10 квітня 2023 року ЛуцькСправа № 140/8783/22
Волинський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого-судді Димарчук Т.М.,
розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю “Мустанг Транс" до Волинської митниці про визнання протиправним та скасування рішення про визначення коду товару,
Товариство з обмеженою відповідальністю “Мустанг Транс" (далі - ТОВ “Мустанг Транс", позивач) звернулося з позовом до Волинської митниці (далі - відповідач) про визнання протиправним та скасування рішення про визначення коду товару №КТ-UA205000-0030-2022 від 01.12.2022.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що ТОВ “Мустанг Транс" на підставі укладеного з фірмою SKY SCAFF DAWID LYSIK (Польща, продавець) контракту №10/22 від 24.10.2022 придбало товар, а саме: безпілотний літальний апарат марки DJI Matrice 300 RTK + Enterpise Shield - 2 штуки, масою 11,32 кг, вартістю 95 398 (PLN) польських злотих, код УКТЗЕД - 8802 11 00 00. Вартість поставленого товару повністю оплачена ТОВ «Мустанг Транс», що підтверджується платіжним дорученням в іноземній валюті №4 від 28.10.2022.
З метою проведення митного оформлення декларантом ТзОВ «Волекспоброк» до Волинської митниці подано митну декларацію №22UA205080006490U0 від 22.11.2022, в які заявлено товар №1: безпілотний літальний апарат керований людиною з землі, новий, квадракоптер марки DJI Matrice 300 RTK + Enterpise Shield - 2 штуки. Виробник «DJI Technology Co.Ltd» Китай.
При митному оформленні товару в графі 33 вказаної МД декларантом визначено код товару за УКТЗЕД - 8802110000, за яким ставка ввізного мита становить - 0%, ПДВ - 20% в сумі 152654,54 грн.
Проте, Волинською митницею прийнято рішення №КТ-UA205000-0030-2022 від 01.12.2022 про визначення коду товару за поданою митною декларацією як код УКТЗЕД -8525801900. У висновку рішення зазначено, що товар являє собою радіокеровані літальні пристрої із курсовою камерою (FPV Camera) без функції запису зображень (роздільна здатність 960 р, кут огляду 145 град., частота кадрів 30 к/с) із чотирма безколекторними електродвигунами у комплекті, зарядним пристроєм, кабелями та пультом керування Smart Controller Enterprise. Торговельна марка «DJI». Виробник «DJI Technology Co.Ltd» Китай.
Вказаний Волинською митницею в оскаржуваному рішенні код класифікації УКТЗЕД 8525801900, згідно Пояснень товарної позиції 8525 «Апаратура передавальна для радіомовлення або телебачення, до складу якої входять або не входять приймальна, звукозаписувальна чи звуковідтворювальна апаратура; телевізійні камери; цифрові камери та звукозаписувальні відеокамери».
Позивач не погоджується із спірним рішенням Волинської митниці, вважає його протиправним, необгрунтованим та таким, що суперечить нормам чинного законодавства, яке регулює спірні правовідносини.
Зазначає, що відповідність задекларованого ТОВ «Мустанг Транс» товару у поданій для митного оформлення митній декларації №22UA205080006490U0 від 22.11.2022 до класифікації коду УКТЗЕД - 8802110000 підтверджується висновком судової товарознавчої експертизи №СЕ-22, складеним 26.12.2022 судовим експертом Волинської торгово-промислової палати.
Вказаний висновок №СЕ-22 від 26.12.2022 судової товарознавчої експертизи обґрунтований тим, що безпілотний літальний апарат марки DJI Matrice 300 RTK + Enterpise Shield, виробництва «DJI Technology Co.Ltd» Китай відноситься до товарної позиції 8802 «Інші апарати літальні (наприклад, вертольоти, літаки); космічні апарати (включаючи супутники) та суборбітальні і космічні ракети-носії». До цієї товарної позиції включаються літальні апарати, керовані по радіо з землі чи з іншого літального апарата, а також апарати спеціальної конструкції для використання як наземні транспортні засоби. Товарна підкатегорія 8802110000 - з масою порожнього обладнаного апарата не більш як 2000 кг.
З наведених підстав позивач просить позов задовольнити.
Ухвалою судді Волинського окружного адміністративного суду від 16.01.2023 прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито провадження у справі за вказаним позовом та ухвалено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи.
У поданому до суду 31.01.2023 відзиві на позовну заяву (а.с.51-56) представник Волинської митниці позовні вимоги не визнала з наступних підстав.
22.11.2022 згідно електронного розподілу ВМО №1 митного поста «Володимир-Волинський» Волинської митниці прийнято до оформлення МД №22UA205080006490U0 та перелік документів, визначених в гр.44, згідно яких заявлено до митного оформлення товар: «безпілотний літальний апарат керований людиною з землі, новий, квадрокоптер - DJI Matrice 300 RTK + Enterprise Shield - 2 штуки. Виробник «DJI Technonlogy Co.Ltd». Китай». При цьому, згідно гр. 33 «Код товару» вказаної МД, пред'явлений товар класифіковано за кодом згідно з УКТЗЕД 8802110000 (ставка ввізного мита - 0%, ПДВ - 20%).
Під час опрацювання вказаної МД та поданих до митного оформлення документів відбулося автоматичне спрацювання АСАУР, яке визначило перелік обов'язкових митних формальностей для забезпечення проведення митного контролю та оформлення товарів. Таким чином, за зазначеною МД відбулось спрацювання наступного профілю ризику: 118-3 - «Здійснення контролю правильності класифікації товарів згідно УКТЗЕД із залученням спеціалізованого підрозділу митниці для прийняття рішення про визначення коду товару».
