Харківський окружний адміністративний суд
61022, м. Харків, майдан Свободи, 6, inbox@adm.hr.court.gov.ua, ЄДРПОУ: 34390710
Харків
22 лютого 2023 року № 520/12036/22
Харківський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді Зінченко А.В., розглянувши в порядку спрощеного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ДЕРГАЧІ-АГРО" (вул. Сумська, буд. 49,м. Харків, 61058, код ЄДРПОУ 31797071) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46,м. Харків,61057, код ЄДРПОУ 43983495) та Головного управління ДПС у Рівненській області, 33023, м.Рівне,вул.Відінська,12, код ЄДРПОУ 44070166, визнання протиправними та скасування рішень ,-
Позивач звернувся до суду з адміністративним позовом, в якому, після уточнення позовних вимог, просив суд:
-визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 8765 від 09.07.2022 року.
-визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 153885 від 12.09.2022 року.
-визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 157579 від 12.10.2022 року.
-визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 160507 від 08.11.2022 року.
-зобов'язати Головне управління ДПЄ у Харківській області та Головне управління ДПЄ у Рівненській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «Дергачі-Агро» (ідентифікаційний код: 31797071) з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
В обґрунтування позовних вимог позивач вказав наступне.
Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних було прийнято рішення N° 8765 від 09.07.2022 року, рішення № 153885 від 12.09.2022 року, рішення N° 157579 від 12.10.2022 року, рішення № 160507 від 08.11.2022 року, про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку (надалі також - Рішення), яким визначено, що ТОВ «ДЕРГАЧІ-АГРО» відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.
Внесення Позивача до переліку ризикових платників, перешкоджають провадженню господарської діяльності останнього з огляду на те, що всі податкові накладні, які реєструє Позивач в Єдиному державному реєстрі податкових накладних, автоматично зупиняються і це створює перешкоди в здійсненні господарських операцій.
Тож, ТОВ «ДЕРГАЧІ-АГРО» вважає оскаржуванні рішення протиправним, а тому звернулось до суду за захистом своїх прав та інтересів.
Надаючи правову оцінку вищенаведеному, дослідивши надані матеріали справи, суд встановив наступні обставини справи.
ТОВ «ДЕРГАЧІ-АГРО» (ідентифікаційний код 31797071) зареєстрований 26.12.2001 року та займається виробництвом продуктів борошномельно - круп'яної промисловості, складським господарством, оптовою торгівлею зерном, наданням елеваторних послуг.
Видами діяльності підприємства є:
Код КВЕД 10.61 Виробництво продуктів борошномельно-круп'яної промисловості.
Код КВЕД 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин.
Код КВЕД 77.39 Надання в оренду інших машин, устаткування та товарів, н.в.і.у.
Код КВЕД 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами.
Код КВЕД 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля
Код КВЕД 52.10 Складське господарство.
Код КВЕД 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна.
Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних було прийнято рішення № 8765 від 09.07.2022 року, рішення № 153885 від 12.09.2022 року, рішення № 157579 від 12.10.2022 року, рішення № 160507 від 08.11.2022 року, про відповідність/ невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, яким визначено, що ТОВ «ДЕРГАЧІ-АГРО» відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.
Рішення було ухвалено щодо одних і тих самих контрагентів та щодо одного й того самого пункту Критеріїв ризиковості платника податку.
Щодо рішення № 8765 від 09.07.2022 року.
Згідно з пунктом 6 Порядку N« 1165 у разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Пунктом 25 Порядку №1165 визначено, що комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Аналіз наведених вище правових норм дає суду підстави для висновку, що рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку повинно містити чітку підставу, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Так, 09 липня 2022 року комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято Рішення № 8765 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку (надалі також - Рішення), яким визначено, що ТОВ «ДЕРГАЧІ-АГРО» відповідав пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.
Відповідний запис внесено в електронний кабінет платника податків.
Рішення прийнято на підставі пункту 8 Критерії ризиковості платника податку. В графі «Податкова інформація», яка заповнюється у разі відповідності пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку) зазначено наступне: «підприємство та/або контрагент задіяні у проведенні ризикових операцій».
Як встановлено судом, будь-якої іншої інформації щодо підстав прийняття рішення (найменування контрагентів, дані про операції, які контролюючий орган вважає ризиковими тощо) не зазначено.
Крім того, в Рішенні відсутнє позначення щодо джерела отримання інформації про нібито ризикові операції, а саме не зазначено, чи прийнято воно у зв'язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності, або ж з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій документів.
Додатком 1 Порядку №1165 визначено критерії ризиковості платника податку на додану вартість. Згідно з пунктом 8 вказаного Додатку критерієм ризиковості платника податку є, зокрема, те, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Так, Відповідач, приймаючи оскаржене рішення обмежився лише загальною оцінкою, зазначивши - "підприємство та/або контрагент задіяні у проведенні ризикових операцій". Отже, зазначене Відповідачем про ймовірне задіяння підприємства та/або контрагента у проведенні ризикових операцій є припущенням. При цьому, Відповідачем не конкретизовано того, що саме стало підставою для прийняття такого рішення та яка саме інформація слугувала для такого висновку.
Щодо ризиковості контрагента, то суд вказує, що Касаційний адміністративний суд у складі Верховного Суду також неодноразово висловлював позицію, що відповідальність має індивідуальний характер і платник податків не може нести відповідальність за можливі протиправні дії інших юридичних осіб (постанови від 04.06.2020 у справі №340/422/19, від 10.07.2020 у справі №120/4723/18-а, від 13.08.2020 у справі №520/4829/19, від 27.08.2020 у справі №820/1379/16, від 17.03.2020 у справі №826/16705/17, від 20.10.2020 у справі №806/705/15 тощо).
