарження (справа № 160/8640/19), відповідач, заперечуючи проти позову вказує на відкликання (скасування) такого рішення самостійно контролюючим органом шляхом вручення платнику податків 27.08.2020 прийнятого контролюючим органом, у порядку 73 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України, податкового повідомлення-рішення № 0092565041 від 13.08.2020.
30. Надаючи оцінку доводам сторін, суд зазначає, що податкове повідомлення-рішення № 0032605041 від 28.05.2019 на загальну суму штрафних санкцій у розмірі 2389050,35 грн, прийнято контролюючим органом на підставі акта камеральної перевірки № 24132/04-36-50-41/14316882 від 26.04.2019 за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних відповідно до статті 120-1.1 статті 120-1 ПК України.
31. Підтверджуючи правомірність прийняття такого рішення, суд апеляційної інстанції у постанові від 29.02.2020 у справі № 160/8640/19 зазначив, що податкове повідомлення-рішення № 0032605041 від 28.05.2019 було прийнято обґрунтовано та правомірно, а прийняття відповідачем нового податкового повідомлення-рішення 13.08.2020 № 0092565041, не свідчить про окремі поступки податкового органу на користь платника податків, адже таке рішення прийнято відповідачем не на підставі домовленості з позивачем, а на виконання вимог закону.
32. З матеріалів справи судом встановлено, що контролюючим органом на підставі того ж самого акта камеральної перевірки № 24132/04-36-50-41/14316882 від 26.04.2019 та відповідно до пункту 73 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідних положень ПК України, прийнято податкове повідомлення-рішення № 0092565041 від 13.08.2020 про застосування штрафу у розмірі 49184,30 грн.
33. Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 25.05.2021 у справі № 160/17019/20 (ЄДРСР 97259936), яке набрало законної сили на підставі ухвали суду апеляційної інстанції від 17.11.2021 (ЄДРСР 101187139), позов задоволено частково, визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення № 0092565041 від 13.08.2020 в частині штрафу у сумі 48674,30 грн.
34. Отже, податкове повідомлення-рішення № 0092565041 від 13.08.2020 є скасованим з 17.11.2021 в судовому порядку у справі № 160/17019/20 в частині штрафу, що перевищує 510 грн.
35. Постановляючи рішення у справі № 160/17019/20, суд зазначив, що позивачем дійсно було порушено граничний строк реєстрації податкових накладних, що тягне за собою накладення штрафу на підставі пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України, проте такий штраф, з урахуванням Закону України від № 786-IX від 14.07.2020 не може перевищувати 510 грн, тому податкове повідомлення-рішення від 13.08.2020 № 0092565041 на суму 49184,30 грн підлягає скасуванню в частині нарахування штрафу в сумі 48674,30 грн, що перевищує встановлений Законом України № 786-IX від 14.07.2020 максимум фінансової санкції за вказане порушення.
36. Отже, податкове повідомлення-рішення від 13.08.2020 № 0092565041 прийнято контролюючим органом на виконання абзацу першого пункту 73 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України, згідно з яким штрафи за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку для реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, за визначеними операціями та у певний період, застосовуються в розмірі 1 відсотка обсягу постачання (без ПДВ), але не більше 510 гривень.
37. При цьому, абзацом третім пункту 73 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України встановлено, що контролюючий орган здійснює перерахунок суми штрафу і надсилає (вручає) такому платнику нове податкове повідомлення-рішення. Попереднє податкове повідомлення-рішення вважається скасованим (відкликаним).
38. Враховуючи сукупність викладених обставин, суд доходить висновку, що податкове повідомлення-рішення № 0032605041 від 28.05.2019, яким застосовано штраф у розмірі 2389050,35 грн, вважається скасованим (відкликаним) у порядку, передбаченому абзацом третім пункту 73 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України.
39. Таким чином, заявлені позовні вимоги про стягнення податкового боргу у розмірі 1854906,38 грн, як залишок непогашеної заборгованості, який виник на підставі податкового повідомлення-рішення № 0032605041 від 28.05.2019 - не підлягають задоволенню.
40. Надаючи оцінку доводам позивача про стягнення сум податкового боргу, який складається зі штрафу у розмірі 50,29 грн, застосованого податковим повідомленням-рішенням № 00/20205/1807 від 15.12.2021, та пені у розмірі 10212 грн, суд виходить з наступного.