Враховуючи опис, характеристики товару, спрацювання системи АСАУР, посадовою особою ПМО до відділу митних платежів та класифікації товарів Волинської митниці було направлено запит №37 від 24.11.2022 з метою вирішення складного випадку класифікації. Причина запиту: «спрацювання автоматизованої системи аналізу та управління ризиками. Можлива класифікація товару за кодом 8525801900 або 9025192090 із більшою ставкою ввізного мита (10%), наявні рішення про визначення коду товару на подібний товар».
За результатами опрацювання запиту відділом УМПКМВ та МТР ЗЕД було прийняте рішення про визначення коду товару №КТ-UA205000-0030-2022 від 01.12.2022, відповідно до якого вищезазначений товар класифіковано за кодом згідно з УКТЗЕД 8525801900 (ставка ввізного мита 10%).
Вищезазначене класифікаційне рішення було прийняте з врахуванням: пояснення до товарних позицій 8802 та 8525 УКТЗЕД, технічної документації на товар від виробника, рішення про визначення коду товару на аналогічні товари КТ-UA 100000-0141-2021 від 21.12.2021, КТ-UA 209000-0057-2022 від 11.08.2022, акта про проведення митного огляду від 23.11.2022, фотографії товару.
Зазначає, що приміткою 3 до Розділу XVI згідно УКТЗЕД визначено, що комбіновані машини (комбайни), які складаються з двох або більше машин, що становлять єдиний агрегат, та інші машини, призначені виконувати дві чи кілька доповнювальних або не пов'язаних між собою різних функцій повинні класифікуватися за тією машиною або основною функцією, яка є головною у цьому виробі, якщо в контексті не зазначено інше.
Товар «Безпілотні літальні апарати, керовані людиною з землі, квадрокоптери (дрони) моделі DJI Matrice 300 RTK + Enterprise Shield...», являє собою радіокерований літальний пристрій із курсовою камерою (FPV Camera) без функції запису зображень (роздільна здатність 960 р, кут огляду 145 град., частота кадрів 30 к/с). Наявність камери на пристрої дозволяє здійснювати фото-відео-фіксацію території з подальшою передачею сигналу на пульт керування. Квардокоптер не містить у своєму складі носія для запису зображень та/або відео.
Товарна позиція 8525 згідно УКТ ЗЕД має назву «Апаратура передавальна для радіомовлення або телебачення, до складу якої входять або не входять приймальна, звукозаписувальна чи звуковідтворювальна апаратура; телевізійні камери; цифрові камери та записувальні відеокамери». Пунктом В визначено, що сюди включаються «Камери телевізійні, цифрові камери та записуючі відеокамери». До цієї категорії апаратури відносяться телевізійні камери, котрі фіксують зображення та перетворюють їх в електронний сигнал, який: 1) передається у вигляді відеозображення в певне місце за межами камери для перегляду або віддаленого запису (наприклад, телевізійні камери); або 2) записується на камеру у вигляді покадрового зображення або кінофільмів (тобто цифрові камери та записувальні відеокамери). Телевізійні камери можуть включати або не включати до свого складу пристрій дистанційного керування об'єктивом та діафрагмою так само як і пристрій дистанційного керування горизонтальним та вертикальним переміщенням камери (наприклад, студійні та репортажні телевізійні камери, камери, що використовуються для промислових або наукових цілей, в телевізійних системах замкнутого типу (для відеонагляду) або для контролю за дорожнім рухом). Ці камери не мають вбудованих засобів запису зображень. Враховуючи вищевикладене, класифікація поданого до митного оформлення товару здійснюється за кодом 8525801900 згідно УКТ ЗЕД.
Зазначає, що в базі даних ЄАІС Держмитслужби наявне рішення про визначення коду товару №KT-UA209000-0057-2022 від 11.08.2022 за яким аналогічний товар класифіковано за кодом 8525801900 згідно УКТ ЗЕД.
Враховуючи пояснення до товарних позицій 8802 та 8525, технічні характеристики товару, представник відповідача вважає прийняте рішення про визначення коду товару №КТ-UA205000-0030-2022 від 01.12.2022 законним та обґрунтованим.
З наведених підстав просить відмовити у задоволенні позову.
На адресу суду 02.02.2023 надійшла відповідь на відзив, у якій представник позивача підтримала вимоги заявлені у позовній заяві. Просила позов задовольнити повністю (а.с.76-78).
Дослідивши подані суду письмові докази та письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи, оцінивши їх за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об'єктивному розгляді у судовому процесі всіх обставин справи в їх сукупності, суд встановив таке.
ТОВ «Мустанг Транс» (покупець) укладено з фірмою SKY SCAFF DAWID LYSIK (Польща, продавець) контракт №10/22 від 24.10.2022, згідно пункту 1.1. якого продавець зобов'язується передати у власність покупця наступний товар, а саме: дрон марки DJI Matrice 300 RTK + Enterpise Shield, код УКТЗЕД - 8802110000, а покупець зобов'язується прийняти товар і оплатити його вартість. Відповідно до п. 1.2.-1.3. договору відомості про товар обумовлюються в інвойсі. Загальна суму контракту складає 95398,00 (PLN) Польських злотих (а.с.11-12).
