Справа № 420/19310/22
03 лютого 2023 року м. Одеса
Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Бездрабка О.І., розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю "ЛІО ТРАСТ" до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,
встановив:
Товариство з обмеженою відповідальністю "ЛІО ТРАСТ" (далі - позивач) звернулося з позовною заявою до Головного управління ДПС в Одеській області (далі - відповідач), в якій просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 06.12.2022 р. № 10766/15-32-04-09.
В обґрунтування позовних вимог зазначає, що оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням до позивача застосовано штрафні санкції за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних. Вважає таке рішення протиправним, оскільки пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України визначено вичерпний перелік порушень, за вчинення яких в період дії карантину до платника податків застосовуються штрафні санкції, який не включає застосування штрафних санкцій за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних. Так як постановою Кабінету Міністрів України від 23.12.2022 р. № 1433 строк дії карантину продовжено до 30.04.2023 р., відсутні підстави для застосування до ТОВ "ЛІО ТРАСТ" штрафних санкцій за порушення строків реєстрації податкових накладних від 05.01.2022 р. № 3, від 15.06.2022 р. № 31, від 01.06.2022 р. № 81, від 12.06.2022 р. № 86, від 04.06.2022 р. № 83, від 14.06.2022 р. № 88, від 04.06.2022 р. № 82, від 08.06.2022 р. № 85, від 12.06.2022 р. № 87, від 08.06.2022 р. № 84, від 01.06.2022 р. № 80, від 08.07.2022 р. № 26, від 20.01.2022 р. № 24, від 24.01.2022 р. № 30, від 21.01.2022 р. № 25, від 06.01.2022 р. № 8, від 12.01.2022 р. №№ 15, 16, 17, 18, від 04.01.2022 р. № 1, від 05.01.2022 р. №№ 2, 5, 6, від 10.01.2022 р. №№ 9, 10, від 11.01.2022 р. №№ 11, 12, 13, 14, від 05.01.2022 р. №№ 7, 4, від 17.01.2022 р. №№ 20, 21, від 31.01.2022 р. №№ 34, 35, 36, від 21.01.2022 р. № 27, від 20.01.2022 р. № 23, від 25.01.2022 р. №№ 26, 31, від 18.01.2022 р. № 22, від 28.01.2022 р. № 32, від 24.01.2022 р. № 29, від 24.01.2022 р. № 28, від 17.01.2022 р. № 21, від 12.01.2022 р. № 19, від 29.01.2022 р. № 33.
Ухвалою від 29.12.2022 р. у справі відкрито спрощене провадження та надано відповідачу п'ятнадцятиденний строк для надання відзиву на позовну заяву.
16.01.2023 р. від відповідача надійшов відзив на позовну заяву, згідно якого просить відмовити в задоволенні позову. Вказує на те, що за результатами камеральної перевірки, оформленої актом від 07.10.2022 р. № 8585/15-32-04-09/43672556, встановлено порушення позивачем граничних строків реєстрації податкових накладних від 1 до 40 днів, у зв'язку з чим на підставі п.120-1 ст.120 ПК України до ТОВ "ЛІО ТРАСТ" правомірно застосовано штрафні санкції. Твердження позивача про неможливість застосування штрафних санкцій на період карантину вважає безпідставними, оскільки Законом України від 12.05.2022 р. № 2260-ІХ "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану", який набрав чинності 27.05.2022 р., внесено зміни до п.69.2 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України шляхом викладення пункту у новій редакції: "у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з Податковим кодексом України, законами, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню корона вірусної хвороби (СОVІD-19), не застосовується". Отже, Закон № 2260-ІХ повністю спростовує доводи позивача про звільнення від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних на період дії карантину
