14 квітня 2023 року Справа №160/2620/22
Суддя Дніпропетровського окружного адміністративного суду Рищенко А.Ю., розглянувши клопотання Дніпропетровського науково-дослідного інституту судових експертиз про надання матеріалів, необхідних для виконання експертизи,-
В провадженні Дніпропетровського окружного адміністративного суду перебуває адміністративна справа за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю "Земляника" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень.
18.07.2022 ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду заяву Товариства з обмеженою відповідальністю "Земляника" про призначення судово-економічної експертизи у справі №160/2620/22 задоволено.
Призначено у справі № 160/2620/22 судово-економічну експертизу проведення якої доручено судовим експертам Дніпропетровського науково-дослідного інституту судових експертиз (49000, м. Дніпро, вул. Січеславська Набережна, буд. 17, офіс 80).
На час проведення експертизи зупинено провадження в адміністративній справі № 160/2620/22 до отримання результатів експертизи.
17.03.2023 на адресу Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшло клопотання судового експерта Дніпропетровського науково-дослідного інституту судових експертиз про надання матеріалів, необхідних для виконання експертизи, в якому заявник просить надати оригінали або належним чином завірені копії первинних документів та регістрів бухгалтерського обліку ТОВ "Земляника", а саме:
- Витяги з Єдиного реєстру податкових накладних TOB «Земляника» щодо реалізації товарів за період з 28.08.2017 по 31.03.2021 із зазначенням номера та дати, номенклатури товарів, ваги, вартості та ціни;
- Витяги з реєстру Митних Декларацій за період з 28.08.2017 по 31.03.2021 ТОВ «Земляника» щодо придбання товарів, із зазначенням номера та дати декларації, номенклатури товарів, ваги нетто, фактурної вартості та ціни по наступним позиціям:
- Риба морська свіжоморожена: Скумбрія (Scomber Scombrus), ціла з кодом УКТ ЗЕД 303541010;
- Риба свіжоморожена: нарізані на смужки частини черевців лосося атлантичного (Salto Salar) зі шкірою, без кісток, з частками плавців та без них з кодом УКТ ЗЕД 304992100;
- Риба свіжоморожена: обрізки лосося атлантичного (Salto Salar) з кодом УКТ ЗЕД 304992100;
- Риба свіжоморожена: реберні хребтим лосося атлантичного (Salto Salar) із кістками (спинними та реберними), із залишками м?яса риби, з плавцями та без них з кодом УКТ ЗЕД 303130000.
- Риба морська свіжоморожена: Скумбрія (Scomber Scombrus), без голови.
- Податкові накладні та розрахунки коригувань до них по ТОВ «Земляника» за період з 28.08.2017 по 31.03.2021 з реалізації товарів:
- Скумбрія ціла та скумбрія ціла за розмірними рядами;
- Нарізані на смужки частини черевців лосося атлантичного, зі шкурою, без кісток;
- Обрізки лосося атлантичного з плавцями, залишками шкіри;
- Реберні хрібти лосося атлантичного із кістками (спинними та реберними, із залишками и м?яса риби, з плавцями та без них.
- Облікові аналітичні документи та регістри бухгалтерського обліку ТОВ «Земляника» за період з 28.08.2017 по 31.03.2021 у розрізі рахунку 2821 «Товари в торгівлі», у розгорнутому вигляді, із субрахунками за наступними номенклатурними позиціями (в розрізі номенклатури, кількості та вартості придбаних товарів із зазначенням номеру документу
щодо отримання товару):
- Риба морська свіжоморожена: Скумбрія (Scomber Scombrus), ціла;
- Риба свіжоморожена: нарізані на смужки частини черевців лосося атлантичного (Salto Salar) зі шкірою, без кісток, з частками плавців та без них;
- Риба свіжоморожена: обрізки лосося атлантичного (Salto Salar);
- Риба свіжоморожена: реберні хребти лосося атлантичного (Salto Salar) із кістками (спинними та реберними), із залишками и м?яса риби, з плавцями та без них.