41. Пунктом 87.9 статті 87 ПК України встановлено, що у разі наявності у платника податків податкового боргу контролюючі органи зобов'язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків.
42. Таким чином, безпосередній обов'язок щодо зарахування коштів, сплачених платником податків, у рахунок погашення податкового боргу покладений законом на позивача.
43. Суд зазначає, що до 11.09.2020, дати обліку контролюючим органом грошових зобов'язань платника податків за податковим повідомленням-рішенням № 0092565041 від 13.08.2020 у розмірі 49184,30 грн, у платника податків обліковувалася переплата з ПДВ.
44. З матеріалів справи встановлено, що у податковому обліку 15.03.2021 контролюючим органом відображено збільшення недоїмки по податковому повідомленню-рішенню № 0032605041 від 28.05.2019 на загальну суму 2389050,35 грн та здійснення у порядку пункту 87.9 статті 87 ПК України зарахування у рахунок погашення такої недоїмки 578971,97 грн у період з 07.06.2021 по 15.03.2023, з одночасним нарахуванням та частковим погашенням сум пені, умовним нарахуванням штрафу за несвоєчасну сплату податкового боргу.
45. Враховуючи, що податкове повідомлення-рішення № 0032605041 від 28.05.2019 на загальну суму 2389050,35 грн є відкликаним (скасованим) з серпня 2020 року, що встановлено вище, зарахування у рахунок його погашення 578971,97 грн, сплачених платником податків є неправомірним, отже відновленням обліку позитивне значення сплаченого ПДВ платником податків збільшиться на 578971,97 грн та на розмір погашеної пені.
46. Крім того, з матеріалів справи вбачається, що здійснюючи 11.09.2020 запис про донарахування сум штрафних санкції по податковому повідомленню-рішенню № 0092565041 від 13.08.2020, контролюючий орган врахував у його часткове погашення наявну переплату у розмірі 2823,70 грн, та збільшив у обліку борг по штрафним санкціям на суму 46360,60 грн (49184,30 грн - 2823,70 грн).
47. Контролюючим органом відображено погашення податкового боргу по податковому повідомленню-рішенню № 0092565041 від 13.08.2020 на загальну суму 46360,60 грн: 11.09.2020 на 298 грн, 21.10.2020 на 309 грн, 25.11.2020 на 296 грн, 30.12.2020 на 3759 грн, 26.01.2021 на 292 грн, 25.02.202 на 118 грн, 23.03.2021 на 256 грн, 21.04.2021 на 35077 грн, 20.05.2021 на 118 грн та 5837,60 грн, відповідно.
48. Судом встановлено, що позов про оскарження податкового повідомлення-рішення № 0092565041 від 13.08.2020 у справі № 160/17019/20 подано платником податків 21.12.2020, отже з вказаної дати зазначене рішення вважається неузгодженим.
49. Податкове повідомлення-рішення № 0092565041 від 13.08.2020 на суму штрафу у розмірі 49184,30 грн - частково скасовано рішенням суду від 25.05.2021 у справі № 160/17019/20, яке набрало законної сили 17.11.2021, в частині штрафу на суму 48674,30 грн, з підтвердженням правильності застосування штрафу у розмірі 510 грн (49184,30 грн - 48674,30 грн).
50. З наданих позивачем інтегрованих карток за період до 31.03.2023 вбачається, що контролюючий орган здійснивши 07.06.2021 та 30.09.2021 записи в ІКП про виключення з обліку штрафних санкцій та скасування неузгоджених сум в судовому оскарженні штрафних санкцій у розмірі 49184,30 грн - в подальшому не вчинив відповідні записи по зменшенню податкового боргу по штрафу у розмірі 48674,30 грн (у частині скасованій судом), не виключив суми нарахованої та частково погашеної пені, не скасував записи про умовне нарахування сум штрафу за несвоєчасну сплату такого податкового боргу.
51. Отже, після 17.11.2021, дня набрання законної сили рішенням суду від 25.05.2021 у справі № 160/17019/20, в ІКП записів, пов'язаних зі зменшенням обліковуваного боргу на суму 48674,30 грн, у тому числі суму нарахованої та частково погашеної поточними платежами пені - контролюючим органом не здійснено.