03.02.2023 р. від позивача надійшла відповідь на відзив, в якій вказує на безпідставність викладених у ньому обставин. Так, в акті перевірки неправильно визначено порушення строків реєстрації податкових накладних за січень 2022 року - 26-31 день, тоді як згідно положень ст.201 ПК України податкові накладні, які виписані в першій половині місяця повинні бути зареєстровані до 30 числа поточного місяця, а ті, що після 15 числа поточного місяця - до 15 числі наступного місяця. Тобто, граничні терміни реєстрації податкових накладних за січень 2022 року були до 15 лютого 2022 року. З 15 лютого 2022 року почалося порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних. Відповідно до акту перевірки позивачем податкові накладні за січень 2022 року зареєстровані в червні 2022 року, тобто з порушенням граничних термінів реєстрації в 4 місяці. Також вказує на те, що Законом № 2260-ІХ не скасовано п.52-1 підрозд.10 розд. ХХ "Перехідні положення" ПК України. Тому за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних за січень 2022 року штрафні санкції не повинні застосовуватися на період дії карантину. Це пояснюється тим, що термін реєстрації податкових накладних за січень 2022 року - до 15 лютого 2022 року. Тобто, податкові накладні за січень 2022 року не потратили під регулювання пп.69.1 підрозд.10 розд. ХХ ПК України, адже ця норма застосовується у тому випадку, коли граничний термін виконання обов'язку потрапляє у період, починаючи з 24.02.2022 р. до закінчення воєнного стану. Щодо податкових накладних, граничний термін виконання обов'язку з реєстрації потрапляє у період починаючи з 24.02.2022 р., то в даному випадку наявна колізія в законодавстві з прийняттям Закону № 2260-ІХ із порушенням принципу стабільності.
Згідно ч.5 ст.262 КАС України суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої із сторін про інше. За клопотанням однієї із сторін або з власної ініціативи суду розгляд справи проводиться в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін.
Оскільки від сторін не надходило клопотання про розгляд справи в судовому засіданні, суд розглядає справу в порядку письмового провадження.
Дослідивши наявні у справі докази, суд приходить до висновку про відсутність підстав для задоволення позовних вимог виходячи з наступного.
Судом встановлено, що 07.10.2022 р. головним державним інспектором Центрального відділу податків і зборів з юридичних осіб управління оподаткування юридичних осіб ГУ ДПС в Одеській області Стояновою А.В. проведено перевірку своєчасності реєстрації податкових накладних ТОВ "ЛІО ТРАСТ", за результатами якої складено акт № 8585/15-32-04-09/43672556.
Перевіркою встановлено порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних: від 05.01.2022 р. № 3 - на 11 днів (дата реєстрації 07.06.2022 р.); від 15.06.2022 р. № 31 - на 1 день (дата реєстрації 01.07.2022 р.); від 01.06.2022 р. № 81 - на 15 днів (дата реєстрації 15.07.2022 р.); від 12.06.2022 р. № 86 - на 15 днів (дата реєстрації 15.07.2022 р.); від 04.06.2022 р. № 83 - на 15 днів (дата реєстрації 15.07.2022 р.); від 14.06.2022 р. № 88 - на 15 днів (дата реєстрації 15.07.2022 р.); від 04.06.2022 р. № 82 - на 15 днів (дата реєстрації 15.07.2022 р.); від 08.06.2022 р. № 85 - на 15 днів (дата реєстрації 15.07.2022 р.); від 12.06.2022 р. № 87 - на 15 днів (дата реєстрації 15.07.2022 р.); від 08.06.2022 р. № 84 - на 15 днів (дата реєстрації 15.07.2022 р.); від 01.06.2022 р. № 80 - на 15 днів (дата реєстрації 15.07.2022 р.); від 08.07.2022 р. № 26 - на 9 днів (дата реєстрації 09.08.2022 р.); від 20.01.2022 р. № 24 - на 20 днів (дата реєстрації 16.06.2022 р.); від 24.01.2022 р. № 30 - на 20 днів (дата реєстрації 16.06.2022 р.); від 21.01.2022 р. № 25 - на 20 днів (дата реєстрації 16.06.2022 р.); від 06.01.2022 р. № 8 - на 26 днів (дата реєстрації 22.06.2022 р.); від 12.01.2022 р. № 15 - на 26 днів (дата реєстрації 22.06.2022 р.); від 12.01.2022 р. № 