- Риба морська свіжоморожена: Скумбрія (Scomber Scombrus), без голови.
- Облікові аналітичні документи та регістри бухгалтерського обліку ТОВ «Земляника» за період з 28.08.2017 по 31.03.2021 у розрізі рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями», у розгорнутому вигляді, по контрагентам, яким здійснювалась реалізація товарів за наступними номенклатурними позиціями (в розрізі номенклатури, кількості та вартості реалізованих товарів із зазначенням номеру документу):
- Риба морська свіжоморожена: Скумбрія (Scomber Scombrus), ціла;
- Риба свіжоморожена: нарізані на смужки частини черевців лосося атлантичного зі шкірою, без кісток, з частками плавців та без них;
- Риба свіжоморожена: обрізки лосося атлантичного;
- Риба свіжоморожена: реберні хребти лосося атлантичного із кістками (спинними та реберними), із залишками и м?яса риби, з плавцями та без них.
- Риба морська свіжоморожена: Скумбрія (Scomber Scombrus), без голови;
- Облікові аналітичні документи та регістри бухгалтерського обліку ТОВ «Земляника» за період з 28.08.2017 по 31.03.2021 у розрізі рахунку 632 «Розрахунки з іноземними постачальниками», у розгорнутому вигляді, по контрагентам, від яких отримано товарів за наступними номенклатурними позиціями (в розрізі кількості та вартості отриманих товарів із зазначенням номеру та дати митної декларації, із зазначенням вартості):
- Риба морська свіжоморожена: Скумбрія (Scomber Scombrus), ціла;
- Риба свіжоморожена: нарізані на смужки частини черевців лосося атлантичного зі шкірою, без кісток, з частками плавців та без них;
- Риба свіжоморожена: обрізки лосося атлантичного;
- Риба свіжоморожена: реберні хребти лосося атлантичного із кістками (спинними та реберними), із залишками м?яса риби, з плавцями та без них;
- Риба морська свіжоморожена: Скумбрія (Scomber Scombrus), без голови.
- Облікові аналітичні документи та регістри бухгалтерського обліку ТОВ «Земляника» за період з 28.08.2017 по 31.03.2021 (помісячно), у розрізі рахунків 702 «Дохід від реалізації товарів», 902 «Собівартість реалізованих товарів» (помісячно) та рахунку 791 "Результат операційної діяльності" із субрахунками, у розгорнутому вигляді та бухгалтерські документи або аналітичні розрахунки щодо складу формування собівартості реалізованих товарів у визначений період.
- Матеріали інвентаризації ТМЦ від 24.06.2021 по підприємству ТОВ «Земляника», згідно яких Актом перевірки від 13.07.2021 встановлено факт наявності на складі зіпсованого товару «Кілька балійська пряного посолу» (УКТ ЗЕД 1604139090) у кількості 3 685 кг, а саме: документи, підтверджуючі дату отримання зазначеної партії товару, термін її придатності та строки використання.
- Документи фінансової звітності ТОВ «Земляника» за 2017 рік, за 2018, 2019, 2020, а саме - перший квартал, півріччя, 9 місяців, рік:
- Баланс (Звіт про фінансовий стан) (Форма №1);
- Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід) (Форма №2).
- Податкові декларації з податку на додану вартість за період з 28.08.2017 по 31.03.2021 з додатками.
Вирішуючи вказане клопотання по суті, суд зазначає наступне.
Згідно ч.1 ст.103 КАС України про призначення експертизи суд постановляє ухвалу, в якій зазначає підстави проведення експертизи, питання, з яких експерт має надати суду висновок, особу (осіб), якій (яким) доручено проведення експертизи, перелік матеріалів, що надаються для дослідження, та інші дані, які мають значення для проведення експертизи.