Таким чином, платник податків не може нести відповідальність за невиконання його контрагентами своїх податкових зобов'язань, адже поняття добросовісний платник, яке вживається у сфері податкових правовідносин, не передбачає виникнення у платника додаткового обов'язку з контролю за дотриманням його постачальниками правил оподаткування, а сам платник не наділений повноваженнями податкового контролю для виконання функцій, покладених на податкові органи, а тому не може володіти інформацією відносно виконання контрагентом податкових зобов'язань.
Судом встановлено, що Товариством було надано лист-пояснення № 01/09 від 01 вересня 2022 року з копіями необхідних документів за для виключення ТОВ «ДЕРГАЧІ-АГРО» з переліку ризикових підприємств та поновлення реєстрацію податкових накладних ТОВ «ДЕРГАЧІ-АГРО».
Проте, податковим органом не було враховано пояснення.
Щодо рішення № 153885 від 12.09.2022 року.
12 вересня 2022 року комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято Рішення № 153885 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, яким визначено, що ТОВ «ДЕРГАЧІ-АГРО» відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.
Відповідний запис внесено в електронний кабінет платника податків.
Рішення прийнято на підставі пункту 8 Критерії ризиковості платника податку. В графі «Податкова інформація», яка заповнюється у разі відповідності пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку) зазначено наступне: «відсутні платіжні документи по розрахунках з контрагентами, ТТН на придбання та постачання продукції, оборотно-сальдові відомості, акти звірок».
Будь-якої іншої інформації щодо підстав прийняття рішення (найменування контрагентів, дані про операції, які контролюючий орган вважає ризиковими тощо) не зазначено.
Сама по собі наявність або відсутність окремих документів, так само, як помилки у їх оформленні, не є підставою для висновку про відсутність господарської операції, якщо інші дані засвідчують зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі платника у зв'язку з його господарською діяльністю, тобто є фактичний рух активів.
Аналогічні правові висновки викладені в постановах Верховного Суду від 13 лютого 2018 року по справі №820/684/17 від 19.06.2018 у справі № 826/7704/16, від 17.04.2018 у справі № 820/475/17, від 16.12.2021 № 815/2699/17.
Судом встановлено, що Товариством було надано лист-пояснення № 27/09 від 27 вересня 2022 року з копіями необхідних документів за для виключення ТОВ «ДЕРГАЧІ-АГРО» з переліку ризикових підприємств та поновлення реєстрацію податкових накладних ТОВ «ДЕРГАЧІ-АГРО».
Проте, податковим органом не було враховано пояснення.
Щодо рішення N° 157579 від 12.10.2022 року.
12 жовтня 2022 року комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято Рішення № 157579 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку (надалі також - Рішення), яким визначено, що ТОВ «ДЕРГАЧІ-АГРО» відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.
Відповідний запис внесено в електронний кабінет платника податків.
Рішення прийнято на підставі пункту 8 Критерії ризиковості платника податку. В графі «Податкова інформація», яка заповнюється у разі відповідності пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку) зазначено наступне: «не надано документи, що підтверджують придбання послуг у СГ, що внесені до АІС «Журнал ризикових платників» - ТОВ «БОС ОІЛ». ТОВ «Центр нерухомості Промпбутсервіс ТАТІУС», ТОВ «МОТОРМАШ».
31 жовтня 2022 року ТОВ «ДЕРГАЧІ-АГРО» на адресу Головного управління ДПС у Харківській області було направлено лист-пояснення № 31/10 з копіями необхідних документів в тому числі з первинними документами з такими контрагентами ТОВ «БОС ОІЛ», ТОВ «Центр нерухомості Промпбутсервіс ТАТІУС», ТОВ «МОТОРМАШ» за для виключення ТОВ «ДЕРГАЧІ-АГРО» з переліку ризикових підприємств та поновлення реєстрацію податкових накладних ТОВ «ДЕРГАЧІ-АГРО».
Так, у 2020 році ТОВ «ДЕРГАЧІ-АГРО» мало на балансі майновий комплекс загальною площею 7 184,7 кв.м. розташований за адресою: Харківська обл., Дергачівський р-н, смт. Козача Лопань, площа Центральна, будинок 9. Комплекс знаходився у незадовільному стані та потребував поточного ремонту.
31 серпня 2020 року між ТОВ «Дергачі-Агро» та ТОВ «БОС ОІЛ» було укладено Договір підряду № 3 від 31.08.2020 року на поточний ремонт зерноскладу №6 (ІД) в смт. Козача Лопань Дергачівського району Харківської області на загальну суму 1 994 777,64 грн. Роботи виконувалися з матеріалів підрядника, що прописано у договорі.
Передоплата по договору сплачена 09.09.2020р. п/д №8 у сумі 50% від суми по договору підряду = 997 388,82 грн. Акт виконаних робіт було підписано двома сторонами 17.06.2021 року на загальну суму 1 994 777,64грн. Повна оплата по договору підряду сплачена п/д №611 від 17.06.2021р. у сумі 997 388,82грн.
Відомість ресурсів, відомість ресурсів до договірної ціни, довідку про вартість виконаних будівельних робіт, договірну ціну, локальний кошторис та акт виконаних робіт, акт звіряння та платіжні доручення додаємо у сканах документів.