16 - на 26 днів (дата реєстрації 22.06.2022 р.); від 12.01.2022 р. № 17 - на 26 днів (дата реєстрації 22.06.2022 р.); від 12.01.2022 р. № 18 - на 26 днів (дата реєстрації 22.06.2022 р.); від 04.01.2022 р. № 1 - на 26 днів (дата реєстрації 22.06.2022 р.); від 05.01.2022 р. № 2 - на 26 днів (дата реєстрації 22.06.2022 р.); від 05.01.2022 р. № 5 - на 26 днів (дата реєстрації 22.06.2022 р.); від 05.01.2022 р. № 6 - на 26 днів (дата реєстрації 22.06.2022 р.); від 10.01.2022 р. № 9 - на 26 днів (дата реєстрації 22.06.2022 р.); від 10.01.2022 р. № 10 - на 26 днів (дата реєстрації 22.06.2022 р.); від 11.01.2022 р. № 11 - на 26 днів (дата реєстрації 22.06.2022 р.); від 11.01.2022 р. № 12 - на 26 днів (дата реєстрації 22.06.2022 р.); від 11.01.2022 р. № 13 - на 26 днів (дата реєстрації 22.06.2022 р.); від 11.01.2022 р. № 14 - на 26 днів (дата реєстрації 22.06.2022 р.); від 17.01.2022 р. № 20 - на 26 днів (дата реєстрації 22.06.2022 р.); від 05.01.2022 р. № 7 - на 26 днів (дата реєстрації 22.06.2022 р.); від 05.01.2022 р. № 4 - на 26 днів (дата реєстрації 22.06.2022 р.); від 31.01.2022 р. № 34 - на 27 днів (дата реєстрації 23.06.2022 р.); від 31.01.2022 р. № 35 - на 27 днів (дата реєстрації 23.06.2022 р.); від 31.01.2022 р. № 36 - на 27 днів (дата реєстрації 23.06.2022 р.); від 21.01.2022 р. № 27 - на 27 днів (дата реєстрації 23.06.2022 р.); від 20.01.2022 р. № 23 - на 27 днів (дата реєстрації 23.06.2022 р.); від 25.01.2022 р. № 26 - на 27 днів (дата реєстрації 23.06.2022 р.); від 25.01.2022 р. № 31 - на 27 днів (дата реєстрації 23.06.2022 р.); від 18.01.2022 р. № 22 - на 27 днів (дата реєстрації 23.06.2022 р.); від 28.01.2022 р. № 32 - на 27 днів (дата реєстрації 23.06.2022 р.); від 24.01.2022 р. № 29 - на 27 днів (дата реєстрації 23.06.2022 р.); від 24.01.2022 р. № 28 - на 28 днів (дата реєстрації 24.06.2022 р.); від 17.01.2022 р. № 21 - на 27 днів (дата реєстрації 23.06.2022 р.); від 17.01.2022 р. № 21 - на 31 день (дата реєстрації 27.06.2022 р.); від 12.01.2022 р. № 19 - на 32 дня (дата реєстрації 28.06.2022 р.); від 29.01.2022 р. № 33 - на 40 днів (дата реєстрації 06.07.2022 р.).
На підставі акту перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 06.12.2022 р. № 10766/15-32-04-09, згідно якого до ТОВ "ЛІО ТРАСТ" застосовано штрафні санкції на загальну суму 258553,38 грн.
Вважаючи вказане податкове повідомлення-рішення протиправним, позивач звернувся до суду про його скасування.
Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступних приписів законодавства.
Згідно ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (далі - ПК України).
Відповідно до пп.16.1.3 п.16.1 ст.16 ПК України платник податків зобов'язаний подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов'язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.
Згідно з пп.14.1.60 п.14.1 ст.14 ПК України Єдиний реєстр податкових накладних (ЄРПН) - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
Відповідно до пп.20.1.4 п.20.1 ст.20 ПК України контролюючі органи мають право, зокрема, проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків.
Згідно п.75.1 ст.75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.
Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.
Відповідно до абз.2 пп.75.1.1 п.75.1 ст.75 ПК України предметом камеральної перевірки також може бути, зокрема, своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних виключно на підставі даних, що зберігаються (опрацьовуються) у відповідних інформаційних базах.
Пунктом 76.1 статті 76 ПК України встановлено, що камеральна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу без будь-якого спеціального рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) такого органу або направлення на її проведення.