На виконання вказаного контракту ТОВ «Мустанг Транс» згідно специфікації №ZK 325/10/2022 47274 від 24.10.2022, на підставі рахунку-фактури (інвойсу) VAT FS 285/MAG/10/2022 від 24.10.2022 отримало від фірми SKY SCAFF DAWID LYSIK товар: «безпілотний літальний апарат керований людиною з землі, новий, квадракоптер марки DJI Matrice 300 RTK + Enterpise Shield - 2 штуки, Виробник «DJI Technonlogy Co.Ltd». Китай, вартістю 95 398 (PLN) польських злотих. Вартість поставленого товару повністю оплачена ТОВ «Мустанг Транс», що підтверджується платіжним дорученням в іноземній валюті №4 від 28.10.2022 (а.с.13-16).
З метою проведення митного оформлення даного товару декларантом ТзОВ «Волекспоброк» до Волинської митниці подано митну декларацію №22UA205080006490U0 від 22.11.2022, в якій заявлено товар №1: безпілотний літальний апарат керований людиною з землі, новий, квадракоптер марки DJI Matrice 300 RTK + Enterpise Shield - 2 штуки. Виробник «DJI Technonlogy Co.Ltd». Китай. При митному оформленні товару в графі 33 вказаної МД декларантом визначено код товару за УКТЗЕД - 8802110000, за яким ставка ввізного мита становить - 0%, ПДВ - 20% в сумі 152654,54 грн (а.с.20).
Разом з митною декларацією для митного оформлення товару, позивачем були надані наступні товаросупровідні документи: зовнішньоекономічний контракт №10/22 від 24.10.2022; рахунок-фактуру (інвойс) VAT FS 285/MAG/10/2022 від 24.10.2022; митну декларацію країни відправлення №22PL301010E1308927 від 01.11.2022, платіжний документ, що підтверджує вартість товару №4 від 28.10.2022, калькуляцію транспортних витрат №21/11 від 21.11.2022, інші документи (а.с.11-17).
Під час здійснення митного оформлення товару у відповідача виникли сумніви щодо правильності визначення коду товару.
Волинською митницею прийнято рішення №КТ-UA205000-0030-2022 від 01.12.2022 про визначення коду товару, яким відповідач класифікував товар за кодом УКТЗЕД 8525801900 (графа 33 ВМД). У висновку рішення зазначено: безпілотний літальний апарат керований людиною з землі, новий, квадракоптер (дрон) моделі DJI Matrice 300 RTK + Enterpise Shield - 2 штуки. Товар являє собою радіокеровані літальні пристрої із курсовою камерою (FPV Camera) без функції запису зображень (роздільна здатність 960 р, кут огляду 145 град., частота кадрів 30 к/с) із чотирма безколекторними електродвигунами у комплекті, зарядним пристроєм, кабелями та пультом керування Smart Controller Enterprise. Торговельна марка «DJI». Виробник «DJI Technology Co.Ltd» Китай (а.с.10).
Митне оформлення для випуску у вільний обіг товару за кодом УКТЗЕД, що визначений оскаржуваним рішенням митного органу, позивачем було здійснено за митною декларацією №22UA205080006684U7 від 07.12.2022 та здійснено сплату митних платежів (а.с.21).
Не погоджуючись із рішенням Волинської митниці про визначення коду товару, позивач звернувся із даним позовом до суду.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що виникли між сторонами, суд зазначає наступне.
Засади державної митної справи, зокрема, правовий статус органів доходів і зборів, митна територія та митний кордон України, процедури митного контролю та митного оформлення товарів, що переміщуються через митний кордон України, митні режими та умови їх застосування, заборони та/або обмеження щодо ввезення в Україну, вивезення з України та переміщення через територію України транзитом окремих видів товарів, умови та порядок справляння митних платежів, митні пільги, визначаються Митним кодексом України (далі - МК України) та іншими законами України.
Статтею 67 МК України визначено, що Українська класифікація товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТЗЕД) складається на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів та затверджується законом про Митний тариф України. В УКТЗЕД товари систематизовано за розділами, групами, товарними позиціями, товарними підпозиціями, найменування і цифрові коди яких уніфіковано з Гармонізованою системою опису та кодування товарів. Для докладнішої товарної класифікації використовується сьомий, восьмий, дев'ятий та десятий знаки цифрового коду. Структура десятизнакового цифрового кодового позначення товарів в УКТЗЕД включає код групи (перші два знаки), товарної позиції (перші чотири знаки), товарної підпозиції (перші шість знаків), товарної категорії (перші вісім знаків), товарної підкатегорії (десять знаків).
Статтею 68 МК України передбачено, що ведення УКТ ЗЕД здійснює центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну митну політику, в порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до частин першої-п'ятої статті 69 МК України товари при їх декларуванні підлягають класифікації, тобто у відношенні товарів визначаються коди відповідно до класифікаційних групувань, зазначених в УКТ ЗЕД. Митні органи здійснюють контроль правильності класифікації товарів, поданих до митного оформлення, згідно з УКТ ЗЕД. На вимогу посадової особи митного органу декларант або уповноважена ним особа зобов'язані надати усі наявні відомості, необхідні для підтвердження заявлених ними кодів товарів, поданих до митного оформлення, а також зразки таких товарів та/або техніко-технологічну документацію на них. У разі виявлення під час митного оформлення товарів або після нього порушення правил класифікації товарів митний орган має право самостійно класифікувати такі товари. Під складним випадком класифікації товару розуміється випадок, коли у процесі контролю правильності заявленого декларантом або уповноваженою ним особою коду товару виникають суперечності щодо тлумачення положень УКТ ЗЕД, вирішення яких потребує додаткової інформації, спеціальних знань, проведення досліджень тощо.
