ІВАНО-ФРАНКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
"10" квітня 2023 р. справа № 300/380/23
м. Івано-Франківськ
Івано-Франківський окружний адміністративний суд у складі судді Главача І.А., розглянувши у порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС в Івано-Франківській області, адреса до товариства з обмеженою відповідальністю "КГД-БУД" про стягнення податкового боргу в розмірі 816 039,75 гривень,
Головне управління ДПС в Івано-Франківській області (надалі, також - позивач, ГУ ДПС в Івано-Франківській області) 02.02.2023 звернулося в суд з позовною заявою до товариства з обмеженою відповідальністю "КГД-БУД" (надалі, також - відповідач) про стягнення податкового боргу на суму 816 039,75 гривень з розрахункових рахунків у банках, які обслуговують дане підприємство та за рахунок готівки, що належить відповідачу.
Позовні вимоги мотивовані тим, що за відповідачем обліковується податковий борг в розмірі 816 039,75 гривень, який виник у зв'язку із несплатою податкових зобов'язань з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки та земельного податку з юридичних осіб. Враховуючи те, що у встановлений законом строк та ігноруючи податкову вимогу, надіслану відповідачу, сума податкового боргу добровільно не сплачена, позивач просить позов задовольнити повністю та стягнути дану заборгованість.
Ухвалою Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 13.02.2023 відкрито провадження в даній адміністративній справі за правилами спрощеного позовного провадження.
Ухвала про відкриття провадження у справі від 13.02.2023 відповідачем отримана 20.02.2023, про що свідчить рекомендоване повідомлення про вручееня поштового відправлення, що міститься в матеріалах справи.
У встановлений судом строк відзиву на позовну заяву та інших заяв по суті справи від відповідача до суду не надходило.
Таким чином, суд дійшов висновку про можливість розгляду даної справи на підставі наявних в матеріалах справи доказів.
Суд, на підставі положення частини 8 статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України, розглянувши матеріали адміністративної справи, дослідивши і оцінивши докази, прийшов до висновку, що позов підлягає до задоволення з наступних підстав.
Відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців товариства з обмеженою відповідальністю "КГД-БУД" 12.02.2002 зареєстроване як юридична особа та взяте на облік, як платник податків контролюючим органом.
Згідно частини 1 статті 67 Конституції України кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулює Податковий кодекс України, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
Відповідач у відповідності до пункту 15.1 статті 15 Податкового кодексу України являється платником податків та згідно пункту 16.1.4 статті 16 Податкового кодексу України несе обов'язок по сплаті податків та зборів у строки та розмірах, встановлених цим Кодексом.
Згідно довідки про суму податкового боргу станом на 02.01.2023 за відповідачем облікується податковий борг з податку на нерухоме майно та земельного податку в загальній сумі 816 039,75 гривень та яку контролюючий орган просить стягнути в судовому порядку.
Питання правомірності нарахованих контролюючим органом грошових зобов'язань не охоплюється предметом даного позову, оскільки податкові повідомлення-рішення суб'єкта владних повноважень, згідно з якими відповідні зобов'язання визначено, не є предметом дослідження у справі, а отже суд не має процесуальних повноважень у межах розгляду даної справи здійснювати їх правовий аналіз.
Наведене є однією із гарантій дотримання у податкових відносинах принципу правової визначеності, як складової принципу верховенства права.
Отже, з урахуванням викладених законодавчих приписів дослідженню і оцінці підлягали питання чи набула сума податкового зобов'язання визначена контролюючим органом у податкових повідомленнях-рішеннях статусу узгодженого грошового зобов'язання і статусу податкового боргу та з огляду на встановлене чи були правові підстави для її стягнення.
Вказана позиція суду викладена у постанові Верховного Суду від 18 квітня 2019 року у справі №813/2092/15.
Що стосується заборгованості з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, суд зазначає наступне.
У відповідності до пункту 265.1 статті 265 Податкового кодексу України податок на майно складається з: податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки; плати за землю.
Платників податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, об'єкти оподаткування, база оподаткування, ставки, податковий період, порядок обчислення суми, порядок та строки сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки визначає стаття 266 Податкового кодексу України.