Камеральній перевірці підлягає вся податкова звітність суцільним порядком.
Згода платника податків на перевірку та його присутність під час проведення камеральної перевірки не обов'язкова.
Згідно п.76.2 ст.76 ПК України порядок оформлення результатів камеральної перевірки здійснюється відповідно до вимог статті 86 цього Кодексу.
Пунктом 86.2 статті 86 ПК України встановлено, що за результатами камеральної перевірки у разі встановлення порушень складається акт у двох примірниках, який підписується посадовими особами такого органу, які проводили перевірку, і після реєстрації у контролюючому органі вручається або надсилається для підписання протягом трьох робочих днів платнику податків у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.
За приписами п.201.1 ст.201 ПК України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи а зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Відповідно до п.201.10 ст.201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:
для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;
для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;
для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;
для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).
У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.
Відповідно до положень пунктів 2, 3 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 р. № 1246, операційний день - частина дня, протягом якої здійснюються прийняття від платників податку податкових накладних та/або розрахунків коригування та реєстрація або зупинення реєстрації.
Операційний день триває в робочі дні з 8 години 00 хвилин до 20 години 00 хвилин. Технічне обслуговування та регламентні роботи, що потребують зупинки Реєстру, не проводяться протягом операційного дня, крім аварійних випадків. Якщо граничні строки реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем.
Законом України від 12.05.2022 р. № 2260-ІХ "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану", який набрав чинності 27.05.2022 р., внесено зміни до підпункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України, згідно з яким тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, установлено особливості для справляння податків і зборів.
Так, відповідно до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов'язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності та/або документів (повідомлень), у тому числі передбачених статтями 39 і 39-2, пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов'язковим виконанням таких обов'язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.
Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов'язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов'язків щодо, зокрема, реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року.
Згідно підпункту 69.1-1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення " ПК України платники податку на додану вартість зобов'язані забезпечити у строки, встановлені підпунктом 69.1 цього пункту, реєстрацію податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, граничний термін реєстрації яких припадає на періоди, зазначені у підпункті 69.1 цього пункту, та уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, задекларований платниками на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підпунктом 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України визначено, що у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.
Тобто, Законом № 2260-ІХ, який набрав чинності 27.05.2022 р., поновлено відповідальність платників податків у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок згідно з Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності.
При цьому, підпунктом 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України скасовано дію мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-15).
Звільнення від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних передбачено лише для платників податків щодо реєстрації податкових накладних, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року.
З матеріалів справ слідує, а позивачем не заперечується, що ТОВ "ЛІО ТРАСТ" було подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних: 07.06.2022 р. - податкову накладну від 05.01.2022 р. № 3; 16.06.2022 р. - податкові накладні від 20.01.2022 р. № 24, від 24.01.2022 р. № 30, від 21.01.2022 р. № 25; 22.06.2022 р. - податкові накладні від 06.01.2022 р. № 8, від 12.01.2022 р. № 15,, від 12.01.2022 р. № 16, від 12.01.2022 р. № 17, від 12.01.2022 р. № 18, від 04.01.2022 р. № 1, від 05.01.2022 р. № 2, від 05.01.2022 р. № 5, від 05.01.2022 р. № 6, від 10.01.2022 р. № 9, від 10.01.2022 р. № 10, від 11.01.2022 р. № 11, від 11.01.2022 р. № 12, від 11.01.2022 р. № 13, від 11.01.2022 р. № 14, від 17.01.2022 р. № 20, від 05.01.2022 р. № 7, від 05.01.2022 р. № 4; 23.06.2022 р. - податкові накладні від 31.01.2022 р. № 34, від 31.01.2022 р. № 35, від 31.01.2022 р. № 36, від 21.01.2022 р. № 27, від 20.01.2022 р. № 23, від 25.01.2022 р. № 26, від 25.01.2022 р. № 31, від 18.01.2022 р. № 22, від 28.01.2022 р. № 32, від 24.01.2022 р. № 29; 24.06.2022 р. - податкову накладну від 24.01.2022 р. № 28; 27.06.2022 р. - податкову накладну від 17.01.2022 р. № 21; 28.06.2022 р. - податкову накладну від 12.01.2022 р. № 19; 01.07.2022 р. - податкову накладну від 15.06.2022 р. № 31; 06.07.2022 р. - податкову накладну від 29.01.2022 р. № 33; 15.07.2022 р. - податкові накладні від 01.06.2022 р. № 81, від 12.06.2022 р. № 86, від 04.06.2022 р. № 83, від 14.06.2022 р. № 88, від 04.06.2022 р. № 82, від 08.06.2022 р. № 85, від 12.06.2022 р. № 87, від 08.06.2022 р. № 84, від 01.06.2022 р. № 80; 09.08.2022 р. - податкову накладну від 08.07.2022 р. № 26.