52. Таким чином, зарахування у рахунок сплати по податковому повідомленню-рішенню № 0092565041 від 13.08.2020 коштів у розмірі 48674,30 грн, самостійно сплачених платником податків є також неправомірним, отже відновленням обліку позитивне значення сплаченого ПДВ платником податків збільшиться на суму 48674,30 грн та погашених сум пені.
53. Отже, штраф у розмірі 50,29 грн, який застосований податковим повідомленням-рішенням № 00/20205/1807 від 15.12.2021, при правильному веденні обліку розрахунків по ПДВ мав би бути відображений контролюючим органом як погашений у порядку календарної черговості.
54. Судом встановлено, що заявлені до стягнення суми пені у розмірі 10212 грн виникли у зв'язку з недодержанням платником податків строку сплати грошових зобов'язань по податкових повідомленнях-рішеннях:
- № 0032605041 від 28.05.2019 на суму пені 5900,32 грн, у зв'язку з несвоєчасною сплатою штрафу у розмірі 186618,37 грн;
- № 0092565041 від 13.08.2020 на суму пені 2265,71 грн, у зв'язку з несвоєчасною сплатою штрафу у розмірі 41288,60 грн;
- № 0080170507 від 20.07.2020 на суму пені 2045,97 грн, у зв'язку з несвоєчасною сплатою штрафу у розмірі 41288,60 грн.
55. Однак, стягнення пені за несвоєчасну сплату грошових зобов'язань у розмірі 186618,37 грн по податковому повідомленню-рішенню № 0032605041 від 28.05.2019 у розмірі 5900,32 грн є протиправним, оскільки таке рішення є відкликаним (скасованим), як встановлено вище.
56. Стягнення пені у розмірі 2265,71 грн по податковому повідомленню-рішенню № 0092565041 від 13.08.2020 за несвоєчасну сплату штрафу у розмірі 41288,60 грн є неправомірним, оскільки сума штрафу по такому рішенню є узгодженою 17.11.2021 у розмірі 510 грн.
57. Щодо нарахування за період з 26.11.2020 по 19.05.2021 пені у розмірі 2045,97 грн по податковому повідомленню-рішенню від № 0080170507 від 20.07.2020, суд зазначає, що у зв'язку з встановленням судом допущення контролюючим органом помилкового обліку ПДВ, облік погашення такого штрафу мав би бути змінений, а нараховані суми пені мали б бути відображені контролюючим органом як погашені, за рахунок самостійно сплачуваних сум платником податків. При цьому, оскільки дати часткового погашення сум штрафу за таким рішенням у порядку календарної черговості були би змінені, то як період нарахування пені, так суми пені, мали б бути іншими.
58. Розглядаючи цей спір, суд вважає за необхідне вказати на порушення позивачем принципу належного урядування, важливість якого підкреслено ЄСПЛ у рішенні від 20.10.2011 у справі «Рисовський проти України». Вказаний принцип передбачає, що у разі, коли йдеться про питання загального інтересу, зокрема, якщо справа впливає на майнові права, державні органи повинні діяти вчасно та в належний і якомога послідовніший спосіб. Зокрема, на державні органи покладено обов'язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій, мінімізують ризик помилок і сприятимуть юридичній визначеності у правовідносинах, які зачіпають майнові інтереси. Згідно з пунктом 71 вказаного рішення державні органи, які не впроваджують або не дотримуються своїх власних процедур, не повинні мати можливість отримувати вигоду від своїх протиправних дій або уникати виконання своїх обов'язків. Ризик будь-якої помилки державного органу повинен покладатися на саму державу, а помилки не можуть виправлятися за рахунок осіб, яких вони стосуються.
VІІ. ВИСНОВКИ СУДУ
59. З огляду на викладене, суд дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення заявлених позовних вимог.
60. Керуючись статтями 241-246 КАС України, суд, -
1. У задоволенні адміністративного позову Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (код ВП 44118658; вул. Сімферопольська, буд. 17-А, м. Дніпро, 49005) до Державної установи «Дніпровська установа виконання покарань № 4» (код 14316882; вул. Надії Алексєєнко, буд. 80, м. Дніпро, 49006) про стягнення податкового боргу - відмовити повністю.
2. Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 КАС України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 КАС України.
3. Повне рішення складено 12.05.2023.
Суддя І.О. Верба