Отже, митний орган вправі самостійно провести класифікацію товарів, зокрема, і після звершення митного оформлення.
У пункті 3 розділу 1 Порядку роботи відділу митних платежів, підрозділу митного оформлення митного органу та митного поста при вирішенні питань класифікації товарів, що переміщуються через митний кордон України затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 30.05.2012 №650 (що зареєстрований в Міністерстві юстиції України 02.07.2012 за № 1085/21397, далі Порядок №650), визначено, що контроль правильності класифікації товарів - це перевірка правильності опису товару та відповідного йому коду в митній декларації вимогам Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД під час проведення процедур його митного контролю та митного оформлення.
Згідно з пунктами 1, 2 розділу III Порядку №650 декларант або уповноважена ним особа класифікує товари згідно з УКТ ЗЕД при їх декларуванні відповідно до статті 69 МК України. Пунктом 4 розділу III цього Порядку встановлено, що контроль правильності класифікації товарів здійснюється, зокрема, шляхом перевірки відповідності:
- відомостей про товар та коду товару згідно з УКТ ЗЕД, заявлених у митній декларації, відомостям про товар (найменування, опис, визначальні характеристики для класифікації товарів тощо), зазначеним у наданих для митного контролю документах, шляхом перевірки дотримання вимог Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД з урахуванням Пояснень до УКТ ЗЕД, рекомендацій, розроблених центральним органом виконавчої влади у сфері митної справи відповідно до вимог статті 68 Кодексу;
- заявленого коду товару відомостям, наведеним у базі даних «Класифікаційні рішення» програми «Інспектор 2006» ЄАІС. При цьому, така відповідність поділяється на три категорії: а) ідентичні товари; б) подібні (аналогічні) товари; в) товари, які не підпадають під вимоги підпунктів «а» та «б» абзацу четвертого цього пункту, але мають схожі: характеристики, які є визначальними для класифікації товару; призначення або принцип дії яких є основним для класифікації товару.
У разі неможливості однозначно перевірити правильність класифікації товару на підставі задекларованих відомостей відповідно до вимог статті 69 Кодексу декларант або уповноважена ним особа письмово повідомляється про необхідність надання додаткових документів чи відомостей, необхідних для підтвердження задекларованого ним коду товару згідно з УКТ ЗЕД. При електронному декларуванні посадова особа ВМП або ПМО чи митного поста за допомогою АСМО створює та передає декларанту або уповноваженій ним особі засвідчене електронним цифровим підписом електронне повідомлення про необхідність подання документів, які підтверджують класифікацію товару (п. 5 розд. III Порядку № 650).
У разі відмови у наданні декларантом або уповноваженою ним особою додаткових документів чи відомостей посадовою особою митного органу здійснюються митні формальності за наявними документами та відомостями з використанням довідкової інформації. При проведенні цих митних формальностей або підтверджується код товару, або надається відмова в митному оформленні та за наявності достатньої інформації виноситься Рішення (пункт 6 розділу III Порядку № 650).
Аналіз змісту вищенаведених норм свідчить про те, що класифікацію товарів за УКТ ЗЕД здійснює особа, яка подає митну декларацію. У свою чергу, митний орган здійснює контроль за такою класифікацією і може самостійно визначити код задекларованого товару лише в тому разі, коли виявить порушення правил класифікації з боку декларанта. Повноваження органу доходів і зборів, щодо самостійного визначення коду товару не є дискреційними та обумовлені виключно наявністю порушення правил класифікації з боку декларанта.
Процедуру ведення УКТ ЗЕД визначено Порядком ведення Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 21.05.2012 №428 (далі - Постанова №428).
Відповідно до пунктів 2, 3 Порядку №428, УКТЗЕД є товарною номенклатурою Митного тарифу України, затвердженого Законом України “Про Митний тариф України”, що використовується для цілей тарифного та інших видів регулювання зовнішньоекономічної діяльності, ведення статистики зовнішньої торгівлі та здійснення митного оформлення товарів. УКТЗЕД складається на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів Всесвітньої митної організації (далі - Гармонізована система) з урахуванням Комбінованої номенклатури Європейського Союзу (далі - Комбінована номенклатура).
Митний тариф України встановлюється Законом України “Про Митний тариф України” від 04.06.2020 №674-IX (далі - Закон №674-IX, чинний на момент виникнення спірних правовідносин). Статтею 1 даного закону визначено, що митний тариф України є невід'ємною частиною цього Закону та містить перелік ставок загальнодержавного податку - ввізного мита на товари, що ввозяться на митну територію України і систематизовані згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД), складеною на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів.
Товарна номенклатура Митного тарифу України складається з трьох складових частин - Основних правил інтерпретації класифікації товарів, приміток до розділів та груп та безпосередньо номенклатури товарів (текстовий опис угруповань ТН (розділ, група - два знаки, позиція - чотири знаки, підпозиція - шість знаків, категорія - вісім знаків, підкатегорія десять знаків) та їх цифрове позначення - код товарів).