Отже, ТОВ «ДЕРГАЧІ-АГРО», на думку суду, було в повному обсязі підтверджено реальність операції з ТОВ «БОС ОІЛ» наданими первинними документами.
Також було укладено з ТОВ «Мотормаш» договір підряду № 2-08/2021 від 09.08.2021 року на загальну суму 765 030,00 грн. та були підписані с двох сторін акти виконаних робіт:
Акт №1 від 12.11.2021 року на загальну суму 240 000,00грн. на роботи з ремонту огорожі за адресою: Харківська область, Шевченківський район, смт. Шевченкове, вул.. Харківський шлях,1.
Акт №2 від 29.11.2021 року на загальну суму 155 000,00грн. на роботи з ремонту електромережі 0,4 кВт за адресою: Харківська область. Шевченківський район, смт. Шевченкове, вул.. Харківський шлях,1.
Акт №3 від 29.11.2021 року на загальну суму 94 000,00грн. на роботи з ремонту зовнішнього водопроводу за адресою: Харківська область, Шевченківський район, смт. Шевченкове, вул.. Харківський шлях,1.
Акт №4 від 29.11.2021 року на загальну суму 111 000,00грн. на роботи з ремонту слабо- точної лінії 0,4 кВт за адресою: Харківська область, Шевченківський район, смт. Шевченкове, вул.. Харківський шлях,1.
Акт №5 від 29.11.2021 року на загальну суму 165 000,00грн. на роботи з ремонту слабо- точної лінії 0,4 кВт за адресою: Харківська область, Шевченківський район, смт. Шевченкове, вул.. Харківський шлях,1.
Повна оплата по договору підряду сплачена п/д № 800 від 23.11.2021р. на суму 230 000,00грн., п/д №802 від 24.11.2021р. на суму 10 000,00грн., п/д № 806 від 25.11.2021р. на суму 266 030,00грн., п/д №830 від 08.12.2021р. на суму 128 928,00грн., п/д №831 від 08.12.2021р. на суму 72,00грн., п/д №832 від 09.12.2021р. на суму 50 000,00грн., п/д №927 від 09.02.2022р. на суму 20 000,00грн., п/д №928 від 10.02.2022р. на суму 20 000,00грн., п/д №937 від 14.02.2022р. на суму 20 000,00грн., п/д №939 від 16.02.2022р. на суму 20 000,00грн., що підтверджується актом звірки взаємних розрахунків станом на 20.02.2022 року , що підтверджено платіжними дорученнями, доданими до матеріалів справи.
Отже, ТОВ «ДЕРГАЧІ-АГРО», на думку суду, було в повному обсязі підтверджено реальність операції з ТОВ «МОТОРМАШ» наданими первинними документами.
09 серпня 2021 року було укладено договір підряду з ТОВ «ЦЕНТР НЕРУХОМОСТІ ПРОМПОБУТСЕРВІС ТАТІУС» №1-08/2021 від 09.08.2021 року на загальну суму 1 421 200,00грн. Були підписці з двох сторін такі акти виконаних робіт:
Акт №1 від 12.11.2021р. на суму 254 070,00грн. - ремонт боксу для стоянки тепловозів.
Акт №2 від 12.11.2021р. на суму 83 400,00грн. - ремонт будівлі вагової для автомобілів з навісом.
Акт №3 від 12.11.2021р. на суму 155 500,00грн. - ремонт будівлі компресорної станції.
Акт №4 від 12.11.2021р. на суму 129 500,00грн. - ремонт гаража на 2 машини.
Акт №5 від 12.11.2021р. на суму 105 170,00грн. - ремонт дороги асфальтованої.
Акт №6 від 12.11.2021р. на суму 110 000,00грн. - ремонт'зовнішніх мереж водопроводу.
Акт №7 від 12.11.2021р. на суму 44 000,00грн. - ремонт лабораторії ЛКП-хім з візіровочним майданчиком.
Акт №8 від 12.11.2021р. на суму 19 830,00грн. - ремонт низьковольтної лінії 0,4 квт.
Акт №9 від 12.11.2021р. на суму 182 500,00грн. - ремонт під'їздного залізничного шляху 422,5м.
Акт №10 від 12.11.2021р. на суму 182 500,00грн. - ремонт під'їздного залізничного шляху 422,5м.
Акт №11 від 12.11.2021р. на суму 7 700,00грн. - ремонт перонного санвузла.
Акт №12 від 12.11.2021р. на суму 15 000,00грн. - ремонт подвірної убиральні.
Акт №13 від 12.11.2021р. на суму 21 030,00грн. - ремонт резервуару для води
300м.
Акт №14 від 12.11.2021р. на суму 54 000,00грн. - ремонт автоворіт.
Акт №15 від 12.11.2021р. на суму 57 000,00грн. - ремонт ж/д воріт.
Повна оплата по договору підряду сплачена п/д №754 від 11.11.2021р. у сумі 704 600,00грн., п/д №782 від 15.11.2021р. у сумі 710 600,00грн., п/д №805 від 25.11.2021р. у сумі 6000,00грн.
Отже, ТОВ «ДЕРГАЧІ-АГРО», на думку суду, було в повному обсязі підтверджено реальність операції з ТОВ «Центр нерухомості промпобутсервіс Татіус» наданими первинними документами.