Згідно п.2.1 Розділу VІ Інструкції про призначення та проведення судових експертиз та експертних досліджень, затвердженої наказом Міністерства юстиції України 08.10.1998 року №53/5), експерт має право відповідно до процесуального законодавства заявляти клопотання про надання додаткових матеріалів і зразків та вчинення інших дій, пов'язаних із проведенням експертизи.
Відповідно до п.3.3 Розділу ІІІ Науково-методичних рекомендацій з питань підготовки та призначення судових експертиз та експертних досліджень затверджених наказом Міністерства юстиції України 08.10.1998 року №53/5, разом з документом про призначення експертизи (залучення експерта) експерту слід надати документи бухгалтерського та податкового обліку, які містять вихідні дані для вирішення поставлених питань. Такими документами можуть бути прибуткові та видаткові накладні, податкові накладні, ордери, звіти матеріально відповідальних осіб, картки складського обліку, касові книжки, матеріали інвентаризації, акти ревізій, табелі, наряди, акти приймання виконаних робіт, трудові договори, розрахункові платіжні відомості, виписки банку, платіжні доручення і вимоги, договори про матеріальну відповідальність, накопичувальні (оборотні) відомості, регістри бухгалтерського обліку (журнали-ордери, меморіальні ордери, картки субконто та інші за балансовими рахунками), головні книги, реєстри податкових накладних, податкові декларації, баланси та інші первинні і зведені документи бухгалтерського та податкового обліку і звітності.
Якщо ведення бухгалтерського та податкового обліку здійснювалось в електроному вигляді, експерту надаються регістри бухгалтерського та податкового обліку в роздрукованому вигляді, обов'язково завірені в установленому порядку. Додатково вони можуть бути надані на вимогу експерта на електронних носіях інформації, у формі, придатній для сприймання змісту людиною, та систематизованими в хронологічному порядку (за відповідними періодами).
Для проведення дослідження необхідно надати оригінали документів або належним чином завірені їх якісні копії.
Документи мають бути систематизованими в хронологічному порядку (за відповідними періодами), підшитими, прошнурованими та пронумерованими.
Таким чином, суд вважає за доцільне витребувати у Товариства з обмеженою відповідальністю "Земляника" оригінали або якісні прошиті завірені копії наступних документів:
- Витяги з Єдиного реєстру податкових накладних TOB «Земляника» щодо реалізації товарів за період з 28.08.2017 по 31.03.2021 із зазначенням номера та дати, номенклатури товарів, ваги, вартості та ціни;
- Витяги з реєстру Митних Декларацій за період з 28.08.2017 по 31.03.2021 ТОВ «Земляника» щодо придбання товарів, із зазначенням номера та дати декларації, номенклатури товарів, ваги нетто, фактурної вартості та ціни по наступним позиціям:
- Риба морська свіжоморожена: Скумбрія (Scomber Scombrus), ціла з кодом УКТ ЗЕД 303541010;
- Риба свіжоморожена: нарізані на смужки частини черевців лосося атлантичного (Salto Salar) зі шкірою, без кісток, з частками плавців та без них з кодом УКТ ЗЕД 304992100;
- Риба свіжоморожена: обрізки лосося атлантичного (Salto Salar) з кодом УКТ ЗЕД 304992100;
- Риба свіжоморожена: реберні хребтим лосося атлантичного (Salto Salar) із кістками (спинними та реберними), із залишками м?яса риби, з плавцями та без них з кодом УКТ ЗЕД 303130000.
- Риба морська свіжоморожена: Скумбрія (Scomber Scombrus), без голови.
- Податкові накладні та розрахунки коригувань до них по ТОВ «Земляника» за період з 28.08.2017 по 31.03.2021 з реалізації товарів:
- Скумбрія ціла та скумбрія ціла за розмірними рядами;
- Нарізані на смужки частини черевців лосося атлантичного, зі шкурою, без кісток;
- Обрізки лосося атлантичного з плавцями, залишками шкіри;
- Реберні хрібти лосося атлантичного із кістками (спинними та реберними, із залишками и м?яса риби, з плавцями та без них.