Основними правилами інтерпретації УКТЗЕД передбачено, що класифікація товарів в УКТЗЕД здійснюється за такими правилами: назви розділів, груп і підгруп наводяться лише для зручності користування УКТЗЕД; для юридичних цілей класифікація товарів в УКТЗЕД здійснюється виходячи з назв товарних позицій і відповідних приміток до розділів чи груп і, якщо цими назвами не передбачено іншого, відповідно до таких правил: (a) будь-яке посилання в назві товарної позиції на будь-який виріб стосується також некомплектного чи незавершеного виробу за умови, що він має основну властивість комплектного чи завершеного виробу. Це правило стосується також комплектного чи завершеного виробу (або такого, що класифікується як комплектний чи завершений згідно з цим правилом), незібраного чи розібраного; (b) будь-яке посилання в назві товарної позиції на будь-який матеріал чи речовину стосується також сумішей або сполук цього матеріалу чи речовини з іншими матеріалами чи речовинами. Будь-яке посилання на товар з певного матеріалу чи речовини розглядається як посилання на товар, що повністю або частково складається з цього матеріалу чи речовини. Класифікація товару, що складається більше ніж з одного матеріалу чи речовини, здійснюється відповідно до вимог правила 3.
Пунктом 6 Основних правил інтерпретації УКТЗЕД передбачено, що для юридичних цілей класифікація товарів у товарних підпозиціях, товарних категоріях і товарних підкатегоріях здійснюється відповідно до назви останніх, а також приміток, які їх стосуються, з урахуванням певних застережень (mutatis mutandis), положень вищезазначених правил за умови, що порівнювати можна лише назви одного рівня деталізації. Для цілей цього правила також можуть застосовуватися відповідні примітки до розділів і груп, якщо в контексті не зазначено інше.
Разом з тим, згідно з пунктом 3 Основних правил інтерпретації УКТЗЕД у разі якщо згідно з правилом 2 (b) або з будь-яких інших причин товар на перший погляд (prіma facіe) можна віднести до двох чи більше товарних позицій, його класифікація здійснюється таким чином: (a) перевага надається тій товарній позиції, в якій товар описується конкретніше порівняно з товарними позиціями, де дається більш загальний його опис. Проте в разі коли кожна з двох або більше товарних позицій стосується лише частини матеріалів чи речовин, що входять до складу суміші чи багатокомпонентного товару, або лише частини товарів, що надходять у продаж у наборі для роздрібної торгівлі, такі товарні позиції вважаються рівнозначними щодо цього товару, навіть якщо в одній з них подається повніший або точніший опис цього товару; (b) суміші, багатокомпонентні товари, які складаються з різних матеріалів або вироблені з різних компонентів, товари, що надходять у продаж у наборах для роздрібної торгівлі, класифікація яких не може здійснюватися згідно з правилом 3 (a), повинні класифікуватися за тим матеріалом чи компонентом, який визначає основні властивості цих товарів, за умови, що цей критерій можна застосувати; (c) товар, класифікацію якого не можна здійснити відповідно до правила 3 (a) або 3 (b), повинен класифікуватися в товарній позиції з найбільшим порядковим номером серед номерів товарних позицій, що розглядаються.
Товар, який не може бути класифікований згідно з вищезазначеними правилами, класифікується в товарній позиції, яка відповідає товарам, що найбільше подібні до тих, що розглядаються (пункт 4 Основних правил інтерпретації УКТЗЕД).
Отже, при віднесенні товару до тієї чи іншої позиції слід виходити з більш конкретного опису товару, його характеристик та призначення.
На виконання положень статті 68 МК України, Порядку ведення Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21.05.2012 №428 “Про затвердження Порядку ведення Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності та визнання такими, що втратили чинність, деяких постанов Кабінету Міністрів України” наказом Державної митної служби України від 14.07.2020 №256 затверджено Пояснення до Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності.
Так, відповідно до Пояснень до товарної позиції 8802, остання має назву «Інші апарати літальні (наприклад, вертольоти, літаки); космічні апарати (включаючи супутники) та суборбітальні і космічні ракети-носії».
До цієї товарної позиції включаються, зокрема: (1) Літальні апарати важчі за повітря, оснащені силовою установкою. До цієї групи товарів входять літаки (аеродромного базування, гідролітаки, літаки-амфібії), автожири (обладнані одним або кількома несучими гвинтами (роторами), що вільно обертаються навколо вертикальних осей) і вертольоти (обладнані одним чи декількома несучими гвинтами (роторами), що приводяться в обертання двигуном). Такі літальні апарати можуть застосовуватися для військових цілей, перевезення людей або вантажів, або для тренувань, аерофотографування, сільськогосподарських робіт, рятувальних робіт, боротьби з пожежами, для метеорологічних чи інших наукових цілей. До цієї товарної позиції включаються літальні апарати, керовані по радіо з землі чи з іншого літального апарата, а також апарати спеціальної конструкції для використання як наземні транспортні засоби. (2) Космічні апарати, що є транспортними засобами, здатними літати поза земною атмосферою (наприклад, супутники зв'язку чи метеорологічні супутники). (3) Космічні ракети-носії, призначені для виведення корисного вантажу на навколоземні орбіти (“ракети-носії супутників”) чи на міжпланетні траєкторії (“ракети-носії космічних кораблів”). Такі ракети-носії наприкінці активного польоту розганяють корисний вантаж до швидкості понад 7000 м/с. (4) Суборбітальні ракети-носії рухаються по параболічних траєкторіях і, як правило, несуть апаратуру для наукових та інших технічних цілей за межі земної атмосфери, незалежно від того, чи повертається корисний вантаж чи ні. У випадках, коли корисний навантаж скидається, ці літальні апарати не розвивають швидкість понад 7000 м/с. Корисний вантаж найчастіше повертається на Землю за допомогою парашута.