Тож, на підтвердження фактичного виконання господарських зобов'язань, Позивачем було надано до контролюючого органу належним чином оформлені первинні документи, та доведено, що укладені договори відповідають економічному змісту та діловій меті, а здійснені господарські операції спричинили зміни в структурі активів ТОВ «ДЕРГАЧІ-АГРО». Натомість, Відповідачем не враховано ці первинні документи.
Суд зазначає, що відповідно до висновків Верховного Суду у складі Касаційного адміністративного суду, викладених у постанові від 20.03.2018 року у справі №804/939/16, у постанові від 16.04.2020 №805/5017/15-а, в яких Верховний Суд зазначив, що податкова інформація, яка міститься в інформаційно-аналітичних базах щодо контрагентів позивача стосовно ланцюгів постачання, а також податкова інформація, надана іншими контролюючими органами, мас виключно інформативний характер та не вважається належним доказом у розумінні процесуального Закону.
Також, Касаційний адміністративний суд неодноразово наголошував, що відповідальність має індивідуальний характер і платник податків не може нести відповідальність за можливі протиправні дії інших юридичних осіб (постанови від 04.06.2020 у справі №340/422/19, від 10.07.2020 у справі №120/4723/18-а, від 13.08.2020 у справі №520/4829/19, від 27.08.2020 у справі №820/1379/16, від 17.03.2020 у справі №826/16705/17, від 20.10.2020 у справі №806/705/15 тощо).
За умови подання платником податків належним чином оформлених документів, які згідно з правовими нормами повинні бути виписані на господарські операції певного виду, та підтвердження суми ПДВ податковими накладними, зареєстрованими відповідно до вимог статті 201 ПК, задекларовані платником податків дані податкового обліку вважаються підтвердженим (правомірними), якщо контролюючий орган не доведе зворотне.
Саме собою невиконання контрагентами своїх податкових обов'язків, відсутність за місцезнаходження не можуть бути безумовним свідченням відсутності ділової мети та/або обізнаність платника податків із протиправним характером діяльності його контрагентів та відповідно недостовірності задекларованих даних податкового обліку платника податків.
Такий висновок відповідає сталій правовій позиції Верховного Суду, викладеній, зокрема, але не виключно, у постановах від 12.06.2018 у справі N 826/11879/13-а, від 12.06.2018 у справі N 802/1155/17-а, від 12.06.2018 у справі N 2а-1484/12/1370, від 23.05.2018 у справі N 2а-102/09/0770, від 08.05.2018 у справі N 815/3526/17, від 10.09.2018 у справі N 826/8016/13-а, від 10.09.2018 у справі N 826/25442/15, від 11.09.2018 у справі N 810/2677/17, від 04.02.2020 у справі N 826/3729/15.
Отже, виходячи з принципу індивідуального застосування відповідальності за порушення правил оподаткування, негативні наслідки, зокрема, у вигляді позбавлення права на формування податкового кредиту можуть бути застосовані саме до того платника податків, який їх припустився, а не до іншої особи.
Отже, суд приходить до висновку, що віднесення ТОВ «ДЕРГАЧІ-АГРО» до платників податку, які відповідають критерію ризиковості, у зв'язку з тим, що контрагентів з якими Товариство веде господарську діяльність внесено до АІС «Журнал ризикових платників» суперечить нормам податкового законодавства, Конституції України та позиціям Верховного Суду, адже платник податків не може нести відповідальність за невиконання його контрагентами своїх податкових зобов'язань, адже законодавство не передбачає виникнення у платника додаткового обов'язку з контролю за дотриманням його контрагентами правил оподаткування, а сам платник не наділений повноваженнями податкового контролю.
Щодо рішенням 160507від 08.11.2022року.
08 листопада 2022 року комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято Рішення № 157579 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку (надалі також - Рішення), яким визначено, що ТОВ «ДЕРГАЧІ-АГРО» відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.
Відповідний запис внесено в електронний кабінет платника податків.
Рішення прийнято на підставі пункту 8 Критерії ризиковості платника податку. В графі «Податкова інформація», яка заповнюється у разі відповідності пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку) зазначено наступне: «наданими документами не спростовано проведені ризикові операції з СГ, що внесені до АІС«Журнал ризикових платників» - ТОВ «АЙКІС». ТОВ «ФІПСІ». ТОВ «БОС ОІЛ». ТОВ «Центр нерухомості Промпбутсервіс ТАТІУС», ТОВ «МОТОРМАШ», відсутні трудові ресурси для здійснення зазначеної господарської діяльності».
Як вже було встановлено судом, у 2020 році ТОВ «ДЕРГАЧІ-АГРО» мало на балансі майновий комплекс загальною площею 7 184,7 кв.м. розташований за адресою: Харківська обл., Дергачівський р-н, смт. Козача Лопань, площа Центральна, будинок 9. Комплекс знаходився у незадовільному стані та потребував поточного ремонту.
За для оперативного приведення майнового комплексу до ладу також укладено декілька договорів підряду на поточні ремонти з ТОВ «АЙКИС»:
Договір підряду №1-10/2020 від 06.10.2020 року на поточний ремонт зерноскладу №1(1А) розташованого в смт. Козача Лопань Дергачівського району Харківської області на загальну суму 3 740 232,76грн. Роботи виконувалися з матеріалів підрядника, що прописано у договорі. Передоплата по договору сплачена 08.10.2020 р. п/д №74 у сумі 50% від суми по договору підряду = 1 870 116,38грн. Акт виконаних робіт було підписано двома сторонами 11.03.2021 року на загальну суму З 740 232,76грн. Повна оплата по договору підряду сплачена п/д №535 від 12.03.2021р. у сумі 1 870 116,38грн. Відомість ресурсів, відомість ресурсів до договірної ціни, довідку про вартість виконаних будівельних робіт, договірну ціну, локальний кошторис та акт виконаних робіт, акт звіряння та платіжні доручення додані до матеріалів справи та досліджені судом.