- Облікові аналітичні документи та регістри бухгалтерського обліку ТОВ «Земляника» за період з 28.08.2017 по 31.03.2021 у розрізі рахунку 2821 «Товари в торгівлі», у розгорнутому вигляді, із субрахунками за наступними номенклатурними позиціями (в розрізі номенклатури, кількості та вартості придбаних товарів із зазначенням номеру документу
щодо отримання товару):
- Риба морська свіжоморожена: Скумбрія (Scomber Scombrus), ціла;
- Риба свіжоморожена: нарізані на смужки частини черевців лосося атлантичного (Salto Salar) зі шкірою, без кісток, з частками плавців та без них;
- Риба свіжоморожена: обрізки лосося атлантичного (Salto Salar);
- Риба свіжоморожена: реберні хребти лосося атлантичного (Salto Salar) із кістками (спинними та реберними), із залишками и м?яса риби, з плавцями та без них.
- Риба морська свіжоморожена: Скумбрія (Scomber Scombrus), без голови.
- Облікові аналітичні документи та регістри бухгалтерського обліку ТОВ «Земляника» за період з 28.08.2017 по 31.03.2021 у розрізі рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями», у розгорнутому вигляді, по контрагентам, яким здійснювалась реалізація товарів за наступними номенклатурними позиціями (в розрізі номенклатури, кількості та вартості реалізованих товарів із зазначенням номеру документу):
- Риба морська свіжоморожена: Скумбрія (Scomber Scombrus), ціла;
- Риба свіжоморожена: нарізані на смужки частини черевців лосося атлантичного зі шкірою, без кісток, з частками плавців та без них;
- Риба свіжоморожена: обрізки лосося атлантичного;
- Риба свіжоморожена: реберні хребти лосося атлантичного із кістками (спинними та реберними), із залишками и м?яса риби, з плавцями та без них.
- Риба морська свіжоморожена: Скумбрія (Scomber Scombrus), без голови;
- Облікові аналітичні документи та регістри бухгалтерського обліку ТОВ «Земляника» за період з 28.08.2017 по 31.03.2021 у розрізі рахунку 632 «Розрахунки з іноземними постачальниками», у розгорнутому вигляді, по контрагентам, від яких отримано товарів за наступними номенклатурними позиціями (в розрізі кількості та вартості отриманих товарів із зазначенням номеру та дати митної декларації, із зазначенням вартості):
- Риба морська свіжоморожена: Скумбрія (Scomber Scombrus), ціла;
- Риба свіжоморожена: нарізані на смужки частини черевців лосося атлантичного зі шкірою, без кісток, з частками плавців та без них;
- Риба свіжоморожена: обрізки лосося атлантичного;
- Риба свіжоморожена: реберні хребти лосося атлантичного із кістками (спинними та реберними), із залишками м?яса риби, з плавцями та без них;
- Риба морська свіжоморожена: Скумбрія (Scomber Scombrus), без голови.
- Облікові аналітичні документи та регістри бухгалтерського обліку ТОВ «Земляника» за період з 28.08.2017 по 31.03.2021 (помісячно), у розрізі рахунків 702 «Дохід від реалізації товарів», 902 «Собівартість реалізованих товарів» (помісячно) та рахунку 791 "Результат операційної діяльності" із субрахунками, у розгорнутому вигляді та бухгалтерські документи або аналітичні розрахунки щодо складу формування собівартості реалізованих товарів у визначений період.
- Матеріали інвентаризації ТМЦ від 24.06.2021 по підприємству ТОВ «Земляника», згідно яких Актом перевірки від 13.07.2021 встановлено факт наявності на складі зіпсованого товару «Кілька балійська пряного посолу» (УКТ ЗЕД 1604139090) у кількості 3 685 кг, а саме: документи, підтверджуючі дату отримання зазначеної партії товару, термін її придатності та строки використання.