Пунктом 54.1 статті 54 Податкового кодексу України встановлено, що крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов'язання та/або пені вважається узгодженою.
З матеріалів справи вбачається, що товариством з обмеженою відповідальністю "КГД-БУД" до контролюючого органу подано податкові декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки від 17.02.2020, 15.02.2021 та 15.02.2022, якими самостійно визначено податкові зобов'язання за звітні періоди в сумі 223 004,94 грн, 191 025,60 грн та 155 208,30 грн відповідно.
Таким чином, грошові зобов'язання відповідача зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, визначені відповідачем вказаними податковими деклараціями відповідно до підпункту 54.1 статті 54 є узгодженими з моменту поданні таких декларацій.
У встановлений податковим законом строк сплату узгоджених самостійно грошових зобов'язань Підприємство не здійснило, що створило борг з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки в сумі 457 736,36 грн.
У відповідності до підпункту 266.7.5 пункту 266.7 статті 266 Податкового кодексу України платники податку - юридичні особи самостійно обчислюють суму податку станом на 1 січня звітного року і не пізніше 20 лютого цього ж року подають контролюючому органу за місцезнаходженням об'єкта/об'єктів оподаткування декларацію за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками поквартально.
Як вбачається з матеріалів справи, Головним управлінням ДПС у Івано-Франківській області 27.10.2021 проведено камеральну перевірку своєчасності подання податкової звітності по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (нежитлова нерухомість), за результатами якої складено акт № 144/09-19-04-15/31889827 від 02.11.2020.
Контролюючим органом встановлено, що відповідачем в порушення підпункту 266.10.1 пункту 266.10 статті 266 ПК України порушення строку сплати суми грошового зобов'язання з податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки, що сплачується юридичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості.
Відповідно до підпункту 266.10.1 пункту 266.10 статті 266 ПК України податкове зобов'язання за звітний рік з податку сплачується: фізичними особами - протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення; юридичними особами - авансовими внесками щокварталу до 30 числа місяця, що наступає за звітним кварталом, які відображаються в річній податковій декларації.
У разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов'язання (крім випадків, передбачених пунктом 126.2 цієї статті) протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах: при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу; при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу (пункт 126.1 стаття 126 ПК України).
Відповідно, контролюючим органом 02.11.2020 винесено податкові повідомлення-рішення № 0002290415, яким застосовано штрафну (фінансову) санкцію в сумі 3 716,09 грн (за затримку 275, 194, 194, 1945, 194, 194, 183 календарних днів сплати) та № 0002280415, яким застосовано штрафну (фінансову) санкцію в сумі 21,00 грн (за затримку на 412 календарних днів).
Податкові повідомлення-рішення контролюючим органом надіслано відповідачу, та отримане ним, про що свідчать рекомендоване повідомлення про вручення поштового відправлення.
Що стосується заборгованості по земельному податку з юридичних осіб, суд зазначає таке.
Згідно підпункту 14.1.147 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України плата за землю - загальнодержавний податок, який справляється у формі земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.
Статтею 269 Податкового кодексу України встановлено, що платниками земельного податку є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачі.
Відповідач, згідно з пунктом 288.2 статті 288 Податкового кодексу України є платником орендної плати є орендар земельної ділянки.
Пунктом 286.2 статті 286 Податкового кодексу України визначено, що платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Подання такої декларації звільняє від обов'язку подання щомісячних декларацій.
Положеннями пунктів 287.3, 287.4 статті 287 та пункту 288.1 статі 288 Податкового кодексу України, встановлено, що податкове зобов'язання щодо плати за землю, визначене у податковій декларації на поточний рік, сплачується рівними частками власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця. Податкове зобов'язання з плати за землю, визначене у податковій декларації, у тому числі за нововідведені земельні ділянки, сплачується власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця.
З матеріалів справи вбачається, що товариством з обмеженою відповідальністю "КГД-БУД" до контролюючого органу подано податкові декларації з земельного податку з юридичних осіб від 17.02.2020, 15.02.2021 та 15.02.2022, якими самостійно визначено податкові зобов'язання за звітні періоди в сумі 111 582 грн (до стягнення підлягає залишок несплаченої суми у розмірі 55 791,00 грн), 148 776,01 грн та 150 017,12 грн відповідно.