До цієї товарної позиції не включаються, проте, артилерійські ракети, керовані ракети, наприклад, “балістичні ракети”, і подібні до них засоби ураження, які розганяють корисний вантаж до швидкості не більше 7000 м/с (товарна позиція 9306). Вони несуть боєголовки, наприклад, з вибуховою речовиною, суббоєприпаси, хімічні агенти та після польоту по параболічній траєкторії доставляють їх до цілі.
До цієї товарної позиції також не включаються: (а) моделі, незалежно від того, виконані вони точно в масштабі чи ні, і застосовувані, наприклад, для декоративних цілей (наприклад, товарна позиція 4420 або 8306) чи для виключно демонстраційних цілей (товарна позиція 9023); (b) іграшки або моделі для відпочинку і розваг (товарна позиція 9503).
Відповідно до додаткових поясненнях до товарної категорії 88021100, ця товарна категорія охоплює багатороторні вертольоти (так звані «безпілотні літальні апарати») (англ. «drones») різних розмірів, які можуть працювати автономно (до запрограмованого місця призначення) або дистанційно пілотуються користувачем. Однак, якщо вони мають характер іграшок або моделей для дозвілля (англ. recreatіonal models), вони класифікуються в товарній позиції 9503.
Натомість, щодо товарної позиції 8525, яка має назву «Апаратура передавальна для радіомовлення або телебачення, до складу якої входять або не входять приймальна, звукозаписувальна чи звуковідтворювальна апаратура; телевізійні камери; цифрові камери та записувальні відеокамери», то до цієї товарної позиції включаються:
(А) Апаратура передавальна для радіомовлення або телебачення, що містить або не містить у своєму складі приймальну, звукозаписуючу або звуковідтворюючу апаратуру.
Апаратура для радіомовлення, охоплювана цією товарною позицією, повинна бути призначена для передавання сигналів за допомогою електромагнітних хвиль, переданих через ефір без будь-якого проводового з'єднання. З іншого боку, телевізійна апаратура включається до цієї товарної позиції, якщо передача відбувається за допомогою електромагнітних хвиль чи по кабельній лінії.
Ця група включає: (1) Передавачі для радіомовлення або телебачення. (2) Устаткування радіорелейне, що використовується для приймання радіопередач і ретрансляції їх таким чином, щоб збільшити дальність мовлення (включаючи телевізійне радіорелейне устаткування для установки на літальних апаратах). (3) Передавачі телевізійні радіорелейні для передавання за допомогою параболічної антени зі студії або площадки позастудійної трансляції на головний передавач. (4) Передавачі телевізійні для промислового застосування (наприклад, для зчитування показів приладів на відстані або для спостереження в небезпечних місцях). З цією апаратурою передача часто здійснюється по проводовій лінії зв'язку.
В. Камери телевізійні, цифрові камери та записуючі відеокамери
До цієї категорії апаратури відносяться телевізійні камери, котрі фіксують зображення та перетворюють їх в електронний сигнал, який: 1) передається у вигляді відеозображення в певне місце за межами камери для перегляду або віддаленого запису (наприклад, телевізійні камери); або 2) записується на камеру у вигляді покадрового зображення або кінофільмів (тобто цифрові камери та записувальні відеокамери).
Багато з камер даної товарної позиції можуть фізично нагадувати фотокамери товарної позиції 9006 або кінокамери товарної позиції 9007. Камери товарної позиції 8525 та камери групи 90 зазвичай включають оптичні об'єктиви для фокусування зображення на світлочутливому матеріалі та засоби налаштування для зміни кількості світла, що проникає в камеру. Однак фотокамери та кінокамери групи 90 експонують зображення на фотографічній плівці групи 37, в той час як камери даної товарної позиції перетворюють зображення у аналогові або цифрові дані.
Камери даної товарної позиції фіксують зображення за допомогою його фокусування на світлочутливому пристрої, такому як комплементарний метал-оксид-напівпровідник (КМОН) або прилад з зарядовим зв'язком (ПЗЗ). Світлочутливий пристрій посилає зображення в електричному вигляді, що підлягають подальшій обробці, в пристрій аналогового або цифрового запису зображень.
Телевізійні камери можуть включати або не включати до свого складу пристрій дистанційного керування об'єктивом та діафрагмою так само як і пристрій дистанційного керування горизонтальним та вертикальним переміщенням камери (наприклад, студійні та репортажні телевізійні камери, камери, що використовуються для промислових або наукових цілей, в телевізійних системах замкнутого типу (для відеонагляду) або для контролю за дорожнім рухом). Ці камери не мають вбудованих засобів запису зображень.
Деякі з таких камер можуть також використовуватись разом з обчислювальними машинами (наприклад, веб-камери).
“Пересувне”, мобільне механічне устаткування для телевізійних камер, подане разом з телевізійними камерами чи окремо, входить до товарної позиції 8428.
Подане окремо електроустаткування для дистанційного керування і для фокусування телевізійних камер включається до товарної позиції 8537.
В цифрових відеокамерах та записувальних відеокамерах зображення записуються на внутрішній запам'ятовувальний пристрій або на носій (наприклад, магнітну стрічку, оптичний носій, напівпровідниковий носій або інший носій товарної позиції 8523).Вони можуть містити аналогово-цифровий перетворювач (АЦП) та термінал виводу, який забезпечує засоби для передачі зображень в блоки машин для автоматичного оброблення інформації, на принтери, в телевізори або інші пристрої відображення. Деякі камери містять термінали вводу, так що вони можуть внутрішньо записувати файли аналогових або цифрових зображень з таких зовнішніх пристроїв.