Договір підряду №1-11/2020 від 03.11.2020 року на поточний ремонт зерноскладів №№А1, Б1, В1 в м. Дергачі Харківської області на загальну суму З 173 785,02грн. Роботи виконувалися з матеріалів підрядника, що прописано у договорі. Передоплата по договору сплачена 06.11.2020р. п/д №442 у сумі 50% від суми по договору підряду = 1 586 892,51грн. Акт виконаних робіт було підписано двома сторонами 15.03.2021 року на загальну суму 3 173 785,02грн. Повна оплата по договору підряду сплачена п/д №536 від 15.03.2021р. у сумі 1 586 892,51грн. Відомість ресурсів, відомість ресурсів до договірної ціни, довідку про вартість виконаних будівельних робіт, договірну ціну, локальний кошторис та акт виконаних робіт, акт звіряння та платіжні доручення додані до матеріалів справи та досліджені судом.
Договір підряду №2-10/2020р. від 06.10.2020 року на поточний ремонт зерноскладу №2 (1Б) в смт. Козача Лопань Дергачівського району Харківської області на загальну суму 2 366 009,28грн. Роботи виконувалися з матеріалів підрядника, що прописано у договорі. Передоплата по договору сплачена 08.10.2020р. п/д №75 у сумі 50% від суми по договору підряду = 1 183 004,64грн. Акт виконаних робіт було підписано двома сторонами 11.03.2021 року на загальну суму 2 366 009,28грн. Повна оплата по договору підряду сплачена п/д №534 від 12.03.2021р. у сумі 1 183 004,64грн. Відомість ресурсів, відомість ресурсів до договірної ціни, довідку про вартість виконаних будівельних робіт, договірну ціну, локальний кошторис та акт виконаних робіт, акт звіряння та платіжні доручення додані до матеріалів справи та досліджені судом.
Договір підряду №3-10/2020р. від 06.10.2020р. на поточний ремонт зерноскладу №5 (1Г) в смт. Козача Лопань Дергачівського району Харківської області на загальну суму 1 956 537,66грн. Роботи виконувалися з матеріалів підрядника, що прописано у договорі. Передоплата по договору сплачена 08.10.2020р. п/д №76 у сумі 50% від суми по договору підряду = 978 268,83грн. Акт виконаних робіт було підписано двома сторонами 11.03.2021 року на загальну суму 1 956 537,66грн. Повна оплата по договору підряду сплачена п/д №555 від 02.04.2021р. у сумі 125 353,50грн., п/д №558 від 05.04.2021р. у сумі 1121,12грн., п/д №557 від 05.04.2021р. у сумі 300 000,00грн., п/д №533 від 12.03.2021р. у сумі 551 794,21грн. Відомість ресурсів, відомість ресурсів до договірної ціни, довідку про вартість виконаних будівельних робіт, договірну ціну, локальний кошторис та акт виконаних робіт, акт звіряння та платіжні доручення додані до матеріалів справи та досліджені судом.
Договір підряду М°4-10/2020р. від 06.10.2020р. на поточний ремонт асфальтного майданчика для зерна №1-11 в смт. Козача Лопань, Дергачівського району Харківської області на загальну суму 367 284,48грн. Роботи виконувалися з матеріалів підрядника, що прописано у договорі. Акт виконаних робіт було підписано двома сторонами 11.03.2021 року на загальну суму 367 284,48грн. Повна оплата по договору підряду сплачена п/д №550 від 30.03.2021р. у сумі 92 637,98грн., п/д №554 від 02.04.2021р. у сумі 74 646,50грн., п/д №556 від 05.04.2021р. у сумі 200 000,00грн. Відомість ресурсів, відомість ресурсів до договірної ціни, довідку про вартість виконаних будівельних робіт, договірну ціну, локальний кошторис та акт виконаних робіт, акт звіряння та платіжні доручення додані до матеріалів справи та досліджені судом.
Договір підряду №5-10/2020р. від 06.10.2020р. на поточний ремонт асфальтного майданчика в м. Дергачі Харківської області на загальну суму 407 362,02грн. Роботи виконувалися з матеріалів підрядника, що прописано у договорі. Акт виконаних робіт було підписано двома сторонами 12.03.2021 року на загальну суму 407 362,02грн. Повна оплата по договору підряду сплачена п/д №549 від 30.03.2021р. у сумі 407 362,02грн. Відомість ресурсів, відомість ресурсів до договірної ціни, довідку про вартість виконаних будівельних робіт, договірну ціну, локальний кошторис та акт виконаних робіт, акт звіряння та платіжні доручення додані до матеріалів справи та досліджені судом.
Отже, суд робить висновок, що ТОВ «ДЕРГАЧІ-АГРО» було в повному обсязі підтверджено реальність операції з ТОВ «АЙКИС» наданими первинними документами.
Також, матеріалами справи підтверджено, що було укладено договори-підряду з поточного ремонту з ТОВ «ФІПСІ», зокрема:
Договір підряду №1-08/2020 від 19.08.2020 року на поточний ремонт асфальтного майданчика в м. Дергачі Харківської області на загальну суму 807 021,36грн. Роботи виконувалися з матеріалів підрядника, що прописано у договорі.