- Документи фінансової звітності ТОВ «Земляника» за 2017 рік, за 2018, 2019, 2020, а саме - перший квартал, півріччя, 9 місяців, рік:
- Баланс (Звіт про фінансовий стан) (Форма №1);
- Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід) (Форма №2).
- Податкові декларації з податку на додану вартість за період з 28.08.2017 по 31.03.2021 з додатками.
Відповідно до ч.1 ст.237 КАС України, провадження у справі поновлюється за клопотанням учасників справи або за ініціативою суду не пізніше десяти днів з дня отримання судом повідомлення про усунення обставин, що викликали його зупинення. Про поновлення провадження у справі суд постановляє ухвалу.
Провадження у справі продовжується зі стадії, на якій його було зупинено.
З метою отримання додаткових матеріалів, необхідних для виконання судової експертизи, суд дійшов висновку про поновлення провадження у справі.
Керуючись ст.103, 237 КАС України, суд-
Поновити провадження по справі №160/2620/22 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Земляника" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень.
Клопотання Дніпропетровського науково-дослідного інституту судових експертиз про надання матеріалів, необхідних для виконання експертизи - задовольнити.
Витребувати у Товариства з обмеженою відповідальністю "Земляника" оригінали або якісні прошиті завірені копії наступних документів:
- Витяги з Єдиного реєстру податкових накладних TOB «Земляника» щодо реалізації товарів за період з 28.08.2017 по 31.03.2021 із зазначенням номера та дати, номенклатури товарів, ваги, вартості та ціни;
- Витяги з реєстру Митних Декларацій за період з 28.08.2017 по 31.03.2021 ТОВ «Земляника» щодо придбання товарів, із зазначенням номера та дати декларації, номенклатури товарів, ваги нетто, фактурної вартості та ціни по наступним позиціям:
- Риба морська свіжоморожена: Скумбрія (Scomber Scombrus), ціла з кодом УКТ ЗЕД 303541010;
- Риба свіжоморожена: нарізані на смужки частини черевців лосося атлантичного (Salto Salar) зі шкірою, без кісток, з частками плавців та без них з кодом УКТ ЗЕД 304992100;
- Риба свіжоморожена: обрізки лосося атлантичного (Salto Salar) з кодом УКТ ЗЕД 304992100;
- Риба свіжоморожена: реберні хребтим лосося атлантичного (Salto Salar) із кістками (спинними та реберними), із залишками м?яса риби, з плавцями та без них з кодом УКТ ЗЕД 303130000.
- Риба морська свіжоморожена: Скумбрія (Scomber Scombrus), без голови.
- Податкові накладні та розрахунки коригувань до них по ТОВ «Земляника» за період з 28.08.2017 по 31.03.2021 з реалізації товарів:
- Скумбрія ціла та скумбрія ціла за розмірними рядами;
- Нарізані на смужки частини черевців лосося атлантичного, зі шкурою, без кісток;
- Обрізки лосося атлантичного з плавцями, залишками шкіри;
- Реберні хрібти лосося атлантичного із кістками (спинними та реберними, із залишками и м?яса риби, з плавцями та без них.
- Облікові аналітичні документи та регістри бухгалтерського обліку ТОВ «Земляника» за період з 28.08.2017 по 31.03.2021 у розрізі рахунку 2821 «Товари в торгівлі», у розгорнутому вигляді, із субрахунками за наступними номенклатурними позиціями (в розрізі номенклатури, кількості та вартості придбаних товарів із зазначенням номеру документу
щодо отримання товару):
- Риба морська свіжоморожена: Скумбрія (Scomber Scombrus), ціла;
- Риба свіжоморожена: нарізані на смужки частини черевців лосося атлантичного (Salto Salar) зі шкірою, без кісток, з частками плавців та без них;
- Риба свіжоморожена: обрізки лосося атлантичного (Salto Salar);
- Риба свіжоморожена: реберні хребти лосося атлантичного (Salto Salar) із кістками (спинними та реберними), із залишками и м?яса риби, з плавцями та без них.