Тобто, дані податкові накладні зареєстровані з порушенням встановлених ПК України строків. Вказані податкові накладні не стосується періоду виписки з 1 лютого по 31 травня 2022 року, а тому позивач не звільняється від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію цих податкових накладних.
Зазначені податкові накладні зареєстровані з порушенням граничних строків: на 1 день - податкова накладна від 05.06.2022 р. № 31; на 9 днів - податкова накладна від 08.07.2022 р. № 26; на 11 днів - податкова накладна від 05.01.2022 р. № 3; на 15 днів - податкові накладні від 01.06.2022 р. № 81, від 12.06.2022 р. № 86, від 04.06.2022 р. № 83, від 14.06.2022 р. № 88, від 04.06.2022 р. № 82, від 08.06.2022 р. № 85, від 12.06.2022 р. № 87, від 08.06.2022 р. № 84, від 01.06.2022 р. № 80; на 20 днів - податкові накладні від 20.01.2022 р. № 24, від 24.01.2022 р. № 30, від 21.01.2022 р. № 25; на 26 днів - податкові накладні від 06.01.2022 р. № 8, від 12.01.2022 р. № 15,, від 12.01.2022 р. № 16, від 12.01.2022 р. № 17, від 12.01.2022 р. № 18, від 04.01.2022 р. № 1, від 05.01.2022 р. № 2, від 05.01.2022 р. № 5, від 05.01.2022 р. № 6, від 10.01.2022 р. № 9, від 10.01.2022 р. № 10, від 11.01.2022 р. № 11, від 11.01.2022 р. № 12, від 11.01.2022 р. № 13, від 11.01.2022 р. № 14, від 17.01.2022 р. № 20, від 05.01.2022 р. № 7, від 05.01.2022 р. № 4; на 27 днів - податкові накладні від 31.01.2022 р. № 34, від 31.01.2022 р. № 35, від 31.01.2022 р. № 36, від 21.01.2022 р. № 27, від 20.01.2022 р. № 23, від 25.01.2022 р. № 26, від 25.01.2022 р. № 31, від 18.01.2022 р. № 22, від 28.01.2022 р. № 32, від 24.01.2022 р. № 29; на 28 днів - податкова накладна від 24.01.2022 р. № 28; на 31 день - податкова накладна від 17.01.2022 р. № 21; на 32 дні - податкова накладна від 12.01.2022 р. № 19; на 40 днів - податкова накладна від 29.01.2022 р. № 33.
Згідно з пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної / розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а"-"г" цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов'язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:
10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;
20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;
30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів.
Оскільки позивачем порушено строки реєстрації податкових накладних від 1 до 40 днів, відповідачем правомірно застосовано штрафні санкції у розмірі 10 %, 20 %, 30 % суми податку на додану вартість, зазначених в цих податкових накладних, відповідно до розрахунку штрафу, який є додатком до податкового повідомлення-рішення від 06.12.2022 р. № 10766/15-32-04-09.
Посилання позивача на пункт 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України, згідно якого, на думку позивача, діє мораторій на застосування штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних, є безпідставним, оскільки внесеними Законом № 2260-ІХ змінами до підпункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України відновлено відповідальність платників податків за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних.