Передоплата по договору сплачена 09.09.2020р. п/д №9 у сумі 50% від суми по договору підряду = 403 510,68грн. Акт виконаних робіт було підписано двома сторонами 01.06.2021 року на загальну суму 807 021,36грн. Повна оплата по договору підряду сплачена п/д №614 від 01.06.2021р. у сумі 403 510,68грн. Відомість ресурсів, відомість ресурсів до договірної ціни, довідку про вартість виконаних будівельних робіт, договірну ціну, локальний кошторис та акт виконаних робіт, акт звіряння та платіжні доручення додані до матеріалів справи та досліджені судом.
Договір підряду №1-09/2020 від 14.09.2020 року на поточний ремонт зерноскладу №3 (1В) в смт. Козача Лопань, Дергачівського району Харківської області на загальну суму 1 676 659,90грн. Роботи виконувалися з матеріалів підрядника, що прописано у договорі.
Передоплата по договору сплачена 16.09.2020р. п/д №21 у сумі 50% від суми по договору підряду = 838 329,95грн. Акт виконаних робіт було підписано двома сторонами 21.06.2021 року на загальну суму 1 676 659,90грн. Повна оплата по договору підряду сплачена п/д №632 від 21.06.2021р. у сумі 838 329,95грн.Відомість ресурсів, відомість ресурсів до договірної ціни, довідку про вартість виконаних будівельних робіт, договірну ціну, локальний кошторис та акт виконаних робіт, акт звіряння та платіжні доручення додані до матеріалів справи та досліджені судом.
Договір підряду №2-08/2020 від 19.08.2020 року на поточний ремонт зерноскладу №3 (1В) в смт. Козача Лопань, Дергачівського району Харківської області на загальну суму 1 735 224,60грн. Роботи виконувалися з матеріалів підрядника, що прописано у договорі.
Передоплата по договору сплачена 09.09.2020р. п/д №11 у сумі 50% від суми по договору підряду = 867 612,30грн. Акт виконаних робіт було підписано двома сторонами 01.06.2021 року на загальну суму 1 735 224,60грн. Повна оплата по договору підряду сплачена п/д №612 від 01.06.2021р. у сумі 867 612,30грн.Відомість ресурсів, відомість ресурсів до договірної ціни, довідку про вартість виконаних будівельних робіт, договірну ціну, локальний кошторис та акт виконаних робіт, акт звіряння та платіжні доручення додані до матеріалів справи та досліджені судом.
Договір підряду №2-09/2020 від 14.09.2020 року на поточний ремонт зерноскладу №2 (1Б) в смт. Козача Лопань, Дергачівського району Харківської області на загальну суму 1 624 873,75грн. Роботи виконувалися з матеріалів підрядника, що прописано у договорі.
Передоплата по договору сплачена 16.09.2020р. п/д №22 у сумі 50% від суми по договору підряду = 812 436,88грн. Акт виконаних робіт було підписано двома сторонами 21.06.2021 року на загальну суму 1 624 873,75грн. Повна оплата по договору підряду сплачена п/д №633 від 21.06.2021р. у сумі 812 436,87грн.Відомість ресурсів, відомість ресурсів до договірної ціни, довідку про вартість виконаних будівельних робіт, договірну ціну, локальний кошторис та акт виконаних робіт, акт звіряння та платіжні доручення додані до матеріалів справи та досліджені судом.
Договір підряду №3-08/2020 від 19.08.2020 року на поточний ремонт зерноскладу №2 (1Б) в смт. Козача Лопань, Дергачівського району Харківської області на загальну суму 1 126 885,50грн. Роботи виконувалися з матеріалів підрядника, що прописано у договорі.
Передоплата по договору сплачена 16.09.2020р. п/д №23 у сумі 50% від суми по договору підряду = 563 442,75грн. Акт виконаних робіт було підписано двома сторонами 01.06.2021 року на загальну суму 1 126 885,50грн. Повна оплата по договору підряду сплачена п/д №613 від 01.06.2021р. у сумі 563 442,75грн.Відомість ресурсів, відомість ресурсів до договірної ціни, довідку про вартість виконаних будівельних робіт, договірну ціну, локальний кошторис та акт виконаних робіт, акт звіряння та платіжні доручення додані до матеріалів справи та досліджені судом.
Договір підряду №3-09/2020 від 14.09.2020 року на поточний ремонт зерноскладу №6 (ІД) в смт. Козача Лопань Дергачівського району Харківської області на загальну суму 1 852 628,81грн. Роботи виконувалися з матеріалів підрядника, що прописано у договорі.
Передоплата по договору сплачена 14.09.2020р. п/д №15 у сумі 50% від суми по договору підряду = 926 314,40грн. Акт виконаних робіт було підписано двома сторонами 21.06.2021 року на загальну суму 1 852 628,81грн. Повна оплата по договору підряду сплачена п/д №634 від 21.06.2021р. у сумі 926 3,14,41грн.Відомість ресурсів, відомість ресурсів до договірної ціни, довідку про вартість виконаних будівельних робіт, договірну ціну, локальний кошторис та акт виконаних робіт, акт звіряння та платіжні доручення додані до матеріалів справи та досліджені судом.
Договір підряду №4-08/2020 від 19.08.2020 року на поточний ремонт зерноскладу №6 (ІД) в смт. Козача Лопань, Дергачівського району Харківської області на загальну суму 2 355 290,10грн. Роботи виконувалися з матеріалів підрядника, що прописано у договорі.
