31 березня 2023 рокуСправа № 160/13366/21
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Верба І.О., розглянувши у письмовому провадженні у місті Дніпрі адміністративну справу за адміністративним позовом Головного управління ДПС у Дніпропетровській області до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу, -
І. ПРОЦЕДУРА
1. 06.08.2021 Головне управління ДПС у Дніпропетровській області звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду позовною заявою до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу в сумі 234320,75 грн.
2. Ухвалою суду від 11.08.2021 прийнято позов до розгляду, відкрито позовне провадження у справі, призначено справу до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін, встановлено сторонам строк для подання до суду заяв по суті спору, витребувано докази у сторін.
3. 11.08.2021 судом на підставі частини третьої статті 171 КАС України направлено Відділу обліку та моніторингу інформації Головного управління Державної міграційної служби України в Дніпропетровській області запит за вих. № 46777/21 щодо надання інформації про зареєстроване місце проживання (перебування) відповідача.
4. 26.08.2021 засобами поштового зв'язку до суду надійшла відповідь на запит від 11.08.2021, згідно якого зареєстроване місце проживання ОСОБА_1 : АДРЕСА_1 .
5. 01.09.2021 відповідачем подано до суду відзив на позовну заяву з додатками та доказами його направлення позивачу, а також клопотання про призначення розгляду справи в загальному позовному провадженні з призначенням підготовчого судового засідання.
6. 02.09.2021 позивачем подано до суду клопотання про долучення до матеріалів справи інтегрованої картки платника податків.
7. Ухвалою суду від 10.09.2021 у задоволенні клопотання ОСОБА_1 про розгляд справи за правилами загального позовного провадження відмовлено.
8. Ухвалою суду від 16.09.2021 зупинено провадження у справі № 160/13366/21 до набрання законної сили судовим рішенням у справі № 160/15272/21.
9. 16.09.2021 представником позивача адвокатом Шустровим Є.Ф. подано до суду клопотання про зупинення провадження у справі.
10. Ухвалою суду від 31.03.2023 провадження у справі поновлено у зв'язку із набранням законної сили рішенням суду у справі № 160/15272/21.
ІІ. ДОВОДИ ПОЗИВАЧА
11. Головне управління ДПС у Дніпропетровській області звернулось до суду, оскільки, відповідач має податковий борг перед бюджетом, який у добровільному порядку не сплачує.
ІІІ. ДОВОДИ ВІДПОВІДАЧА
12. У відзиві на позовну заяву відповідач зазначив, ще не отримував ні податкові повідомлення, на підставі який заявлений до стягнення податковий борг, ні вимогу про сплату боргу, у подальшому звернувся до суду із позовом про їх оскарження.
ІV. ОБСТАВИНИ СПРАВИ
13. ОСОБА_1 (код НОМЕР_1 ) перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у Дніпропетровській області як платник податків.
14. В інтегрованих картках платника обліковується податковий борг у розмірі 234320,75 грн, який виник на підставі:
- податкового повідомлення-рішення від 14.06.2019 № 0019761304, прийнятого на підставі акту перевірки від 25.03.2019 № 15290/04-36-13-04/ НОМЕР_1 , яким ОСОБА_1 збільшено суму грошового зобов'язання за платежем «податок на доходи фіз осіб, що спл фіз особами за результатами річного декларування» на суму 172613,24 грн, у тому числі 138090,59 грн за податковими зобов'язаннями, 34522,65 грн за штрафними (фінансовим) санкціями;
- контролюючим органом на суму заниження податкового зобов'язання у розмірі 138090,59 грн нарахована пеня за період 31.07.2018 по 23.01.2020, кількість календарних днів 542, облікова ставка НБУ 17,5%, в сумі 43061,56 грн;
- податкового повідомлення-рішення від 14.06.2019 № 0019771304, прийнятого на підставі акту перевірки від 25.03.2019 № 15290/04-36-13-04/ НОМЕР_1 , яким ОСОБА_1 збільшено суму грошового зобов'язання за платежем «військовий збір» на суму 14384,44 грн, у тому числі 11507,55 грн за податковими зобов'язаннями, 2876,89 грн за штрафними (фінансовим) санкціями;
- контролюючим органом на суму заниження податкового зобов'язання у розмірі 11507,55 грн нарахована пеня за період 19.02.2018 по 23.01.2020, кількість календарних днів 704, облікова ставка НБУ 16%, в сумі 4261,51 грн.
15. У зв'язку із наявністю у відповідача податкового боргу ГУ ДПС у Дніпропетровській області сформовано та направлено ОСОБА_1 податкову вимогу від 06.02.2020 № 3329-51, згідно якої сума податкового боргу станом на 05.02.2020 становить 234320,75 грн.
16. Податкові повідомлення-рішення та податкова вимога були направлені податковим органом на зареєстровану адресу відповідача, проте поштові конверти повернуті зворотно без вручення.
справа № 160/15272/21
17. ОСОБА_1 звернулась до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, в якій просила:
- визнати протиправними дії Головного управління ДФС у Дніпропетровській області щодо проведення документальної позапланової невиїзної перевірки фізичної особи ОСОБА_1 з питання своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати до бюджету податку на доходи фізичних осіб та військового збору за період з 01.01.2017 по 11.12.2017, яка оформлена Актом від 25.03.2019 № 15290/04-36-13-04/ НОМЕР_1 ;
- визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення форми «Р» від 14.06.2019 № 0019761304, форми «Р» від 14.06.2019 № 0019771304;
- визнати протиправною та скасувати податкову вимогу форми «Ф» від 06.02.2020 № 3329-51.
18. Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12.11.2021 у справі № 160/15272/21, залишеним без змін постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 07.12.2022, у задоволенні позовних вимог відмовлено.
V. ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ СПІРНИХ ПРАВОВІДНОСИН
19. Відповідно до підпункту 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 ПК України податковий борг це сума грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), самостійно узгодженого платником податків або узгодженого в порядку оскарження, але не сплаченого у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов'язання.
20. Стаття 36 ПК України закріплює, що податковим обов'язком визнається обов'язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.
21. Податковий обов'язок виникає у платника за кожним податком та збором.
22. Податковий обов'язок є безумовним і першочерговим стосовно інших неподаткових обов'язків платника податків, крім випадків, передбачених законом.
23. Виконання податкового обов'язку може здійснюватися платником податків самостійно або за допомогою свого представника чи податкового агента.
24. Відповідальність за невиконання або неналежне виконання податкового обов'язку несе платник податків, крім випадків, визначених цим Кодексом або законами з питань митної справи.
25. Згідно із підпунктом 54.3.2 пункту 54.3 статті 54 ПК України контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму грошових зобов'язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, або зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларовану до повернення з бюджету у зв'язку із використанням платником податку права на податкову знижку, якщо: дані перевірок результатів діяльності платника податків, крім електронної перевірки, свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов'язань та/або іншого зобов'язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, або завищення суми податку на доходи фізичних осіб, що підлягає поверненню з бюджету у зв'язку із використанням платником податку права на податкову знижку, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках.
26. Відповідно до пункту 58.1 статті 58 ПК України контролюючий орган надсилає (вручає) платнику податків податкове повідомлення-рішення, якщо сума грошового зобов'язання платника податків, передбаченого податковим або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, розраховується контролюючим органом відповідно до статті 54 цього Кодексу (крім декларування товарів, передбаченого для громадян).
27. У разі оскарження рішення контролюючого органу про нараховану суму грошового зобов'язання платник податків зобов'язаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 робочих днів, наступних за днем такого узгодження (абзац другий пункту 57.3 статті 57 ПК України).
28. Відповідно до підпункту 129.1.2 пункту 129.1 статті 129 ПК України нарахування пені розпочинається при нарахуванні контролюючим органом за результатами перевірки податкового зобов'язання та/або іншого зобов'язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, у разі виявлення його заниження - на суму такого заниження, починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати платником податків цього зобов'язання за відповідний податковий (звітний) період, щодо якого виявлено заниження, та за весь період заниження (у тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження).
29. Згідно пункту 59.1 статті 59 ПК України у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.
30. Податкова вимога надсилається не раніше першого робочого дня після закінчення граничного строку сплати суми грошового зобов'язання (абзац перший пункту 59.3 статті 59 ПК України).
31. Відповідно до пункту 42.1 статті 42 ПК України податкові повідомлення - рішення, податкові вимоги або інші документи, адресовані контролюючим органом платнику податків, повинні бути складені у письмовій формі, відповідним чином підписані та у випадках, передбачених законодавством, завірені печаткою такого контролюючого органу.
32. Документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику) (пункт 42.2 статті 42 ПК України).
33. Згідно положень пункту 19-1.1 статті 19 ПК України контролюючі органи виконують такі функції, крім особливостей, передбачених для державних податкових інспекцій статтею 19-3 цього Кодексу:
- 19-1.1.22. здійснюють погашення податкового боргу, стягнення своєчасно ненарахованих та/або несплачених сум єдиного внеску та інших платежів;
- 19-1.1.45. звертаються до суду у випадках, передбачених законодавством.
34. Пунктом 87.11 статті 87 ПК України визначено, що орган стягнення звертається до суду з позовом про стягнення суми податкового боргу платника податку - фізичної особи. Стягнення податкового боргу за рішенням суду здійснюється державною виконавчою службою відповідно до закону про виконавче провадження.
VІ. ОЦІНКА СУДУ
35. Заявлені до стягнення нараховані суми грошових зобов'язань є узгодженими та несплаченими, що є порушенням обов'язку платника податків.
VІІ. ВИСНОВКИ СУДУ
36. З матеріалів справи вбачається наявність податкового боргу, сплата якого не здійснена на час розгляду справи, що є підставою для задоволення позову.
37. Правомірність податкових повідомлень-рішень, за якими заявлена до стягнення сума податкового боргу, а також податкової вимоги, - підтверджена в судовому порядку.
38. Добросовісний платник податків зобов'язаний забезпечити отримання ним кореспонденції за адресою місцезнаходження. У разі невиконання цього обов'язку платник не вправі посилатись на неотримання ним документів як на обставину, що звільняє його від настання у зв'язку з цим негативних для такого платника наслідків.
39. Сплата податків є конституційним обов'язком платника податків відповідно до статті 67 Конституції України.
40. Застосування судом пунктів 42.2, 42.5 статті 42, пункту 58.3 статті 58, пункту 59.1 статті 59 ПК України відповідає правовий позиції Верховного Суду, висловленій в постанові від 20.10.2020 у справі № 140/30/20.
41. Судові витрати за подання цього позову покладаються на позивача, який є суб'єктом владних повноважень, відповідно до статті 139 КАС України.
42. Керуючись статтями 241-246 КАС України, суд, -
43. Адміністративний позов Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (код 44118658; вул. Сімферопольська, 17-А, м. Дніпро, 49005) до ОСОБА_1 (код НОМЕР_1 ; АДРЕСА_2 ) про стягнення податкового боргу - задовольнити повністю.
44. Стягнути з платника податків - фізичної особи ОСОБА_1 податковий борг у розмірі 234320,75 грн (двісті тридцять чотири тисячі триста двадцять грн 75 коп.).
45. Рішення суду набирає законної сили відповідно до статті 255 КАС України та може бути оскаржено в порядку та у строки, встановлені статтями 295, 297 КАС України.
Суддя І.О. Верба