Твердження позивача про неправильне визначення відповідачем термінів порушення строків за податковими накладними за січень 2022 року на 26-31 день, в той час як порушення складає 4 місяці, суд не бере до ваги, оскільки відповідальність за дане порушення поновлено Законом № 2260-ІХ, який набрав чинності 27.05.2022 р., а тому строк порушення повинен обчислюватися саме з 27.05.2022 р.
Судом встановлено, що податкову накладну від 05.01.2022 р. № 3 зареєстровано 07.06.2022 р., а тому кількість днів порушення термінів реєстрації складає 11; податкові накладні від 20.01.2022 р. № 24, від 21.01.2022 р. № 25, від 24.01.2022 р. № 30 зареєстровано 16.06.2022 р., а тому кількість днів порушення термінів реєстрації складає 20; податкові накладні від 06.01.2022 р. № 8, від 12.01.2022 р. № 15,, від 12.01.2022 р. № 16, від 12.01.2022 р. № 17, від 12.01.2022 р. № 18, від 04.01.2022 р. № 1, від 05.01.2022 р. № 2, від 05.01.2022 р. № 5, від 05.01.2022 р. № 6, від 10.01.2022 р. № 9, від 10.01.2022 р. № 10, від 11.01.2022 р. № 11, від 11.01.2022 р. № 12, від 11.01.2022 р. № 13, від 11.01.2022 р. № 14, від 17.01.2022 р. № 20, від 05.01.2022 р. № 7, від 05.01.2022 р. № 4 зареєстровано 22.06.2022 р., а тому кількість днів порушення термінів реєстрації складає 26; податкові накладні від 31.01.2022 р. № 34, від 31.01.2022 р. № 35, від 31.01.2022 р. № 36, від 21.01.2022 р. № 27, від 20.01.2022 р. № 23, від 25.01.2022 р. № 26, від 25.01.2022 р. № 31, від 18.01.2022 р. № 22, від 28.01.2022 р. № 32, від 24.01.2022 р. № 29 зареєстровано 23.06.2022 р., а тому кількість днів порушення термінів реєстрації складає 27; податкова накладна від 24.01.2022 р. № 28 зареєстрована 24.06.2022 р., а тому кількість днів порушення термінів реєстрації складає 28; податкова накладна від 17.01.2022 р. № 21 зареєстрована 27.06.2022 р., а тому кількість днів порушення термінів складає 31; податкова накладна від 12.01.2022 р. № 19 зареєстрована 28.06.2022 р., а тому кількість днів порушення термінів реєстрації складає 32; податкова накладна від 29.01.2022 р. № 33 зареєстрована 06.07.2022 р., а тому кількість днів порушення термінів реєстрації складає 40.
Посилання позивача на правову позицію, викладену у постанові Верховного Суду від 10.12.2021 р. у справі № 420/10367/20, суд не приймає до уваги, оскільки після прийняття цієї постанови відбулися зміни в правовому регулювання спірних правовідносин, пов'язані з внесенням Законом № 2260-ІХ, який набрав чинності 27.02.2022 р., змін до підпункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України, та поновлення відповідальності платників податків за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних.
Враховуючи наведене суд приходить до висновку про правомірність застосування до ТОВ "ЛІО-ТРАСТ" штрафних санкцій за податковим повідомленням-рішенням від 06.12.2022 р. № 10766/15-32-04-09.
Згідно ч.1 ст.9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.
Частиною 1 статті 77 КАС України встановлено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача (ч.2 ст.77 КАС України).
Відповідач належними та допустимими доказами довів правомірність оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, а тому позовні вимоги ТОВ "ЛІО ТРАСТ" не підлягають задоволенню.
Керуючись ст.ст.9, 14, 73-78, 90, 143, 242-246, 250, 255, 262 КАС України, суд -
вирішив:
Відмовити в задоволенні позовної заяви Товариства з обмеженою відповідальністю "ЛІО ТРАСТ" (65031, Одеська область, Одеський район, смт.Доброслав, проспект 40-річчя визволення, буд.2-Б, код ЄДРПОУ 43672556) до Головного управління ДПС в Одеській області (65044, м.Одеса, вул.Семінарська, буд.5, код ЄДРПОУ ВП 44069166) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення.
Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку безпосередньо до П'ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення.
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.
Суддя О.І. Бездрабко
.