Передоплата по договору сплачена 09.09.2020р. п/д №10 у сумі 50% від суми по договору підряду = 1 177 645,05грн. Акт виконаних робіт було підписано двома сторонами 01.06.2021 року на загальну суму 2 355 910,10грн. Повна оплата по договору підряду сплачена п/д №611 від 01.06.2021р. у сумі 1 177 645,05грн.Відомість ресурсів, відомість ресурсів до договірної ціни, довідку про вартість виконаних будівельних робіт, договірну ціну, локальний кошторис та акт виконаних робіт, акт звіряння та платіжні доручення додані до матеріалів справи та досліджені судом.
Договір-підряду №5-08/2020 від 19.08.2020 року на поточний ремонт огорожі №1-8 в смт. Козача Лопань Дергачівського району Харківської області на загальну суму 247 301,00грн. Роботи виконувалися з матеріалів підрядника, що прописано у договорі.
Передоплата по договору сплачена 11.09.2020р. п/д №12 у сумі 50% від суми по договору підряду = 123 650,50грн. Акт виконаних робіт було підписано двома сторонами 10.06.2021 року на загальну суму 247 301,00грн. Повна оплата по договору підряду сплачена п/д №615 від 01.06.2021р. у сумі 123 650,50грн.Відомість ресурсів, відомість ресурсів до договірної ціни, довідку про вартість виконаних будівельних робіт, договірну ціну, локальний кошторис та акт виконаних робіт, акт звіряння та платіжні доручення додані до матеріалів справи та досліджені судом.
Отже, суд приходить до висновку, що ТОВ «ДЕРГАЧІ-АГРО» було в повному обсязі підтверджено реальність операції з ТОВ «ФІПСІ» наданими первинними документами.
Судом встановлено, що також з контрагентом ТОВ «МЕТОДИКА-ПРО» було укладено договори:
Договір підряду №3/ДА від 01.07.2020р. на капітальний ремонт зерноскладу №3(1В) в смт. Козача Лопань, Дергачівського району Харківської області на загальну суму 1 696 825,32грн. Роботи виконувалися з матеріалів підрядника, що прописано у договорі. Акт виконаних робіт, було підписано двома сторонами 16.12.2020 року. Передоплата по договору підряду сплачена п/д №495 від 14.01.2021р. у сумі 848 412,66грн. Повна оплата по договору підряду сплачена п/д №505 від 31.01.2021р. у сумі 848 412,66грн. Відомість ресурсів, відомість ресурсів до договірної ціни, довідку про вартість виконаних будівельних робіт, договірну ціну, локальний кошторис та акт виконаних робіт, акт звіряння та платіжні доручення додані до матеріалів справи та досліджені судом.
Договір підряду №5/ДА від 01.07.2020р. на капітальний ремонт зерноскладу №6(1Д) в смт. Козача Лопань, Дергачівського району Харківської області на загальну суму 1 836 005,28грн. Роботи виконувалися з матеріалів підрядника, що прописано у договорі. Акт виконаних робіт було підписано двома сторонами 16.12.2020 року. Передоплата по договору підряду сплачена п/д №496 від 14.01.2021р. у сумі 918 002,64грн. Повна оплата по договору підряду сплачена п/д №504 від 31.01.2021р. у сумі 918 002,64грн. Відомість ресурсів, відомість ресурсів до договірної ціни, довідку про вартість виконаних будівельних робіт, договірну ціну, локальний кошторис та акт виконаних робіт, акт звіряння та платіжні доручення додані до матеріалів справи та досліджені судом.
Договір підряду №6/ДА від 01.07.2020р. на капітальний ремонт асфальтного майданчика для зерна №І-ІІ в смт. Козача Лопань, Дергачівського району Харківської області на загальну суму 587 281,50грн. Роботи виконувалися з матеріалів підрядника, що прописано у договорі. Акт виконаних робіт було підписано двома сторонами 16.12.2020 року. Передоплата по договору підряду сплачена п/д №493 від 14.01.2021р. у сумі 581 756,30грн. Повна оплата по договору підряду сплачена п/д №503 від 31.01.2021р. у сумі 5 525,20грн . Відомість ресурсів, відомість ресурсів до договірної ціни, довідку про вартість виконаних будівельних робіт, договірну ціну, локальний кошторис та акт виконаних робіт, акт звіряння та платіжні доручення додані до матеріалів справи та досліджені судом.
Договір підряду №7/ДА від 01.07.2020р. на поточний ремонт огорожі №1- 8К в смт. Козача Лопань, Дергачівського району, Харківської області на загальну суму 299 654,76грн. Роботи виконувалися з матеріалів підрядника, що прописано у договорі. Акт виконаних робіт було підписано двома сторонами 16.12.2020 року. Повна оплата по договору підряду сплачена п/д №497від 14.01.2021р. у сумі 299 654,76грн. Відомість ресурсів, відомість ресурсів до договірної ціни, довідку про вартість виконаних будівельних робіт, договірну ціну, локальний кошторис та акт виконаних робіт, акт звіряння та платіжні доручення додані до матеріалів справи та досліджені судом.
Договір підряду №8/ДА від 20.07.2020р. на поточний ремонт зерноскладів №№ А1, Б1, В1 в Дергачі Харківської області на загальну суму 1 058 783,64грн. Роботи виконувалися з матеріалів підрядника, що прописано у договорі. Акт виконаних робіт було підписано двома сторонами 16.12.2020 року. Передоплата по договору підряду сплачена п/д №494 від 14.01.2021р. у сумі 16 247,77грн. Повна оплата по договору підряду сплачена п/д №507 від 31.01.2021р. у сумі 1 042 535,87грн. Відомість ресурсів, відомість ресурсів до договірної ціни, довідку про вартість виконаних будівельних робіт, договірну ціну, локальний кошторис та акт виконаних робіт, акт звіряння та платіжні доручення додані до матеріалів справи та досліджені судом.