Таким чином, грошові зобов'язання відповідача зі сплати земельного податку з юридичних осіб, визначені відповідачем вказаними податковими деклараціями відповідно до підпункту 54.1 статті 54 є узгодженими з моменту поданні таких декларацій.
У встановлений податковим законом строк сплату узгоджених самостійно грошових зобов'язань Підприємство не здійснило, що створило борг з земельного податку з юридичних осіб в сумі 354 584,13 грн.
Згідно вимог підпункту 59.1 статті 59 Податкового кодексу України у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення. Податкова вимога може надсилатися (вручатися) контролюючим органом за місцем обліку платника податків, в якому обліковується податковий борг платника податків.
На виконання вимог пункту 59.1 статті 59 Податкового кодексу України, Головне управління ДПІ у м. Івано-Франківську надіслано відповідачу податкову вимогу форми "Ю" від 28.01.2020 за № 2530-55. Податкова вимога отримана відповідачем 07.02.2020.
Відповідно до підпункту 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України податковий борг це сума узгодженого грошового зобов'язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.
Податковий борг відповідача підтверджується довідкою про податковий борг станом на 02.01.2023, а також витягами з інтегрованої картки обліку платника податків, які містяться в матеріалах справи.
Враховуючи вищевикладене, суд зазначає, що сума узгодженого податкового зобов'язання з податку на нерухоме майно та земельного податку в загальному розмірі 816 039,75 грн, є податковим боргом відповідача, який ним не сплачено.
Доказів, які б свідчили про погашення заборгованості, що є предметом стягнення або спростування її наявності, відповідачем суду не надано.
Згідно підпункту 20.1.34 пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України передбачено право контролюючих органів звернення до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, що обслуговують такого платника податків, на суму податкового боргу або його частини.
Джерелами самостійної сплати грошових зобов'язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит), та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених цією статтею, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів (пункт 87.1 статті 87 Податкового кодексу України).
Відповідно до пункту 95.1 статті 95 Податкового кодексу України контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.
Пунктами 95.3 та 95.4 статті 95 Податкового кодексу України визначено заходи щодо погашення податкового боргу платника податків, відповідно до вимог яких стягнення коштів у рахунок погашення такого боргу здійснюється за рішенням суду з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, та за рахунок готівки, що належить такому платнику податків.
На переконання суду відповідач зобов'язаний погасити вказану суму податкового боргу. Наявність такого обов'язку у відповідача є визначальним для вирішення даного спору.
З огляду на вказане, позовні вимоги про стягнення товариства з обмеженою відповідальністю "КГД-БУД" про стягнення заборгованості в сумі 816 039,75 грн є обґрунтованими, а позов таким що підлягає до задоволення.
На підставі статті 129-1 Конституції України, керуючись статтями 241-246, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
Позов задовольнити повністю.
Стягнути з товариства з обмеженою відповідальністю "КГД-БУД" (код ЄДРПОУ 31889827) з розрахункових рахунків у банках, що його обслуговують та за рахунок готівки, що йому належить в дохід бюджету заборгованість в розмірі 816 039 (вісімсот шістнадцять тисяч тридцять дев'ять) грн 75 коп.
Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку.
Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів, з дня складення повного судового рішення.
Апеляційна скарга подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду.
Головному управлінню ДПС в Івано-Франківській області рішення надіслати через підсистему "Електронний суд".
Перебіг процесуальних строків, початок яких пов'язується з моментом вручення процесуального документа учаснику судового процесу в електронній формі, починається з наступного дня після доставлення документів до Електронного кабінету в розділ "Мої справи".
Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручене у день його складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження рішення суду, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Учасники справи:
позивач - Головне управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області (вул. Незалежності, буд. 20, м. Івано-Франківськ, 76018, код ЄДРПОУ ВП - 43968084);
відповідач - товариство з обмеженою відповідальністю "КГД-БУД" (вул. Галицька, буд. 58, с. Ямниця, Івано-Франківський район, Івано-Франківська область, код ЄДРПОУ 31889827).
Суддя Главач І.А.