Як правило, такі камери обладнані оптичним видошукачем або рідкокристалічним дисплеєм (РКД) або і тим, і другим. В багатьох камерах з РКД дозволяють використовувати дисплей в якості видошукача при записі зображень, а також як екран для відтворення вже записаних зображень; в деяких випадках така камера може відтворювати на РКД зображення, отримані з інших джерел.
За умови додержання загальних положень щодо класифікації частин (див. Загальні положення до розділу XVІ), частини апаратури цієї товарної позиції включаються до товарної позиції 8529.
До цієї товарної позиції також не включаються: (а) апарати товарної позиції 8517; (в) окремо представлена широкомовна радіоприймальна апаратура для установки в релейній апаратурі (товарна позиція 8527); (с) приймачі супутникового телебачення та системи прийому супутникового телебачення (товарна позиція 8528); (d) транспортні засоби спеціального призначення, постійно укомплектовані радіо- чи телевізійними передавачами або іншим устаткуванням цієї товарної позиції (зазвичай товарна позиція 8705); (e) супутники зв'язку (товарна позиція 8802).
Відповідно до додаткових поясненнях до товарної позиції 8525: до цієї товарної позиції включаються камери теплового відображення з інфрачервоним пристроєм візуалізації, котрі фіксують теплове випромінювання та перетворює його в зображення різноманітних відтінків сірого або різного кольору для зображення температури окремої поверхні або об'єкта, але котрі не вимірюють температуру або не подають виміряні значення в цифрах.
Як було встановлено судом, позивач у митній декларації класифікував ввезений на митну територію України товар: безпілотний літальний апарат керований людиною з землі, новий, квадракоптер марки DJI Matrice 300 RTK + Enterpise Shield за кодом УКТЗЕД 8802110000 «з масою порожнього обладнаного апарата не більш як 2 000 кг» товарної позиції 8802 «Інші апарати літальні (наприклад, вертольоти, літаки); космічні апарати (включаючи супутники) та суборбітальні і космічні ракети-носії». Крім того, віднесення даного товару до коду УКТЗЕД 8802110000 вказано також у контракті №10/22 від 24.10.2022, укладеному між позивачем та фірмою SKY SCAFF DAWID LYSIK (Польща, продавець).
У свою чергу, Волинська митниця прийняла оскаржуване рішення про визначення коду товару відповідно до якого імпортований позивачем товар класифіковано за кодом УКТ ЗЕД 8525801900 «інше» товарної підпозиції 8525 80 «телевізійні камери, цифрові камери та записувальні відеокамери» товарної позиції 8525 «Апаратура передавальна для радіомовлення або телебачення, до складу якої входять або не входять приймальна, звукозаписувальна чи звуковідтворювальна апаратура; телевізійні камери; цифрові камери та записувальні відеокамери».
Обгрунтовуючи позовні вимоги, позивач посилається на висновок судової товарознавчої експертизи №СЕ-22 від 26.12.2022 Волинської торгово-промислової палати, складеного судовим експертом Цепою Ю.В., відповідно до якого безпілотний літальний апарат керований людиною з землі квадрокоптер марки DJI Matrice 300 RTK + Enterpise Shield виробництва «DJI Technonlogy Co.Ltd». Китай» класифікується: розділ ХVII «Засоби наземного транспорту, літальні апарати, плавучі засобі і пов'язані з транспортом пристрої та обладнання». група 88 «Літальні апарати, космічні апарати та їх частини». Товарна позиції 8802 «Інші апарати літальні (наприклад, вертольоти, літаки); космічні апарати (включаючи супутники) та суборбітальні і космічні ракети-носії». Товарна підкатегорія 8802110000 «з масою порожнього обладнаного апарата не більш як 2 000 кг».
Однак, суд звертає увагу на ту обставину, що огляд об'єкта експертизи (товару, що ввозився позивачем) експертом не проводився. Експерт провів лише аналіз документів, наданих ТОВ «Мустанг Транс» та використав інформацію з мережі Інтернет.
Таким чином, експерт класифікував даний товар за кодом УКТЗЕД 8802110000 та зробив висновок про те, що безпілотні літальні апарати керовані людиною з землі квадракоптери (дрони) марки DJI Matrice 300 RTK + Enterpise Shield не є апаратурою передавальною для радіомовлення або телебачення, а відносяться до літальних апаратів, керованих по радіо з землі, з масою порожнього обладнаного апарата не більш як 2000 кг, без фактичного огляду товару (використовуючи лише товаросупровідні документи та інформацію з мережі Інтернет).
Натомість, відповідач оскаржуване рішення приймав з урахуванням: пояснення до товарних позицій 8802 та 8525 УКТЗЕД, технічної документації на товар від виробника, рішення про визначення коду товару на аналогічні товари КТ-UA 100000-0141-2021 від 21.12.2021, КТ-UA 209000-0057-2022 від 11.08.2022, акта про проведення митного огляду від 23.11.2022, фотографії товару.