Договір підряду №9/ДА від 20.07.2020р. на поточний ремонт огорожі № N1 - N4 в Дергачі Харківської області на загальну суму 237 881,04грн. Роботи виконувалися з матеріалів підрядника, що прописано у договорі. Акт виконаних робіт було підписано двома сторонами 16.12.2020 року. Повна оплата по договору підряду сплачена п/д №498 від 14.01.2021р. у сумі 237 881,04грн. Відомість ресурсів, відомість ресурсів до договірної ціни, довідку про вартість виконаних будівельних робіт, договірну ціну, локальний кошторис та акт виконаних робіт, акт звіряння та платіжні доручення додані до матеріалів справи та досліджені судом.
Отже, суд робить висновок, що ТОВ «ДЕРГАЧІ-АГРО» було в повному обсязі підтверджено реальність операції з ТОВ «МЕТОДИКА ПРО» наданими первинними документами.
Щодо відсутності трудових ресурсів, то суд вважає за необхідним зазначити, що норми податкового законодавства не визначають певний обсяг матеріальних та/чи трудових ресурсів у платника податків при здійсненні господарської діяльності, як критерій правового статусу платника податків щодо отримання податкової преференції у формі податкового кредиту чи наміру платника податків отримати певний результат від здійснення господарської операції (підприємницької діяльності).
Відсутність у контрагентів матеріальних та трудових ресурсів не виключає можливості реального виконання ним господарської операції та не свідчить про одержання необґрунтованої податкової вигоди покупцем, оскільки залучення працівників є можливим за договорами цивільно-правового характеру, аутстафінгу та аутсорсингу (оренда персоналу). Основні та транспортні засоби можуть перебувати в постачальника на праві оренди, лізингу тощо.
Таких висновків Верховний Суд дійшов у постановах від 30.01.2018 у справі № 2а/1770/3360/12, від 19.06.2018 у справах № 826/7704/16, від 08.05.2018 .р справі № 815/3526/17, від 08.05.2018 у справі № 814/937/15, від 12.06.2018 у справі № 802/1155/17-а.
Отже, суд приходить до висновку, що віднесення ТОВ «ДЕРГАЧІ-АГРО» до платників податку, які відповідають критерію ризиковості, у зв'язку з тим, що у контрагентів відсутні трудові ресурси є необґрунтованими, оскільки чинне податкове законодавство не ставить умовою дійсності правочинів, а також виникнення податкових зобов'язань платника у залежність від стану податкового обліку його контрагента, наявності чи відсутності у останнього основних фондів, тощо.
Згідно з частинами першою та другою статті 9 КАС України, розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості. Суд розглядає адміністративні справи не інакше як за позовною заявою, поданою відповідно до цього Кодексу, в межах позовних вимог.
Відповідно до частин першої, другої статті 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Суд, відповідно до статті 90 КАС України, оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок доказів у їх сукупності.
Суд вказує, що згідно з вимогами ст.2 КАС України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з ме тою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтер есів юридичних осіб від порушень з боку суб'єктів владних повноважень.
У справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів влад них повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень тау спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5)добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім фор мам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, протягом розумного строку.
Статтею 6 Кодексу адміністративного судочинства визначено, що суд при вирішенні справи керується принципом верховенства права, відповідно до якого, зокрема, людина, її права та свободи визнаються найвищими цінностями та визначають зміст і спрямованість діяльності держави.
Таким чином, проаналізувавши наведене, суд вважає за необхідне вказати, що позовні вимоги є обґрунтованими, підтверджені нормативно та документально, а тому є такими, що підлягають задоволенню.
На підставі викладеного, керуючись ст. 19 Конституції України, ст.ст. 243, 244, 245, 246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Адміністративний позов - задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 8765 від 09.07.2022 року.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 153885 від 12.09.2022 року.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 157579 від 12.10.2022 року.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 160507 від 08.11.2022 року.
Зобов'язати Головне управління ДПС у Харківській області та Головне управління ДПЄ у Рівненській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «Дергачі-Агро» (ідентифікаційний код: 31797071) з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46,м. Харків,61057, код ЄДРПОУ 43983495) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ДЕРГАЧІ-АГРО" (вул. Сумська, буд. 49,м. Харків, 61058, код ЄДРПОУ 31797071) сплачений судовий збір в сумі 4962 (чотири тисячі дев'ятсот шістдесят дві) грн..00 коп.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Рівненській області (33023, м.Рівне, вул.Відінська,12, код ЄДРПОУ 44070166) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ДЕРГАЧІ-АГРО" (вул. Сумська, буд. 49,м. Харків,61058, код ЄДРПОУ 31797071) сплачений судовий збір в сумі 4962 (чотири тисячі дев'ятсот шістдесят дві) грн..00 коп.
Рішення суду може бути оскаржене в апеляційному порядку шляхом подачі безпосередньо до Другого апеляційного адміністративного суду апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня вручення повного рішення суду у відповідності до ст. 295 цього Кодексу.
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого цим Кодексом, якщо таку скаргу не було подано.
У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.
Суддя Зінченко А.В.