- Риба морська свіжоморожена: Скумбрія (Scomber Scombrus), без голови.
- Облікові аналітичні документи та регістри бухгалтерського обліку ТОВ «Земляника» за період з 28.08.2017 по 31.03.2021 у розрізі рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями», у розгорнутому вигляді, по контрагентам, яким здійснювалась реалізація товарів за наступними номенклатурними позиціями (в розрізі номенклатури, кількості та вартості реалізованих товарів із зазначенням номеру документу):
- Риба морська свіжоморожена: Скумбрія (Scomber Scombrus), ціла;
- Риба свіжоморожена: нарізані на смужки частини черевців лосося атлантичного зі шкірою, без кісток, з частками плавців та без них;
- Риба свіжоморожена: обрізки лосося атлантичного;
- Риба свіжоморожена: реберні хребти лосося атлантичного із кістками (спинними та реберними), із залишками и м?яса риби, з плавцями та без них.
- Риба морська свіжоморожена: Скумбрія (Scomber Scombrus), без голови;
- Облікові аналітичні документи та регістри бухгалтерського обліку ТОВ «Земляника» за період з 28.08.2017 по 31.03.2021 у розрізі рахунку 632 «Розрахунки з іноземними постачальниками», у розгорнутому вигляді, по контрагентам, від яких отримано товарів за наступними номенклатурними позиціями (в розрізі кількості та вартості отриманих товарів із зазначенням номеру та дати митної декларації, із зазначенням вартості):
- Риба морська свіжоморожена: Скумбрія (Scomber Scombrus), ціла;
- Риба свіжоморожена: нарізані на смужки частини черевців лосося атлантичного зі шкірою, без кісток, з частками плавців та без них;
- Риба свіжоморожена: обрізки лосося атлантичного;
- Риба свіжоморожена: реберні хребти лосося атлантичного із кістками (спинними та реберними), із залишками м?яса риби, з плавцями та без них;
- Риба морська свіжоморожена: Скумбрія (Scomber Scombrus), без голови.
- Облікові аналітичні документи та регістри бухгалтерського обліку ТОВ «Земляника» за період з 28.08.2017 по 31.03.2021 (помісячно), у розрізі рахунків 702 «Дохід від реалізації товарів», 902 «Собівартість реалізованих товарів» (помісячно) та рахунку 791 "Результат операційної діяльності" із субрахунками, у розгорнутому вигляді та бухгалтерські документи або аналітичні розрахунки щодо складу формування собівартості реалізованих товарів у визначений період.
- Матеріали інвентаризації ТМЦ від 24.06.2021 по підприємству ТОВ «Земляника», згідно яких Актом перевірки від 13.07.2021 встановлено факт наявності на складі зіпсованого товару «Кілька балійська пряного посолу» (УКТ ЗЕД 1604139090) у кількості 3 685 кг, а саме: документи, підтверджуючі дату отримання зазначеної партії товару, термін її придатності та строки використання.
- Документи фінансової звітності ТОВ «Земляника» за 2017 рік, за 2018, 2019, 2020, а саме - перший квартал, півріччя, 9 місяців, рік:
- Баланс (Звіт про фінансовий стан) (Форма №1);
- Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід) (Форма №2).
- Податкові декларації з податку на додану вартість за період з 28.08.2017 по 31.03.2021 з додатками.
Зобов'язати Товариство з обмеженою відповідальністю "Земляника" подати витребувані судом документи до 22.05.2023 включно.
Направити копію ухвали всім учасникам справи та Дніпропетровському науково-дослідному інституту судових експертиз.
Ухвала набирає законної сили у порядку та у строки, встановлені ст. 256 КАС України.
Ухвала оскарженню не підлягає.
Суддя А. Ю. Рищенко