Зокрема, з акта огляду (переогляду) товарів, транспортних засобів, ручної поклажі та багажу митного органу від 23.11.2022 (а.с. 65) вбачається, що перевірялись такі графи митної декларації як 6, 31, 35, 38 (всього місць, опис, кількість, маркування, вага брутто (нетто)). Під час проведення огляду встановлено, що в оглянутих місцях товар: квадрокоптер DJI Matrice 300 RTK (model M 300) - 2 штуки. Даний товар знаходиться в пластикових кейсах, які розташовані в картонних коробках в розібраному стані: без додаткового обладнання та акумуляторних батарей. Квадрокоптери оснащені: курсовою камерою, системою інфрачервоних сенсорів ліворуч/праворуч, системою огляду зліва та справа. Забезпечено ідентифікацію товарів шляхом здійснення цифрової фотозйомки.
Таким чином, відповідач (на відміну від експерта), оглядав товар і описав товар та його функції більш детально.
Зокрема, в описі товару (в оскаржуваному рішенні) зазначено, що товар являє собою «безпілотні літальні апарати, керовані людиною з землі, квадрокоптери (дрони) моделі DJI Matrice 300 RTK + Enterprise Shield...», являє собою радіокерований літальний пристрій із курсовою камерою (FPV Camera) без функції запису зображень (роздільна здатність 960 р, кут огляду 145 град., частота кадрів 30 к/с). Наявність камери на пристрої дозволяє здійснювати фото-відео-фіксацію території з подальшою передачею сигналу на пульт керування. Квадрокоптер не містить у своєму складі носія для запису зображень та/або відео.
Верховний Суд у своїх постановах неодноразово вказував на те, що при віднесенні товару до тієї чи іншої товарної підкатегорії слід виходити з більш конкретного опису товару, тобто саме характеристики (функції) товару є визначальними для класифікації товару відповідно до УКТ ЗЕД.
Таким чином, доводи відповідача відносно того, що згідно з Поясненнями до Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності вищевказаний товар слід класифікувати за кодом 8525 «Апаратура передавальна для радіомовлення або телебачення, до складу якої входять або не входять приймальна, звукозаписувальна чи звуковідтворювальна апаратура; телевізійні камери; цифрові камери та записувальні відеокамери» суд вважає обгрунтованими.
Як уже зазначалось судом пунктом В товарної позиції 8525 згідно УКТ ЗЕД визначено, що сюди включаються «Камери телевізійні, цифрові камери та записуючі відеокамери». До цієї категорії апаратури відносяться телевізійні камери, котрі фіксують зображення та перетворюють їх в електронний сигнал, який: 1) передається у вигляді відеозображення в певне місце за межами камери для перегляду або віддаленого запису (наприклад, телевізійні камери); або 2) записується на камеру у вигляді покадрового зображення або кінофільмів (тобто цифрові камери та записувальні відеокамери). Телевізійні камери можуть включати або не включати до свого складу пристрій дистанційного керування об'єктивом та діафрагмою так само як і пристрій дистанційного керування горизонтальним та вертикальним переміщенням камери (наприклад, студійні та репортажні телевізійні камери, камери, що використовуються для промислових або наукових цілей, в телевізійних системах замкнутого типу (для відеонагляду) або для контролю за дорожнім рухом). Ці камери не мають вбудованих засобів запису зображень.
Приміткою 3 до Розділу XVІ згідно УКТЗЕД (Закон України «Про Митний тариф України») визначено, що комбіновані машини (комбайни), які складаються з двох або більше машин, що становлять єдиний агрегат, та інші машини, призначені виконувати дві чи кілька доповнювальних або не пов'язаних між собою різних функцій, повинні класифікуватися за тією машиною або основною функцією, яка є головною у цьому виробі, якщо в контексті не зазначено інше.
Враховуючи вищевикладене, відповідачем зроблено правильний висновок, що класифікація поданого до митного оформлення товару має здійснюватись за кодом 8525801900 згідно УКТЗЕД.
Відповідачем до матеріалів справи надано рішення про визначення коду товару №КТ-UA209000-0057-2022 від 11.08.2022, з якого вбачається, що Львівською митницею аналогічний товар (з тим який ввозився позивачем) також класифіковано за кодом 8525801900 згідно УКТ ЗЕД (68 (зворот)- 69).
Таким чином, з огляду на вищенаведене суд дійшов висновку про обґрунтованість віднесення відповідачем безпілотного літального апарата керованого людиною з землі квадрокоптера марки DJI Matrice 300 RTK + Enterpise Shield до коду УКТЗЕД 8525801900 (товарна підкатегорія "інші" товарної категорії «телевізійні камери, цифрові камери та записувальні відеокамери»).
Відповідно до частини першої, другої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
На думку суду, відповідач належними та допустимими доказами довів правомірність оскаржуваного рішення про визначення коду товару №КТ-UA205000-0030-2022 від 01.12.2022, а відтак, суд дійшов висновку, що в задоволенні позову належить відмовити.
Зважаючи на відмову у задоволенні позову, питання про розподіл судових витрат судом не вирішується.
Керуючись статтями 243, 245, 246, 262, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, на підставі Митного кодексу України, суд
У задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю “Мустанг Транс" до Волинської митниці про визнання протиправним та скасування рішення про визначення коду товару №КТ-UA205000-0030-2022 від 01.12.2022 відмовити.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Рішення може бути оскаржене учасниками справи в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю “Мустанг Транс" (44731, Волинська область, Володимир-Волинський район, м. Устилуг, вул. Гагаріна, 14, код ЄДРПОУ 37236434).
Відповідач: Волинська митниця (44350, Волинська область, с. Римачі, вул. Призалізнична, 13, код ЄДРПО 43958385).
Суддя Т.М. Димарчук